Решение от 23 декабря 2022 г. по делу № А75-16599/2022

Арбитражный суд

Ханты-Мансийского автономного округа – Югры

ул. Мира 27, г. Ханты-Мансийск, 628012, тел. (3467) 95-88-71, сайт http://www.hmao.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А75-16599/2022
23 декабря 2022 г.
г. Ханты-Мансийск



Резолютивная часть решения объявлена 20 декабря 2022 г.

Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа-Югры в составе судьи Заболотина А. Н., при ведении протокола помощником судьи Нигматуллиной А. Э., рассмотрев в судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью «РА Лидер» (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 628615, Ханты-Мансийский автономный округ - Югра, <...>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре о признании частично недействительным решения № 15-15/3086 от 26.05.2022, при участии в деле в качестве заинтересованного лица Управления Федеральной налоговой службы по Ханты - Мансийскому автономному округу - Югре,

при участии представителей сторон (посредством веб – конференции): от заявителя – ФИО1 по доверенности от 03.04.2022, ФИО2 по доверенности от 02.09.2022; от инспекции – ФИО3 по доверенности от 26.10.2021; от УФНС по ХМАО-Югре – ФИО4 по доверенности от 01.06.2022 года,

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «РА - Лидер» (далее – заявитель, общество, налогоплательщик, ООО «РА - Лидер») обратилось в арбитражный суд с заявлением об оспаривании решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ханты - Мансийскому автономному округу - Югре № 15-15/3086 от 26.05.2022 в части доначисления налога на добавленную стоимость за 2017-2019 годы в сумме 55 418 019 руб., пени в сумме 25 036 240,10 руб., штрафа в сумме 12 128 154 руб.; налога на прибыль за 2017-2019 годы в сумме 31 539 963 руб., пени в сумме 1 479 813,82 руб., штрафа в сумме 8 724 025 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017-2019 годы в сумме 23 377 039 руб., пени в сумме 10 443 557,51 руб., штрафа в сумме 4 197 615 руб., страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 20172019 годы в сумме 6 089 564 руб., пени в сумме 2 711 418,89 руб., штрафа в сумме 1 104 687 руб., страховых взносов на обязательное социальное страхование за 2017-2019 годы в сумме 2 596 849 руб., пени 1 169 820,97 руб., штрафа в сумме 458 826 руб., налога на доходы физических лиц за 2017-2019 годы в сумме 15 295 644 руб., пени в сумме 4 091 983,39 руб., штрафа в сумме 1 529 298 руб.

Заявленные требования мотивированы незаконностью выводов инспекции о необоснованном заявлении обществом права на налоговые вычеты по НДС по взаимоотношениям с ООО «Транссервис», ООО «Глобус», а также о завышении расходов по налогу на прибыль по сделкам с названными контрагентами. Кроме того обществом указано о неправомерной квалификации надбавки за вахтовый метод работы в качестве доходов работника.

Представители общества в судебном заседании поддержал требования полностью по основаниям, изложенным в заявлении и пояснениях.

Представители инспекции и управления в судебном заседании возражали относительно заявленных требований по основаниям, изложенным в отзывах.

Выслушав представителей налоговых органов и изучив материалы дела, суд постановил следующий вывод.

На основании решения уполномоченного лица межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 6 по Ханты - Мансийскому автономному округу - Югре от 27.07.2020 № 15-15/14 должностными лицами налогового органа в период с 27.07.2020 по 23.03.2021 проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО «РА - Лидер» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты всех налогов за период с 01.01.2017 по 31.12.2019, о чем составлен акт от 21.05.2021 № 15-15/14 с дополнениями от 24.01.2022. По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки и возражений налогоплательщика должностным лицом налогового органа принято решение от 26.05.2022 № 15-15/3086 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение), предусмотренной пунктами 1, 3 ст. 122, ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на добавленную стоимость, неполную уплату налога на прибыль организаций, неполную уплату транспортного налога, неполную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, неполную уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование, неполную уплату страховых взносов на обязательное социальное страхование, неправомерное неудержание и неперечисление в установленный Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению, непредставление в установленный срок документов и (иных) сведений, предусмотренных Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, в виде штрафов в общей сумме 167 741 168 руб. Размер штрафных санкций определен при отсутствии обстоятельств, смягчающих или отягчающих ответственность налогоплательщика. Кроме того названным решением обществу предложено уплатить недоимку 72 670 963 руб. 925 коп. и пени в сумме 38 675 656 руб.

