Решение от 9 декабря 2019 г. по делу № А39-7426/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ МОРДОВИЯ

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ



Дело № А39-7426/2019
город Саранск
09 декабря 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 03 декабря 2019 года.

Решение в полном объеме изготовлено 09 декабря 2019 года.

Арбитражный суд Республики Мордовия в составе судьи Ивченковой С.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Шипицыной Е.Е., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Научно-исследовательский институт источников света имени А.Н.Лодыгина", г.Саранск

к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в городском округе Саранск Республики Мордовия, г.Саранск

о признании недействительным (в части) решения №011V12190000 от 02.07.2019 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО2 – представителя по доверенности от 14.10.2019 №41-2019,

от ответчика: ФИО3 – представителя по доверенности от 08.05.2019 №07/644

у с т а н о в и л:

общества с ограниченной ответственностью "Научно-исследовательский институт источников света имени А.Н.Лодыгина" (далее по тексту - ООО "НИИИС имени А.Н.Лодыгина", Общество, заявитель) обратилось в суд с заявлением к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в городском округе Саранск Республики Мордовия (далее - Управление, Пенсионный фонд) о признании недействительным решения №011V12190000 от 02.07.2019 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части доначисления и предложения уплатить ООО "НИИИС имени А.Н.Лодыгина" страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 17685 руб., пени в сумме 1985 руб. 15 коп. за просрочку их уплаты, штрафа в сумме 3537 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в сумме 3993 руб. 30 коп. и пени в сумме 448 руб. 32 коп. за просрочку их уплаты, штрафа в сумме 798 руб. 66 коп.

Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городском округе Саранск представило отзыв на заявление, с заявленными требованиями не согласилось, указав на законность и обоснованность принятого решения.

Из материалов дела следует, что Пенсионным фондом проведена выездная проверка ООО "НИИИС имени А.Н.Лодыгина" по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование и в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования за период с 01.01.2016 по 31.12.2016, в ходе которой, Пенсионный фонд пришел к выводу о занижении Обществом базы для начисления страховых взносов в связи с не включением в нее стоимости медицинских услуг (периодических медицинских осмотров), оказанных работникам Общества.

По результатам проверки составлен акт №011V10190000279 от 28.05.2019, на основании которого заместителем начальника Управления принято решение от 02.07.2019 №001V12190000 о привлечении ООО "НИИИС имени А.Н.Лодыгина" к ответственности по частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24.04.2009 №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" за не уплату: страховых взносов на страховую часть пенсии в виде штрафа в размере 3957 руб. 12 коп., страховых взносов на обязательное медицинское страхование в федеральный Фонд обязательного медицинского страхования в виде штрафа в размере 917 руб. 33 коп., страховых взносов на страховую часть пенсии по дополнительному тарифу в соответствии с частью 1 и частью 2.1 статьи 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ в отношении выплат в пользу работников, занятых на видах работ, указанных в подпунктом 1 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17.12.2001 №173-ФЗ (с 01.01.2015 пунктом 1 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 №400-ФЗ), в виде штрафа в размере 10 руб. 80 коп., страховых взносов на страховую часть пенсии по дополнительному тарифу в соответствии с частью 2 и частью 2.1 статьи 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ в отношении выплат в пользу работников, занятых на видах работ, указанных в пунктами 2-18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17.12.2001 №173-ФЗ (с 01.01.2015 пункты 2-18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 №400-ФЗ), в виде штрафа в размере 142 руб. 15 коп.

