Решение от 23 января 2023 г. по делу № А73-14051/2022

Арбитражный суд Хабаровского края

г. Хабаровск, ул. Ленина 37, 680030, www.khabarovsk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

дело № А73-14051/2022
г. Хабаровск
23 января 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 16.01.2023.

Решение в полном объеме изготовлено 23.01.2023.


Арбитражный суд Хабаровского края в составе: судьи Манника С.Д.

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,


рассмотрев в судебном заседании арбитражного суда первой инстанции

заявление Общества с ограниченной ответственностью «Регион» (ОГРН <***>, ИНН <***>; адрес: 680022, <...>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>; адрес: 680000, <...>) – правопреемник Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Хабаровска (ОГРН <***>, ИНН <***>; адрес: 680021, <...>)

о признании незаконным решения от 15.04.2022 № 12-13/7 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

о признании незаконным решения от 27.05.2022 № 13-09/26609570@ по результатам рассмотрения апелляционной жалобы,


при участии в судебном заседании:

от ООО «Регион» - ФИО2 по дов. № 4/22 от 18.10.2022, диплом; ФИО3 по дов. № 3/22 от 18.10.2022, адвокат;

от Управления ФНС (в режиме веб-конференция) – ФИО4 по дов. № 05-12/13398 от 31.10.2022, диплом.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Регион» (далее – заявитель, ООО «Регион») обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края к Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Хабаровска (далее – Инспекция) с заявлением, в соответствии с требованиями которого, уточненного в порядке статьи 49 АПК РФ в судебном заседании 14.11.2022 просит суд:


- признать незаконным решение Инспекции от 15.04.2022 № 12-13/7 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- признать незаконным решение Управления ФНС от 27.05.2022 № 13-09/266/09570@ по результатам рассмотрения апелляционной жалобы.


Определением суда от 19.09.2022 к участию в деле в качестве соответчика привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее – Управление ФНС).


Налоговые органы представили отзыв на заявление (с материалами проверки на CD-диске) о несогласии с заявленными требованиями.


Определением суда от 14.11.2022 в порядке статьи 48 АПК РФ произведена замена ответчика по делу Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Хабаровска на Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю в связи с реорганизацией в форме присоединения.


14.11.2022 представитель ООО «Регион» в судебном заседании заявил ходатайство об истребовании у налогового дополнительных доказательств. Ходатайство судом оставлено открытым, учитывая, что с письменным ходатайством суд и налоговый орган заранее не ознакомлены. Управлению ФНС предложено заранее представить в суд пояснения по ходатайству ООО «Регион» об истребовании доказательств.


01.12.2022 от Управления ФНС поступили возражения на ходатайство ООО «Регион» об истребовании доказательств, а также дополнительные доказательства на СD-диске.


05.12.2022 представитель ООО «Регион» в судебном заседании заявил повторное ходатайство об истребовании доказательств, а также ходатайство об отложении судебного разбирательства в целях ознакомления с документами, поступившими в суд 01.12.2022 от Управления ФНС.


Определением суда от 05.12.2022 судебное заседание отложено на 16.01.2023 в 10.00 часов в целях ознакомления ООО «Регион» с документами, поступившими в суд 01.12.2022 от Управления ФНС. Представитель ООО «Регион» с материалами дела ознакомлен в суде 05.12.2022.


Представитель ООО «Регион» в судебном заседании заявил новое ходатайство от 16.01.2023 об истребовании доказательств, скрытые от налогоплательщика при составлении акта № 12-13/11 от 27 декабря 2021 года и при вынесении решения от 15 апреля 2022 года № 12-13/7 и не предоставленные суду, несмотря на запрос, в том числе:

1) у налогового органа, УМВД России по Хабаровскому краю и УФСБ России по Хабаровскому краю постановление суда о получении разрешения на проведение ОРМ в рамках которого получена информация, содержащаяся на: DVD-R, CD-R, а также на бумажных носителях: 1005 листов;

2) у налогового органа, УМВД России по Хабаровскому краю и УФСБ России по Хабаровскому краю постановление УМВД России по Хабаровскому краю и УФСБ России по Хабаровскому краю о рассекречивании сведений, составляющих государственную тайну, и их носителей, содержащихся на DVD-R, CD-R, а также на бумажных носителях: 1005 листов;

3) у УМВД России по Хабаровскому краю и УФСБ России по Хабаровскому краю данные на информационных носителях, которые предоставлены налоговому органу в рамках проведения проверки в отношении ООО «Регион»;

4) у налогового органа и УМВД России по Хабаровскому краю справки, соответствующие требованиям пункта 1. 8 Приказа МВД России № 317, ФНС России № ММВ-7-2/481@ от 29 мая 2017 года и УФСБ по Хабаровскому краю с изложением информации, содержащейся на DVD-R, CD-R, а также на бумажных носителях: 1005 листов;

5) у налогового органа и УМВД России по Хабаровскому краю оптические носители, предоставленные в рамках мероприятий налогового контроля и исследованные налоговым органом;

6) у налогового органа и УФСБ России по Хабаровскому краю 519 листов, о которых идет речь в письме Начальника УФСБ России по Хабаровскому краю на имя заместителя начальника ИФНС России по Железнодорожному району города Хабаровска от 16 декабря 2021 года № 80/СБ/5661 (Том № 2 документ № 188);

7) у судов Хабаровского края информацию о даче разрешения на проведение ОРМ органам УМВД России по Хабаровскому краю и УФСБ России по Хабаровскому краю в отношении ООО «Регион».


Представитель Управления ФНС в судебном заседании возражала против удовлетворения, сославшись на то, что в суд 01.12.2022 представлены доказательства об ознакомлении представителя ООО «Регион» со всеми материалами проверки.


Протокольным определением в удовлетворении ходатайства об истребовании доказательств отказано.


Представитель ООО «Регион» в судебном заседании настаивал на удовлетворении заявленных требований, сославшись на то, что поскольку суд отказал в удовлетворении ходатайства об истребовании доказательств, то общество не может изложить полностью свою позицию в связи с отсутствием в полном объеме материалов налоговой проверки.


Представитель Управления ФНС в судебном заседании возражала против удовлетворения заявленных требований по доводам, изложенным в отзыве.


В ходе судебного разбирательства по материалам дела судом установлены следующие существенные для разрешения спора обстоятельства.


Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО «Регион», по результатам которой принято решение от 15.04.2022 № 12-13/7 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».


Инспекцией установлены факты, свидетельствующие о несоблюдении обществом условий, установленных ст. 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), а именно, неправомерное включение ООО «Регион» в состав налоговых вычетов суммы НДС по взаимоотношениям с недобросовестными контрагентами: ООО «Азия Вектор» (ИНН <***>), ООО «ОТК» (ИНН <***>), ООО «Омега С» (ИНН <***>), ООО «Ремстрой ДВ» (ИНН <***>), ООО «Ирисмис» (ИНН <***>), ООО «Реннес» (ИНН <***>), ООО «Хемтрэк» (ИНН <***>).


Действия ООО «Регион», выразившиеся в неуплате (неполной уплате) НДС за 4 квартал 2018 года, 1-4 кварталы 2019 года, 1-3 кварталы 2020 года в размере 62 551 844 руб., совершенные ООО «Регион», признаны Инспекцией умышленными, в связи с чем, общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 10 044 393 руб.


Кроме этого, по результатам выездной налоговой проверки установлено непредставление ООО «Регион» в установленный срок в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, в связи с чем, общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 10 044 393 руб.


Всего по результатам проверки Обществу доначислены к уплате в бюджет: НДС в размере 62 551 844 руб., пени в сумме 19 530 190 руб., штраф по п. 3 ст. 122 НК РФ в размере 10 044 393 руб., штраф по п. 1 ст. 126 НК РФ в размере 10 044 393 руб.


Не оспаривая решение Инспекции по существу, Общество 23.05.20022, обратилось в Управление ФНС с апелляционной жалобой на решение от 15.04.2022 № 12-13/7 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части применения смягчающих обстоятельств и снижения размера штрафных санкций до 200 000 руб.


При этом апелляционная жалоба ООО «Регион» дословно содержит следующий текст: «С решением Инспекцией № 12-13/7 от 15.04.2022 о привлечении Общество к ответственности за совершение налогового правонарушения не согласен в части применения штрафа. При вынесении решения налоговым органом не учтены смягчающие обстоятельства такие как:

Обществом правонарушение совершено впервые; Общество включено в Реестр малого и среднего предпринимательства в качестве микропредприятия; Общество имеет действующие государственные контракты в области обеспечения обороны страны, осуществляет строительство и обслуживание объектов Министерства обороны РФ. Взыскание штрафа одновременно с основной суммы долга и пенями приведет к ухудшению платёжеспособности предприятия вследствие единовременно изъятия большой сумы оборотных средств предприятия. В связи с применением санкций со стороны недружественных государств сильно осложнилась финансовая составляющая предприятия. Более того возникли дополнительные основания для снижения штрафа уже после вынесения решения. Общество в полном объеме внесло денежные средств согласно Решения, в том числе всю сумму доначисленного налога в размере 62 551 944 руб. и пени в размере 19 530 190 руб. Поскольку перечень смягчающих обстоятельств, приведенный в п. 1 ст. 112 НК РФ, открытый, просим учесть перечисленные обстоятельства на основании пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ. Согласно п. 3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства штраф уменьшается не меньше чем в два раза по сравнению с размером, который установлен НК РФ. При этом штраф может быть снижен и более чем в два раза (п. 30 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ № 2 (2019), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 17.07.2019, Определение Верховного Суда РФ от 05.02.2019 № 309-КГ18-1468, п. 16 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57). На основании изложенного, прошу: отменить Решение ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска № 12-13/7 от 15.04.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и снизить штраф до 200 000 руб.».


Таким образом, из содержания поданной апелляционной жалобы следует что, ООО «Регион» обжаловало решение Инспекции только в части штрафных санкций.


По результатам рассмотрения апелляционной жалобы, решением Управления ФНС от 27.05.2022 № 13-09/266/09570@ решение Инспекции отменено в части начисления штрафа по п. 3 ст. 122 НК РФ в сумме, превышающей 1 255 549,12 руб., и п. 1 ст. 126 НК РФ в сумме, превышающей 40 300 руб.


Из материалов проверки также следует, что на основании сведений, представленных Управлением ФНС, 27.04.2022 Следственным комитетом РФ по Хабаровскому краю и ЕАО в отношении руководителя ООО «Регион» ФИО5 возбуждено уголовное дело по признакам преступления, предусмотренного п. «а», «б», ч. 2 ст. 199 УК РФ.


Постановлением Следственного комитета РФ по Хабаровскому краю и ЕАО от 27.06.2022 уголовное дело в отношении руководителя ООО «Регион» ФИО5 прекращено на основании ч. 1 ст. 28.1 УПК РФ в связи с возмещением в полном объеме ущерба, причиненного бюджетной системе в результате совершенного преступления.


После этого ООО «Регион» обратилось в Федеральную налоговую службу с жалобами (вх. от 27.06.2022 № 026317/3Г, от 06.07.2022 № 189165/В, от 13.07.2022 № 197753/В) об отмене в полном объеме решения Инспекции от 15.04.2022 № 12-13/7 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции УФНС России по Хабаровскому краю от 27.05.2022 № 13-09/26609570@ по результатам рассмотрения апелляционной жалобы.


Решением Федеральной налоговой службы от 28.09.2022 № КЧ-3-9/10495@ жалоба ООО «Регион» оставлена без удовлетворения.


Не согласившись с решением Инспекции от 15.04.2022 № 12-13/7, а также с решением Управления ФНС от 27.05.2022 № 13-09/26609570@, ООО «Регион» обратилось с заявлением в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением в порядке главы 24 АПК РФ.


В совместном отзыве от 05.10.2022 налоговых органов содержится следующий довод о возможности рассмотрения спора по существу: «…Поскольку заявителем решение Инспекции по существу не оспорено и не опровергнуто, руководствуясь положениями п. 67 постановления № 57 о возможности оспаривания решения инспекции в суде только в той части, в которой оно было обжаловано в вышестоящий налоговый орган, считаем, что заявление ООО «Регион» поданное в Арбитражный суд Хабаровского края на решение от 15.04.2022 № 12-13/7 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 148 АПК РФ подлежит оставлению без рассмотрения».


Рассмотрев довод налоговых органов, суд не находит оснований для оставления заявления без рассмотрения, исходя из следующего.


В пункте 67 Постановления Пленума ВАС РФ от 13.07.2013 № 57 разъяснено следующее. При толковании пункта 5 статьи 101.2 НК РФ судам надлежит принимать во внимание, что по смыслу данной нормы прежде, чем передать возникшие разногласия на рассмотрение суда, налогоплательщик и налоговый орган должны принять меры к урегулированию спора во внесудебном порядке.

Поэтому решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения могут быть оспорены в суде только в той части, в которой они были обжалованы в вышестоящий налоговый орган.

При этом названные решения считаются обжалованными в вышестоящий налоговый орган в полном объеме, если только из поданной жалобы прямо не следует, что решение обжалуется в части.

Необходимо также иметь в виду, что предусмотренный пунктом 5 статьи 101.2 НК РФ обязательный досудебный порядок обжалования такого решения считается соблюденным вне зависимости от того, приводились ли в жалобе налогоплательщика доводы, опровергающие выводы налогового органа. При этом в случае, когда соответствующие доводы приведены только в заявлении, поданном в суд, на налогоплательщика применительно к части 1 статьи 111 АПК РФ могут быть полностью или в части отнесены судебные расходы по делу независимо от результатов его рассмотрения.


Учитывая разъяснения пункта Постановления № 57, а также то, что ФНС России рассмотрело жалобу ООО «Регион» на решения налоговых органов, заявление Общества подлежит рассмотрению судом по существу заявленных требований.


Доводы ООО «Регион» о несогласии с оспариваемыми решениями в заявлении по существу сводятся к следующему:

- ООО «Регион» выражает несогласие с выводами Инспекции о несоблюдении заявителем положений ст. 54.1 НК РФ по взаимоотношениям с ООО «Азия-Вектор», ООО «ОТК», «Омега С», ООО «Ремстрой ДВ», ООО «Ирисмис», ООО «Реннес», «Хемтрэк»;

- Инспекцией не представлены доказательства, свидетельствующие об умышленном искажении Обществом сведений о фактах хозяйственной жизни с целью нанесения ущерба бюджету;

- по мнению Заявителя, документы, обнаруженные сотрудниками УМВД России по Хабаровскому краю в офисах самого Общества и ООО «Антлана» (организация, оказывающая ООО бухгалтерские услуги), не доказывают фиктивность взаимоотношений с указанными организациями;

- формальные претензии Инспекции к спорным контрагентам, а также наличие у Общества кредиторской задолженности за приобретенные товары не опровергают реальность взаимоотношений ООО «Регион» со спорными контрагентами;

- в решении Инспекцией не приведены доказательства (ненадлежащего исполнения) спорными контрагентами своих налоговых обязательств, в том числе по взаимоотношениям с заявителем;

- Общество не может нести ответственность за контрагентов, являющихся самостоятельными субъектами хозяйственной деятельности;

- по результатам выездной налоговой проверки Инспекцией не установлена подконтрольность спорных контрагентов и ООО «Антлана» заявителю, а также согласованность действий указанных лиц, направленных на н минимизацию налоговых обязательств Общества;

- доказательства возврата Заявителю или обналичивания в интересах Общества денежных средств, перечисленных в адрес спорных контрагентах Инспекцией не представлены.


Возражения налоговых органов согласно отзыву по существу сводятся к законности и обоснованности оспариваемого решения Инспекции.


Рассмотрев доводы ООО «Регион» и возражения налоговых органов, рассмотрев материалы дела и оценив их в порядке статьи 71 АПК РФ, выслушав объяснения представителей сторон, суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований, исходя из следующего.


В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в порядке статьи 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты.


Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.


Статьей 172 НК РФ установлен порядок применения налоговых вычетов, согласно которой налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.


Согласно пунктам 1 и 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету; счета - фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.


Поскольку в силу пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость связывается с приобретением товаров (работ, услуг), их принятием к учету, реальность соответствующих хозяйственных операций также является необходимым условием для использования налоговых вычетов.


В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом, а принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, не допускается.


В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.


Согласно пункту 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.


К числу способов искажения сведений об объектах налогообложения относится, в том числе, отражение налогоплательщиком в регистрах бухгалтерского и налогового учета заведомо недостоверной информации об объектах налогообложения.


Характерным примером такого искажения является нереальность исполнения сделки (операции) сторонами (отсутствие факта ее совершения).


Таким образом, при проверке обоснованности заявленных налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость налоговыми органами учитываются как достоверность, полнота и непротиворечивость сведений, содержащихся в первичных документах, представленных налогоплательщиком, так и реальность совершения хозяйственных операций. Реальность хозяйственной операции определяется фактическим наличием и движением товара или выполнением работ (оказанием услуг), а также фактическим исполнением договора заявленным контрагентом.


Инспекцией при проверке установлено отсутствие реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений ООО «Регион» со спорными контрагентами:

1) условия договора поставки не соблюдались сторонами сделки, на протяжении всего срока действия договора;

2) ООО «Регион» не представлены к проверке документы складского учета материалов, определяющие производственную необходимость приобретения строительных материалов по номенклатуре и в количестве, указанным в счетах-фактурах и товарных накладных, составленных от имени спорных контрагентов.

Также не представлены документы, подтверждающие факт доставки и использования «приобретенных» материалов на объектах выполнения работ по договорам, заключенным с Заказчиками (карточки бухгалтерского учета счетов № № 60,51,50,10,20,41,90, акты о приемке выполненных работ по форме № КС-2, требования-накладные по форме М-11, иные документы, подтверждающие факт передачи в производство материалов, приобретенных у ООО «Азия Вектор»» по номенклатуре, приобретенных материалов). Не представлены документы, подтверждающие факт транспортировки «приобретенных» у спорных контрагентов строительных материалов со склада поставщика (транспортные накладные, путевые листы).

