Решение от 9 апреля 2026 г. АС города Москвы

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ


115225, <...>


http://www.msk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А40-351464/25-183-2545
10 апреля 2026 г.
г. Москва


Резолютивная часть решения объявлена 08 апреля 2026 г.

Полный текст решения изготовлен 10 апреля 2026 г.


Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Смирновой Г.Э.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Сатдиновой Р.Р.,


рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению АО «ТВЭЛ» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 6 (ОГРН <***>, ИНН <***>), третье лицо – АО «ХИАГДА» (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании незаконным начисления и взыскания пени в размере 13 346 619 руб. 31 коп., об обязании скорректировать сальдо ЕНС путем восстановления взысканных сумм пени в размере 13 346 619 руб. 31 коп. на ЕНС, о взыскании расходов по уплате государственной пошлины в сумме 358 466 руб. и приложенные к заявлению документы,

при участии: от заявителя – ФИО1, дов. от 05.12.2025 № 4/254/2025-ДОВ, ФИО2, дов. от 20.01.2026 № 4/24/2026-ДОВ, ФИО3, дов. от 24.12.2025 № 4/284/2025-ДОВ,

от заинтересованного лица – ФИО4, дов. от 14.01.2026 № 00-21/0006Д, ФИО5, дов. от 14.01.2026 № 00-21/0002Д,

от третьего лица АО «ХИАГДА» – не явился, извещен,

УСТАНОВИЛ:

Определением Арбитражного суда города Москвы от 26.12.2025 заявление АО «ТВЭЛ» (далее – Заявитель, Общество) к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 6 (далее – Инспекция) о признании незаконным начисления и взыскания пени в размере 13 346 619 руб. 31 коп., об обязании скорректировать сальдо ЕНС путем восстановления взысканных сумм пени в размере 13 346 619 руб. 31 коп. на ЕНС, о взыскании расходов по уплате государственной пошлины в сумме 358 466 руб. принято к производству.

В настоящем судебном заседании рассматривается заявление по существу.


Представитель заявителя поддержал заявление в полном объеме.


Представитель заинтересованного лица возражал относительно заявления, представил письменные пояснения для приобщения к материалам дела. Суд в порядке ст. 159, 184 АПК РФ приобщил представленные документы.

Оценив представленные по делу доказательства, заслушав мнение представителей участвующих в деле лиц, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению в силу следующих обстоятельств.

АО «ТВЭЛ» обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании неправомерными действий налогового органа по начислению пени в размере 13 346 619, 31 руб. и об обязании Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 6 произвести корректировку сальдо ЕНС акционерного общества «Атомэнергопром» (далее – АО «Атомэнергопром», Налогоплательщик) путем восстановления взысканных сумм пени в соответствующем размере.

В обоснование заявляемых требований АО «ТВЭЛ» ссылается в частности на наличие непрерывной переплаты по налогу на прибыль КГН в 2017-2023 годах, что по мнению заявителя означает невозможность наличия правового основания начисления пени, ввиду чего первоначальное начисление пени, равно как и осуществленный Инспекцией перерасчет начисленных пени в размере 1/150 ставки ЦБ РФ является неправомерным.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка консолидированной группы налогоплательщиков по налогу на прибыль организаций-участников КГН, в которой АО «ТВЭЛ» являлось участником КГН, а АО «Атомэнергопром» являлось ее ответственным участником.

По результатам проверки Инспекцией вынесено решение от 30.01.2023 № 16-13/КГН-17 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым АО «Атомэнергопром» был доначислен налог на прибыль организаций в размере 36 789 509, в том числе приходящийся на АО «ТВЭЛ» в размере 32 302 884 руб., а также пени по состоянию на 30.01.2023. АО «Атомэнергопром», в порядке статьи 140 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) обратилось в вышестоящий налоговый орган (ФНС России) с апелляционной жалобой на решение Инспекции от 30.01.2023 № 16-13/КГН-17.

Решением ФНС России от 25.04.2023 № БВ-4- 9/5289@ апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

Таким образом, решение от 30.01.2023 № 16-13/КГН-17 вступило в законную силу 25.04.2023 (в дату принятия решения вышестоящим налоговым органом).

Во исполнения вступившего в законную силу решения, Инспекцией 11.08.2024 осуществлено списание начисленных пени в размере 9 048 908,74 руб., исчисленных по ставке 1/300 ставки ЦБ РФ, с единого налогового счета АО «Атомэнергопром», что подтверждается справкой о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа от 15.10.2024 № 2024-135220.