Общество, не согласившись с указанным решением, в соответствии со ст. 139.1 Налогового кодекса обжаловало его в досудебном порядке путем направления жалобы в вышестоящий налоговый орган.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика решением Управления ФНС от 24.06.2022 решение инспекции от 26.05.2022 № 15-15/3086 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отменено в части осуществленного возврата подотчетных сумм в размере 24 596 500 руб., в остальной части решение инспекции оставлено без изменения. Одновременно Управление поручило инспекции произвести перерасчет доначисленных сумм НДФЛ, страховых взносов, пеней, штрафов с возвращенных подотчетных сумм в размере 24 596 500 руб. (20 031 500 + 3 000 000 + 1 565 000).

Решением Управления от 17.11.2022 решение инспекции отменено в части доначисления суммы налога на прибыль организации за 2017-2019 годы, превышающего 31 539 963 руб., доначисления сумм штрафных санкций по статье 122 Налогового кодекса по налогу на прибыль организации за 2017-2019 годы, превышающих 12 615 985 руб., доначисления сумм пени по налогу на прибыль организации за 2017-2019 годы, превышающих 1 479 813,82 руб.

Согласно резолютивной части оспоренного решения, с учетом изменений, ООО «РА – Лидер» привлечено к ответственности в виде штрафов в общей сумме 134 347 255 руб., доначислены налоги и сборы в сумме 44 933 624 руб. 33 коп., начислены пени в сумме 28 152 840 руб.

Не согласившись с принятым ненормативным правовым актом ООО «РА - Лидер» оспорило решение налогового органа в судебном порядке.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, часть 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и пункта 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных актов государственных органов необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 статьи 3, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 и статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Статьей 52 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налогов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 Кодекса не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Из пункта 2 статьи 54.1 Кодекса следует, что при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий: 1. основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2. обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Согласно правовой позиции Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 19.05.2021 № 309-ЭС20-23981 по делу № А76-46624/2019, право на вычет фактически понесенных расходов при исчислении налога на прибыль может быть реализовано налогоплательщиком, содействовавшим в устранении потерь казны - раскрывшим в соответствии с требованиями подпункта 6 пункта 1 статьи 23, пункта 1 статьи 54 Кодекса сведения и документы, позволяющие установить лицо, осуществившее фактическое исполнение по сделке, осуществить его налогообложение и, таким образом, вывести фактически совершенные хозяйственные операции из «теневого» (не облагаемого налогами) оборота.

В соответствии с пунктом 34 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 2 (2021), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 30.06.2021, применение налоговых вычетов по НДС не допускается, если налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение налоговой обязанности за счет искусственного наращивания стоимости товаров (работ, услуг) без формирования источника вычета (возмещения) налога, или во всяком случае, если ему было известно о действиях иных лиц, уклоняющихся от уплаты НДС в процессе обращения товаров (работ, услуг).

Общество в силу статьи 143 НК РФ в спорный период являлось плательщиком налога на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Пунктом 1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

В силу положений статьи 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету, является счет-фактура. При этом содержащиеся в счете-фактуре сведения, предусмотренные пунктом 5 статьи 169 Кодекса, должны быть достоверны, а представляемые налогоплательщиком в качестве обоснования правомерности своих действий при исчислении налога документы должны быть взаимоувязанными и непротиворечивыми.

В спорном периоде общество в соответствии со статьей 246 НК РФ также являлось плательщиком налога на прибыль организаций.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ. Пункт 1 статьи 252 Кодекса устанавливает, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 7 статьи 3 НК РФ в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Обязанность по доказыванию факта недобросовестности и представлению соответствующих доказательств возлагается на налоговый орган. Пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53) также предусмотрена презумпция того, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Вместе с тем, пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 также установлено и то, что налоговый орган вправе отказать налогоплательщику в применении налогового вычета, если установит факт неполноты, недостоверности и (или) противоречивости сведений, содержащихся в документах, представленных налогоплательщиком для целей получения налоговой выгоды.

Так, согласно пункту 4 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Из оспоренного решения следует, что в нарушение п. 1 ст. 54.1 Налогового кодекса ООО «РА – Лидер»» допустило занижение налоговой базы по налогу на прибыль организаций и неправомерное применение вычетов по НДС по договорам, заключенным с ООО «Транссервис» и ООО «Глобус», а так же не исчислил налог на доходы физических лиц и страховые выплаты с денежных средств, выплаченных работникам в качестве надбавки за вахтовый метод работы.