3) ООО «Регион» не произведена в адрес спорных контрагентов полная оплата за «поставленные» строительные материалы. Денежные средства, поступившие от ООО «Регион» выведены из оборота спорными контрагентами посредством снятия их со счетов как в наличной форме (в том числе в виде подотчетных сумм и сумм, снятых на заработную плату и выплаты социального характера при отсутствии в организации работников), так и посредством перечисления их на счета фирм-контрагентов, обладающих признаками фирм «однодневок», объединенных в группу компаний - подконтрольных группе лиц, участвующих в создании, руководстве и единоличном распоряжении имуществом и денежными средствами этих организаций;

4) ООО «Регион» не представлены документы, подтверждающие проведение мероприятий с целью проверки добросовестности спорных контрагентов и его платежеспособности, наличия у спорных контрагентов необходимых ресурсов: производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала и соответствующего опыта;

5) Спорные контрагенты не могли реализовать в адрес ООО «Регион» строительные материалы ввиду отсутствия реальных поставщиков ТМЦ;

6) Корректировка данных книг продаж налоговых деклараций ООО «Азия Вектор» с целью внесения в них данных о спорных контрагентах, с одновременной корректировкой данных о продавцах товаров (работ, услуг), имеющих признаки «технических» компаний, одновременно с ООО «Регион», свидетельствует о согласованности действий этих организаций с целью создания видимости хозяйственных операций для обоснования возмещения НДС - путем создания формального наличия права на возмещение НДС и незаконного изъятия налога из бюджета по цепочке контрагентов: Контрагент – спорный контрагент - ООО «Регион»;

7) Документы составленные, от имени спорных контрагентов (счета-фактуры, товарные накладные, договор и спецификации к договору) подписаны неуполномоченными лицами;

8) В ходе проверки установлены обстоятельства, свидетельствующие о проведении ООО «Регион» действий направленных на составление фиктивных документов от имени спорных контрагентов, имитирующих осуществление хозяйственных операций между ООО «Регион» и спорными контрагентами с целью представления таковых в налоговые органы и кредитные учреждения.


По результатам проведенных мероприятий налогового контроля в отношении спорных контрагентов установлено, что данные организации являются «техническим звеном» (имеет многочисленные признаки «транзитной» организации), что подтверждается совокупностью установленных налоговым органом обстоятельств:

1) по адресу, заявленному в учредительных документах спорные контрагенты не располагались;

2) спорные контрагенты не обладали экономическими условиями для исполнения договорных обязательств, в силу отсутствия имущества, складских помещений, транспортных средств и др.;

3) спорные контрагенты не располагали достаточным штатом работников для ведения заявленного вида деятельности, а также для проведения процесса приобретения и поставки строительных материалов в период взаимоотношений с ООО «Регион».

4) представление налоговой отчетности по НДС с минимальной суммой исчисленного к уплате налога от налоговой базы, при отражении миллионных оборотов по реализации и вычетам, доля налоговых вычетов приближена к 100% (отсутствие налоговой нагрузки), что свидетельствует об отсутствии реальной финансово-хозяйственной деятельности.

5) уклонение от дачи свидетельских показаний руководителей спорных контрагентов;

6) отсутствие реальных поставщиков товаров, в том числе строительных материалов согласно данным выписок банков о движении денежных средств по расчетным счетам спорных контрагентов;

7) отсутствие реальных поставщиков товаров, в том числе строительных материалов согласно данным книг покупок спорных контрагентов;

8) отсутствие платежей, свидетельствующих о ведении реальной финансово-хозяйственной деятельности, согласно выпискам банков о движении денежных средств по расчетным счетам спорных контрагентов;

9) движение денежных средств по расчетным счетам не соответствует показателям, отраженным в декларациях по НДС, установлено отсутствие поступлений от «покупателей» и отсутствие оплаты в адрес «поставщиков»;

10) в отношении поставщиков спорных контрагентов установлены признаки, присущие «техническим» организациям.


По взаимоотношениям с ООО «Азия-Вектор»


В ходе проведения выездной налоговой проверки рассмотрены и исследованы документы, по взаимоотношениям ООО «Регион» с ООО «Азия-Вектор»:

- договор от 24.01.2020 № 412/2020 и спецификации к нему (подписаны от имени ООО «Азия-Вектор» - генеральным директором Казанским В.О., от имени ООО «Регион» - директором ФИО5);

- счета-фактуры, товарные накладные (подписаны от имени ООО «Азия-Вектор» - генеральным директором Казанским В.О., от имени ООО «Регион» - директором ФИО5);

- платежные поручения.

Согласно данным счетов-фактур и товарных накладных, в течение периода с 17.02.2020 по 31.03.2020 в адрес ООО «Регион» отгружены строительные материалы общей стоимостью 33 459 494,35 руб., в том числе НДС 5 576 582,42 руб. Сумма НДС в полном объеме отражена налогоплательщиком в составе налоговых вычетов в разделе 8 налоговой декларации по НДС за I квартал 2020г. (корректировка № 1, рег.№ 1048434054, дата представления 30.08.2020).

Согласно данным выписок движения денежных средств на счетах ООО «Регион», оплата товаров, приобретенных у ООО «Азия-Вектор» по счетам фактурам, заявленным в книге покупок за 1 кв. 2020, произведена контрагенту в течение периода с 19.08.2020 по 28.12.2020 в сумме 14 173 014 руб., в том числе НДС – 2 362 169 руб., что составило 42,4% от общей суммы покупок. Согласно условиям договора от 24.01.2020 № 412/2020, Поставщик – ООО «Азия-Вектор» обязуется поставить, а Покупатель ООО «Регион», оплатить товарно-материальные ценности, поставляемые на условиях, определенных договором и Спецификациями к договору.

Оплата осуществляется по безналичному расчету платежными поручениями путем перечисления ООО «Регион» денежных средств на расчетный счет ООО «Азия-Вектор» № 4070***5169, открытый в филиале «Хабаровский» АО «Альфа банк». Покупатель обязан оплатить товар в течение 180 дней со дня его продажи.

Основанием для поставки товара является спецификации, составленные на основании Заявок покупателя с указанием в них наименования, ассортимента и количества необходимой продукции, подписанные уполномоченными представителями сторон по договору.

Приемка товара осуществляется в ходе передачи его Покупателю в месте поставки по количеству, указанному в товарной накладной, составленной по форме № ТОРГ-12. Моментом исполнения обязательств Поставщика по поставке товара, считается факт передачи товара Покупателю, что подтверждается подписанными уполномоченным представителями Поставщика и Покупателями товарными накладными по форме № ТОРГ-12.

Доставка каждой отдельной партии товара до склада Покупателя осуществляется силами и средствами Покупателя самостоятельно, либо с использованием средств Перевозчика. Все виды погрузо-разгрузочных работ, осуществляются Покупателем (ООО «Регион») собственными техническими средствами или техническими средствами третьих лиц за свой счет.

Согласно данным счетов-фактур и товарных накладных, в адрес ООО «Регион» контрагентом ООО «Азия-Вектор» отгружены:

- электротехническая продукция (кабели силовые, выключатели автоматические, светильники светодиодные, блоки управления и др.);

- сантехника (радиаторы, раковины, душевые поддоны и др.) и сантехнические изделия (смесители, муфты, гофры и др.);

- строительные и облицовочные материалы (обои, керамическая плитка, штукатурка, утеплители стеновые, трубы стальные и др.);

- двери и скобяные изделия;

- песок, цемент, бетон мелкозернистый, щебень из плотных горных пород;

- инструменты для малярных и монтажных работ, крепежные изделия.

В ходе проверки выявлены и установлены обстоятельства, при которых сделка с ООО «Азия-Вектор» не была реальной, контрагент ее не исполнял, поскольку не являлся реально действующей организацией в период взаимоотношений с ООО «Регион».

С целью установления факта отгрузки в адрес ООО «Регион» строительных материалов, поименованных в отгрузочных документах, контрагентом ООО «Азия Вектор»», а также установления реальных поставщиков таких товаров в адрес ООО «Азия Вектор», в ходе проверки исследованы данные о расходных операциях на расчетных счетах и данные книг покупок ООО «Азия Вектор».

Согласно данным банковской выписки движения денежных средств на расчетном счете №4070****2425 за 2018-2020, на счет ООО «Азия-Вектор» поступала только валютная выручка от операций, связанных с экспортом товаров за границу, а также денежные средства за поставку контрагентам лесопродукции и пиломатериалов.

В период с 01.10.2019 по 16.08.2020 финансово-хозяйственная деятельность ООО «Азия-Вектор» не велась, что подтверждается отсутствием операций по движению денежных средств на счете.

В период с 17.08.2020, а именно с момента смены руководителя ООО «Азия-Вектор» (с 15.07.2020 по настоящее время) Казанским Владимиром Олеговичем ИНН <***>, дополнительно в разных банках открыто 18 расчетных счетов.

Из общего числа контрагентов (15 организаций), на счета которых в течение 2020 года ООО «Азия-Вектор» были перечислены денежные средства, только 3 организации указаны налогоплательщиком в качестве продавцов в книге покупок за 4 квартал 2020 года (ООО «Стройком» ИНН <***>, ООО «Эльстрой» ИНН <***>, ООО «Ресурс Авто»). Налоговые декларации по НДС за 1 квартал 2021 ООО «Азия-Вектор» в налоговый орган не представлялись.

Организациям, заявленным ООО «Азия-Вектор» продавцами в книгах покупок за 1, 3, 4 кварталы 2020: ООО «Транском» ИНН <***>, ООО «Риком» ИНН <***>, ООО «Сияние» ИНН <***>, ООО «Арена» ИНН <***>, ООО «Берег Лайт» ИНН <***>, ООО «Вектор» ИНН <***> денежные средства с целью оплаты поставленных в адрес ООО «Азия-Вектор» товаров (работ, услуг) в течение 2020 года, не перечислялись.

В подтверждение факта совершения ООО «Азия-Вектор» операций по приобретению строительных материалов на денежные средства, перечисленные на счета организации, в том числе покупателем ООО «Регион» в сумме 14 173 014 руб., с целью их последующей реализации, проверкой исследованы операции по приобретению таковых, отраженные в банковских выписках и книгах покупок за 2020 год.

Всего в адрес продавцов перечислено 9 861 483 руб., что составило 47% от суммы всех поступлений на счета ООО «Азия-Вектор».

В отношении деятельности контрагентов, в адрес которых ООО «Азия-Вектор» в течение 2020 года перечислены денежные средства за строительные материалы, проверкой установлено, что контрагенты - поставщики ООО «Азия-Вектор» при отсутствии материальных и трудовых ресурсов фактически не вели реальной хозяйственной деятельности, в силу чего объективно не могли исполнить условия сделок с налогоплательщиком, в том числе связанные с приобретением и поставкой ему строительных материалов.

Документооборот и расчеты между ООО «Азия-Вектор» и его контрагентами носят формальный характер и направлены на выведение средств из денежного оборота посредством проведения операций по их снятию со счетов организаций банковскими картами, одной и той же группой физических лиц, номинально являющихся должностными лицами и работниками, установленных проверкой контрагентов ООО «Азия-Вектор» (ФИО6, ФИО7, Казанским В.О., ФИО8, ФИО9, ФИО10, Грудиновым Р.О).

Первичная налоговая декларация за 1 квартал 2020 с признаком «нулевая», представлена в налоговый орган ООО «Азия-Вектор» 01.04.2020 (рег. № 964068921), данные которой свидетельствуют об отсутствии деятельности организации в течение 1 квартала 2020. Кроме того, отсутствие хозяйственной деятельности, а также каких-либо финансовых взаимоотношений с организациями поставщиками/покупателями подтверждается отсутствием операций по расчетам с контрагентами и налоговыми органами в банковских выписках налогоплательщика.

Однако, после вступления в должность генерального директора ООО «Азия-Вектор» Казанского Владимира Олеговича с 28.07.2020 (приказ о назначении генерального директора от 28.07.2020 № 1, представлен 18.08.2020 ПАО банк «Финансовая корпорация «Открытие») налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2020 (рег.№ 1042814272).

В данной декларации в разделе 9 «Книга продаж» внесены данные о единственном покупателе – ООО «Регион» ИНН <***> с суммой продаж 33 459 494 руб., в том числе НДС – 5 576 582 руб.

Особенностью представленной декларации является факт того, что даты счетов-фактур, выставленные продавцами товаров (работ, услуг) в адрес ООО «Азия Вектор», полностью соответствуют датам счетов-фактур, выставленных ООО «Азия-Вектор» в адрес ООО «Регион». Данный факт свидетельствует о том, что все покупки, заявленные ООО «Азия-Вектор» в книге покупок за 1 квартал 2020, совершены исключительно только в интересах ООО «Регион».

Таким образом, согласно данным налоговых деклараций, потенциально, поставщиками строительных материалов, реализованных в адрес ООО «Регион» от имени ООО «Азия-Вектор» могли являться: ООО «Транском» ИНН <***>, ООО «Риком» ИНН <***>, ООО «Сияние» ИНН <***>, ООО «Арена» ИНН <***>, ООО «Берег Лайт» ИНН <***>.

Согласно данным программного комплекса АСК НДС-2, вышеперечисленными организациями-поставщиками строительных материалов 16.08.2020 и 17.08.2020 подобно действиям ООО «Азия Вектор», поданы уточненные налоговые декларации по НДС за 1 кв. 2020, корректировка которых, произведена в связи с внесением в них данных о покупателе ООО «Азия Вектор».

Факт отсутствия информации о покупателе строительных материалов ООО «Азия-Вектор» в первичных налоговых декларациях, представленных вышеуказанными контрагентами за 1 кв. 2020 по сроку, установленному п. 5 ст. 174 НК РФ (не позднее 25.04.2020), свидетельствует об отсутствии факта отгрузки такими организациями строительных материалов в период с 17.02.2020 по 31.03.2020.

С целью установления факта поставки/отсутствия поставки строительных материалов перечисленными контрагентами в адрес ООО «Азия Вектор», в ходе проверки проведен анализ данных книг продаж и банковских выписок таких организаций.

Одновременное уточнение налоговых обязательств в период 16.08.2020 -17.08.2020 контрагентами ООО «Транском», ООО «Риком», ООО «Сияние», ООО «Арена», ООО «Берег Лайт» по цепочке, а именно корректировка данных книг продаж посредством внесения в них данных о контрагенте ООО «Азия Вектор», которым в свою очередь также откорректированы данные о покупках и продажах в адрес ООО «Регион», свидетельствует об отсутствии операций реальной отгрузки строительных материалов в период с 17.02.2020 по 31.03.2020 (даты счетов-фактур принятых к учету и заявленных ООО «Регион» в составе налоговых вычетов по НДС).

Таким образом, контрагенты, заявленные ООО «Азия-Вектор» в книге покупок за 1 кв. 2020 в качестве поставщиков строительных материалов с целью их реализации ООО «Регион», при отсутствии операций, подтверждающих товарно-денежные обороты по продаже/приобретению строительных материалов в действительности являются фирмами, создающими бумажный документооборот посредством выставления контрагентам-покупателям счетов-фактур и сдачи налоговой отчетности по НДС, подтверждая тем самым вычеты для своих заказчиков, в том числе для ООО «Регион».

Письмом от 16.12.2021 № 80/СБ/5661 УФСБ России по Хабаровскому краю в ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска представлены результаты оперативно-розыскных мероприятий.

Как следует из протокола опроса, ФИО12 (руководитель ООО «Азия-Вектор» с 14.11.2016 по 14.07.2020), затруднилась ответить о фактах совершения сделок с ООО «Регион» по причине прошествии длительного периода времени с момента работы в ООО «Азия Вектор». ФИО13, ФИО5, Казанский Владимир Олегович – не знакомы. По адресу: <...> не посещала. Должность генерального директора ООО «Азия Вектор» с 2018 года не занимала»

Из показаний Казанского В.О. (руководитель ООО «Азия-Вектор» с 15.07.2020 по 29.09.2021) следует, что руководство организацией он осуществлял формально, самостоятельно финансово-хозяйственной деятельностью ООО «Азия Вектор» не занимался, договор и иные документы с ООО «Регион» не подписывал, в сделке с ООО «Регион» не участвовал. Имел рабочее место вне места регистрации ООО «Азия Вектор», документы по финансово-хозяйственной деятельности ООО «Регион» не подписывал. Посредством использования имени Казанского В.О., третьими лицами формировался фиктивный документооборот в интересах налогоплательщиков - выгодоприобретателей для применения ими налоговых вычетов, в том числе ООО «Регион».

Показатели налоговой отчетности ООО «Азия-Вектор» свидетельствуют о том, что деятельность Общества не направлена на получение прибыли, доходы существенно приближены к расходам, налог, исчисленный к уплате в бюджет, представляет собой минимальные суммы при миллионных оборотах. Суммы налоговых вычетов по НДС приближены к сумме исчисленного налога от реализации, следовательно, доля вычетов приближена к 100%, что свидетельствует об отсутствии реальной финансово-хозяйственной деятельности.

Численность сотрудников ООО «Азия-Вектор» составила: в 2018 году 2 чел., 2019-2020 – 0 чел. Транспорт, имущество, земельные участки для использования в финансово-хозяйственной деятельности ООО «Азия-Вектор» в течение 2018-2020 не зарегистрированы.

Согласно данным выписок банков о движении денежных средств на счетах ООО «Азия-Вектор», операции по расходам, связанным с арендой складских помещений и транспортных средств, приобретением транспорта, компьютерной техники и другого имущества, отсутствуют.

Материалами проверки установлено, что на дату заключения договора от 24.01.2020 № 412/2020 Казанский В.О. не являлся руководителем организации в связи с чем, документы составленные, от имени ООО «Азия-Вектор» (счета-фактуры, товарные накладные, договор и спецификации к договору) подписаны неуполномоченным лицом.