Между АО «Атомэнергопром» и Инспекцией осуществлена сверка расчетов, оформленная актом сверки принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа, либо сумм денежных средств, перечисленных не в качестве единого налогового платежа № 2024- 135383 от 16.10.2024, в соответствии с которым единый налоговый платеж в размере 9 048 908, 74 руб. был распределен в уплату начисленных пени.

АО «Атомэнергопром» письмом от 29.10.2024 № 5-Д2/01/2018 не согласилось со спорным начислением пени, на что Инспекцией письмом от 06.11.2-24 № 07-10/08991@ в адрес АО «Атомэнергопром» была представлена карта расчета пени, из которой следует, что пени в размере 8 582 527, 83 руб. начислены по решению от 30.01.2023 №


16-13/КГН-17, 466 380, 92 руб. начислены по уточненным декларациям по налогу на прибыль организаций за 2020 год (корректировки № 6 и № 7).

Инспекцией в совокупной налоговой обязанности АО «Атомэнергопром» 11.01.2025 отражены начисления пени за период с 29.03.2017 по 29.03.2021 по ставке 1/150 ставки ЦБ РФ в размере 6 156 538, 49 руб., (начислено 12 310 522, 23 руб., в размере 1/150, в свою очередь, уменьшены начисления пени по ставке 1/300 в размере 6 153 983, 74 руб.), вследствие чего совокупное начисление пени составило 15 205 447, 23 руб.

АО «Атомэнергопром», не согласившись с перерасчетом начисленных пени, обратилось с апелляционной жалобой к ФНС России о признании начисления и взыскания пени незаконными, а также об обязании произвести корректировку ЕНС.

Решением ФНС России от 06.10.2025 № 0000-2025/003724/И апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения, ввиду соответствия действий Инспекции нормам налогового законодательства.

По мнению АО «ТВЭЛ», у Инспекции отсутствовали основания для начисления пени ввиду наличия переплаты в период с 2017 по 2021 год, превышающей размер начисления и сообразно этому отсутствовали основания для перерасчета пени в сторону увеличения.

В соответствии с пунктом 4 статьи 75 Кодекса (в редакции Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ) пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной для организаций за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком свыше 30 календарных дней - в размере одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период до 30 календарных дней (включительно) такой просрочки, и одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период начиная с 31-го календарного дня такой просрочки. Согласно пункту 5 статьи 75 Кодекса в период с 09.03.2022 по 31.12.2024 ставка пени для организаций принимается равной 1/300 действующей в этом периоде ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Пунктом 6 статьи 11.3 Кодекса сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на ЕНС недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

С учетом положений пункта 51 Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 30.01.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Кодекса» и пункта 8 статьи 45 Кодекса, пени уплачиваются после уплаты сумм налога в полном объеме.

При этом дата исчисления срока взыскания задолженности по пене определяется датой уплаты соответствующей недоимки в полном объеме, а в случае погашения недоимки частями – с момента уплаты последней ее части.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплат данного налога или сбора (пункт 2 статьи 44 Кодекса).

В соответствии с пунктом 7 статьи 45 Кодекса обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком:

1) со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении


которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Кодекса;

2) со дня, на который приходится срок уплаты налога, зачтенного в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате такого налога;

3) со дня учета на едином налоговом счете совокупной обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 Кодекса при наличии на эту дату положительного сальдо единого налогового счета в части, в отношении которой может быть определена принадлежность сумм денежных средств, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Кодекса;

4) со дня зачета сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, на основании заявления, представленного в соответствии с абзацем 3 пункта 4 статьи 78 Кодекса;

5) со дня перечисления денежных средств не в качестве единого налогового платежа в счет исполнения обязанности по уплате государственной пошлины, в отношении уплаты, которой арбитражным судом не выдан исполнительный документ, налога на профессиональный доход и сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, налога на сверхприбыль;

6) со дня удержания налоговым агентом сумм налога, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с Кодексом на налогового агента.

В соответствии с положениями пунктов 1, 2 статьи 75 Кодекса пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки, соответствующие суммы пеней уплачиваются дополнительно к основному налоговому обязательству независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Следовательно, начисление пеней непосредственно взаимосвязано с несвоевременной уплатой налогов в бюджет.

