Постановление от 20 января 2022 г. по делу № А84-2604/2021

ДВАДЦАТЬ ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Суворова, д. 21, Севастополь, 299011, тел. 8 (8692) 54-74-95

E-mail: info@21aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело № А84-2604/2021
20 января 2022 года
город Севастополь




Резолютивная часть постановления объявлена 13 января 2022 года

Постановление изготовлено в полном объеме 20 января 2022 года


Двадцать первый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Градовой О.Г.,

судей Приваловой А.В.,

ФИО1,


при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО2,

при участии в судебном заседании:

представителя общества с ограниченной ответственностью «Туристская гостиница им. Мокроусова» - ФИО3,

представителя Управления Федеральной налоговой службы по г. Севастополю- ФИО4,


рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Туристская гостиница им. Мокроусова» на решение Арбитражного суда города Севастополя от 20 сентября 2021 года по делу № А84-2604/2021

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Туристская гостиница им. Мокроусова»

к Управлению Федеральной налоговой службы по г. Севастополю,

к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Южному Федеральному округу,

при участии деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Управления государственной регистрации права и кадастра Севастополя,

об оспаривании решений,

установил:

11.05.2021 нарочно общество с ограниченной ответственностью «Туристическая гостиница им. Мокроусова» (ОГРН: <***>, ранее 11.03.1994 зарегистрированное по законодательству Украины с ИНН: <***> - л.д. 89-101 т. 1, далее – ООО «Тургостиница им. Мокроусова», налогоплательщик или заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Севастополя (суд первой инстанции) с заявлением о признании недействительными:

1) решения Управления Федеральной налоговой службы по г. Севастополю (ОГРН: <***> – л.д. 102-112 т. 1, далее - УФНС Севастополя) № 206 от 19.01.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения - начисления за 2017 год налога за землю в размере 9.490.562руб., пени – 3.600.567,90руб., наложения штрафа по части 1 статьи 119 НК РФ – 444.870,45руб., по части 1 статьи 122 НК РФ – 593.160,60руб.;

2) решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Южному федеральному округу (ОГРН: <***>, далее - МРУ ФНС по Южному ФО) № 07-10/12 от 01.04.2021 об оставлении жалобы налогоплательщика на вышеназванное решение УФНС Севастополя без удовлетворения (л.д. 9-16 т.1).

Требования обоснованы тем, что сведения о кадастровой стоимости земельного участка КН:91:04:005001:52 внесены в ЕГРН 05.08.2019; в связи с чем, налогоплательщик правомерно определил базу налогообложения за 2017 год в 197.720.052руб., самостоятельно рассчитав нормативную цену земельного участка по установленной законодательным актом формуле, и исчислил с этой суммы налог.

Решением суда первой инстанции отказано в удовлетворении заявленных требований; из бюджета заявителю возвращена излишне уплаченная государственная пошлина в сумме 6.000руб.

Судебный акт мотивирован тем, что по состоянию на 2015 год налогоплательщику было известно об определенной нормативной цене земельного участка в 988.600.262руб., но при декларировании налоговых обязательств за 2017 год заявитель занизил базу налогообложения, что привело к неуплате налога; декларацию подал с нарушением установленного законом срока; такие действия заявителя являются налоговыми правонарушениями, за что предусмотрено применение штрафов и начисление пени (л.д. 116-125 т. 2).

ООО «Тургостиница им. Мокроусова» подана апелляционная жалоба, в которой заявитель просит решение суда отменить и удовлетворить заявленные требования по тем основаниям, что судебный акт принят при неполном выяснении обстоятельств, имеющих значение для дела, и с нарушением норм материального права, изложенные в нем выводы не соответствуют обстоятельствам дела (л.д. 133-145 т. 2).

Из отзыва на апелляционную жалобу следует, что УФНС Севастополя не согласно с ее доводами, налогоплательщик занизил базу налогообложения, которая за 2017 год исчислялась исходя из определенной Севреестром нормативной цены земельного участка, такие действия налогоплательщика привели к занижению подлежащего уплате в доход бюджета налога, также декларация за 2017 год подана в 2020 году, то есть с нарушением установленного законом срока для подачи декларации (л.д. 1-4 т. 3).

В судебном заседании представитель заявителя поддержал доводы апелляционной жалобы и ходатайства о приостановлении апелляционного производства до рассмотрения другого дела №А84-2315/2021. Представитель УФНС Севастополя возражала против этих доводов и ходатайства, так как нормативная цена земельного участка определена уполномоченным органом, исходя из этой цены за 2017 год определялась база налогообложения и исчислялся налог, декларация по налогу на землю за 2017 год подана с нарушением установленного законом срока.

Севреестр и Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Южному Федеральному округу явку уполномоченных представителей в судебное заседание не обеспечили.