Фактически, Казанский В.О. на дату заключения договора с ООО «Регион» (24.01.2020), а также в период выставления счетов-фактур в период с 17.02.2020 по 31.03.2020, являлся лицом, не имеющим право представлять интересы компании. В соответствии с п.1.3 ст. 9 Закона №129-ФЗ заявителем является руководитель юридического лица. Соответственно, на дату подачи в регистрационный орган документов о смене руководителя (08.07.2020), ФИО12 имела статус действующего руководителя, что также подтверждается:

- налоговой декларацией по НДС за 2 кв. 2020, представленная ООО «Азия-Вектор» в налоговый орган 06.07.2020, подписана ЭЦП ФИО12;

- приказом от 28.07.2020 №1 о назначении генерального директора ООО «Азия-Вектор» - Казанского В.О. (представлен ПАО банк «Финансовая корпорация Открытие»).

В решении отмечен также факт того, что представление в регистрационный орган документов (решение единственного участника от 24.12.2019 об отмене решения о ликвидации ООО «Азия-Вектор» и о смене лиц, имеющих право действовать от имени организации без доверенности - ФИО12) в сроки более поздние (08.07.2020) чем, срок установленный п. 5 ст. 5 Закона 129-ФЗ, п.1 ст. 62 ГК РФ (в течение трех дней с даты изменения сведений), свидетельствует о создании таких документов «задним числом» с целью введения в орган управления организацией ФИО7, входящего в группу лиц, посредством действий которых, производился вывод денежных средств (обналичивание) из оборота организаций, выполняющих функции технических звеньев, включенных в цепочку документооборота с целью получения налоговой выгоды заинтересованными лицами, в том числе ООО «Регион».

Кроме того, свидетельством того что договор от 24.01.2020 б/н составлен и подписан Казанским В.О. «задним числом» является информация отраженная в договоре и спецификациях к договору (реквизиты сторон):

- о юридическом адресе организации: 680038, <...>, тогда как договор аренды рабочего места площадью 31,5 кв.м., заключен с ИП ФИО14 ИНН <***> только 20.02.2020. В результате, на основании решения единственного участника Общества от 26.02.2020 юридический адрес организации изменен, о чём 28.02.2020 в регистрационный центр поданы соответствующие документы, а 05.04.2020 внесены сведения в ЕГРЮЛ;

- о номере расчетного счета ООО «Азия-Вектор» №4070***5169, открытом в филиале «Хабаровский» АО «Альфа-банк» для перечисления денежных средств ООО «Регион» в качестве оплаты за строительные материалы, указанный расчетный счет открыт только 12.08.2020.

Вышеизложенные факты, свидетельствуют об участии Казанского В.О. в создании и регистрации вышеперечисленных юридических лиц, с целью предоставления таковыми услуг по выводу денежных средств, организациям, имитирующим реальный характер сделок (фиктивные сделки) по приобретению товароматериальных ценностей (работ, услуг), посредством документального оформления которых (составление счетов-фактур, договоров поставки), они незаконно получают право вычета НДС.

Данные факты свидетельствуют о подложности документов (договор поставки, спецификации, счета-фактуры, товарные накладные) на основании которых ООО «Регион» создана видимость процесса покупки строительных материалов у ООО «Азия Вектор». При отсутствии законных оснований, Казанский В.О. не имел права составлять, согласовывать и подписывать документы от имени руководителя ООО «Азия-Вектор», в связи с чем отсутствуют основания утверждать, что указанные организации вступали в какие-либо гражданско-правовые отношения, влекущие налоговые последствия.

Анализ банковских выписок показал, что полученные от ООО «Регион» денежные средства за строительные материалы, выведены ООО «Азия-Вектор» из оборота организации в наличной форме операциями:

- по перечислению денежных средств в подотчет ФИО10, ФИО11, ФИО15, Казанскому В.О. - по снятию со счета в наличной форме с назначением платежа «на выплату заработной платы и сумм социального характера» при отсутствии в организации работников, а также начислений по заработной плате;

- по снятию наличных денежных средств банковскими картами, держателями которых являлся как руководитель ООО «Азия-Вектор» - Казанский В.О., так и лицами, номинально являющимися должностными лицами и работниками, контрагентов ООО «Азия-Вектор» (ФИО6, Казанским В.О., ФИО8, ФИО9, ФИО10, ФИО11).

Таким образом, ООО «Азия-Вектор» имеет признаки номинальной организации, не обладает необходимыми материальными, трудовыми и производственными ресурсами и не несет расходы, присущие реальной хозяйственной деятельности.

ООО «Регион» применило схему обналичивания денежных средств посредством оформления с ООО «Азия-Вектор» заведомо подложных первичных документов бухгалтерского учета, а именно: договоров поставки, счетов-фактур, товарных накладных, согласно которым, ООО «Азия-Вектор» якобы осуществляло поставку строительных материалов несмотря на то, что его контрагенты, зарегистрированы в качестве субъектов хозяйственной деятельности в периоды более поздние, чем совершена отгрузка строительных материалов в адрес ООО «Регион». В связи с чем, поставка товарно-материальных ценностей по цепочке Контрагент - ООО «Азия-Вектор» - ООО «Регион» не могла иметь места, а договорные отношения ООО «Регион» с ООО «Азия-Вектор» при соблюдении формальных требований к документальному подтверждению права на вычет НДС, носили фиктивный характер.

Денежные средства, поступившие от ООО «Регион» на счета ООО «Азия-Вектор» выведены из оборота данной организации посредством снятия их со счетов как в наличной форме (в том числе в виде подотчетных сумм и сумм снятых на заработную плату и выплаты социального характера при отсутствии в организации работников), так и посредством перечисления их на счета фирм-контрагентов, обладающих признаками фирм «однодневок», объединенных в группу компаний - подконтрольных группе лиц, участвующих в создании, руководстве и единоличном распоряжении имуществом и денежными средствами этих организаций.


По взаимоотношениям с ООО «ОТК»


В ходе проведения выездной налоговой проверки Инспекцией рассмотрены и исследованы документы, по взаимоотношениям ООО «Регион» с ООО «ОТК»:

- договор от 24.01.2020 № 413/2020 и спецификации к нему (подписаны от имени ООО «ОТК» - директором ФИО7., от имени ООО «Регион» - директором ФИО5);

- счета-фактуры, товарные накладные (подписаны от имени ООО «ОТК» - директором ФИО7, от имени ООО «Регион» - директором ФИО5.;

Согласно данным, представленных к проверке счетов-фактур и товарных накладных следует, что в течение периода с 17.02.2020 по 31.03.2020 в адрес ООО «Регион» отгружены строительные материалы общей стоимостью 20034820 руб., в том числе НДС 3 339 137 руб. Сумма НДС в полном объеме отражена в составе налоговых вычетов в разделе 8 налоговой декларации по НДС за I квартал 2020г. (корректировка №1, рег.№ 1048434054, дата представления 30.08.2020).

Согласно данным выписок движения денежных средств на счетах ООО «Регион», оплата товаров, приобретенных у ООО «ОТК» по счетам фактурам, заявленным в книге покупок за 1 кв. 2020, произведена контрагенту в течение периода с 19.08.2020 по 28.12.2020 в сумме 10 867 229 руб., в том числе НДС – 1 811 205 руб., что составило 54,24% от общей суммы покупок.

Согласно условиям договора от 24.01.2020 № 412/2020, Поставщик – ООО «ОТК» обязуется поставить, а Покупатель ООО «Регион», оплатить товарно-материальные ценности, поставляемые на условиях, определенных договором и Спецификациями к договору.

Оплата осуществляется по безналичному расчету платежными поручениями путем перечисления ООО «Регион» денежных средств на расчетный счет ООО «ОТК» № 4070***0551, открытый в Дальневосточном ПАО «ФК «Открытие» - 02.03.2020. Покупатель обязан оплатить товар в течение 180 дней со дня его продажи.

Ссылка в договоре на расчетный счет продавца, открытый в более позднюю дату чем, дата регистрации договора, является пороком такого документа, свидетельствующим о составлении договора «задним числом», с целью создания видимости финансово-хозяйственных отношений между ООО «ОТК» и ООО «Регион».

Основанием для поставки товара является спецификации, составленные на основании Заявок покупателя с указанием в них наименования, ассортимента и количества необходимой продукции, подписанные уполномоченными представителями сторон по договору.

Приемка товара осуществляется в ходе передачи его Покупателю в месте поставки по количеству, указанному в товарной накладной, составленной по форме № ТОРГ-12. Моментом исполнения обязательств Поставщика по поставке товара, считается факт передачи товара Покупателю, что подтверждается подписанными уполномоченным представителями Поставщика и Покупателями товарными накладными по форме № ТОРГ-12.

Доставка каждой отдельной партии товара до склада Покупателя осуществляется силами и средствами Покупателя самостоятельно, либо с использованием средств Перевозчика. Все виды погрузо-разгрузочных работ, осуществляются Покупателем (ООО «Регион») собственными техническими средствами или техническими средствами третьих лиц за свой счет.

Согласно данным счетов-фактур и товарных накладных, в адрес ООО «Регион» контрагентом ООО «ОТК» отгружены: профнастил полимер, плиты минералловатные «Фасад Баттс», «Технофас Эффект», кирпич, смесь сухая строительная штукатурная, труба электросварная, гипсокартон, бордюр дорожный, перегородки сантехнические, арматура, жалюзи, краска фасадная, профиль, щебень из плотных горных пород, плитка 60*60, плиты перекрытия, обои.

В ходе проверки выявлены и установлены обстоятельства, при которых сделка с ООО «ОТК» не была реальной, контрагент ее не исполнял, поскольку не являлся реально действующей организацией в период взаимоотношений с ООО «Регион».

С целью установления факта отгрузки в адрес ООО «Регион» строительных материалов, поименованных в отгрузочных документах, контрагентом ООО «ОТК», а также установления реальных поставщиков таких товаров в адрес ООО «ОТК», в ходе проверки исследованы данные о расходных операциях на расчетных счетах и данные книг покупок ООО «ОТК».

Согласно данным банковских выписок, операции по расчетам ООО «ОТК» с контрагентами совершались только с 11.03.2020, что свидетельствует об отсутствии финансово-хозяйственной деятельности организации до данной даты.

Исходя из того, что отгрузка строительных материалов в адрес ООО «Регион» производилась в течение периода с 17.02.2020 по 31.03.2020 (по данным, представленных к проверке счетов-фактур и товарных накладных), операции по приобретению ООО «ОТК» таких ТМЦ с целью их перепродажи должны быть датированы периодом до 31.03.2020, в связи с чем, при отсутствии деятельности организации в 2019 году, проверкой проведен анализ данных банковских выписок и книг покупок за период с 01.01.2020 по 31.03.2020, в результате которого установлено, что операции по расчетам ООО «ОТК» с контрагентами за поставленные в адрес организации товары (работы, услуги), а также операции по поступлению денежных средств на расчетные счета ООО «ОТК» за реализованные им товары (работы, услуги) не свидетельствуют о совершении покупок строительных материалов с целью их реализации как контрагентам, поименованным в банковских выписках за 1 кв. 2020 года, так и реализации в адрес ООО «Регион» в период с 17.02.2020 по 31.03.2020.

Денежные средства, поступившие на расчетные счета ООО «ОТК» в течение 2020 года за реализованные в адрес покупателей товары (работы, услуги) отражены в книге продаж и налоговых декларациях по НДС только за 1 кв. 2020, при этом величина средств, поступивших на расчетный счет, полностью не совпадает с данными книги продаж только в отношении контрагента – ООО «Регион».

Налоговые обязательства по НДС за 2,3,4 кв. 2020 откорректированы ООО «ОТК» в период проведения выездной налоговой проверки ООО «Регион» - 28.10.2021 и 29.10.2021 посредством представления в налоговый орган уточненных налоговых деклараций с нулевыми показателями.

Денежные средства, поступившие на счета ООО «ОТК» в доле 74,6% выведены со счетов организации в наличной форме, что характеризует деятельность организации в качестве промежуточного звена, включенного в цепочку движения денежных средств, посредством ее участия в совершении сомнительных операций, направленных на создание фиктивного документооборота с целью минимизации налоговых обязательств выгодоприобретателей, в частности ООО «Регион».

При отсутствии на расчетных счетах ООО «ОТК» хозяйственных операций связанных, с приобретением строительных материалов, впоследствии отгруженных ООО «Регион» в течение периода с 17.02.2020 по 31.03.2020, а также документального подтверждения таких операций, денежные средства, поступившие от ООО «Регион» не являлись оплатой таковых. Целью совершения операций по оплате строительных материалов являлось создание видимости сделки, при документальном оформлении которой, от имени ООО «ОТК» были составлены счета-фактуры, предоставляющие ООО «Регион» право на получение налогового вычета НДС.

Перечисленные денежные средства в размере 10 867 229 руб. не были использованы в хозяйственной деятельности ООО «ОТК», в том числе связанной с приобретением строительных материалов с целью их реализации в адрес ООО «Регион», а фактически были выведены из денежного оборота ООО «ОТК» посредством обналичивания установленной проверкой группой лиц.

В первичной налоговой декларации по НДС за 1 кв-л. 2020, представленной ООО «ОТК» в налоговый орган 25.05.2020, сумма продаж в адрес 4 контрагентов, составила 2 172 321 руб. (в т.ч. НДС), покупатель ООО «Регион» не заявлен. В книге покупок заявлено 6 контрагентов - продавцов, с общей суммой покупок 1 937 300 руб. (в т.ч. НДС).

Уточненная налоговая декларация (далее - УНД) - кор. № 1, за 1 кв-л. 2020 представлена 18.08.2020, сумма продаж откорректирована посредством внесения в состав контрагентов-покупателей только ООО «Регион» с суммой продаж – 20 034 820 руб. в т.ч. НДС – 3 339 137 руб.

При этом, количество контрагентов-продавцов в книге покупок, увеличилось на 4 организации, а сумма покупок увеличилась на 19 433 775 руб.: добавились продавцы ООО «Авангард», ООО «Орион», ООО «Просвет», ООО «Регион69», увеличилась сумма продаж от ООО «Голдавто», которые, в свою очередь, за день до представления УНД ООО «ОТК», 17.08.2020 откорректировали данные своих налоговых обязательств по НДС за 1 кв-л. 2020, что свидетельствует об их имитации с целью легализации операций по приобретению строительных материалов ООО «Регион».

Особенностью представленной УНД является факт того, что даты счетов-фактур, выставленные указанными продавцами (ООО «Авангард», ООО «Орион», ООО «Просвет», ООО «Регион69», ООО «ГолдАвто») в адрес ООО «ОТК», полностью соответствуют датам счетов-фактур, выставленных ООО «ОТК» в адрес ООО «Регион». Данный факт свидетельствует о том, что все покупки, заявленные ООО «ОТК» в книге покупок УНД за 1 квартал 2020, совершены исключительно только в интересах ООО «Регион».

Таким образом, из вышеизложенного следует, что поставщиками строительных материалов, реализованных в адрес ООО «Регион» от имени ООО «ОТК» являются: ООО «Авангард» ИНН <***>, ООО «Орион» ИНН <***>, ООО «Просвет» ИНН <***>, ООО «Регион69» ИНН <***>, ООО «ГолдАвто» ИНН <***>.

Факт отсутствия информации о покупателе строительных материалов ООО «ОТК» в первичных налоговых декларациях, представленных ООО «Авангард», ООО «Орион», ООО «Просвет», ООО «Регион69», ООО «ГолдАвто» за 1 кв. 2020 по сроку, установленному п. 5 ст. 174 Налогового кодекса (не позднее 25.04.2020), свидетельствует об отсутствии факта отгрузки такими организациями строительных материалов в период с 17.02.2020 по 31.03.2020.

С целью установления факта поставки/отсутствия поставки строительных материалов перечисленными контрагентами в адрес ООО «ОТК», в ходе проверки проведен анализ данных книг продаж и банковских выписок вышеперечисленных организаций, в результате которого установлено что контрагенты, заявленные ООО «ОТК» в книге покупок за 1 кв. 2020 в качестве поставщиков строительных материалов с целью их реализации ООО «Регион», при отсутствии операций, подтверждающих товарно-денежные обороты по продаже/приобретению строительных материалов в действительности являются фирмами, создающими бумажный документооборот посредством выставления контрагентам-покупателям счетов-фактур и сдачи налоговой отчетности по НДС, подтверждая тем самым вычеты для своих заказчиков, в том числе для ООО «Регион».

Проверкой установлены факты, которые свидетельствуют о номинальности арендных отношений между ООО «ОТК» и арендодателем. Оплата только арендных платежей при отсутствии оплат, подтверждающих фактическое использование арендуемого помещения (эксплуатационные расходы), является платой за право иметь статус арендатора офисного помещения с целью придания видимости реальной деятельности ООО «ОТК».

ООО «ОТК» представлены налоговые декларации по НДС за 1 кв. - 4 кв. 2020 г. Сумма налоговых вычетов НДС приближены к сумме исчисленного налога от реализации, следовательно, доля вычетов приближена к 100%.

Декларации по НДС за 2 кв. -4 кв. 2020 г. налогоплательщиком представлены с «нулевыми» показателями как в отношении операций, связанных с продажами товаров (работ/услуг), так и в отношении операций по приобретению товаров (работ/услуг) с целью осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

Таким образом, показатели налоговой отчетности ООО «ОТК» свидетельствуют о том, что деятельность Общества не направлена на получение прибыли, доходы существенно приближены к расходам, налог, исчисленный к уплате в бюджет, представляет собой минимальные суммы при миллионных оборотах. Суммы налоговых вычетов по НДС приближены к сумме исчисленного налога от реализации, следовательно, доля вычетов приближена к 100%, что свидетельствует об отсутствии реальной финансово-хозяйственной деятельности.

