Решение от 21 января 2020 г. по делу № А40-300149/2018

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ



Дело № А40-300149/18-107-5807
21 января 2020 года
г. Москва
Резолютивная часть решения объявлена 20 января 2020 года

Полный текст решения изготовлен 21 января 2020 года

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Ларина М.В., единолично, при ведении протокола секретарём судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело № А40-300149/18-107-5807 по заявлению ООО "УК "ДВ-АЛЬЯНС" (ОГРН <***>, 129090, <...> д 19 стр 1 э 1 п I к 6 оф 26) к ответчику ИФНС России № 2 по г. Москве (ОГРН <***>, 129110, <...>), третье лицо: ГУ-ГУ ПФР № 10 по г. Москве и Московской области (ОГРН <***>, 105082, <...>) о признании задолженности по страховым взносам безнадёжной ко взысканию, при участии представителя заявителя: ФИО2, доверенность от 15.01.2020, паспорт, представителей ответчика: ФИО3, доверенность от 16.07.2019, удостоверение, представителей третьего лица: ФИО4, доверенность от 24.12.2019, удостоверение,

УСТАНОВИЛ:

ООО "УК "ДВ-АЛЬЯНС" (далее – общество, заявитель) обратился в суд к ИФНС России № 2 по г. Москве (далее – инспекция, налоговый орган) с требованием (с учетом принятого судом изменение предмета иска в порядке статьи 49 АПК РФ) о признании безнадежной ко взысканию недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование (далее - страховые взносы по ОПС и ОМС, страховые взносы) и пеней в размере 20 641 299,13 р., в связи с пропуском сроков установленных статьями 46, 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Ответчики возражали против удовлетворения требований по доводам отзывов.

Выслушав лиц участвующих в деле, исследовав и оценив, имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу об обоснованности требования общества в виду следующего.

Как следует из материалов дела, общество получило справку о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 15.01.2020 (далее – справка), в которой указаны недоимка и пени по страховым взносам в общей сумме 27 140 184 р.

Основанием для обращения в суд с требованием о признании указанной выше задолженности безнадежной ко взысканию послужило истечение, по мнению заявителя, сроков на ее взыскание установленных статьями 46, 70 НК РФ, при отсутствии такого взыскания ранее.

Согласно позиции изложенной в пункте 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Постановление Пленума ВАС РФ № 57) вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта.

Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу на основании положений статьи 59 НК РФ.

При этом, инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм задолженности по налогам, страховым взносам, пеням, штрафам, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Указанные выше положения Пленума ВАС РФ и статьи 59 НК РФ о возможности признания задолженности по налогам безнадежной ко взысканию применяются по аналогии и к задолженности по страховым взносам по расчетным периодам до 01.01.2017, переданной территориальными органами Пенсионного фонда Российской Федерации в виде сальдовых остатков на 31.12.2016 налоговым органам на основании Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ (далее – Закон № 250-ФЗ) для принудительного взыскания, в отношении которой сроки на взыскание установленные НК РФ или действующим до 01.01.2017 законодательством о страховых взносах, были нарушены и взыскание не производилось.

В соответствии с положениями статей 46, 70 НК РФ, с учетом позиции изложенной в пункте 55 Постановление Пленума ВАС РФ № 57, срок на принудительное взыскание недоимки по налогу, задолженности по пеням и штрафам является пресекательным и составляет совокупность следующих сроков:

- 3 месяца на направление требования об уплате задолженности (10 дней на направление требование по задолженности, начисленной по результатам налоговой проверки), отсчет которых начинается с даты уплаты налога установленной налоговым законодательством за период возникновения недоимки (отражение в декларации или начислен по решению по налоговой проверке);

- 10 дней на добровольную уплату налога по требованию;

- 2 месяца (60 дней) на принятие решения о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика в банках;

- 6 месяцев на взыскание налога в судебном порядке.

Указанные сроки, также как и этапы составляют единую процедуру взыскания задолженности, этапы которой применяются последовательно и нарушение порядка, процедуры или сроков на одном из этапов влечет незаконность взыскания последующих этапов.

После истечения указанного срока налоговый орган теряет права на любые действия, связанные со взыскание такой задолженности, то есть она становится безнадежной ко взысканию, а любые акты по ее взыскания (требования, решения) и действия (инкассовые поручения, зачет) являются незаконными и подлежат отмене по безусловным основаниям.