По взаимоотношениям с ООО «Глобус» представленными доказательствами подтверждается, что ООО «Глобус» зарегистрировано 29.05.2007 и состояло на учете в межрайонной ИФНС России № 6 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре. С 20.03.2017 по причине миграции общество состояло на учете в ИФНС № 4 по Республике Дагестан до 20.01.2020. Ликвидировано.

В обоснование заявленных сумм НДС к вычету и расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций, ООО «РА – Лидер» представлен договор аренды имущества от 31.12.2016 № 21.

По условиям договора ООО «Глобус»» обязался предоставить во временное владение и пользование, а ООО «РА – Лидер» принять, оплатить и своевременно возвратить имущество (движимое, недвижимое, оборудование, ТМЦ, транспортные средства) находящееся на производственных участках Ванкорского, Сузунского, Прилукского месторождений.

Согласно акту приема-передачи имущества от 31.12.2016 арендодатель передал, а арендатор принял в пользование следующее имущество: 19 единиц транспортной техники, в том числе 12 единиц техники на основании договора аренды с физическими лицами, 26 единиц вагон-домов для проживания работников на месторождении - Красноярская область Ванкорское месторождение используемых арендодателем на правах собственности, 1 жилой комплекс укомплектованный всевозможным оборудованием для проживания сотрудников месторождения – Красноярская область Сузунское месторождение – используемое Арендодателем на правах собственности.

За период с 01.01.2017 по 31.12.2017 по данным ООО «РА -Лидер» сумма сделки составила 74 802 839,43 руб. (в т.ч. НДС 11 410 599,56 руб.).

Из деклараций ООО «Глобус» за 2017 год следует, что ООО «РА- Лидер» является единственным заказчиком.

По данным бухгалтерской отчетности ООО «Глобус» какое – либо имущество у названного общества отсутствовало.

Письмом РЭО ГИБДД УМВД России по г. Нижневартовску в адрес налогового органа доведена информация об отсутствии фактов регистрации транспортных средств за период с 01.01.2017 по 17.08.2020 в отношении ООО «Глобус».

Письмом Службы государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники г. Нижневартовска от 26.08.2020 № 33697 в адрес налогового органа доведена информация об отсутствии фактов регистрации транспортных средств, прицепной техники и прочего имущества в отношении ООО «Глобус» за период с 01.01.2017 по 17.08.2020.

Согласно выписке банка по операциям на расчетных счетах ООО «РА- Лидер» в 2017 году в адрес ООО «Глобус» перечисления отсутствуют.

ООО «Глобус» справки по форме 2-НДФЛ за анализируемый период (2017 год) не представлены.

IP - адрес 188.19.13.188 (по данным АО «Авантел» ИНН <***> исх. № 16-24/24272 от 11.09.2019) принадлежит ООО «РА- Лидер» согласно договору NV-1747 от 01.05.2018, с этого же IP- адреса осуществлялся вход и отправлялись банковские документы ООО «Глобус».

Учредитель ООО «Глобус» ФИО5 является заместителем директора ООО «РА -Лидер» с 01.04.2017 по настоящее время. Учредитель ООО «Глобус» ФИО6 получает доход в ООО «РА Лидер» 2017 – 17 854 руб.; 2018 – 168 018 руб.

Из банковской выписки ООО «Глобус» так же следует, что поступившие денежные средства перечисляются на счета работников ООО «РА – Лидер», в том числе в адрес ФИО7 – главный механик, обналичено через банкоматы кредитной организации 2 244 543.78 руб.; ФИО8 – директор, обналичено через банкоматы кредитной организации 2 031 447.07 руб.; ФИО5 – заместитель директора, обналичено через банкоматы кредитной организации 3 232 127.51 руб.; ФИО5 – финансовый директор, обналичено через банкоматы кредитной организации 3 095 467.95 руб.; ФИО5 – главный бухгалтер, обналичено через банкоматы кредитной организации 2 727 640.15 руб.; ФИО9 – начальник производственной базы, обналичено через банкоматы кредитной организации 391 377.37 руб.

На основании изложенного налоговый орган постановил правомерный вывод о не соблюдении ООО «РА -Лидер» за 2017 год условий, предусмотренных пунктом 1 статьи 541 Кодекса, и завышении налоговых вычетов по НДС и налогу на прибыль организаций вследствие завышения расходов по сделке с ООО «Глобус».