Установленные обстоятельства свидетельствуют о номинальном руководстве и участии ФИО7 (руководитель ООО «ОТК» с 31.01.2020) в деятельности ООО «ОТК», ООО «Дафна», ООО «Агентство услуг «Фортуна», ООО «Аспер», ООО «Битроникс-Хабаровск», ООО «Гарант», ООО «Ресурс-Авто», созданных не для ведения самостоятельной экономической деятельности, а при наличии признаков фиктивности, служащих промежуточным звеном, вовлеченным в документооборот, в частности ООО «ОТК», исключительно для целей ухода от налогообложения заинтересованными лицами (ООО «Регион») и создания условий для получения необоснованной налоговой выгоды в виде вычета сумм НДС.

Согласно данным справок о доходах по форме 2-НДФЛ ООО «ОТК» в течение 2018-2019 гг. не производило операций по начислению выплат и заработной платы физическим лицам, в 2020 году доходы и иные вознаграждения начислялись в отношении 1 человека – ФИО7 в течение периода с 01.05.2020 - 31.12.2020.

Согласно данным банковских выписок о движении денежных средств на счетах, ООО «ОТК» за 2020 года организаций проводились операции по перечислению подотчетных денежных средств, следующим лицам, не являющимся работниками организации на сумму 1 460 820 руб.

Согласно данным программного комплекса АИС «Налог-3» подсистем: «Сведения о доходах ФЛ», «Данные о выплатах ФЛ по работодателям», вышеперечисленные лица не получали доходы от ООО «ОТК» как по трудовому договору, так и по договорам гражданско-правого характера, и, как следствие, не являлись работниками организации, в подотчет которым организация имеет право выдавать денежные средства.

В соответствии с пп.6.3 п.6 Указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (далее - Указание), под работником юридического лица понимается лицо, с которым заключен трудовой договор или договор гражданско-правового характера (Письмо Банка России от 02.10.2014 № 29-Р-Р-6/7859). В связи с вышеизложенным действия организации по выдаче денежных средств под отчет физическому лицу, не являющемуся работником организации и не имеющему с ней договорных отношений, неправомерны.

Операции по выдаче подотчетных сумм лицам, не являющимся работниками ООО «ОТК» свидетельствуют о совершении организацией действий по выводу из оборота денежных средств в наличной форме.

Имущество, земельные участки, транспортные средства не зарегистрированы.

Согласно данным выписок банков о движении денежных средств на счетах ООО «ОТК», операции по расходам, связанным с арендой складских помещений и транспортных средств, приобретением транспорта, компьютерной техники и другого имущества, отсутствуют.

Операции по перечислению ООО «Регион» денежных средств в качестве оплаты товаров, «приобретенных» у ООО «ОТК» по счетам-фактурам, заявленным в книге покупок за 1 кв. 2020, произведены в течение периода с 19.08.2020 по 28.12.2020 в сумме 10 867 229 руб., в том числе НДС – 1 811 205 руб., (54,2% от общей суммы покупок - 20 034 820 руб.) на счета ООО «ОТК».

Анализ банковских выписок показал, что денежные средства, полученные от ООО «Регион» в качестве оплаты за строительные материалы, не были использованы для приобретения таковых с целью их реализации ООО «Регион», а были выведены из оборота ООО «ОТК» в наличной форме операциями:

- по перечислению денежных средств в подотчет ФИО10, ФИО11, ФИО6, ФИО7;

- по снятию со счета в наличной форме с назначением платежа «на выплату заработной платы и сумм социального характера» при отсутствии в организации работников, а также начислений по заработной плате;

- по снятию наличных денежных средств банковскими картами, держателями которых являлся как руководитель ООО «ОТК» - ФИО7, так и лицами, номинально являющимися должностными лицами и работниками, контрагентов ООО «ОТК» (ФИО6, Казанским В.О., ФИО8, ФИО9, ФИО10, ФИО11).

С целью создания видимости реальной финансово-хозяйственной деятельности организации, ООО «ОТК»:

- формально заключен договор аренды офиса;

- производились выплаты налогов, рассчитанные в минимальных размерах не сопоставимых с масштабом деятельности владельца счета;

- производились выплаты подотчетных денежных средств лицам, не состоящим в трудовых отношениях с организацией;

- производились единичные операции по выплате заработной платы и сумм социального характера в размерах многократно превышающем размер начисленных доходов единственному работнику организации – ФИО7

При этом организация не проводила реальных операций по приобретению строительных материалов, вследствие чего не могла их поставить в адрес ООО «Регион».

Действия ООО «ОТК» и его контрагентов направлены на создание видимости осуществления предпринимательской деятельности, целью которой являлось обналичивание денежных средств путем их перечисления по цепочке с привлечением организаций и физических лиц.

Денежные средства, поступившие от ООО «Регион» на счета ООО «ОТК» выведены из оборота данной организации посредством снятия их со счетов как в наличной форме (в том числе в виде подотчетных сумм и сумм снятых на заработную плату и выплаты социального характера при отсутствии в организации работников), так и посредством перечисления их на счета фирм-контрагентов ООО «ОТК», обладающих признаками фирм «однодневок», объединенных в группу компаний - подконтрольных группе лиц, участвующих в создании, руководстве и единоличном распоряжении имуществом и денежными средствами этих организаций.

Сделка с ООО «ОТК» носила фиктивный характер. ООО «Регион» не подтвердил взаимоотношения с налогоплательщиком и с привлеченными в цепочке операций контрагентами второго звена. Участие ООО «ОТК» сводилось к формальному подписанию первичных документов. Контрагенты второго звена являются техническими организациями, не осуществляющими реальную хозяйственную деятельность.


По взаимоотношениям c ООО «Омега С»


ООО «Омега-С» исключено из ЕГРЮЛ 21.07.2021 в результате его ликвидации.

В ходе проведения выездной налоговой проверки рассмотрены и исследованы данные документов, по взаимоотношениям ООО «Регион» с ООО «Омега-С», представленные ООО «Регион»:

- договор поставки материалов от 24.06.2019 №2406/19 (подписаны от имени ООО «Омега-С» - директором ФИО16, от имени ООО «Регион» - директором ФИО5);

- счета-фактуры (подписаны от имени ООО «Омега-С» - директором ФИО16, от имени ООО «Регион» - директором ФИО5):

- акт сверки за 2018-2020 гг., согласно которому стоимость отгрузки товаров оплачена в полном объеме и составила 9 099 522 руб.;

- документы, подтверждающие расчеты с ООО «Омега-С»:

а) письма ООО «Омега С» (4 шт.) в адрес ООО «Регион» от 19.03.2020, от 09.04.2020 с просьбой произвести оплату задолженности за поставленные материалы в адрес ООО «Гелион» ИНН <***> на счет № 4070***0559 в ПАО Банк ВТБ по счету №20 от 16.03.2020 на сумму 1 199 725 руб. (в т.ч. НДС), по счету № 34 от 31.03.2020 на сумму 2 673 100 руб., по счету № 33 от 31.03.2020 на сумму 2 326 900 руб.;

б) платежные поручения по факту перечисления денежных средств: в адрес ООО «Гелион» от 19.03.2020 № 2776, от 09.07.2020 № 3083, от 09.04.2020 № 3082, в адрес ООО «Омега С» от 26.06.2019 № 399 оплата по счету №192 от 28.06.2019 на сумму 813 669,92 руб. (в т.ч. НДС).;

в) карточка счета № 60 «Расчеты с поставщиками», контрагент ООО «Омега С» за период с января 2018 по март 2021 гг.

Согласно данным, представленных к проверке документов следует, что:

- во 2 кв. 2019 г. в адрес ООО «Регион» отгружены строительные материалы общей стоимстью 813 669 руб., в том числе НДС 135 612 руб. Сумма НДС в полном объеме отражена ООО «Регион» в составе налоговых вычетов в разделе 8 налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2019 г. (корректировка № 2, рег. № 8811 94794, дата представления 01.11.2019);

- в 1 кв. 2020 в адрес ООО «Регион» отгружены строительные материалы общей стоимостью 8 285 853 руб., в том числе НДС 1 280 975 руб. Сумма НДС в полном объеме отражена ООО «Регион» в составе налоговых вычетов в разделе 8 налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2020г. (первичная, рег.№ 978487393, дата представления 27.04.2020).

Согласно данным выписок движения денежных средств на счетах ООО «Регион», оплата товаров, приобретенных у ООО «Омега-С» произведена в адрес контрагента по счету-фактуре от 28.06.2019 №192 в размере 813 670 руб. в том числе НДС – 135 612 руб.. На основании писем от 19.03.2020, направленным ООО «Омега-С» в адрес ООО «Регион», оплата произведена в адрес ООО «Гелион» в сумме 8 285 853 руб., в том числе НДС 1 280 975 руб.

Согласно условиям договора от 24.06.2019 № 2406/19, Поставщик ООО «Омега-С» обязуется поставить, а Покупатель ООО «Регион», строительные, отделочные материалы, цена, ассортимент, количество, комплектность которых уточняются в согласованном счете, составленном на каждую партию материалов. Цена договора складывается из стоимости отдельных поставок, рассчитанной Продавцом на основании Заявки Покупателя и определенной в согласованном сторонами Счете.

В цену товара не включена стоимость их доставки Покупателю. Форма оплаты - безналичная, путем перечисления денежных средств на расчетный счет Продавца с отсрочкой платежа до 30 дней. В целях исполнения договора, стороны договорились считать днем платежа (днем исполнения обязательств по уплате платежей) дату зачисления денежных средств на расчетный счет продавца № 4070***4849 в ПАО «Промсвязьбанк».

Право собственности на материалы переходят от Продавца к Покупателю с момента передачи материалов, а именно дата подписания полномочными представителями накладной, либо дата отметки уполномоченного Покупателем перевозчика в транспортной накладной о принятии материалов к перевозке (при получении материалов на складе Продавца). Срок действия договора – 1 год с даты его подписания.

В ходе проверки выявлены и установлены обстоятельства при которых сделка с ООО «Омега С» не была реальной, контрагент ее не исполнял, поскольку не приобретал строительные материалы по ассортименту и количеству, указанному в счете-фактуре с целью реализации в адрес ООО «Регион».

С целью установления факта отгрузки в адрес ООО «Регион» строительных материалов, поименованных в отгрузочных документах, контрагентом ООО «Омега С», а также установления реальных поставщиков таких товаров в адрес ООО «Омега С», в ходе проверки исследованы данные о расходных операциях на расчетных счетах и данные книг покупок ООО «Омега С».

Исходя из того, что отгрузка строительных материалов в адрес ООО «Регион» производилась 28.06.2019 и 19.03.2020 (по данным, представленных к проверке счетов-фактур), операции по приобретению ООО «Омега С» таких ТМЦ исследованы в ходе проверки за периоды:

- по отгрузке товара счет-фактура от 28.06.2019 № 192 - с 11.10.2018 по 28.06.2019;

- по отгрузке товара счет-фактура от 19.03.2020 № 99, 100, 102 - с 11.10.2018 по 15.01.2020;

С целью установления факта приобретения ООО «Омега С» строительных материалов в ассортименте и количестве соответствующим перечню и объему товаров реализованных в адрес ООО «Регион», в ходе проверки в рамках ст. 93.1 Налогового кодекса у контрагентов-продавцов, на расчетные счета которых ООО «Омега С» перечисляло денежные средства, истребованы документы, подтверждающие взаимоотношения с налогоплательщиком (договоры, счета-фактуры, акты сверок, транспортные накладные и т.п.).

В отношении организаций - продавцов, заявленных ООО «Омега С» в книгах покупок налоговых деклараций по НДС за 1-2 кв. 2019 г., установлено что, в период с 11.10.2018 по 28.06.2019 в течение которого ООО «Омега С» могло произвести покупку строительных материалов с целью их дальнейшей перепродажи ООО «Регион» в ассортименте и количестве, заявленном согласно счет-фактура от 28.06.2019 № 192 (кирпич полнотелый, фанера, песок, цемент, щебень ф20-40, ПГС, отсев, профнастил), организация не производила операций по приобретению таковых, в следствие чего, не могла их реализовать согласно данным счета-фактуры от 28.06.2019 № 192. В результате НДС в размере 135 612 руб. неправомерно включен ООО «Регион» в состав налоговых вычетов.

Кроме того, следует учесть факт того, что ООО «Омега С» все налоговые обязательства, заявленные в декларациях по НДС, представленных в налоговый орган в течение 2019-2020 (за исключением декларации за 1 кв. 2020г.), 30.09.2020 уточнены, в результате чего показатели «обнулены» как по операциям, связанным с приобретением товаров (работ/услуг), так и по операциям продаж товаров (работ/услуг), в том числе в адрес ООО «Регион» по счету-фактуре от 28.06.2019 № 192 на стоимость продаж в размере 813 669 руб., в том числе НДС – 135 057 руб.

Отсутствие на расчетных счетах ООО «Омега С» операций по расчетам с покупателями в размере, заявленном организацией в книгах продаж за период с 11.10.2018 по 15.01.2020, свидетельствует о намеренном завышении стоимости продаж в налоговой отчетности с целью создания видимости взаимоотношений между контрагентами, обеспечивая тем самым заинтересованным лицам (в т.ч. ООО «Регион» возможность получения налоговых вычетов вне осуществлении реальных хозяйственных операций).

С целью установления факта приобретения ООО «Омега С» строительных материалов в ассортименте и количестве соответствующим перечню и объему товаров, реализованных в адрес ООО «Регион» в 1 кв. 2020 г., в ходе проверки в рамках ст. 93.1 Налогового кодекса у контрагентов-продавцов, на расчетные счета которых ООО «Омега С» перечисляло денежные средства, истребованы документы, подтверждающие взаимоотношения с налогоплательщиком (договоры, счета-фактуры, акты сверок, транспортные накладные и т.п.).

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Омега С», а также документы, представленные контрагентами ООО «Омега С» показали, что организация в течение периода своей деятельности, в частности с 11.10.2018 по 15.01.2020, не производила операций по приобретению строительных материалов с целью их реализации в адрес ООО «Регион».

Расходование денежных средств, поступивших на счета ООО «Омега С», произведено организацией посредством проведения следующих операций:

- 54,8 % -расчеты с контрагентами за мясопродукты и мясопродукцию;

- 2,97 % - расчеты с контрагентами за поставку ТМЦ (рулон оцинкованный, возврат денежных средств покупателю);

- 38,22 % - расчеты с контрагентами за мазут;

- 0,72 % - расчеты с бюджетом по налогам;

- 0,44 % - расчеты по арендной плате;

- 2,68 % - расчеты с туристическими фирмами за билеты, путевки, расчеты за поставку воды, услуги регистрации, за право пользования СБИС, комиссия банкам и др.

Все налоговые обязательства, заявленные налогоплательщиком в декларациях по НДС, представленных в течение 2019-2020 гг. (за исключением декларации за 1 кв. 2020 г.), 30.09.2020 налогоплательщиком уточнены, в результате чего показатели «обнулены» как по операциям, связанным с продажами товаров (работ/услуг), так и по операциям, связанным с приобретением товаров (работ/услуг).

Показатели налоговой отчетности ООО «Омега С» свидетельствуют о том, что деятельность Общества не направлена на получение прибыли, доходы существенно приближены к расходам, налог, исчисленный к уплате в бюджет, представляет собой минимальные суммы при миллионных оборотах. Суммы налоговых вычетов по НДС приближены к сумме исчисленного налога от реализации, следовательно, доля вычетов приближена к 100%.

Учредитель: ФИО16 ИНН <***> с 27.09.2018 по 18.06.2020 с долей участия в уставном капитале 100%, с 18.06.2020 – 21.07.2021 ФИО17 ИНН <***> с долей участия в уставном капитале 100%, с 18.06.2020 – 21.07.2021 ФИО17 ИНН <***>. ФИО16 (руководитель с 27.09.2018 по 18.06.2020 ООО «Омега-С» был трудоустроен и получал доходы в иных организациях.

Письмом от 16.12.2021 № 80/СБ/5661 УФСБ России по Хабаровскому краю в ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска представлены результаты оперативно-розыскных мероприятий – справка по результатам беседы, проведенной 10.12.2021 сотрудником УСФБ России по Хабаровскому краю г. Хабаровска ФИО18 с ФИО16, ДД.ММ.ГГГГ года рождения.

Анализ полученной информации, а также поведение опрашиваемого свидетельствуют о целенаправленном сокрытии последним информации от оперработника.

Согласно информации, представленной УЭБиПК УМВД России по Хабаровскому краю письмом от 09.11.2021 № 18/5571-1, от 22.11.2021 №18/5699-2 в рамках совместного с ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска проведения выездной налоговой проверки ООО «Регион» ИНН <***>, в ходе проведения оперативно-розыскных мероприятий получены сведения о привлечении ФИО17 (руководитель ООО «Омега-С» с 18.06.2020 – 21.07.2021), ДД.ММ.ГГГГ года рождения, к уголовной ответственности.

Письмом от 16.12.2021 № 80/СБ/5661 УФСБ России по Хабаровскому краю в ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска представлены результаты оперативно-розыскных мероприятий представлены результаты оперативно-розыскных мероприятий – протокол опроса ФИО17 ДД.ММ.ГГГГ года рождения, согласно которому опрашиваемый сообщил:

«с 30 июля 2020 отбывал наказание в ФКУ ИК-5 за совершение преступления по ч.2 и ч.3 ст.158 УК РФ, ранее привлекался по ч.2 ст.158 УК РФ. ФИО16 не знаком. В 2019 или 2020 к ФИО17 обратился давний знакомый ФИО19, чтобы через нотариуса перерегистрировать какую-то фирму, так как его знакомый собирается уезжать. Возможно это была ООО «Омега С». Для чего фирма переоформлялась на него, ему не известно. Функции генерального директора не осуществлял, сделки с компаниями не заключал. С ФИО19 обращался в налоговые органы для получения ИНН и к нотариусу для переоформления на него фирмы. Паспорт передавал ФИО19 По адресу: <...> никогда не был, не знает, что там располагается».