Такой же подход к срокам и последствия их истечения подлежит применению при взыскании страховых взносов по расчетным периодам до 01.01.2017, задолженность по которым поступила налоговым органом от территориальных органов Пенсионного фонда Российской Федерации, с учетом положений Федерального закона от 03.07.2017 № 243-ФЗ, установившего, что взыскание задолженности по страховым взносам осуществляется налоговым органом в порядке и сроки установленные налоговым законодательством, начиная с мер по взысканию, следующей за мерой примененной Пенсионным фондом Российской Федерации в соответствии с законодательством о страховых взносах.

При этом, сроки на взыскание задолженности по страховым взносам исчисляются не с даты передачи налоговым органом сальдо от территориальных органов Пенсионного фонда Российской Федерации, а с даты ее фактического образования, то есть даты установленной законодательством о страховых взносах на уплату взносов за период образования задолженности.

Судом на основании документов и сведений представленных инспекцией и Пенсионным фондом установлен следующие порядок образования задолженности по страховым взносам и процедура ее взыскания.

Заявитель с 14.12.2014 находился в процедуре банкротства, возбужденного Арбитражным судом г. Москвы по делу А40-202476/14, в настоящее время банкротство прекращено определением от 01.07.2019 в связи с утверждением мирового соглашения.

ГУ-ГУ ПФР № 10 по г. Москве и Московской области (далее – ПФР, Пенсионный фонд) через инспекцию (уполномоченный орган в деле о банкротстве) на основании Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» в рамках дела о банкротстве заявителя обратился в суд с заявлением о включении в реестр требований кредиторов задолженность по страховым взносам за 2013 – 3 квартал 2014 года в размере 16 349 125 р., включая пени в сумме 1 521 550 р., которое было частично удовлетворено, определением от 03.08.2017 в реестр кредиторов включена задолженность по страховым взносам в размере 7 462 255,86 р. и пени в сумме 409 897,45 р., в остальной части в удовлетворении требований отказано в виду пропуска срока на обращение в суд.

В настоящее время дело о банкротстве прекращено в виду утверждения мирового соглашения определением от 01.07.2019, в соответствии с которым включенная в реестр задолженность по страховым взносам в размере 7 872 153,31 р. подлежит уплате должником в соответствии с графиком.

На дату рассмотрения дела остаток указанной выше задолженности, подлежащий уплате по мировому соглашению, составил 6 088 987,51 р. и пени в сумме 409 897,45 р.

В виду наличия в отношении данной задолженности специального порядка уплаты и взыскания установленного законодательством о банкротстве заявитель не заявляет в отношении нее требований о признании данной задолженности по страховым взносам безнадежной ко взысканию.

В отношении оставшейся, не заявленной к включению в реестр кредиторов, задолженности по страховым взносам за 4 квартал 2014 года – 4 квартал 2016 года в размере 13 133 584 р. и начисленным на нее пеней судом установлено следующее.

Пенсионный фонд в соответствии с требованиями Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ передал в инспекцию указанную выше задолженность по страховым взносам и пеням, в том числе пеням начисленным на недоимку за 2013 год, в отношении которой определением суда от 03.08.2017 было отказано во включении в реестр кредиторов.

Часть переданной в инспекцию недоимки и пеней по страховым взносам за 4 квартал 2014 года – 3 квартал 2016 года взыскивалась Пенсионным фондом в порядке установленном Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) на основании:

- требований об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов (далее - требования ПФР),

- решений о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках (далее – решение о взыскании ПФР),

- инкассовых поручений,

- постановлений о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет имущества плательщиков страховых взносов (далее – постановления ПФР),

- постановлений судебных приставов-исполнителей о возбуждении исполнительного производства.

Подробно порядок и процедура взыскания, с разбивкой по периодам, с указанием номеров и дат требований, решений и постановлений приведет в таблице и пояснениях ПФР.

В настоящее время все исполнительные производства окончены в связи с невозможностью взыскания, постановления возвращены судебными приставами-исполнителями в ПФР и не предъявлены для повторного исполнения в службу судебных приставов.