Представитель Севреестра подал письменные пояснения, из которых следует, что с позицией заявителя не согласен, так как по состоянию на 01.01.2017 определена нормативная цена земельного участка заявителя в 988.600.262руб., эти сведения являются общедоступными и дополнительно в налоговый орган такие сведения поступили 20.02.2017; в последующем 01.01.2018 определена кадастровая стоимость земельного участка в 282.467.965,95руб., о чем 09.01.2019 в ЕГРН внесены сведения (л.д. 65-71 т. 3).

О начавшемся судебном процессе по апелляционному пересмотру решения суда неявившиеся участники извещены определением о принятии апелляционной жалобы к производству от 28.10.2021, копии которого получили по почте, о чем свидетельствуют почтовые уведомления и сведения сайта «Почта России» (л.д. 129-131 т.2).

29.10.2021 информация о принятии апелляционной жалобы к производству и 08.12.2021 об отложении судебного разбирательства на 13.01.2022 опубликована на официальном сайте Двадцать первого арбитражного апелляционного суда (далее - суд апелляционной инстанции) в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», о чем к делу приобщены доказательства (л.д. 132 т.2, 59 т.3).

Учитывая эти обстоятельства, необязательность явки в судебное заседание представителей участников дела, достаточность доказательств для рассмотрения дела, апелляционный суд определил: рассмотреть дело без участия в судебном заседании неявившихся участников.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 143 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) протокольным определением суд апелляционной инстанции отказал заявителю в приостановлении апелляционного производства до рассмотрения дела №А84-2315/2021 об оспаривании действий Севреестра по определению нормативной цены земельного участка в 988.600.262руб., так как рассмотрение данного дела возможно до вступления в законную силу решения Арбитражного суда города Севастополя от 18.11.2021 по делу №А84-2315/2021 об отказе в признании действий Севреестра незаконными (л.д. 93-94 т. 3).

На основании статьи 268 АПК РФ Двадцать первый арбитражный апелляционный суд исследовал доказательства в совокупности и установил следующие обстоятельства.

19.01.2021 и.о. начальника УФНС по г. Севастополю ФИО5 на основании результатов камеральной проверки (акт проверки № 1823 от 19.11.2020 – л.д. 144-150 т. 1) по поданной корректировке-4 декларации по земельному налогу за 2017 год принято решение №206 о привлечении ООО «Тургостиница им. Мокроусова» к ответственности за совершение налоговых правонарушений, резолютивной частью которого налогоплательщику за 2017 год:

- начислен налог за землю в размере 9.490.562руб. (по 2.372.640руб. по сроку уплаты 02.05.2017, 31.07.2019, 31.10.2017 и 2.372.642руб. по сроку – 01.02.2018),

- пени по состоянию на 19.01.2021 – 3.600.567,90руб.,

- наложены штрафы по части 1 статьи 119 НК РФ – 444.870,45руб., по части 1 статьи 122 НК РФ – 593.160,60руб. (л.д. 60-74, 116-123 т. 1).

01.04.2021 начальником МРИ ФНС по Южному ФО ФИО6 принято решение № 07-10/12, которым поданная налогоплательщиком жалоба на вышеназванное решение налогового органа оставлена без удовлетворения (л.д. 75-88 т. 1).

Эти решения мотивированы тем, что налогоплательщик занизил базу налогообложения на 790.880.210руб., указав базу налогообложения (нормативную цену земельного участка) в 197.720.052руб., тогда как Севреестром нормативная цена земельного участка КН:91:04:005001:52 на 01.01.2017 определена в 988.600.262руб., сведения о такой нормативной цене внесены в ЕГРН 22.12.2016; занижение базы налогообложения привело к занижению суммы налога на землю на 9.490.562руб. Налоговая декларация подана с нарушением установленного законом срока для подачи декларации.

Действительно, ООО «Тургостиница им. Мокроусова» с 31.03.1999 имеет в пользовании земельный участок площадью 11,2295га, расположенный по адресу: г. Севастополь, с. Учкуевка, предоставленный для обслуживания зданий и сооружений туристического комплекса, категория – земли населенных пунктов рекреационного назначения. Этот земельный участок в Российской Федерации поставлен на государственный кадастровый учет с КН:91:04:005001:52. Право на земельный участок по законодательству Российской Федерации не переоформлено. Данные обстоятельства подтверждаются копией государственного акта на право постоянного пользования землей серии <...>, кадастровой выпиской из ЕГРН от 22.07.2019 и выпиской из ЕГРН от 17.02.2021 (л.д. 19-59 т. 1).