Таким образом, ФИО17 в течение продолжительного периода времени вел асоциальный образ жизни, в связи с чем, не способен исполнять обязанности руководителя организации.

Данное обстоятельство свидетельствует о намеренном назначении на руководящую должность такого лица, вызванная необходимостью вывода из состава должностных лиц и учредителей ФИО16, осуществляющего руководство ООО «Омега С» в течение всего периода деятельности организации.

Согласно данным раздела 3 Расчетов по страховым взносам, сведений, представленных по форме 2-НДФЛ, сумма выплат и иных вознаграждений производились, в адрес двух лиц:

- ФИО16 доходы начислялись в течение периода с 01.07.2019 по 31.12.2019;

- ФИО20 ИНН <***>, доходы начислялись в течение периода 01.07.2019 по 31.12.2019. ФИО20 также получала доходы в иных организациях.

Согласно данным банковских выписок о движении денежных средств на счетах ООО «Омега С» за 2018-2020 гг. операции по выплате ФИО20 сумм заработной платы, отсутствуют.

Имущество, земельные участки, транспортные средства не зарегистрированы.

Согласно данным выписок банков о движении денежных средств на счетах ООО «Омега С», операции по расходам, связанным с арендой складских помещений и транспортных средств, приобретением транспорта, компьютерной техники и другого имущества, отсутствуют.

Всего ООО «Омега С» за период с 11.10.2018 по 26.11.2019 открыто 66 расчетных счетов в шести банках, из которых срок действия 57 счетов составляет от 1 до 14 дней, что свидетельствует транзитном характере движения денежных средств на таких счетах.

Денежные средства, перечисленные ООО «Регион» в адрес ООО «Омега С» в качестве оплаты строительных материалов (9 099 523 руб.) в доле 91 % выведены из оборота организации с целью их обналичивания контрагентом ООО «Омега С» - ООО «Гелион». 9% - использованы ООО «Омега С» в расчетах по операциям не связанным с приобретением строительных материалов по счетам-фактурам, заявленным ООО «Регион» в книгах покупок за 2 кв. 2019, 1 кв. 2020.

При отсутствии на расчетных счетах ООО «Омега С» хозяйственных операций связанных, с приобретением строительных материалов, впоследствии отгруженных ООО «Регион» в течение за 2 кв. 2019, 1 кв. 2020., а также документального подтверждения таких операций, денежные средства, поступившие от ООО «Регион» не являлись оплатой таковых.

Целью совершения операций по оплате строительных материалов являлось создание видимости сделки, при документальном оформлении которой, от имени ООО «Омега С» были составлены счета-фактуры, предоставляющие ООО «Регион» право на получение налогового вычета НДС.

Перечисленные денежные средства в размере 9 099 523 руб. не были использованы в хозяйственной деятельности ООО «Омега С», связанной с приобретением строительных материалов с целью их реализации в адрес ООО «Регион», а фактически были выведены из денежного оборота ООО «Регион» посредством обналичивания их ООО «Гелион», так и посредством перечисления их на счета фирм-контрагентов ООО «Омега С» (ООО ТК «Белпродукт-Восток») в виде оплат за поставку мясопродуктов.

Исходя из того, что ООО «Омега С» не проводила реальных операций по приобретению строительных материалов, в следствие чего, не могла их поставить в рамках взаимоотношений с ООО «Регион», организацией были лишь совершены действия, направленные на составление документов, наличие которых, предоставило право ООО «Регион» получения налогового вычета НДС. Данные обстоятельства свидетельствуют об оформлении сделки между организациями лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия.

Сделка с ООО «Омега С» носила фиктивный характер. ООО «Регион» не подтвердил взаимоотношения с контрагентом. Участие ООО «Омега С» сводилось к формальному подписанию первичных документов. Контрагенты второго звена не являлись поставщиками строительных материалов, либо являлись техническими организациями, не осуществляющими реальную хозяйственную деятельность.

Таким образом, по результатам проведенных мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Омега С» установлено, что данное Общество является «техническим звеном».

Таким образом, ООО «Регион» применило преступную схему ухода от налогообложения посредством оформления с ООО «Омега С» заведомо подложных первичных документов бухгалтерского учета, а именно: счетов-фактур, товарных накладных, согласно которым, ООО «Омега С» якобы осуществляло поставку строительных материалов.

Действительной целью ООО «Регион» было создание видимости хозяйственных операций для обоснования возмещения НДС - путем создания формального наличия права на возмещение НДС для незаконного изъятия налога из бюджета. ООО «Регион» неправомерно заявлен НДС к вычету по операциям покупок, совершенным с ООО «Омега С», поскольку система расчетов между участниками отсутствует, а также передача товара по цепочке поставщиков не имеет экономического смысла, действия ООО «Регион» предприняты с единственной целью - создать видимость хозяйственных операций для обоснования возмещения НДС.


По взаимоотношениям с ООО «Ремстрой ДВ»


В ходе проведения выездной налоговой проверки рассмотрены и исследованы данные документов, по взаимоотношениям ООО «Регион» с ООО «Ремстрой ДВ»:

- счета-фактуры, товарные накладные (подписаны от имени ООО «Ремстрой ДВ» - директором ФИО21, от имени ООО «Регион» - директором ФИО5);

- акт сверки взаимных расчетов за 1 кв. 2019 подписан в одностороннем порядке: от имени ООО «Регион» - директором ФИО5

Согласно данным, представленных к проверке счетов-фактур и товарных накладных следует, что 07.03.2019 в адрес ООО «Регион» отгружены строительные материалы общей стоимостью 1 038 379 руб., в том числе НДС 173 063 руб. Сумма НДС в полном объеме отражена в составе налоговых вычетов в разделе 8 налоговой декларации по НДС за I квартал 2019 г. (рег.№ 786929532, дата представления 25.04.2019).

Согласно данным выписок движения денежных средств на счетах ООО «Регион», оплата товаров, приобретенных у ООО «Ремстрой ДВ» по счетам фактурам, заявленным в книге покупок за 1 кв. 2019, произведена 07.03.2019 в сумме 1 038 379 руб., в том числе НДС 173 063 руб.

ООО «Ремстрой ДВ» исключено из ЕГРЮЛ 12.03.2021 в результате его ликвидации.

В ходе проверки выявлены и установлены обстоятельства, при которых сделка с ООО «Ремстрой ДВ» не была реальной, контрагент ее не исполнял, поскольку не приобретал строительные материалы по ассортименту и количеству, указанному в счете-фактуре с целью реализации в адрес ООО «Регион».

С целью установления факта отгрузки в адрес ООО «Регион» строительных материалов, поименованных в отгрузочных документах, контрагентом ООО «Ремстрой ДВ», а также установления реальных поставщиков таких товаров в адрес ООО «Ремстрой ДВ», в ходе проверки исследованы данные о расходных операциях на расчетных счетах и данные книг покупок ООО «Ремстрой ДВ».

Согласно данным банковских выписок (период выписок 03.10.2018-30.09.2020), операции по расчетам ООО «Ремстрой ДВ» с контрагентами совершались в период с 09.10.2018 по 29.06.2019.

Отсутствие тождественности показателей сумм оплат поступивших на расчетные счета ООО «Ремстрой ДВ» с показателями отраженными в книгах продаж (не отражение в книгах продаж сумм оплат поступивших на счета налогоплательщика), свидетельствует о недостоверности данных налоговых деклараций по НДС.

Операции по счетам, связанные с осуществлением расходов ООО «Ремстрой ДВ» в размере 34 011 181 руб. Расходование денежных средств, поступивших на счета организации, производилось по операциям, связанным:

- с уплатой налогов – 279 150 руб., что составило 0,81 % от суммы произведенных расходов;

- с оплатой комиссии банкам – 91 153 руб., что составило 0,26 % от суммы произведенных расходов;

- с выдачей наличных денежных средств, произведенными банковскими картами, всего – 8 354 219 руб. (27,37%);

- с выдачей денежных средств в подотчет – 950 000 руб. (2,77%);

- с выдачей заработной платы и выплат социального характера – 6 683 000 руб. (19,5%);

- с оплатой арендных платежей – 306 644 руб. (0,89%);

- с выдачей займов 406 441 руб. (1,18%);

- с перечислением денежных средств продавцам в качестве оплат – 16 940 574 руб. (50,2%), в том числе:

1) за оказанные услуги (строительные работы, аренда техники, погрузо-разгрузочные работы, грузовые перевозки) – 10 412 647 руб., что составило 61,5% от суммы произведенных расходов;

2) за материалы/строительные материалы – 6 527 927 руб. что составило 38,5% от суммы произведенных расходов.

Отсутствие в банковских выписках операций, подтверждающих товарно-денежные обороты по продаже/приобретению товаров (работ, услуг) (операций по перечислению денежных средств ООО «Ремстрой ДВ» в адрес контрагентов в качестве оплат за приобретенные товары (работы, услуги)), свидетельствует о том, что контрагенты, заявленные ООО «Ремстрой ДВ» в книгах покупок за 4 кв. 2018, 1 кв. 2019 г. в качестве поставщиков, в том числе строительных материалов с целью их реализации ООО «Регион», в действительности являются фирмами, создающими бумажный документооборот посредством выставления контрагентам-покупателям счетов-фактур и сдачи налоговой отчетности по НДС, подтверждая тем самым вычеты для своих заказчиков, в том числе для ООО «Регион».

С целью установления факта приобретения ООО «Ремстрой ДВ» строительных материалов в ассортименте и количестве соответствующим перечню и объему товаров, реализованных в адрес ООО «Регион» в 1 кв. 2019 г., в ходе проверки в рамках ст. 93.1 НК РФ у контрагентов-продавцов, на расчетные счета которых ООО «Ремстрой ДВ» перечисляло денежные средства, истребованы документы, подтверждающие взаимоотношения с налогоплательщиком (договоры, счета-фактуры, акты сверок, транспортные накладные и т.п.).

Как следует из анализа вышеперечисленных документов, операции по расчетам ООО «Ремстрой ДВ» с контрагентами за поставленные в адрес организации товары (работы, услуги), а также операции по поступлению денежных средств на расчетные счета ООО «Ремстрой ДВ» за реализованные им товары (работы, услуги) не свидетельствуют о совершении покупок строительных материалов с целью их реализации как контрагентам, поименованным в банковских выписках за 4 кв. 2018, 1 кв. 2019 года, так и реализации в адрес ООО «Регион» 07.03.2019.

При отсутствии на расчетных счетах ООО «Ремстрой ДВ» хозяйственных операций связанных, с приобретением строительных материалов, впоследствии отгруженных ООО «Регион» 07.03.2019, а также документального подтверждения таких операций, денежные средства, поступившие от ООО «Регион» не являлись оплатой таковых. Целью совершения операций по оплате строительных материалов являлось создание видимости сделки, при документальном оформлении которой, от имени ООО «Ремстрой ДВ» были составлены счета-фактуры, предоставляющие ООО «Регион» право на получение налогового вычета НДС.

Перечисленные ООО «Регион» денежные средства в размере 1 038 377 руб. не были использованы в хозяйственной деятельности ООО «Ремстрой ДВ», в том числе связанной с приобретением строительных материалов с целью их реализации в адрес ООО «Регион», а фактически были выведены из денежного оборота как ООО «Ремстрой ДВ», так и через цепочку, контрагентами, посредством их обналичивания в виде операций по перечислению в подотчет на личные счета физических лиц, либо операциями по снятию с расчетных счетов банковскими картами.

С целью установления поставщиков строительных материалов, которые ООО «Ремстрой ДВ» реализовало в адрес ООО «Регион», в ходе выездной налоговой проверки проведен анализ книг покупок ООО «Ремстрой ДВ» и книг продаж контрагентов, заявленных в качестве продавцов за 4 кв. 2018, 1 кв. 2019.

В результате проведенного анализа данных о деятельности контрагентов, заявленных ООО «Ремстрой ДВ » в книгах покупок за 4кв. 2018, 1 кв. 2019 в качестве поставщиков строительных материалов с целью их реализации ООО «Регион», при отсутствии операций, подтверждающих товарно-денежные обороты по продаже/приобретению строительных материалов в действительности являются фирмами, создающими бумажный документооборот посредством выставления контрагентам-покупателям счетов-фактур и сдачи налоговой отчетности по НДС, подтверждая тем самым вычеты для своих заказчиков, в том числе для ООО «Регион».

Показатели налоговой отчетности ООО «Ремстрой ДВ» свидетельствуют о том, что деятельность Общества не направлена на получение прибыли, доходы существенно приближены к расходам, налог, исчисленный к уплате в бюджет, представляет собой минимальные суммы при миллионных оборотах. Суммы налоговых вычетов по НДС приближены к сумме исчисленного налога от реализации, следовательно, доля вычетов приближена к 100%, что свидетельствует об отсутствии реальной финансово-хозяйственной деятельности.

ФИО21 (руководитель ООО «Ремстрой ДВ» с 26.09.2018 по 07.05.2020) в течение 2018-2020 была трудоустроена и получала доходы только в ООО «Ремстрой ДВ» в течение периода с 01.10.2018 по 31.03.2019.

Сведения о выплатах ФИО22 (руководитель ООО «Ремстрой ДВ» с 08.05.2020 – 12.03.2021) доходов отсутствуют.

Согласно информации, представленной УЭБиПК УМВД России по Хабаровскому краю письмом от 09.11.2021 № 18/5571-1, от 22.11.2021 №18/5699-2 в рамках совместного с ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска проведения выездной налоговой проверки ООО «Регион» ИНН <***>, в ходе проведения оперативно-розыскных мероприятий получены сведения о привлечении ФИО22, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, к уголовной ответственности.

Письмом от 16.12.2021 № 80/СБ/5661 УФСБ России по Хабаровскому краю в ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска представлены результаты оперативно-розыскных мероприятий – протокол опроса ФИО22 ДД.ММ.ГГГГ года рождения, согласно которому опрашиваемый сообщил:

«ФИО21 ФИО22 не знакома. В период с 01.08.2018 к нему не поступало обращений по вопросам зарегистрировать юридическое лицо, либо возложения функций управления юридическим лицом. ФИО22 не знакома организация ООО «Ремстрой ДВ». Примерно в 2017-2018 году терял паспорт, который был найден через 2 дня».

ФИО22 в течение 2015-2017 (возраст на дату назначения руководителем ООО «Ремстрой ДВ» - 22 года) вел асоциальный образ жизни, в связи с чем не способен исполнять обязанности руководителя организации.

Данное обстоятельство свидетельствует о намеренном назначении на руководящую должность такого лица, вызванная необходимостью вывода из состава должностных лиц ФИО21, осуществляющей руководство ООО «Ремстрой ДВ» в течение всего периода деятельности организации.

Операции по выдаче сумм с назначением платежа «заработная плата», «на хозяйственные расходы под отчет» лицам, не являющимся работниками ООО «Ремстрой ДВ», свидетельствуют о совершении организацией действий по выводу из оборота денежных средств в наличной форме.

Имущество, земельные участки, транспортные средства не зарегистрированы.

Согласно данным выписок банков о движении денежных средств на счетах ООО «Ремстрой ДВ», операции по расходам, связанным с арендой транспортных средств, приобретением транспорта, компьютерной техники и другого имущества с целью ведения хозяйственной деятельности, отсутствуют.

Таким образом, у ООО «Ремстрой ДВ» отсутствует достаточный штат сотрудников и технических средств для исполнения обязательств по приобретению с целью дальнейшей реализации строительных материалов, отсутствуют основные средства, производственные активы, складские и/или производственные и/или торговые площади; налоговая отчетность по НДС декларировалась с незначительными показателями.

Анализ банковских выписок показал, что полученные от ООО «Регион» денежные средства за строительные материалы, выведены ООО «Ремстрой ДВ» из оборота организации операциями по приобретению ТМЦ, не являющихся предметом поставки в адрес ООО «Регион» (кондиционеры), а также операциями:

- по перечислению денежных средств на личные счета контрагентов - физических лиц;

- по снятию денежных средств со счетов в наличной форме.

ООО «Ремстрой ДВ» имеет признаки номинальной организации, не обладает необходимыми материальными, трудовыми и производственными ресурсами и не несет расходы, присущие реальной хозяйственной деятельности. Проверкой установлены факты: минимальной уплаты налогов, отсутствия закупки строительных материалов, транзитное движение денежных средств в адрес контрагентов 2-го и последующих звеньев.

Целью совершения операций по оплате строительных материалов являлось создание видимости сделки, при документальном оформлении которой, от имени ООО «Ремстрой ДВ» были составлены счета-фактуры, предоставляющие ООО «Регион» право на получение налогового вычета НДС.

Перечисленные денежные средства в размере 1 038 337 руб. не были использованы в хозяйственной деятельности ООО «Ремстрой ДВ», связанной с приобретением строительных материалов с целью их реализации в адрес ООО «Регион», а фактически были выведены из денежного оборота ООО «Регион» посредством их обналичивания.

Данные обстоятельства свидетельствуют об оформлении сделки между организациями лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия.


По взаимоотношениям с ООО «Ирисмис»


В ходе проведения выездной налоговой проверки рассмотрены и исследованы данные документов, истребованных Межрайонной ИФНС № 24 по Санкт-Петербургу в рамках камеральной налоговой проверки по поручению от 10.11.2020 № 5618, а также документы и пояснения, представленные ООО «Регион» в ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска по требованию от 09.11.2020 № 10216, а именно:

- пояснения, аргументирующие выбор ООО «Регион» контрагента ООО «Ирисмис» в качестве поставщика строительных материалов;

- договоры поставки и спецификации к ним (подписаны от имени ООО «Ирисмис» - генеральным директором ФИО23, от имени ООО «Регион» - директором ФИО5), платежные поручения в разрезе договоров:

от 03.03.2020 № 0303/2020.

Согласно условиям договора от 03.03.2020 №0303/2020, Поставщик – ООО «Ирисмис» обязуется передать в собственность Покупателя ООО «Регион» товар в наименовании, количестве, ассортименте, по цене и количеству, согласованным в спецификациях, счетах-фактурах или товарных накладных.