Из представленных доказательств по взаимоотношениям с ООО «Транссервис» следует, что за период с 01.04.2018 по 31.12.2019 согласно документам ООО «РА -Лидер» в разделе «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» следует, что сумма сделки ООО «РА -Лидер» по контрагенту ООО «Транссервис» составила – 269 448 423.55 руб., в т.ч. НДС 43 646 402.31 руб.

В обоснование вычетов и расходов представлен договор на оказание транспортных услуг спецтехникой от 23.03.2018 № 12 с дополнительными соглашениями, счета-фактуры, акты оказанных транспортных услуг.

Согласно п. 1.1 договора исполнитель принимает на себя обязательства по оказанию транспортных услуг спецтехникой, а заказчик обязуется принять и оплатить указанные услуги в предусмотренном договоре порядке.

Исполнитель обязуется оказывать Заказчику следующие услуги: осуществление погрузочно-разгрузочных работ на объектах Заказчика с использованием мобильных грузоподъемных механизмов, осуществление перевозки грузов с использованием грузоперевозящей техники.

Письмом от 22.10.2020 №РНВ-39730 предоставлены талоны заказчика в отношении оказания транспортных услуг ООО «РА -Лидер». Из представленных талонов следует, что транспортные услуги для ООО «РН – Ванкор» оказывались налогоплательщиком с использованием автокрана КС 55713-5 Камаз 43118-15, автокрана МЗКТ 642714-020 КС 65721-6, автокрана КС-6973.

Собственниками транспортных средств: автокран КС 55713-5 Камаз 43118-15 гос. номер <***> автокран КС-6973 гос. номер. 9381 УМ 86, указанных в договоре, представленном ООО «РА Лидер» в качестве подтверждения взаимоотношений с ООО «Транссервис» по оказанию транспортных услуг, являются: ФИО10 и ФИО7, соответственно, которые являются работниками ООО «РА – Лидер».

Анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «Транссервис» показал отсутствие факта перечисления денежных средств с назначением платежа: «За аренду транспортного средства» в адреса ФИО10 и ФИО7

Указанное свидетельствует о том, что приобретение транспортных услуг осуществлялось не у ООО «Транссервис», а непосредственно у работников ООО «РА Лидер».

Согласно ответу от 01.10.2020 № 101 ООО "Кондинскгидроспецстрой" транспортное средство автокран МЗКТ 642714-020 КС 65721-6 гос. номер <***> находится в розыске с 28.04.2017.

Таким образом, ООО «Транссервис» не имело возможности оказывать услуги в рамках исполнения договора от 23.03.2018 № 12 транспортным средством автокран МЗКТ 642714-020 КС 65721-6 гос. номер <***>.

Кроме того ООО «РА – Лидер» представлены договор оказания услуг по заправке ГСМ автомобильной техники от 01.03.2018 № 31 с дополнительным соглашением, счета-фактуры, акты оказанных услуг по заправке ГСМ:

По условиям договора исполнитель обязуется оказать услуги по заправке горюче-смазочными материалами автотранспорта заказчика на объектах месторождений Красноярского края, а заказчик обязуется принять и оплатить эти услуги. Согласно п. 1.2 договора заправка транспортной техники осуществляется с помощью специализированного технического средства - марка АТЗ-10 Камаз-43118 56682Т автотопливозаправщик, государственный регистрационный знак С127ОН86, год выпуска 2005.

Представленными доказательствами подтверждается, что собственником названного транспортного средства является работник общества ФИО10

Анализ выписки по расчетным счетам ООО «Транссервис» показал, что оплата на счета ФИО10 с назначением платежей за аренду транспортного средства не осуществлялись. При этом подтверждается, что на лицевой счет ФИО10 перечислялись денежные средства с назначением платежа «заработная плата».

Так же из выписки по расчетным счета ООО «Транссервис» следует, что организация в период с 2018 по 2019 годы не осуществляла перечисления денежных средств с назначением за аренду транспортных средств, не закупала ГСМ.

Наряду с изложенным в целях обоснования налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль ООО «РА – Лидер» представлены договор аренды от 01.03.2018 № 26 с дополнительными соглашениями, акты приема – передачи, счета-фактуры, акты, реестры оказанных услуг по аренде имущества.