За 2017 год налогоплательщиком по вышеназванному земельному участку в 9203 налоговый орган поданы налоговые декларации по налогу за землю:

23.03.2020 первичная № 957188033 с базой налогообложения – 0, налогом – 0 (л.д. 15-17 т. 2),

18.06.2020 уточненная-1 № 1001637288 с базой налогообложения – 74.983.330руб., налогом – 899.800руб. (л.д. 18-20 т. 2),

24.07.2020 уточненная-2 № 1025619423 с базой налогообложения – 197.720.052руб., налогом – 2.372.641руб. (л.д. 21-23 т. 2),

25.08.2020 уточненная-3 № 1046286014 с базой налогообложения – 197.720.052руб., налогом – 2.372.641руб. (л.д. 24-26 т. 2),

02.11.2020 уточненная-4 № 1088637385 с базой налогообложения – 197.720.052руб., налогом к уплате за год 2.372.641руб., в том числе за I, II и III кварталы по 593.160руб., за IV квартал - 593.161руб. (л.д. 142-143 т. 1, 27-29 т. 2).

26.11.2020 уточненная-5 № 1088637385 с базой налогообложения – 0руб., налогом к уплате за год - 0руб. (л.д.30-32, 52-55 т. 2); по этой корректировке налоговым органом проведена 26.02.2021 камеральная проверка и 17.05.2021 принято решение № 179 (л.д. 56-6 т. 2), которое не является предметом оспаривания по данному делу.

Из полученной 30.04.2015 генеральным директором ООО «Тургостиница им. Мокроусова» ФИО7 (л.д. 77-78 т.2) справки № 1552/1 от 30.04.2015 о нормативной цене земельного участка (л.д. 69 т. 2) следует, что заявителю до подачи уточнений-4 было достоверно известно о нормативной цене земельного участка в 988.600.262руб.

Выданная 18.02.2021 выписка из ЕГРН о кадастровой стоимости также свидетельствует о том, что на 01.01.2017 нормативная цена земельного участка составила 988.600.262руб.

Представленные выписки из ЕГРН от 17.02.2021 и 18.02.2021 свидетельствуют о последующем (по истечении налогового периода – 2017 г.) определении кадастровой стоимости земельного участка (л.д. 104 т. 2).

22.06.2021 Четвертым кассационным судом общей юрисдикции оставлено без изменений решение Севастопольского городского суда от 21.10.2020 (30.10.2020 изготовлено мотивированное решение) по делу №3а-65/2020, которым отказано в иске ООО «Тургостиница им. Мокроусова» к Севреестру об изменении нормативной цены земельного участка (л.д. 64-68 т. 2).

В соответствии с пунктом 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 29.12.2020, действовавшей на дату принятия оспариваемых решений налогового органа и подачи уточнений-4 налоговой декларации, далее - НК РФ) в городе федерального значения Севастополе земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами названного субъекта Российской Федерации, вводился в действие и прекращал действовать в соответствии с настоящим Кодексом и законами города федерального значения Севастополя.

С 01.01.2015 вступил в силу Закон города Севастополя от 26.11.2014 № 81-ЗС «О земельном налоге» (принят Законодательным Собранием г. Севастополя 19.11.2014, далее - Закон Севастополя № 81-ЗС).

По состоянию на дату подачи налогоплательщиком уточнения-4 части 1 и 3 статьи 4 Закона Севастополя № 81-ЗС (в ред. Закона Севастополя от 21.06.2016 № 250-ЗС) предусматривали обязанность налогоплательщики-организации уплачивать налог по истечении налогового периода, не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом; а также предусматривали уплату авансовых платежей по налогу не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

С 01.01.2021 согласно части 2.1 Закона Севастополя № 81-ЗС налог подлежит уплате налогоплательщиками в порядке, установленном статьей 397 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 3 Закона Севастополя № 81-ЗС (в ред. на подачи налогоплательщиком уточнения-4 и на дату вынесения налоговым органом оспариваемого решения) отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Пункт 8 статьи 391 НК РФ (в ред. от 15.10.2020, действовавшей на дату подачи уточнения-4) устанавливал, что до 1 января года, следующего за годом утверждения на территории города федерального значения Севастополя результатов массовой кадастровой оценки земельных участков, налоговая база в отношении земельных участков, расположенных на территории указанного субъекта Российской Федерации, определяется на основе нормативной цены земли, установленной на 1 января соответствующего налогового периода органами исполнительной власти города федерального значения Севастополя.

Постановлением Правительства Севастополя от 28.11.2014 № 515 (в ред. от 16.10.2015) «Об утверждении нормативной цены земли» на период с 1 января 2015 года до 1 января года, следующего за годом утверждения на территории города федерального значения Севастополя результатов массовой кадастровой оценки земельных участков, утверждены (в том числе) нормативная цена за квадратный метр земельных участков по оценочным зонам и группам видов разрешенного использования (приложение № 2), схема оценочного зонирования с описанием оценочных зон (приложение 3), коэффициенты видов разрешенного использования земельных участков (приложение № 4), добавочные коэффициенты, характеризующие стоимость участков определенного местоположения (приложение № 5), а также Севреестр определен исполнительным органом государственной власти, осуществляющим функцию по предоставлению сведений о нормативной цене земельных участков.