Прием товара подтверждается Покупателем посредством подписи (оформления) товарно-транспортной накладной. Поставщик осуществляет передачу товара до транспортной компании, согласованной Покупателем. Поставка, осуществляется путем отгрузки Товара транспортом, указанным Покупателем.

При наличии у поставщика возможности осуществить поставку товара, Поставщик составляет и направляет Покупателю спецификацию на поставку партии товара.

Стоимость поставляемого товара включает в себя стоимость тары и упаковки, стоимость дополнительных затрат (погрузка, доставка) и НДС.

Все расчеты по договору производятся в безналичном порядке путем перечисления денежных средств на указанный в договоре счет Поставщика. Обязательства Покупателя по оплате считаются исполненными на дату зачисления денежных средств на счет Продавца.

Согласно спецификации от 03.03.2020 №1 к договору поставки от 03.03.2020 № 0303/2020 ООО «Ирисмис» передает, а ООО «Регион» принимает и оплачивает строительные материалы стоимостью 1 394 587,26 руб. При этом, платежным поручением от 24.08.2020 № 4728 по данному договору оплата ООО «Регион» произведена в размере 581 400 руб. (в т.ч. НДС), что составило 41,69% от стоимости отгруженных товаров.

от 11.03.2020 № 1103/2020.

Условия договора идентичны договору 03.03.2020 № 0303/2020. Согласно спецификации от 11.03.2020 №1 к договору поставки от 11.03.2020 № 1103/2020 ООО «Ирисмис» передает, а ООО «Регион» принимает и оплачивает электроды, болты с гайками общей стоимостью 785 312,45 рублей. При этом, платежным поручением от 20.08.2020 № 4668 по данному договору оплата ООО «Регион» произведена в размере 523 600 руб. (в т.ч. НДС), что составило 66,68% от стоимости отгруженных товаров.

от 17.03.2020 № 1703/2020.

Условия договора идентичны договорам 03.03.2020 №0303/2020, от 11.03.2020 № 1103/2020.

Согласно спецификации от 17.03.2020 №1 к договору поставки от 17.03.2020 № 1703/2020 ООО «Ирисмис» передает, а ООО «Регион» принимает и оплачивает болты с гайками, винты самонарезающие, дюбели, шурупы общей стоимостью 859 756,11 рублей. При этом, платежным поручением от 26.08.2020 № 4787 по данному договору оплата ООО «Регион» произведена в размере 581 400 руб. (в т.ч. НДС), что составило 67,62% от стоимости отгруженных товаров.

от 20.03.2020 № 2003/2020.

Условия договора идентичны договорам 03.03.2020 №0303/2020, от 11.03.2020 № 1103/2020, от 17.03.2020 № 1703/2020.

Согласно спецификации от 20.03.2020 №1 к договору поставки от 20.03.2020 № 2003/2020 ООО «Ирисмис» передает, а ООО «Регион» принимает и оплачивает кольца резиновые, нитки швейные, пемза шлаковая (щебень пористый), известь строительная, раствор готовый кладочный, прокат стальной, трубы стальные и др. общей стоимостью 1 659 621,33 руб. При этом, платежными поручениями от 03.09.2020 № 4903, от 19.10.2020 по данному договору оплата ООО «Регион» произведена в размере 1 163 100 руб. (в т.ч. НДС), что составило 70,08% от стоимости отгруженных товаров.

от 25.03.2020 № 2503/2020.

Условия договора идентичны договорам 03.03.2020 №0303/2020, от 11.03.2020 № 1103/2020, от 17.03.2020 № 1703/2020, от 20.03.2020 № 2003/2020.

Согласно спецификациям составленным в течение периода 25.03.2020 по 28.06.2020 №№ 1-53 к договору поставки от 25.03.2020 № 2503/2020 ООО «Ирисмис» передает, а ООО «Регион» принимает и оплачивает строительные материалы и ТМЦ общей стоимостью 58 300 722 руб. При этом, оплата по данному договору ООО «Регион» не производилась.

Всего, в соответствии с данными счетов-фактур и товарных накладных, в течение периода с 01.04.2020 по 29.06.2020 в адрес ООО «Регион» отгружены строительные материалы общей стоимостью 63 000 000 руб., в том числе НДС 10 500 000 руб., что также подтверждается данными акта сверки взаимных расчетов между ООО «Регион» и ООО «Ирисмис» за период: январь-октябрь 2020. При этом в составе налоговых вычетов в разделе 8 налоговых деклараций по НДС за 2, 3 кв. 2020г сумма НДС заявлена в размере 63 554 174,34 руб. (за 2 кв. 2020 кор. №1, рег. № 1086481943, дата представления - 30.10.2020; 3 кв. 2020 – первичная, рег. №1078761333, дата представления - 23.10.2020).

Так, согласно данным счета-фактуры от 13.04.2020 № 13/04-1 ООО «Ирисмис» в адрес ООО «Регион» отгружены электротехнические товары общей стоимостью 554 174,34 руб., в том числе НДС – 92 362,39 руб. В книге покупок за 2 кв. 2020 по данному документу ООО «Регион» заявлена покупка стоимостью 1 108 348,68 руб. в том числе НДС 184 724,78 руб.

Общие условия для применения вычета НДС указаны в п. 1 ст. 172 НК РФ. Вычет «входного» НДС правомерен, если:

- объект предназначен для операций, облагаемых НДС;

- налогоплательщик располагает документом, подтверждающим право на вычет (оформленным надлежащим образом счетом-фактурой, полученным от поставщика);

- объект принят на учет и эта передача сопровождается соответствующими первичными документами.

Таким образом, в нарушение требований ст. 169, 172 НК РФ ООО «Регион» по счету-фактуре от 13.04.2020 № 13/04-1 неправомерно включен в состав налоговых вычетов за 2 кв. 2020 НДС в размере 92 362,39 руб.

Согласно данным платежных поручений, представленных ООО «Ирисмис», выписок движения денежных средств на счетах ООО «Регион», оплата товаров, приобретенных у ООО «Ирисмис» по счетам фактурам, заявленным в книге покупок за 2, 3 кв. 2020, произведена контрагенту в течение периода с 20.08.2020 по 19.10.2020 в сумме 2 849 500 руб., в том числе НДС – 474 917 руб., что составило 4,48% от общей стоимости покупок.

- договор хранения от 30.03.2020 № 3003/2020, акты приема-передачи ТМЦ на хранение, акты о возврате ТМЦ, сданных на хранение.

Согласно условиям договора хранения от 30.03.2020 № 3003/2020 ООО «Ирисмис», именуемое «Хранитель» обязуется хранить приобретенные у него «Поклажедателем» (ООО «Регион») ТМЦ, и возвратить эти ТМЦ в сохранности. Хранение ТМЦ осуществляется Хранителем с момента их передачи Поклажедателем по акту приема-передачи до востребования таковых. Возврат оформляется актом о возврате ТМЦ. Хранение осуществляется безвозмездно, возврат производится по первому требованию Поклажедателя.

В соответствии с данными актов приема-передачи ТМЦ на хранение, в течение периода с 01.04.2020 по 29.06.2020 ООО «Регион» передало, а ООО «Ирисмис» приняло на хранение ТМЦ стоимостью 59 230 975,42 руб.

В соответствии с данными актов о возврате ТМЦ переданных на хранение от 21.08.2020 № 1/08, № 3/08, от 06.10.2020 № 1/10, № 2/10, ООО «Ирисмис» возвращены ООО «Регион» ТМЦ стоимостью 50 095 186, 21 руб. Акты приема-передачи от имени ООО «Регион» подписаны ФИО24

С целью представления интересов ООО «Регион» в гражданско-правовых отношениях с ООО «Ирисмис» по договорам поставки ТМЦ, Обществом, на имя ФИО24 выдана доверенность от 01.04.2020 № 5.

Согласно данным раздела 3 Расчетов по страховым взносам, выписок банков о движении денежных средств на счетах, ООО «Регион» в течение 2018-2020 не производило в адрес ФИО24 операций по начислению доходов и иных вознаграждений в рамках трудовых отношений.

Согласно данным раздела 3 Расчетов по страховым взносам, справок о доходах по форме 2-НДФЛ – ФИО24 ДД.ММ.ГГГГ года рождения, получал доходы только в течение 2020 года (апрель-июнь) ООО «ЯРС» ИНН <***>. Основной вид деятельности работодателя «Деятельность легкового такси и арендованных легковых автомобилей с водителем» ОКВЭД 49,32.

Информация о наличии у ООО «Ирисмис» в собственности недвижимого имущества отсутствует. Банковские выписки организации не содержат информации об операциях, связанных с приобретением и арендой недвижимого имущества с целью размещения и хранения строительных материалов, в том числе строительного раствора и бетона.

В договоре хранения от 30.03.2020 № 3003/2020 отсутствует информация об адресе места расположения и хранения материалов, передаваемых Поклажедателем. В актах приема-передачи ТМЦ на хранение, актах о возврате ТМЦ, переданных на хранение только отражена информация о юридическом адресе ООО «Ирисмис».

В течение 2020 г. ООО «Ирисмис» производило оплату арендных платежей в адрес ООО «Миг» ИНН <***>, являющемуся собственником здания, расположенному по адресу: 192148, <...>, литер Б, где по данным ЕГРЮЛ зарегистрировано юридическое лицо – ООО «Ирисмис».

ООО «Миг» письмом от 25.06.2021 исх.№6 сообщило что, ООО «Ирисмис» (ИНН <***>) являлось арендатором в период с 01.12.2019 по 18.12.2020 на основании договора аренды от 01.12.2019 № 199/2019 нежилого помещения, общей площадью 9 кв.м. Нежилое помещение было передано для размещения офиса. Складские помещения ООО «Ирисмис» не арендовало.

Транспортные накладные от 21.08.2020 (3шт), от 06.10.2020 (3шт), согласно которым грузоотправитель (грузовладелец) – ООО «Ирисмис» на основании заявки ООО «Регион» произвело передачу ТМЦ с адреса места погрузки: <...>, литер Б.

При этом, транспортные накладные подписаны от лица грузоотправителя ООО «Ирисмис» - ФИО23, тогда как согласно данным актов о возврате ТМЦ, переданных на хранение, лицом получившим ТМЦ от ООО «Ирисмис», а также лицом, уполномоченным распоряжаться, полученными ТМЦ, представлять интересы ООО «Регион» с транспортными компаниями является ФИО24 (по доверенности от 01.04.2020 № 5).

С целью подтверждения факта перевозки ТМЦ, приобретенных у ООО «Ирисмис» из Санкт-Петербурга, ООО «Регион» представлены: договор перевозки грузов по Российской федерации от 10.08.2020 №10/08, заключенный с транспортной компанией ООО «ТК777-Негабаритные перевозки» ИНН <***>; транспортные накладные 5шт.; заявки на перевозку груза от 21.08.2020 б/н -3 шт., от 06.10.2020 – 2 шт.; счета на оплату от 24.08.2020 № 55, от 24.08.2020 № 56,от 24.08.2020 №57;от 06.10.2020 № 79, от 06.10.2020 №78; акты выполненных работ от 07.09.2020 № 59, от 07.09.2020 № 60, от 07.09.2020 №61, от 29.10.2020 № 80, от 29.10.2020 №79; счета-фактуры от 07.09.2020 № 59, от 07.09.2020 № 60, от 07.09.2020 №61, от 29.10.2020 № 80, от 29.10.2020 №79; платежные поручения на оплату транспортно-экспедиционных услуг от 25.08.2020 № 4761 (сумма оплаты 100 000 руб.), от 25.08.2020 № 4763 (сумма оплаты 100 000 руб.), от 25.08.2020 № 4762 (сумма оплаты 100 000 руб.), от 23.10.2020 № 5892 (сумма оплаты 100 000 руб.), от 23.10.2020 № 5893 (сумма оплаты 100 000 руб.).

Согласно договору перевозки грузов по Российской федерации от 10.08.2020 №10/08 ООО «ТК 777-НП» (Исполнитель) принимает на себя обязанности оказывать услуги ООО «Регион» (Заказчик) по транспортировке оборудования, автотранспортных средств, опасных грузов и иного имущества Заказчика до места, указанного Заказчиком в Заявке.

Стоимость услуг рассчитывается исходя из километража до пункта назначения и параметров груза (вес, объем), которые указываются в Заявке на осуществление перевозки.

Договор вступает в силу с момента его подписания и действует до 31.12.2016, что противоречит дате заключения данного договора (10.08.2020).

Кроме того, договор содержит реквизиты ООО «Регион» в части информации о юридическом адресе организации: 680030, <...>, тогда как, согласно сведениям ЕГРЮЛ, ООО «Регион» с 24.01.2020 зарегистрировано по адресу: 680022, <...>.

Этот же адрес организации указан в договоре хранения от 30.03.2020 № 3003/2020, актах приема-передачи ТМЦ на хранение, актах о возврате ТМЦ, переданных на хранение, транспортных накладных, что свидетельствует о составлении таких документов вне связи с деятельностью, к которой относятся документы по своему содержанию.

Представитель ООО «Регион» по доверенности от 09.07.2020 № 1 ФИО25 в один день – 29.10.2020 принимал ТМЦ в местах их разгрузки значительно отдаленных друг от друга: Республика Бурятия, г. Улан-Уде-40, п. Сосновый Бор и в Амурской области, с. Украинка, расстояние между которыми по автомагистрали 2014 км.

В заявках отсутствуют данные о километраже от пункта загрузки до пункта назначения, в связи с чем, операции по оплате транспортных услуг в условном размере 100 000 руб. за один рейс грузового автомобиля, не являются подтверждением реальных действий транспортной компании по перевозке грузов из Санкт-Петербурга, а совершены для создания видимости приобретения ТМЦ у ООО «Ирисмис».

Отсутствие грузовой перевозки строительных материалов, также подтверждается документами, представленными ООО «ТК 777-НП» ИНН <***>.

Письмом от 05.07.2021 №21-8470 ООО «РТ-Инвест Транспортные Системы» сообщило, что системами стационарного /мобильного контроля Системы взимания платы «Платон» факты проезда транспортных средств с государственными регистрационными знаками Р861КУ178, Р819ЕЕ178 за период с 06.10.2020 по 31.10.2020 не зафиксированы.

Установленные в ходе проверки обстоятельства не подтверждают факт транспортировки транспортными средствами ООО «ТК 777-НП» строительных материалов, приобретенных ООО «Регион» у ООО «Ирисмис», что свидетельствует о формальности сделки, заключенной ООО «Регион» с ООО «ТК 777-НП», существующей только на бумаге без намерений ее выполнить.

В ходе проверки установлены обстоятельства при наличии которых, документы, представленные ООО «Ирисмис» и ООО «ТК 777-НП» не подтверждают факт хранения строительных материалов и их перевозки по маршруту Санкт-Петербург–Чита–Украинка в виду отсутствия в распоряжении ООО «Ирисмис» складских помещений, позволяющих в объеме и ассортименте, заявленном ООО «Регион» в счетах-фактурах, размещать и хранить строительные материалы, в виде отсутствия в распоряжении транспортной компании транспортных средств в количестве, заявленном в транспортных накладных, а также при наличии информации об отсутствии передвижения грузовых автомобилей, заявленных в транспортных накладных по маршруту Санкт-Петербург – Чита – Украинка, что опровергает существование сделки по приобретению таких строительных материалов с целью их использования на объектах строительства, расположенных на территории Забайкальского края, Амурской области, Республики Бурятия.

В ходе проверки выявлены и установлены обстоятельства, при которых сделка с ООО «Ирисмис» не была реальной, контрагент ее не исполнял, поскольку не являлся реально действующей организацией в период взаимоотношений с ООО «Регион».

Отражение в книге продаж операций по реализации в адрес контрагентов ТМЦ, в размерах значительно превышающих суммы поступлений на расчетные счета в качестве оплат за такие ТМЦ, свидетельствует о создании ООО «Ирисмис» видимости совершения таких сделок. Целью проведения указанных операций является необходимость придания мнимой сделке видимости реальности, при бумажном оформлении которой (в т.ч. счетов-фактур) заинтересованные лица (в т.ч. ООО «Регион») получают право на увеличение сумм налоговых вычетов при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет.

Данный вывод подтверждается данными промежуточного ликвидационного баланса, утвержденного решением единственного участника ООО «Ирисмис» - ФИО23, представленного в Межрайонную ИФНС №15 по Санкт-Петербургу 16.02.2021, где по состоянию на 15.02.2021 дебиторская задолженность перед ООО «Ирисмис» составила 16 561 000 руб., тогда как сумма не оплаченных отгрузок, в соответствии с данными книг продаж и банковских выписок за 2019-2021 год, составила 962 442 987 руб. (983 200 723 руб. (отгружено ТМЦ (работы, услуги) по данным книг продаж – 20 727 736 руб. (сумма платежей, поступивших от контрагентов на расчетные счета ООО «Ирисмис»).

Из общего числа контрагентов, на счета которых в течение периода с 12.02.2020 по 04.09.2020 ООО «Ирисмис» были перечислены денежные средства, ни один не указан налогоплательщиком в качестве продавцов в книгах продаж за 4 кв. 2019, 1-4 кв. 2020.

Организациям, заявленным ООО «Ирисмис» продавцами в книгах покупок за 4 кв. 2019, 1-4 кв. 2020: ООО «Восток Авто» ИНН <***>, ООО «Гранд» ИНН <***>, ООО «Прайм» ИНН <***>, ООО «Реннес» ИНН <***>, ООО «Янтарь» ИНН <***> денежные средства с целью оплаты «поставленных» в адрес ООО «Ирисмис» товаров (работ, услуг) в течение указанного периода не перечислялись.