В указанном решении Обществу доначислена и предложена к уплате недоимка по страховым взносам в общей сумме 25137 руб. 01 коп. в том числе:- по страховым взносам на страховую часть пенсии в сумме 19785 руб. 59 коп., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в федеральный Фонд обязательного медицинского страхования в сумме 4586 руб. 66 коп., по страховым взносам на страховую часть пенсии по дополнительному тарифу в соответствии с частью 1 и частью 2.1 статьи 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ в отношении выплат в пользу работников, занятых на видах работ, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17.12.2001 №173-ФЗ (с 01.01.2015 пунктом 1 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 №400-ФЗ), в сумме 54 руб., по страховым взносам на страховую часть пенсии по дополнительному тарифу в соответствии с частями 2, 2.1 статьи 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ в отношении выплат в пользу работников, занятых на видах работ, указанных в пунктах 2-18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17.12.2001 №173-ФЗ (с 01.01.2015 пунктами 2-18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 №400-ФЗ), в сумме 710 руб. 76 коп., а также по состоянию на 31.12.2016 пени в общей сумме 2706 руб. 30 коп.

Не согласившись с решением №011V12190000 от 02.07.2019 Пенсионного фонда о привлечении ООО "НИИИС имени А.Н.Лодыгина" в части доначисления и предложения уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 17685 руб., пени в сумме 1985 руб. 15 коп. за просрочку их уплаты, штрафа в сумме 3537 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в сумме 3993 руб. 30 коп., пени в сумме 448 руб. 32 коп. за просрочку их уплаты, штрафа в сумме 798 руб. 66 коп., Общество обратилось в Арбитражный суд Республики Мордовия с рассматриваемым заявлением.

Оспаривая правомерность решения Пенсионного фонда №011V12190000 от 02.07.2019, Общество указывает на то, что не образуют объекта обложения по страховым взносам выплаты в сумме 78300 руб. по договору на проведение периодических медицинских осмотров сотрудников, заключенному между ООО "НИИИС имени А.Н.Лодыгина" и НУЗ "Медико-санитарная часть "Резинотехника", поскольку не связаны с оплатой труда работников.

Исследовав представленные по делу доказательства в их совокупности, выслушав представителей сторон, суд приходит к выводу, что заявленное требование подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 2 статьи 201 АПК РФ установлено, что арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Президиум Верховного Суда Российской Федерации и Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 6 постановления от 01.07.1996 № 6/8 разъяснили, что основанием для удовлетворения указанных требований является одновременное несоответствие закону или иному правовому акту и нарушение гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения с работником трудового договора.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации в проверяемом периоде регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон №212-ФЗ).

В силу подпункта "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона №212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии со статьей 28 Закона №212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, а также вести в установленном порядке учет объектов обложения страховыми взносами, начислений и перечислений страховых взносов.

В силу части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 названного Закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

В силу части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 данного Закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона № 212-ФЗ.

В статье 9 Закона № 212-ФЗ дан перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами. В этот перечень включены все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. В их число входят и суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Однако из содержания пункта 5 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ не следует, что суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок менее одного года, формируют объект обложения страховыми взносами, дополнительно к установленному в статье 7 Закона № 212-ФЗ.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьёй 16 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с названным кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что под заработной платой (оплата труда работника) понимается вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В соответствии с правовой позицией, изложенной, в том числе, в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 №17744/12, от 03.12.2013 №10905/13, от 10.12.2013 №11031/13, в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 04.09.2017 № 303-КП 7-6952, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу последнего, представляют собой оплату его труда.

Согласно пункту 2 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.07.2000 № 55 "Обзор практики разрешения арбитражными судами споров, связанных с уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации", законодательством не установлено, что объектом для исчисления страховых взносов являются любые доходы. Основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат (исполнение служебных обязанностей, выполнение работы, оказание услуги).

Следовательно, статья 9 Закона № 212-ФЗ, предусматривающая перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, устанавливает исключения только из тех выплат, которые подлежат обложению страховыми взносами в соответствии со статьей 7 Закона № 212-ФЗ.

В данном случае договор на проведение периодических медицинских осмотров от 28.12.2015 заключен Обществом с НУЗ "Медико-санитарная часть "Резинотехника" не с целью оказания работникам медицинских услуг в качестве поощрения за труд, а с целью исполнения требований законодательства, обязывающих работодателя проводить такие периодические медицинские осмотры работников.