Согласно п. 1.1 договора арендодатель передает, а арендатор принимает за плату во временное владение и пользование (в аренду) вагон-дома (имущество) в соответствии с приложением № 1 к договору.

Согласно представленным документам ООО «РА -Лидер» арендовало у ООО «Транссервис» 56 вагон-домов за период с мая 2018 по декабрь 2019 года.

Кроме того представлен договор аренды имущества от 01.03.2018 № 34, спецификации, акты приема – передачи, дополнительные соглашения, счета-фактуры, акты оказанных услуг по аренде жилого комплекса.

Согласно п. 1.1 договора арендодатель обязуется предоставить во временное владение и пользование, а Арендатор принять, оплатить и своевременно возвратить следующее имущество (сооружение, оборудование, инвентарь), смонитрованное в нем, вместе со всеми его принадлежностями и документацией, необходимой для его использования: жилой комплекс, расположенный на Сузунском месторождении.

Сопроводительным письмом от 22.12.2021 № 26877 ООО «РН-Ванкор» представлены пояснения по взаимоотношениям с ООО «РА Лидер», согласно которым между ООО «РН-Ванкор» и ООО «РА -Лидер» заключен договор аренды имущества от 01.05.2019 № В062819/0609Д (далее – договор) в рамках которого ООО «РА- Лидер» передаются вагон-дома (2 ед.) на условиях возмещения прямых издержек и агентского вознаграждения 1%.

Представленными доказательствами так же подтверждается, что ООО «РА -Лидер» заключает аналогичный договору с ООО «Транссервис» договор с ООО «Карьер» ИНН <***> (далее - ООО «Карьер») по аренде вагон-домов от 03.05.2018 № ГБ-05/18 на тот же самый период с 03.05.2018 по 31.12.2019, что и с ООО «Транссервис». Согласно договора ООО «Карьер» передал во владение и пользование налогоплательщику 46 единиц вагон дом для отдыха 8*2,5, прицеп вагон дом,

Согласно информации/, размещенной на сайте http://www.nigmash.ru/products.asp?id=28#Dom4 вагон дом 8*2,5 предназначен для размещения 8 человек.

Учитывая подтвержденный факт владения обществом 48 вагонами, общество имело возможность единовременно разместить 384 работника. В тексте заявления ООО «РА – Лидер» указана численность работников общества от 177 до 185 человек. Тем самым имеющиеся у общества вагоны являлись достаточными для размещения всех работников.

Заявляя доводы о реальности сделки с ООО «Транссервис» по аренде вагонов, общество не доказало потребность для размещения работников с учетом имеющихся вагонов.

Кроме прочего обществом представлен договор подряда ремонтных работ от 31.03.2019, заключенный между ООО «Транссервис» (подрядчик) и ООО «РА -Лидер» (заказчик).

Согласно представленному договору подрядчик из своего материала и собственными силами в установленный договором срок, обязуется выполнить собственными силами и средствами ремонтные работы по объекту: «ул. Интернациональная, 24 п, строение 1, г. Нижневартовск, ХМАО-Югра».

Анализ банковской выписки по расчетному счету ООО «РА Лидер» показал, что оплата со счетов проверяемого налогоплательщика на расчетные счета ООО «Транссервис» за ремонтные работы в соответствии с договором подряда ремонтных работ от 31.03.2019 не осуществлялась.

Согласно п.2.1 договора подряда ремонтных работ от 31.03.2019 подрядчик из своего материала обязуется выполнить ремонтные работы по объекту.

Анализ выписки по расчетным счета ООО «Транссервис» показал, что организация не закупала в период с 2018 по 2019 годы никакие строительные материалы, в т.ч. указанные в представленных локально-сметных расчетах и актах о приемке выполненных работ (КС-2). Более того при анализе бухгалтерской отчетности ООО «Транссервис» за 2018, 2019 годы установлено, что материальные активы у организации по состоянию на 31.12.2017, 31.12.2018, 31.12.2019 отсутствовали.

Согласно выписке банка по операциям на расчетных счетах ООО «РА Лидер» в период с 01.01.2017 по 31.12.2019 на расчетные счета ООО «Транссервис» перечислены денежные средства в сумме 82 850 000 руб. Кроме того в 2018 году ООО «РА Лидер» осуществляло платежи за ООО «Транссервис» (налоги, заработная плата) в сумме 394 264.21 руб.