Осуществляя эти полномочия Севреестр предоставил сведения о нормативной цене земельного участка КН:91:04:005001:52 на 01.01.2017 в 988.600.262руб. Этот размер составлял базу налогообложения за 2017 год. Сведения о нормативной цене земельного участка являются общедоступными и публикуются в режиме онлайн к сервису «Справочная информация по объектам недвижимости» сведений ЕГРН, в том числе на картографической основе.

Несогласие заявителя с этим размером, а также самостоятельный расчет налогоплательщиком нормативной цены земельного участка в 197.720.052руб. не является основанием для определения базы налогообложения исходя из расчета налогоплательщика.

Также суд апелляционной инстанции полагает ошибочной позицию налогоплательщика о незаконности определения базы налогообложения исходя из нормативной цены земельного участка из-за отсутствия в ЕГРН по состоянию на 01.01.2017 сведений о кадастровой стоимости земельного участка.

Как указано выше, специальной нормой законодательства о налогообложении земельным налогом земельных участков, расположенных в городе федерального значения Севастополе, база налогообложения за 2017 год определялась исходя из нормативной цены земельного участка, так как предусмотрен особый порядок определения базы налогообложения до утверждения на территории города федерального значения Севастополя результатов массовой кадастровой оценки земельных участков.

28.11.2017 определено датой перехода к проведению на территории города Севастополя государственной кадастровой оценки в соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке», что установлено Постановлением Правительства Севастополя от 16.11.2017 № 869-ПП.

Приказами ДИЗО Севастополя №163 от 13.12.2017 и №151 от 28.11.2017 установлено проведение в 2018 году государственной кадастровой оценки земельных участков.

С 01.01.2019 вступило в силу Постановление Правительства Севастополя от 25.10.2018 № 716-ПП, пунктом 1 которого утверждены результаты определения кадастровой стоимости земельных участков, расположенных на территории города Севастополя (приложение № 1) по состоянию на 25.10.2018.

Согласно части 2 статьи 3 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ (в ред. от 30.12.2021) «О государственной кадастровой оценке» кадастровая стоимость определяется для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, в том числе для целей налогообложения, на основе рыночной информации и иной информации, связанной с экономическими характеристиками использования объекта недвижимости, в соответствии с методическими указаниями о государственной кадастровой оценке.

При этом, пункт 1 части 2 статьи 18 этого Закона предусматривает, что для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, которые внесены в Единый государственный реестр недвижимости, в зависимости от оснований их определения применяются следующим образом - с 1 января года, следующего за годом вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости.

Таким образом, датой определения кадастровой стоимости земельного участка КН:91:04:005001:52 является 01.01.2018, датой применения сведений о кадастровой стоимости этого земельного участка для определения базы налогообложения – 01.01.2019.

Подпункт 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ устанавливает обязанность налогоплательщика представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Пункт 2 статьи 345 НК РФ предусматривает, что налоговая декларация представляется не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей, что установлено пунктом 1 статьи 119 НК РФ.

Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога, что предусмотрено пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

Согласно пунктов 1, 2, 4 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки; сумма соответствующих пеней уплачивается помимо мер ответственности за нарушение законодательства о налогах; пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога; процентная ставка пени принимается равной для организаций за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком свыше 30 календарных дней - одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период до 30 календарных дней (включительно) такой просрочки, и одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период начиная с 31-го календарного дня такой просрочки.

Расчет пени и размеры штрафов налогоплательщиком не оспариваются, эти расчет и размеры штрафов соответствуют приведенным нормам законодательства.

На основании изложенного, Двадцать первый арбитражный апелляционный суд пришел к выводу о том, что налоговым органом в соответствии с требованиями законодательства принято решение о недоимке, начислении пени и применении штрафов за нарушение срока подачи декларации по налогу за землю и за занижение (неуплату) земельного налога ввиду занижения базы налогообложения; это решение права и законные интересы заявителя не нарушает; судом первой инстанции решение принято без нарушений норм материального права, изложенные в нем выводы соответствуют обстоятельствам дела; иных (в том числе безусловных) оснований для отмены судебного акта не установлено; апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцать первый арбитражный апелляционный суд

постановил:

Решение Арбитражного суда города Севастополя от 20 сентября 2021 года по делу №А84-2604/2021 оставить без изменения.

Апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Туристская гостиница им. Мокроусова» - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Центрального округа через арбитражный суд первой инстанции в течение двух месяцев со дня его принятия по правилам, предусмотренным главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.


Председательствующий О.Г. Градова

Судьи А.В. Привалова С.Ю. ФИО1