В подтверждение факта совершения ООО «Ирисмис» операций по приобретению строительных материалов на денежные средства, поступившие на счет организации, в том числе от ООО «Регион» в сумме 2 849 500 руб., с целью их последующей реализации в адрес ООО «Регион», проверкой исследованы операции по приобретению таковых, отраженные в банковских выписках и книгах покупок за 2019-2020 гг. Всего в адрес продавцов перечислено 2 771 867 руб., что составило 13,37 % от суммы всех поступлений на счета ООО «Ирисмис».

В отношении деятельности контрагентов, в адрес которых ООО «Ирисмис» перечислены денежные средства за строительные материалы, проверкой установлено, что контрагенты ООО «Ирисмис», в силу установленных обстоятельств, не могли осуществлять в адрес Общества поставку строительных материалов.

Документооборот и расчеты между ООО «Ирисмис» и его контрагентами носят формальный характер и направлены не на ведение реальной хозяйственной деятельности организации, а на выведение средств из денежного оборота посредством проведения операций по их снятию как руководителем ООО «Ирисмис» - ФИО23, так и его контрагентом ООО «Модерн», а также на обеспечение для ООО «Регион» условий минимизации его налоговых обязательств в виде транзита денежных средств в адрес ООО «Веросса Прим», применяющей систему налогообложения не позволяющей получить налоговые вычеты ООО «Регион».

С целью установления поставщиков строительных материалов, которые ООО «Ирисмис» могло реализовать в адрес ООО «Регион» в течение периода с 01.04.2020 по 29.06.2020, проверкой, посредством использования информации, содержащейся в программном комплексе «АИС-Налог 3» проведен анализ данных книг покупок и банковских выписок организаций, заявленных ООО «Ирисмис» в качестве продавцов в налоговых декларациях за 4 кв. 2019, 1-2 кв. 2020 г.

Согласно данным банковских выписок ООО «Ирисмис», операции по перечислению денежных средств в адрес ООО «Реннес», ООО «Восток Авто», отсутствуют.

Установленные обстоятельства подтверждают отсутствие реальных операций по приобретению ООО «Ирисмис» каких-либо ТМЦ у ООО «Реннес», ООО «Восток-Авто», продажи которых, отражены в налоговых декларациях ООО «Ирисмис» за 4 кв. 2019, 1 кв. 2020.

В результате проведенного анализа данных о деятельности контрагентов, заявленных ООО «Ирисмис» в книгах покупок за 4кв. 2019, 1-2 кв. 2020 в качестве поставщиков строительных материалов с целью их реализации ООО «Регион», при отсутствии операций, подтверждающих товарно-денежные обороты по продаже/приобретению строительных материалов в действительности являются фирмами, создающими бумажный документооборот посредством выставления контрагентам-покупателям счетов-фактур и сдачи налоговой отчетности по НДС, подтверждая тем самым вычеты для своих заказчиков, в том числе для ООО «Регион».

ООО «Ирисмис» ИНН <***>, зарегистрировано и поставлено на налоговый учет 28.11.2019 в Межрайонной ИФНС № 15 по Санкт-Петербургу по адресу юридического лица: 192148, г. Санкт-Петербург, внутренний территориальный городской муниципальный округ Невская застава, пр-кт Елизарова, 34, литер Б, офис 453. Прекратило деятельность в связи с ликвидацией 09.03.2021.

Проведение операций по расходованию денежных средств с назначением платежа «заработная плата за июнь-декабрь 2020» в размере, превышающем сумму начисленных доходов (ФИО23), а также лицам, не являющимся работниками ООО «Ирисмис» и не имеющих с ней договорных отношений (ФИО26, ФИО27), свидетельствует о проведении действий по выводу денежных средств из оборота организации.

Имущество, земельные участки, транспортные средства не зарегистрированы.

Согласно данным выписок банков о движении денежных средств на счетах ООО «Ирисмис», операции по расходам, связанным с арендой транспортных средств, приобретением транспорта, компьютерной техники и другого имущества с целью ведения хозяйственной деятельности, отсутствуют.

Таким образом, у ООО «Ирисмис» отсутствует достаточный штат сотрудников и технических средств для исполнения обязательств по приобретению с целью дальнейшей реализации строительных материалов, отсутствуют основные средства, производственные активы, складские и/или производственные и/или торговые площади; налоговая отчетность по НДС декларировалась с незначительными показателями.

Анализ банковских выписок показал, что полученные от ООО «Регион» денежные средства за строительные материалы, выведены ООО «Ирисмис» из оборота организации операциями по приобретению ТМЦ, не являющихся предметом поставки в адрес ООО «Регион».

ООО «Ирисмис» имеет признаки номинальной организации, не обладает необходимыми материальными, трудовыми и производственными ресурсами и не несет расходы, присущие реальной хозяйственной деятельности. Проверкой установлены факты: минимальной уплаты налогов, отсутствия закупки строительных материалов, транзитное движение денежных средств в адрес контрагентов 2-го и последующих звеньев.

При отсутствии на расчетных счетах ООО «Ирисмис» хозяйственных операций связанных, с приобретением строительных материалов, впоследствии отгруженных ООО «Регион» в течение за 2,3 кв. 2020, а также документального подтверждения таких операций, денежные средства, поступившие от ООО «Регион» не являлись оплатой таковых.

Целью совершения операций по оплате строительных материалов являлось создание видимости сделки, при документальном оформлении которой, от имени ООО «Ирисмис» были составлены счета-фактуры, предоставляющие ООО «Регион» право на получение налогового вычета НДС по операциям, связанным с приобретением основных средств у ООО «Веросса Прим».

Исходя из того, что ООО «Ирисмис» не проводило реальных операций по приобретению строительных материалов, вследствие чего, не могла их поставить в рамках взаимоотношений с ООО «Регион», организацией были лишь совершены действия, направленные на составление документов, наличие которых, предоставило право ООО «Регион» получения налогового вычета НДС. Данные обстоятельства свидетельствуют об оформлении сделки между организациями лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия.

ООО «Регион» документально не подтверждены доводы, приведенные письмом к требованию о представлении документов от 09.11.2020 № 10216, о выборе в качестве поставщика строительных материалов ООО «Ирисмис» - организации, территориальное расположение которой (г. Санкт-Петербург), значительно отдалено от мест выполнения ремонтных работ на объектах (г. Чита, г. Улан-Уде, Амурская область.)


По взаимоотношениям с ООО «Реннес»


В ходе проведения выездной налоговой проверки, ООО «Регион» не представлены счета-фактуры, для подтверждения права на получение налогового вычета по НДС по товароматериальным ценностям, приобретенным у ООО «Реннес».

ООО «Реннес» 19.05.2020 исключено из ЕГРЮЛ в связи с его ликвидацией.

При истребовании документов вне рамок налоговых проверок, ООО «Регион» в ответ на требования от 02.03.2020 № 13-20/1/1794, от 27.07.2021 № 7068 по взаимоотношениям с ООО «Реннес» представлены: договор поставки от 27.06.2019 № 22 (без дополнений и приложений), УПД/ счета-фактуры, товарные накладные.

Из представленных документов следует, что ООО «Реннес» в течение 3 кв. 2019, 1 кв. 2020 поставило на юридический адрес: ООО «Регион» такие строительные материалы, как штукатурка, шпатлевка, пена монтажная, обои, профили, направляющие, эмаль, водоэмульсия, линолеум, потолочная плитка, бетон марки М-250, песок и др. на сумму 79 874 009 руб., в том числе НДС 13 312 335 руб.

Однако в налоговых декларациях по НДС за 4 кв. 2019, налогоплательщиком по контрагенту ООО «Реннес» заявлены вычеты налога в размере 15 075 675 руб. с суммы покупок 90 454 052 руб. При этом, счета-фактуры на указанную сумму вычета, не представлены.

Согласно данным выписок движения денежных средств на расчетных счетах ООО «Регион», оплата приобретенных у ООО «Реннес» строительных материалов, не производилась. НДС в размере 28 388 010 руб. заявлен налогоплательщиком в составе налоговых вычетов в налоговых декларациях за 3,4 кв. 2019, 1 кв. 2020 в полном объеме.

В соответствии с условиями договора поставки от 27.06.2019 № 22, ООО «Реннес» (Поставщик), в лице генерального директора ФИО28 обязуется передать в собственность ООО «Регион» (Покупателя) товар в наименовании, количестве, ассортименте, по цене и качеству, согласованных в счетах, счете-фактуре (УПД) или товарных накладных, а Покупатель обязуется принимать и оплачивать товар на условиях, определенных в настоящем договоре.

Поставка товара осуществляется после согласования условий поставки по цене, комплектности, количеству и ассортименту, указанным в Заявке Покупателя. Также Заявка должна содержать условия поставки, в том числе юридический адрес, по которому должен быть поставлен товар и срок поставки. Поставка осуществляется путем отгрузки товара железнодорожным или иным видом транспорта, указанным Покупателем по реквизитам, указанным в договоре. Информация, обозначенная в договоре в виде реквизитов, значится только в п. 9 договора «Адреса банковские реквизиты и подписи сторон», где указан юридический адрес ООО «Регион»: 680030, <...>.

Стоимость поставляемого товара включает в себя стоимость тары, упаковки, а также стоимость затрат на погрузку и доставку товара. Поставщик организует доставку товара Покупателю от собственного имени.

Прием товара по количеству и ассортименту, подтверждается покупателем посредством подписи (оформления) товарно-транспортной накладной.

Таким образом, по условиям договора, доставка товара покупателю производится силами ООО «Реннес» на юридический адрес: Покупателя: <...>. Стоимость услуг по доставке строительных материалов, включена в цену реализованного товара.

В связи с тем, что доставка ТМЦ возложена договором на поставщика, комплект документов, подтверждающий факт покупки и доставки товара у покупателя должен включать: договор поставки, ТОРГ-12, копию путевого листа на водителя поставщика/ ж/д накладную, доверенность на представителя покупателя на получение ТМЦ.

Информация об юридическом адресе: грузоотправителя ООО «Реннес» и грузополучателя ООО «Регион», приведенная в товарных накладных указывает, что приобретенные ТМЦ должны транспортироваться из г. Санкт-Петербург в г. Хабаровск. Подтверждением факта перевозки товара поставщиком на территорию склада ООО «Регион» является товарно-транспортная накладная/ж/д накладная.

У ООО «Реннес» отсутствуют собственные транспортные средства, посредством использования которых организация самостоятельно могла бы осуществить перевозку ТМЦ в юридический адрес: ООО «Регион». В результате, доставка проданных ТМЦ по условиям договора от 27.06.2019 № 22 могла быть произведена только посредством привлечения перевозчика.

Перевозочным документом, подтверждающим заключение договора перевозки груза автомобильным транспортом, а также факт его транспортировки служит транспортная накладная, составленная согласно «Правилам перевозок грузов автомобильным транспортом», утвержденных Постановлением Правительства от 15.04.2011 № 272. В п.6 данных Правил говорится, что товарная накладная, составленная грузоотправителем (если иное не предусмотрено договором перевозки груза), подтверждает заключение договора перевозки груза.

Также применяется товарно-транспортная накладная по форме № 1-Т (утверждена Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78). Как следует из пп. 1.2 и 2 Постановления № 78, требование об оформлении формы № 1-Т является обязательным для юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность по эксплуатации автотранспортных средств и являющихся отправителями и получателями грузов, перевозимых автомобильным транспортом.

Товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

Таким образом, товарно-транспортная накладная оформляется как оправдательный документ, подтверждающий оказание услуг по перевозке грузов либо подтверждающий перевозку грузов для нужд своего производства.

В соответствии с Федеральным законом от 10.01.2003 № 18-ФЗ «Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации» перевозочный документ - документ, подтверждающий заключение договора перевозки груза, порожнего грузового вагона (транспортная железнодорожная накладная).

Поскольку в выставленных счетах-фактурах и товарных накладных ООО «Регион» указано в качестве грузополучателя, оно является участником правоотношений по перевозке товара и обязано представить товарные накладные, товарно-транспортные накладные/ж/д накладные в подтверждение реальности получения товара от ООО «Реннес».

Кроме того, согласно условиям договора поставки, отсутствие товарно-транспортных накладных, также не подтверждает факт приемки товара покупателем по количеству и ассортименту.

Пунктом 4.2 договора № 22 от 27.06.2019 определено, что оплата товара производится ООО «Регион» в безналичном порядке посредством перечисления денежных средств на расчетный счет Поставщика на основании выставленных ООО «Реннес» счетов. Обязательства покупателя по оплате считаются исполненными на дату зачисления денежных средств на корреспондентский счет банка Поставщика.

Однако, по результатам анализа данных расчетных счетов ООО «Реннес» установлено, что оплата за товар от ООО «Регион» не поступала. При этом, в ликвидационном балансе ООО «Реннес», представленном в налоговый орган на дату 23.03.2020, отсутствуют данные на 31.12.2019 о наличии какой–либо дебиторской задолженности, в том числе в размере стоимости проданных (отгруженных) ООО «Регион» строительных материалов на сумму 107 028 061 руб., на 23.03.2020 - на сумму 162 935 617 руб.

Данный факт свидетельствует о формальном заключении договора и отсутствии сделки в реальности.

В представленных в налоговый орган ООО «Регион» УПД, дата принятия груза руководителем организации, проставленная от имени ФИО5, идентична дате составления документов.

В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ, моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат – дата отгрузки или дата оплаты.

Таким образом, дата отгрузки товара – это либо дата составления первого первичного документа в юридический адрес его покупателя, либо дата перехода права собственности на товар (если товар не отгружается и не транспортируется).

Согласно условиям договора поставки от 27.06.2019 №22, право собственности на товар переходит к Покупателю с момента сдачи товара Поставщиком транспортной организации-перевозчику для доставки его покупателю.

Исходя из того, что юридическим адресом грузоотправителя ООО «Реннес» является г. Санкт-Петербург, а юридическим адресом грузополучателя является г. Хабаровск, даты отгрузки и даты получения ТМЦ должны иметь временную разницу в количестве не менее 10 дней.

Данные в УПД о датах отгрузки и получения строительных материалов, свидетельствуют об отсутствии процесса транспортировки таковых из г. Санкт-Петербург в г. Хабаровск, и как следствие, об отсутствии их поставки от ООО «Реннес».

В ходе проверки выявлены и установлены обстоятельства, при которых сделка с ООО «Реннес» не была реальной, контрагент ее не исполнял, поскольку не являлся реально действующей организацией в период взаимоотношений с ООО «Регион».

С целью установления факта отгрузки на юридический адрес ООО «Регион» строительных материалов, поименованных в товарных накладных контрагентом ООО «Реннес», установления реальных поставщиков таких товаров на юридический адрес ООО «Реннес», а также факта их доставки в г. Хабаровск перевозчиками, привлеченными ООО «Реннес» в рамках исполнения обязательств по договору поставки, в ходе проверки исследованы данные о расходных операциях на расчетных счетах и данные книг покупок ООО «Реннес».

Отсутствие в банковских выписках операций подтверждающих товарно-денежные обороты по продаже/приобретению товаров (работ, услуг) (операций перечислению денежных средств ООО «Реннес» в адрес контрагентов в качестве оплат за приобретенные товары (работы, услуги)), свидетельствует о том, что контрагенты, заявленные ООО «Реннес» в книгах покупок за 3,4 кв. 2019, 1 кв. 2020 в качестве поставщиков, в том числе строительных материалов, с целью их реализации ООО «Регион», в действительности являются фирмами, создающими бумажный документооборот посредством выставления контрагентам-покупателям промежуточного комплекта счетов-фактур и сдачи налоговой отчетности по НДС, подтверждая тем самым вычеты для своих заказчиков, в том числе для ООО «Регион».

С целью установления факта приобретения ООО «Реннес» строительных материалов в ассортименте и количестве соответствующим перечню и объему товаров реализованных в адрес ООО «Регион» в 3,4 кв. 2019, 1 кв.2020, а также привлечения перевозчиков ТМЦ, проведен анализ расходной части выписки банка о движении денежных средств ООО «Реннес».

По результатам анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Реннес», не установлены реальные поставщики, а также организации – перевозчики ТМЦ, что свидетельствует о невозможности осуществления ООО «Реннес» далее продаж и доставки товара в адрес ООО «Регион».

Кроме того, операции, произведенные ООО «Реннес» за весь период деятельности, характеризует его, как организацию, созданную без цели фактического осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

Проведен анализ налоговой отчетности по НДС, представленной ООО «Реннес», по результатам которого установлено, что декларации с показателями исчисленного к уплате НДС, представлены только за периоды, в которых отражены операции по продажам в адрес ООО «Регион».

С целью установления факта поставки/отсутствия поставки строительных материалов контрагентами в юридический адрес: ООО «Реннес», в ходе проверки проведен анализ данных книг продаж и банковских выписок.

Материалами проверки установлено, отсутствие у ООО «Реннес» реальных поставщиков товаров, контрагентов – перевозчиков товаров, зарегистрированных автотранспортных средств и перевозочных документов, подтверждающих факт перевозки проданных товаров в адрес ООО «Регион», свидетельствует о невозможности осуществления указанным продавцом продаж и доставки товара в адрес покупателя. В результате, наличие указанных обстоятельств, лишает ООО «Регион» права заявлять НДС к вычету по счетам-фактурам, составленным от имени ООО «Реннес».

Кроме того, проверкой установлено отсутствие реальных поставщиков, осуществлявших финансово-хозяйственную деятельность, в результате которой, в адрес ООО «Реннес» были бы реализованы строительные материалы, приобретенные и использованные на объектах строительства ООО «Регион».

ООО «Реннес» ИНН <***>, зарегистрировано и поставлено на налоговый учет 26.09.2018 в Межрайонной ИФНС России № 24 по г. Санкт-Петербургу по адресу юридического лица: 192029, <...>, литер А, офис 6.

Установлено, что по адресу, заявленному в учредительных документах, в период взаимоотношений с ООО «Регион» (3-4 кв. 2019г., 1 кв. 2020г.) ООО «Реннес» не располагалось. Информация о смене юридического адреса отсутствует, то есть в ЕГРЮЛ содержались недостоверные сведения относительно адреса местонахождения ООО «Реннес».