Переданная ПФР отдельно недоимка по страховым взносам за 4 квартал 2016 года в размере 557 212 р. по ОПС, в размере 179 679 р. по ОМС и пени в сумме 770 224 р. взыскивалась инспекцией на основании:

- требования от 03.11.2017 № 329793 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (далее – требование),

- решения от 13.12.2017 № 147699 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках (далее – решение о взыскании),

- с выставлением инкассовых поручений.

По вопросу законности мер по взысканию задолженности.

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что каждый налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок установленный законодательством о налогах и сбора, неисполнение или ненадлежащее исполнение указанной обязанности является основанием для взыскания налога в порядке, предусмотренном ст. 46-47 НК РФ.

В соответствии со статьей 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. При этом, требование об уплате налога направляется налогоплательщику только при наличии у него недоимки, под которой в силу пункта 1 статьи 11 НК РФ понимается сумма налога или сбора неуплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Пунктом 1 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронном виде в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика, согласно положениям ст. 47 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Соответственно, процедура взыскания недоимки, пеней и штрафов на основании пункта 1 и 2 статьи 45 НК РФ состоит из трех последовательных этапов:

- первый этап – принятие и направление налогоплательщику требования об уплате недоимки и пеней в порядке установленном статьями 69, 70 НК РФ,

- второй этап – при неисполнении обязанности по уплате недоимки и пеней по полученному требованию в добровольном порядке в установленный срок (10 дней) производится взыскание налогов и пеней в бесспорном порядке путем вынесения на основании пунктов 2 и 3 статьи 46 НК РФ решения о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика в банках, с направлением инкассовых поручений на основании пункта 4 и 5 статьи 46 НК РФ на взыскание денежных средств со счетов налогоплательщика в банках,

- третий этап - при отсутствии на расчетных и иных счетах денежных средств (помещение инкассовых поручений в картотеку неисполненных платежей) или в случае отсутствия у налогового органа информации о счетах налогоплательщика производится взыскание недоимки и пеней за счет имущества в порядке установленном статьей 47 НК РФ (пункт 7 статьи 46 НК РФ) путем принятия соответствующего решения и постановления, с направлением последнего судебному приставу-исполнителю для фактического исполнения.

Указанные выше этапы взыскания недоимки, пеней и штрафов должны производится исключительно последовательно.

Нарушение последовательно этапов взыскания или сроков на взыскание влечет безусловную незаконность всей действий по взысканию и соответствующих актов (Постановление Президиума ВАС РФ от 28.05.2013 № 333/13, пункт 55 Постановление Пленума ВАС РФ № 57).

Аналогичная процедуры взыскания задолженности по страховым взносам предусмотрена Законом № 212-ФЗ, в связи с чем, к ней применяются те же правила о сроках и последовательности этапов взыскания.

В отношении задолженности по страховым взносам за 4 квартал 2016 года – 3 квартал 2016 года, взыскание по которой производил ПФР, судом установлено следующее:

- по задолженности за 1-3 квартал 2016 год ПФР пропущен годичный срок на вынесение постановления о взыскании за счет имущества, считая с даты первоначального требования, в связи с чем, последующие действия по взыскании за счет имущества являются незаконными;

- по задолженности за декабрь 2014 года – 4 квартал 2015 года ПФР не представлено доказательств осуществления взыскания за счет денежных средств и помещения инкассовых поручений в картотеку, в связи с чем, отсутствуют документы подтверждающие основания для осуществления третьего этапа – взыскание задолженности за счет имущества.

Судом также установлено, что в силу статьи 20 Закона № 212-ФЗ постановление ПФР о взыскании задолженности за счет имущества страхователя исполняется в порядке установленном Федеральным законом от 02.10.2017 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее – Закона № 229-ФЗ) путем направления в службу судебных приставов в качестве исполнительного документа, на основании которого возбуждается исполнительное производство.

В соответствии с частью 4 пункта 1 статьи 46 Закона № 229-ФЗ исполнительный документ, по которому взыскание не производилось или произведено частично, возвращается взыскателю, если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем меры по его отысканию оказались безрезультатны.

Возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного предъявления его к исполнению в пределах установленного статьей 21 Закона срока (6 месяцев с даты возвращения).