Со своей стороны, доказательства, свидетельствующие о том, что произведенные выплаты являлись оплатой труда работника, зависели от трудового вклада работника, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, либо являлись компенсационными или стимулирующими выплатами, предусмотренными трудовыми договорами, Управлением не представлено.

Из материалов дела также не следует, что осуществлявшиеся Обществом спорные выплаты зависели от квалификации работников, сложности, качества, количества, конкретных условий выполнения самой работы. Соответственно, они не являлись оплатой труда работников (вознаграждением за труд) и не могут быть включены в объект обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для их начисления.

Исходя из вышеизложенного, суд приходит к выводу, что в рассматриваемом случае, доначисление страховых взносов на оплату названных медицинских услуг неправомерно, как не правомерно и начисление пени за несвоевременную уплату спорных страховых взносов и привлечения Общества к ответственности.

Между сторонами отсутствует спор относительно расчета оспариваемых сумм взносов, пени и штрафов.

Ссылка Пенсионного фонда на пункт 5 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ не опровергает сформулированного выше вывода.

В силу абзаца тринадцатого статьи 212 ТК РФ работодатель обязан организовывать проведение за счет собственных средств, в том числе обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров, других обязательных медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований работников, внеочередных медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований работников по их просьбам в соответствии с медицинскими рекомендациями с сохранением за ними места работы (должности) и среднего заработка на время прохождения указанных медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований.

Как видно из приведенной нормы медицинские осмотры в соответствии с предписанием ТК РФ должны быть проведены за счет работодателя, что само по себе указывает на то, что расходы, связанные с их проведением, не являются вознаграждением работника, образующим по смыслу части 1 статьи 7 Закона 212-ФЗ базу для исчисления страховых взносов.

Согласно пункту 5 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому плательщиком страховых взносов в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, а также суммы пенсионных взносов плательщика страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения.

Содержание этой нормы Закона № 212-ФЗ позволяет утверждать, что она не регулирует спорные правоотношения плательщика и работников, которым компенсирована стоимость периодических осмотров, поскольку такая компенсация не является страховым платежом (взносом) по обязательному страхованию работников, страховым платежом (взносом) по договорам добровольного личного страхования работников, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных лиц.

Выплаты, произведенные заявителем, повторяясь, не подлежат обложению страховыми взносами вследствие того, что не являются вознаграждением работников за труд, следовательно, объектом обложения страховых взносов по смыслу части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ.

При таких обстоятельствах решение ГУ - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городском округе Саранск Республики Мордовия №011V12190000 от 02.07.2019 в части доначисления и предложения уплатить ООО "НИИИС имени А.Н.Лодыгина" страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 17685 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование в сумме 3993 руб. 30 коп., пеней и штрафа в соответствующих названной недоимке размерах в силу части 1 статьи 201 АПК РФ суд признает незаконным.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

р е ш и л:

признать недействительным решение Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городском округе Саранск Республики Мордовия №011V12190000 от 02.07.2019 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части доначисления и предложения уплатить обществу с ограниченной ответственностью "Научно-исследовательский институт источников света имени А.Н.Лодыгина" страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 17685 руб., пени в сумме 1985 руб. 15 коп. за просрочку их уплаты, штрафа в сумме 3537 руб.; страховых взносов на обязательное медицинское страхование в сумме 3993 руб. 30 коп. и пени в сумме 448 руб. 32 коп. за просрочку их уплаты, штрафа в сумме 798 руб. 66 коп.

Взыскать с Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городском округе Саранск Республики Мордовия (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью "Научно-исследовательский институт источников света имени А.Н.Лодыгина" (ОГРН <***>, ИНН <***>) расходы по уплаченной государственной пошлине в сумме 3000 руб.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Мордовия в течение месяца со дня вынесения решения.

В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

СудьяС.А. Ивченкова