Статьей 75 Кодекса установлено, что пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленным законодательством сроки.

В соответствии с пунктом 3 статьи 75 Кодекса пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

С 01.01.2023 на основании Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ введен институт единого налогового счета и единого налогового платежа. Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статье 75 Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на ЕНС недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма (пункт 6 статьи 11.3 Кодекса).

По общему правилу при просрочке исполнения налоговой обязанности до 30 календарных дней пени рассчитываются по 1/300 ставки ЦБ РФ, а при просрочке исполнения обязанности свыше 30 календарных дней – пени рассчитываются по 1/150 ставки ЦБ РФ (абзацы 5 и 6 пункта 4 статьи 75 Кодекса в редакции Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ).

В связи с принятием Федеральных законов от 26.03.2022 № 67-ФЗ, от 14.07.2023 № 263-ФЗ, от 08.08.2024 № 259-ФЗ и внесением изменений в статью 75 Кодекса, начисление пеней в удвоенном размере в период с 09.03.2022 по 31.12.2024 временно


приостановлено. В период с 09.03.2022 по 31.12.2024 пени в соответствии с пунктом 5 статьи 75 Кодекса в действующей редакции начислялись по 1/300 действующей в этом периоде ключевой ставки ЦБ РФ.

Однако ограничений на применение повышенной ставки пени в размере 1/150 в период, предшествующий 09.03.2022, ни пункт 5 статьи 75 Кодекса, ни иные положения законодательства о налогах и сборах не содержат.

Таким образом, в силу прямого указания закона расчет пени за период до 09.03.2022 должен производиться по дифференцированным ставкам 1/300 ставки ЦБ РФ (начисляемой на сумму недоимки организаций, непрерывно существующей до 30 календарных дней включительно) и 1/150 ставки ЦБ РФ (начисляемой на сумму недоимки при просрочке свыше 30 календарных дней).

Инспекцией вынесено решение от 30.01.2023 № 16-13/КГН-17 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым АО «Атомэнергопром» был доначислен налог на прибыль организаций в размере 36 789 509, в том числе приходящийся на АО «ТВЭЛ» в размере 32 302 884 руб., а также пени по состоянию на 30.01.2023. АО «Атомэнергопром», в порядке статьи 139 Кодекса обратилось в вышестоящий налоговый орган (ФНС России) с апелляционной жалобой на решение Инспекции от 30.01.2023 № 16-13/КГН-17.

Решением ФНС России от 25.04.2023 № БВ-4-9/5289@ апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения. При обжаловании решения в ФНС России АО «Атомэнергопром» не оспаривало сам факт начисления пени, равно как и размер его начисления.

В отношении довода АО «ТВЭЛ» об отсутствии указания суммы пени по решению 30.01.2023 № 16-13/КГН-17 установлено, что сумма начисленных пени не указывалась в связи с вступлением в законную силу с 01.01.2023 новой редакции пункта 8 статьи 101 Кодекса, согласно которой в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указывается размер выявленной недоимки, а также подлежащий уплате штраф. Информация об исчисленных пенях предоставляется в карте расчета пени в составе справки о наличии отрицательного, положительного или нулевого сальдо ЕНС, а не в резолютивной части решения.

Из представленной в адрес АО «Атомэнергопром» карты расчета пени следует, что пени в размере 8 582 527, 83 руб. начислены по решению от 30.01.2023 № 16-13/КГН-17, пени в размере 466 380, 92 руб. начислены по уточненным декларациям по налогу на прибыль организаций за 2020 год (корректировки № 6 и № 7).

В отношении представленных справок о состоянии расчетов установлено, что данные документы подтверждают состояние расчетов (в том числе наличие или отсутствие переплаты по определенному налогу) непосредственно на определенную дату, а не за период, что в свою очередь не может являться основополагающим основанием отсутствия задолженности за периоды, за которые были начислены пени.

Принимая во внимание данное обстоятельство стоит также отметить, что» справки о состоянии расчетов, представленные АО «ТВЭЛ, имеют отношение к периодам с 03.2017 по 12.2021. В свою очередь, уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за 2020 год (корр. № 6 и 7) представлены 20.12.2023 и 26.01.2024, соответственно.

Особенности начисления пени в случае представления после 01.01.2023 налоговых деклараций (в том числе уточненных), вынесения налоговым органом решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к


ответственности, срок уплаты по которым истек до 31.12.2022, определены пунктом 7 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ.