При этом, в силу пункта 2 статьи 23 Закона № 229-ФЗ пропущенные сроки предъявления исполнительных документов восстановлению не подлежат.

Следовательно, в случае возвращения судебными приставами ПФР постановления о взыскании на основании статьи 46 Закона в виду отсутствия имущества или по иным основаниям и отсутствие его повторного предъявления для принудительного исполнения в течение 6 месяцев с даты возвращения орган ПФР в силу статьи 23 Закона утрачивает возможность принудительного взыскания задолженности за счет имущества, вследствие чего, такая задолженность становится безнадежной ко взысканию.

В данном случае согласно информации с официального сайта Федеральной службы судебных приставов все возбужденные на основании постановлений ПФР исполнительные производства были окончены в 2016-2017 годах в виду невозможности взыскания, сами постановления ПФР были возвращены судебными приставами-исполнителями взыскателю (Пенсионному фонду) и до настоящего времени повторно не предъявлялись к исполнению.

Учитывая изложенное, в виду установления судом нарушения сроков и порядка взыскания ПФР задолженности по страховым взносам за 4 квартал 2014 – 3 квартал 2016 года, незаконности действий по взысканию за счет имущества, а также отсутствие повторного предъявления постановлений о взыскании за счет имущества судебным приставам по истечении 6 месяцев после их возврата, задолженность по страховым взносам за указанные периоды является безнадежной ко взысканию.

По задолженности по страховым взносам за 4 квартал 2016 года и пеням судом установлено, что налоговый орган в нарушении статей 46, 47 НК РФ по истечении года с даты выставления требования от 03.11.2017 № 329793 не перешел к третьему этапу – взыскание задолженности за счет имущества, при том, что все сроки на взыскание за счет имущества к дате рассмотрения дела пропущены, также как и сроки на взыскание данной задолженности в судебном порядке.

Таким образом, судом установлено, что действия по взысканию спорной задолженности по страховым взносам и пеням за 4 квартал 2014 года – 4 квартал 2016 года осуществленные как ПФР, так и инспекцией, являются незаконными в виду нарушения сроков и процедуры взыскания установленных Законом № 212-ФЗ и НК РФ, орган ПФР и налоговый орган не предъявляли возвращенные судебными приставами-исполнителями постановления о взыскании за счет имущества повторно для принудительного исполнения, к дате рассмотрения дела 6-месячный срок установленный Законом № 229-ФЗ истек, в связи с чем, спорная задолженность является безнадежной ко взысканию, соответственно, требование заявителя в этой части также подлежат удовлетворению.

Уплаченная государственная пошлина в размере 6 000 р. подлежит возврату заявителю на основании статьи 333.40 НК РФ в качестве компенсации за необходимость обращения в суд с требованием установления факта наличия безнадежной задолженности по налогам для ее последующего списания в административном порядке, с учетом отсутствия оснований для взыскания государственной пошлины с налогового органа в порядке статьи 110 АПК РФ по причине установления статьей 59 НК РФ исключительно судебного порядка разрешения вопроса о признании задолженности безнадежной и как следствие отсутствия нарушения по таким делам прав истца ответчиком (пункт 19 Постановления Пленума ВС РФ от 21.01.2016 № 1).

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Признать не подлежащим взысканию с ООО "УК "ДВ-АЛЬЯНС" в связи с истечением установленных статьями 46, 70 НК РФ сроков на взыскание в принудительном порядке числящуюся по данным ИФНС России № 2 по г. Москве задолженность по страховым взносам и пеням в размере 20 641 299,13 р., в том числе:

- недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой пенсии по расчетным периодам до 01.01.2017 в размере 9 416 643,82 р. и пени в сумме 6 851 907,32 р.,

- недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной пенсии по расчетным периодам до 01.01.2017 в размере 0,37 р. и пени в сумме 27 777,29 р.,

- недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование по расчетным периодам до 01.01.2017 в размере 2 767 967,28 р. и пени в сумме 1 577 003,05 р.

Возвратить ООО "УК "ДВ-АЛЬЯНС" из федерального бюджета уплаченную государственную пошлину в размере 6 000 р.

Решение подлежит исполнению после вступления в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в течении месяца со дня принятия.

СУДЬЯ

М.В. Ларин