Согласно банковской выписке ООО «Транссервис» поступления денежных средств на расчетный счет от ООО «РА- Лидер» в 2018 году составили 23 450 000 руб.

Согласно банковской выписке ООО «Транссервис» поступления денежных средств на расчетный счет от ООО «РА Лидер» в 2019 году составили 59 400 000 руб.

Таким образом, налоговым органом подтверждено несоответствие товарно-денежных потоков ООО «РА -Лидер» в отношении ООО «Транссервис». В книге покупок ООО «РА Лидер» во 2, 3 , 4 кв. 2018 года, 1, 2, 3 , 4 кв. 2019 года отражает стоимость покупок с НДС в сумме 269 448 423.55 руб., по выписке банка сумма оплаты составила 83 244 264.21 руб., т.е. произведена оплата только 31% задолженности.

Согласно письму РЭО ГИБДД УМВД России по г. Нижневартовску от 20.08.2020 № 32871 факты регистрации транспортных средств в отношении ООО «Транссервис» за период с 01.01.2017 по 15.08.2020 отсутствуют.

Согласно письму Службы государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники г. Нижневартовска от 26.08.2020 № 33697 факты регистрации транспортных средств в отношении ООО «Транссервис» за период с 01.01.2017 по 17.08.2020 отсутствуют.

Согласно письму Управления земельными ресурсами Департамента муниципальной собственности и земельных ресурсов Администрации г. Нижневартовска в отношении ООО «Транссервис» земельные участки в аренду не представлялись.

Инспекцией при анализе банковских выписок по расчетным счетам ООО «Транссервис» установлено, что в 2017 году поступления на расчетный счет ООО «Транссервис» не осуществлялись.

В период с 01.01.2018 по 31.12.2019 основную долю поступлений на расчетный счет составляют денежные средства, поступившие от ООО «РА -Лидер» (2018 год – 99.1 %, 2019 – 92.2 %). Анализ книги продаж ООО «Транссервис» показал, что доля ООО «РА -Лидер» также имеет наибольший удельный вес: в 2018 году – 97.1%, в 2019 году – 100%.

Инспекцией при анализе банковских выписок по расчетным счетам ООО «Транссервис» установлено, что в 2017 году списания с расчетных счетов ООО «Транссервис» не осуществлялись.

В период с 01.01.2018 по 31.12.2019 основную долю списаний составляют зачисления на лицевые счета физических лиц с назначением платежа «выдача заработной платы по реестру» или «зачисления на лицевой счет по заявлению ФЛ» (2018 год - 67.8%, 2019 год - 80.6%).

При этом расходные операции, сопутствующие обычной хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта (аренда транспортных средств, объектов недвижимости, оплата коммунальных услуг, электроэнергии, услуг связи и т.д.) по расчетным счетам не проходили.

Таким образом, ООО «Танссервис» полученные денежные средства от единственного контрагента ООО «РА- Лидер» перечисляет их на лицевые счета физических лиц, которые являются работниками ООО «РА Лидер», в т.ч. ФИО8 – учредителю и руководителю ООО «РА- Лидер», ФИО7, который, являясь руководителем и учредителем ООО «Транссервис», являлся сотрудником и получателем заработной платы в ООО «РА Лидер» согласно сведениям 2-НДФЛ. Данное обстоятельство указывает на «транзитный» характер движения денежных средств по расчетному счету данной организации, о подконтрольности сделки между сторонами и взаимозависимости сторон.

Номер телефона, с которого осуществляется управление денежными средствами, находящимися на расчетных счетах ООО «Транссервис», ООО «Глобус» и ООО «РА Лидер» принадлежит главному бухгалтеру ООО «РА- Лидер» ФИО5, которая подтверждает данный факт личной подписью в протоколе допроса от 29.09.2020 № 15-15/1;

Кроме того, письмом ООО «РН-Ванкор» довел до сведения налогового органа о том, что обязанности по взаимоотношениям между ООО «РН-Ванкор» и ООО «РА -Лидер» исполнены исключительно ООО «РА -Лидер».

Запросы на согласование субподрядчиков по исполнению обязательств ООО «РА- Лидер» в адрес ООО «РН-Ванкор» не поступали.