Показатели налоговой отчетности ООО «Реннес» свидетельствуют о том, что деятельность Общества не направлена на получение прибыли, доходы существенно приближены к расходам, налог, исчисленный к уплате в бюджет, представляет собой минимальные суммы при миллионных оборотах. Суммы налоговых вычетов по НДС приближены к сумме исчисленного налога от реализации, следовательно, доля вычетов приближена к 100%, что свидетельствует об отсутствии реальной финансово-хозяйственной деятельности.

По результатам проведенных мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Реннес» установлено, что данное Общество является «техническим звеном».


По взаимоотношениям с ООО «Хемтрэк»


В ходе проведения выездной налоговой проверки, ООО «Регион» представлены договор поставки от 01.11.2018 б/н, счета-фактуры, товарные накладные акты приема-передачи транспортно-экспедиционных услуг. Также рассмотрены и исследованы данные документов, истребованных у ООО «Регион» Межрайонной ИФНС №24 по Санкт-Петербургу вне рамок налоговых проверок по поручению от 16.10.2019 № 6070.

Документы, по взаимоотношениям с ООО «Хемтрэк» представлены ООО «Регион» на требование о представлении документов от 17.10.2019 № 14-16/6442:

- договор от 01.11.2018 №б/н на поставку строительных материалов;

- счета-фактуры в количестве 40 шт. и товарные накладные к ним на реализацию в адрес ООО «Регион» строительных материалов (декор, кондиционеры, кабель, кронштейны, краска, керамическая плитка, строительные смеси и др.) общей стоимостью 78 528 076 руб., в том числе НДС 11 978 859 руб.;

- акты по оказанию транспортных услуг в количестве 22 шт. Стоимость услуг составила 6 471 924 руб., в том числе НДС 987 243 руб.

Документы подписаны от имени ООО «Хемтрэк» - руководителем ФИО29, от имени ООО «Регион» - директором ФИО5;

При анализе представленных документов ООО «Регион» по взаимоотношениям с ООО «Хемтрэк» установлены следующие факты.

В соответствии с условиями договора поставки от 01.11.2018 б/н, ООО «Хемтрэк» (Поставщик), в лице генерального директора ФИО29 обязуется передать в собственность ООО «Регион» (Покупателя) товар в наименовании, количестве, ассортименте, по цене и качеству, согласованных в счетах, счете-фактуре (УПД) или товарных накладных, а Покупатель обязуется принимать и оплачивать товар на условиях, определенных в настоящем договоре.

Поставка товара осуществляется после согласования условий поставки по цене, комплектности, количеству и ассортименту, указанным в Заявке Покупателя. Также Заявка должна содержать условия поставки, в том числе юридический адрес, по которому должен быть поставлен товар и срок поставки. Поставка осуществляется путем отгрузки товара железнодорожным или иным видом транспорта, указанным Покупателем по реквизитам, указанным в договоре. Информация, обозначенная в договоре в виде реквизитов, значится только в п. 9 договора «Адреса, банковские реквизиты и подписи сторон», где указан юридический адрес ООО «Регион»: 680030, <...>.

Отгрузка осуществляется в течение 30 дней с момента оплаты товара Покупателем. Право собственности на товар переходит к Покупателю с момента сдачи Товара Поставщиком транспортной организации-перевозчику для доставки Покупателю. ООО «Хемтрэк» организует доставку Товара Покупателю от собственного имени.

Стоимость поставляемого товара включает в себя стоимость тары, упаковки, а также стоимость затрат на погрузку и доставку товара. Поставщик организует доставку товара Покупателю от собственного имени.

Оплата товара по договору производится в безналичной форме в порядке 100% предоплаты в течение 5 календарных дней с даты получения счета Покупателем. За нарушение сроков оплаты, Покупатель уплачивает Поставщику неустойку 0,1% от стоимости неоплаченного товара. В случае отсутствия 100% предоплаты, Поставщик вправе приостановить поставку товара до погашения образовавшейся задолженности.

Прием товара по количеству и ассортименту, подтверждается покупателем посредством подписи (оформления) товарно-транспортной накладной.

Таким образом, по условиям договора, доставка товара покупателю производится силами ООО «Хемтрэк» на юридический адрес Покупателя: <...>. В силу положений договора он считается заключенным и вступает в силу с момента его подписания обеими сторонами т.е. 01.11.2018, при этом:

счета-фактуры, товарные накладные и акты оказанных транспортных услуг, датированы периодом с 01.10.2018 по 29.12.2018, т.е. ранее даты заключения договора поставки. Также, ООО «Регион» до момента определения договорных обязательств по договору от 01.11.2018 б/н, в период с 01.01.2018 по 30.10.2018 приняло от ООО «Хемтрэк» строительные материалы общей стоимостью 34 267 460 руб., в т.ч. НДС 5 227 340 руб., услуги по доставке строительных материалов стоимостью 1 781 800 руб., в т.ч. НДС 271 800 руб.

ООО «Регион» по сделке с ООО «Хемтрэк» не представлены (товарно-транспортные накладные, ж/д накладные, путевые листы и иные документы, подтверждающие доставку строительных материалов из Санкт-Петербурга в г. Хабаровск (расстояние 8 917 км.)

В связи с тем, что доставка ТМЦ возложена договором на поставщика, комплект документов, подтверждающий факт покупки и доставки товара у покупателя должен включать: договор поставки, ТОРГ-12, копию путевого листа на водителя поставщика/ ж/д накладную, доверенность на представителя покупателя на получение ТМЦ.

Информация о юридическом адресе: грузоотправителя ООО «Хемтрэк» и грузополучателя ООО «Регион», приведенная в товарных накладных указывает, что приобретенные ТМЦ должны транспортироваться из г. Санкт-Петербург в г. Хабаровск. Подтверждением факта перевозки товара поставщиком на территорию склада ООО «Регион» является товарно-транспортная накладная/ж/д накладная.

ООО «Хемтрэк» 09.04.2019 исключено из ЕГРЮЛ в связи с его ликвидацией.

У ООО «Хемтрэк» отсутствуют собственные транспортные средства, посредством использования которых организация самостоятельно могла бы осуществить перевозку ТМЦ в юридический адрес: ООО «Регион». В результате, доставка проданных ТМЦ по условиям договора от 27.06.2019 № 22 могла быть произведена только посредством привлечения перевозчика.

В представленных в налоговый орган ООО «Регион» товарных накладных дата принятия груза руководителем организации, проставленная от имени ФИО5, идентична дате составления документов.

В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ, моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат – дата отгрузки или дата оплаты.

Таким образом, дата отгрузки товара – это либо дата составления первого первичного документа в юридический адрес его покупателя, либо дата перехода права собственности на товар (если товар не отгружается и не транспортируется).

Согласно условиям договора поставки от 27.06.2019 № 22, право собственности на товар переходит к Покупателю с момента сдачи товара Поставщиком транспортной организации-перевозчику для доставки его покупателю.

Исходя из того, что юридическим адресом грузоотправителя ООО «Хемтрэк» является г. Санкт-Петербург, а юридическим адресом грузополучателя является г. Хабаровск, даты отгрузки и даты получения ТМЦ должны иметь временную разницу в количестве не менее 10 дней.

Данные в счетах-фактурах и товарных накладных о датах отгрузки и получения строительных материалов, свидетельствуют об отсутствии процесса транспортировки таковых из г. Санкт-Петербург в г. Хабаровск, и как следствие, об отсутствии их поставки от ООО «Хемтрэк».

По условиям договора поставки в стоимость поставленных строительных материалов включена стоимость тары и упаковки, а также стоимость погрузки и доставки товара, однако ООО «Регион» представил налоговому органу счета-фактуры и акты на оказание ООО «Хемтрэк» транспортно-экспедиционных услуг по их доставке, в результате стоимость строительных материалов по сделке, необоснованно завышена.

Также, стоит отметить, что ассортимент товара «поставляемый» ООО «Хемтрэк» из Санкт-Петербурга в Хабаровск не уникален и несет большие затраты на доставку, что не целесообразно.

По условиям договора, поставка товара производится только по 100% предоплате в течении 5 календарных дней с момента выставления счета на оплату. Согласно данным банковской выписки движения денежных средств на счетах ООО «Регион» оплата в адрес ООО «Хемтрэк» не производилась, в связи с чем сформировалась дебиторская задолженность ООО «Регион» перед ООО «Хемтрэк» в размере 85 000 000 руб.

Однако, согласно информации, размещенной на общедоступном сайте «www.arbitr.ru» информационной компьютерной сети «Интернет», исковые заявления (01.10.2019 (дата первого выставленного счета-фактуры) - 09.04.2019 (дата ликвидации организации)), с целью взыскания задолженности в судебном порядке, ООО «Хемтрэк» не подавались.

Данный факт свидетельствует о формальном заключении договора и отсутствии сделки в реальности.

Таким образом, установленные обстоятельства свидетельствуют, о том, что документы, составленные в подтверждение взаимоотношений ООО «Регион» с ООО «Хемтрэк», содержат недостоверные сведения и не могут подтверждать реальность поставки строительных материалов в адрес ООО «Регион».

В ходе проверки выявлены и установлены обстоятельства, при которых сделка с ООО «Хемтрэк» не была реальной, контрагент ее не исполнял, поскольку не являлся реально действующей организацией в период взаимоотношений с ООО «Регион».

С целью установления факта отгрузки на юридический адрес ООО «Регион» строительных материалов, поименованных в товарных накладных контрагентом ООО «Хемтрэк», установления реальных поставщиков таких товаров на юридический адрес ООО «Хемтрэк», а также факта их доставки в г. Хабаровск перевозчиками, привлеченными ООО «Хемтрэк» в рамках исполнения обязательств по договору поставки, в ходе проверки исследованы данные о расходных операциях на расчетных счетах и данные книг покупок ООО «Хемтрэк».

Расходные операции в разрезе каждого контрагента проводились с назначением платежей не свойственным определенному виду деятельности (разноплановые), что свидетельствует о транзитном характере платежей.

Преимущественно, операции по расходованию денежных средств ООО «Хемтрэк» связаны с приобретением ТМЦ, таких как: автомобили, запасные части, строительные материалы, детали, комплектующие, инструменты, орехи и сухофрукты, иные ТМЦ.

По результатам анализа выписок банков о движении денежных средств ООО «Хемтрэк» не установлено перечислений денежных средств в адрес основных «поставщиков» товаров/работ/услуг, заявленных ООО «Хемтрэк» в книгах покупок налоговых деклараций по НДС за 2 кв. - 4 кв. 2018 г.

В результате проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что деятельность ООО «Хемтрэк», как источника схемных операций, сводится к формальному оформлению документов под необходимые потенциальным выгодоприобретателям обороты, в том числе ООО «Регион» без фактического движения товара и денежных средств (т.к. оплата по расчетному счету не осуществляется), организация лишь создает многозвенные цепочки «виртуального» движения товара по формальным счетам-фактурам в интересах конечных получателей с целью налоговой экономии, выразившейся в необоснованном завышении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Кроме того, в соответствии информацией, отраженной в банковских выписках о назначении произведенных платежей установлено, что единственным контрагентом, представлявшим в течение 2018 года ООО «Хемтрэк» транспортные услуги, является ООО «Тренд» ИНН <***>.

Период оплат транспортно-экспедиторских услуг данной организации по договору № 02/ТЭ-2017 от 11 октября 2017 г. находится в диапазоне дат с 30.01.2018 по 22.05.2018, что исключает в период с 01.10.2018 по 31.12.2018 факт оказания услуг по транспортировке из г. Санкт-Петербурга в адрес ООО «Регион» (г. Хабаровск) строительных материалов, приобретенных у ООО «Хемтрэк».

Показатели налоговой отчетности ООО «Хемтрэк» свидетельствуют о том, что деятельность Общества не направлена на получение прибыли, доходы существенно приближены к расходам, налог, исчисленный к уплате в бюджет, представляет собой минимальные суммы при миллионных оборотах. Суммы налоговых вычетов по НДС приближены к сумме исчисленного налога от реализации, следовательно, доля вычетов приближена к 100%, что свидетельствует об отсутствии реальной финансово-хозяйственной деятельности.

С целью установления факта поставки/отсутствия поставки строительных материалов контрагентами в юридический адрес ООО «Хемтрэк», в ходе проверки проведен анализ данных книг продаж и банковских выписок контрагентов – продавцов.

По результатам проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности потенциальных организаций – поставщиков (ООО «Северо-Западная Компания», ООО «МАЯ», ООО «Крафт», ООО «Тренд», ООО «Глобал», ООО «Олимпик», ООО «Легион») исключено наличие реальной поставки товаров/работ/услуг во 2 кв. - 4 кв. 2018 г. для ООО «Хемтрэк».

Организации: ООО «Аэропортстрой+», ООО «Первая водная компания», ООО «Магистраль северной столицы» не могли являться поставщиками строительных материалов для ООО «Хемтрэк», которые далее были реализованы в адрес ООО «Регион» в виду того, что данными организациями установлена реализация воды питьевой, сдача в аренду офисного помещения, предоставление услуг проезда по платным участком дороги ЗСД, при этом суммы сделок с ООО «Хемтрэк» минимальны.

Организации: ООО «СПС-Холод», ООО «Универсал-Строй» согласно документам, имеющимся в налоговом органе являлись поставщиками запасных частей и ондулина, что не являлось предметом поставки ООО «Хемтрэк» в адрес ООО «Регион».

ООО «Беринг» не являлось поставщиком товаров/работ/услуг/ (представлена информация об отсутствии любых договорных отношений с ООО «Хемтрэк»).

ООО «Хемтрэк» ИНН <***>, зарегистрировано и поставлено на налоговый учет 22.05.2017 в Межрайонной ИФНС России №24 по Санкт-Петербургу по адресу юридического лица: 192148, <...> офис № 306ю

Согласно данным банковских выписок движения денежных средств на счетах, ООО «Хемтрэк» в период с 11.10.2018 по 31.03.2019 производило операции по перечислению оплаты за аренду офиса в адрес ООО «Миг» ИНН <***>, являющемуся собственником здания, расположенному по адресу: 192148, <...>.

Отсутствие эксплуатационных (коммунальных) платежей ООО «Хемтрэк» свидетельствуют о номинальности арендных отношений. Оплата только арендных платежей при отсутствии оплат, подтверждающих фактическое использование арендуемого помещения (эксплуатационные расходы), является платой за право иметь статус арендатора офисного помещения с целью придания видимости реальной деятельности ООО «Хемтрэк». Кроме того, на счетах организации отсутствуют расходы по оплате услуг интернета и телефонной связи.

Таким образом, по результатам проведенных мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Хемтрэк» установлено, что данное Общество является «техническим звеном».

Данный факт также подтверждается результатами оперативно-розыскной деятельности в отношении ООО «Хемтрэк», поступившими в Инспекцию от УЭБ и ПК УМВД России по Хабаровскому краю письмом от 24.06.2021 № 18/3803. Согласно представленной справке, оперуполномоченным УЭБ и ПК УМВД России по Хабаровскому краю ФИО30 проведены мероприятия, по результату которых получены сведения ООО «Хемтрэк».

Исходя из изложенного, а также с учетом информации (документов), представленной УЭБ и ПК УМВД России по Хабаровскому краю письмами от 24.06.2021 № 18/3803, от 22.07.2021 № 18/4205, от 29.07.2021 № 18/4293, от 30.09.2021 № 15/5132, от 06.12.2021 № 18/5863 следует, что ООО «Хемтрэк» известно широкому кругу заинтересованных лиц, в том числе ООО «Регион», как организация от имени которой, проводятся операции формального введения в документооборот фиктивных сделок с целью получения необоснованной налоговой выгоды, в том числе завышения налоговых вычетов НДС и как следствие, занижению суммы налога, подлежащего уплате в бюджет.


Учитывая в совокупности собранные в ходе проверки доказательства, следует, что ООО «Регион» не соблюдены условия п. 1, 2 ст. 54.1 Кодекса для уменьшения исчисленных к уплате в бюджет сумм НДС, умышленно совершено искажение сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика, уменьшив при этом реальный размер сумм налогов к уплате в бюджет.


Таким образом, с учетом правовой позиции Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 19.05.2021 № 309-ЭС20-23981, а также в пункте 34 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 2 (2021), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2021, у Инспекции отсутствовали основания для определения действительных налоговых обязательств ООО «Регион».


В ходе судебного разбирательства заявитель не оспаривал правильность доначисленных по оспариваемому решению размеров НДС, пени и штрафа.


При таких обстоятельствах доводы ООО «Регион» в заявлении не обоснованы, опровергаются доказательствами по результатам налоговой проверки, а решение ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска от 15.04.2022 № 12-13/7 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» соответствует закону, не нарушает права и законные интересы общества.


Заявителем также оспаривается решение Управления ФНС России по Хабаровскому краю от 27.05.2022 № 13-09/266/09570@ по результатам рассмотрения апелляционной жалобы.


Между тем, в соответствии с пунктом 75 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.


В заявлении ООО «Регион» в отношении требования о признании недействительным решения Управления ФНС от 27.05.2022 № 13-09/266/09570@ указанные обстоятельства не приведены, что является препятствием к рассмотрению этого требования.


Принимая во внимание вышеизложенное, заявленные ООО «Регион» требования удовлетворению не подлежат.


Государственная пошлина в сумме 6 000 руб. за рассмотрение дела в арбитражном суде первой инстанции в соответствии со статьей 110 АПК РФ подлежит отнесению на заявителя и не взыскивается в связи с её уплатой при подаче заявления в суд.


Руководствуясь статьями 110, 170-176, 198-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Хабаровского края

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.


Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.


Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, а также в кассационном порядке в Арбитражный суд Дальневосточного округа в течение двух месяцев с даты вступления решения в законную силу.


Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанции через арбитражный суд, принявший решение – Арбитражный суд Хабаровского края.


Судья С.Д. Манник