После отражения на едином налоговом счете начислений со сроком уплаты до 01.01.2023 определяется размер остатка входящего положительного сальдо единого налогового счета на текущую дату и в случае, если сумма начисленного налога превышает сальдо ЕНС, то осуществляется начисление пеней за период со срока уплаты до 01.01.2023 на сумму недоимки.

По данным налогового органа сальдо ЕНС на 01.01.2023 составляло 46 811 850, 45 руб. Указанная сумма положительного сальдо использована 24.04.2023 при предоставлении АО «Атомэнергопром» уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль КГН за 2020 год (корр. № 4). Доначисления по решению от 30.01.2023 № 16-13/КГН-17 и по корректирующим налоговым декларациям по налогу на прибыль КГН за 2020 год (корр. № 6 и 7) отражены после использования имеющейся у АО «Атомэнергопром» переплаты.

В части перерасчета по 1/150 ставки ЦБ РФ установлено, что по существу произведенная корректировка начисленных пени, рассчитанная в пределах действующей в периодах, за которые осуществлено начисление, дифференцированной ставки, не нарушает принцип защиты правомерных ожиданий налогоплательщика. У АО «Атомэнергопром» не могло возникнуть каких-либо сомнений относительно того, что расчет пеней за период до 09.03.2022 без применения дифференцированных ставок попросту невозможен с учетом императивных предписаний налогового законодательства с 2017 года по начислению пеней исходя из 1/150 ставки ЦБ РФ при просрочке исполнения обязанности свыше 30 календарных дней. Будучи профессиональным участником экономического оборота, АО «Атомэнергопром» не могло не ожидать применения соответствующих мер со стороны государства (в лице Инспекции) при выявлении факта несвоевременного исполнения обязанности по уплате налогов в бюджетную систему.

Кодексом не закреплено завершение срока начисления пени на имеющуюся недоимку, что позволяет налоговым органам провести перерасчет начисленных пени, в том числе в сторону увеличения.

Таким образом, АО «Атомэнергопром» на дату проведения перерасчета (11.01.2025) фактически установлено наличие у налогоплательщика недоимки по налогу на прибыль, относящейся к участнику КГН – АО «ТВЭЛ», в отношении которой в период с 29.03.2017 по 29.03.2021 установлена ставка пени в размере 1/150 ставки ЦБ РФ, ввиду чего осуществленный Инспекцией перерасчет пени и их учет в совокупной обязанности АО «Атомэнергопром», как ответственного участника КГН, является правомерным.

Как следует из материалов дела и подтверждается АО «ТВЭЛ» в заявлении о признании действий Инспекции незаконными, уменьшение размера положительного сальдо ЕНС в оспариваемой сумме было осуществлено Инспекцией непосредственно с ЕНС АО «Атомэнергопром» - ответственного участника консолидированной группы, в отношении которой проводилась выездная налоговая проверка.

В соответствии с решением № 16-13/КГН-17 от 30.01.2023, вынесенного по результатам выездной налоговой проверки, недоимка по налогу на прибыль организаций начислена АО «Атомэнергопром», равно как и пени, начисленные на сумму данной недоимки, в силу чего списание данных начислений было осуществлено непосредственно с единого налогового счета АО «Атомэнергопром», а не АО «ТВЭЛ», о чем сам заявитель упоминает в своем заявлении.

По мнению заявителя, действия Инспекции не соответствуют положениям статьи 75 Кодекса, однако общество не приводит надлежащего обоснования в какой


части действия Инспекции по уменьшению положительного сальдо ЕНС АО «Атомэнергопром» не соответствуют законодательству о налогах и сборах.

Вместе с этим АО «ТВЭЛ» также не приводит обоснования каким образом списание целевых денежных средств (сальдо ЕНС) с единого налогового счета АО «Атомэнергопром» нарушает права и законные интересы АО «ТВЭЛ» в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, возлагает на них какие-либо обязанности, создает препятствия для осуществления хозяйственной деятельности.

С учетом вышеуказанных правовых и фактических обстоятельств, отсутствуют основания удовлетворения заявленные требований.

Расходы по уплате госпошлины распределяются в соответствии со ст. 110 АПК РФ.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявления АО «ТВЭЛ» (ОГРН <***>, ИНН

<***>) отказать.


Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в

Девятый арбитражный апелляционный суд.


Судья Г.Э. Смирнова