На основании изложенных обстоятельств налоговый орган постановил правомерный вывод о том, что ООО «РА- Лидер» за 2018и 2019 годы не выполнил условия, предусмотренные пунктом 1 статьи 54.1Кодекса, а также в нарушение пункта 1 статьи 169 пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 Кодекса, статьи 252 Кодекса завысил налоговые вычеты по НДС и налог на прибыль организаций вследствие завышения расходов по сделкам с ООО «Транссервис»:

При разрешении доводов налогоплательщика о неправомерном доначислении налога на доходы физических лиц, суд полагает обоснованным руководствоваться следующим.

Согласно статье 210 Кодекса при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определенной в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Согласно статье 217 Кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: 1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам; 3) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с: исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

В соответствии со ст. 164 Трудового кодекса Российской Федерации компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации и другими федеральными законами.

В соответствии со статьей 297 Трудового кодекса Российской Федерации вахтовый метод представляет собой особую форму осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания.

Согласно статье 302 Трудового кодекса Российской Федерации лицам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы.

Работникам работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке, устанавливаемых коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором.

В соответствии с пунктом 1.3. Положения о вахтовом методе работы от 01.01.2017 «Вахтовый метод организации работ – особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда в силу специфики трудовой деятельности не может быть обеспечено их ежедневное возвращение к месту постоянного проживания».

Согласно п. 3.1, 3.2, 3.4, 3.5, 3.6, 3.7 Положения о вахтовом методе работы от 01.01.2017 вахтой считается общий период, включающий время выполнения работ на объекте (участке) и время междусменного отдыха. В обществе установлена следующая продолжительность вахты: 30 дней.

Согласно п. 4.1, 4.5, 4.6 Положения о вахтовом методе работы от 01.01.2017 оплата труда и премирование работников при вахтовом методе организации работ производится согласно утвержденному «Положению об оплате труда работников» ООО «РА -Лидер».

Работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, выплачивается надбавка за вахтовый метод работы в размере, утвержденном приказом Общества, в соответствии с занимаемой должностью.

Материалами дела подтверждается и обществом не оспаривается, что ежемесячный размер надбавки в отношении каждого работника варьируется и составляет от 70% до 90% от выплаченной суммы доходов. При этом все сотрудники, независимо от должности, получают одинаковый размер заработной платы 16 000 руб.

В результате проверки установлено занижение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц на суммы компенсационных выплат за вахтовый метод работы, компенсации питания за 2017 год в размере 1 494 800 руб., за 2018 год в размере 20 861 070 руб., за 2019 год в размере 37 935 900 руб.

Выплата надбавки в таких размерах несоразмерна надбавкам, установленным постановлением Правительства Российской Федерации от 03.02.2005 № 1 о размерах и порядке выплаты надбавки за вахтовый метод работы работникам федеральных государственных органов и федеральных государственных учреждений.

Учитывая незначительный размер оплаты за труд, налоговый орган постановил правомерный вывод об отсутствии в спорном правоотношении компенсационного характера надбавки за вахтовый метод работы, поскольку выплата надбавки фактически используется работодателем в целях вознаграждения за труд.

Наряду с изложенным материалами дела подтверждается, что по расчетным счетам налогоплательщика производятся перечисления работникам ООО «РА -Лидер» денежных средств за взаимозависимых лиц ООО «Глобус», ООО «Транссервис» с назначением платежа заработная плата, погашение кредиторской задолженности, оплата по счету.

Ранее судом отмечено, что в соответствии с пунктом 1 статьи 209 Кодекса объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками (физическими лицами) как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации. При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло (пункт 1 статьи 210 Кодекса).

На основании пункта 1 статьи 226 Кодекса организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога. Согласно пункту 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

На основании приведенной нормы налоговым органом правомерно доначислены НДФЛ от сумм, выплаченных в качестве заработной платы в адрес физических лиц.

ООО «РА - Лидер» не воспользовавшийся правом обеспечить документальное подтверждение достоверности сведений, изложенных в документах, на основании которых оно претендует на право получения налоговых льгот, налоговых вычетов или иного уменьшения налогооблагаемой базы, несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия.

Перечисленные обстоятельства всесторонне свидетельствуют о том, что в нарушение п. 1, п. 2 ст. 54.1 Налогового кодекса ООО «РА - Лидер» допустило занижение налоговой базы по налогу на прибыль организаций, неправомерное применение налоговых вычетов по НДС по сделкам, заключенным с упомянутыми контрагентами, в результате вовлечения в документооборот взаимозависимых лиц и «технических» организаций.

В соответствии с пунктом 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение.

В свою очередь, налогоплательщик в соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не освобожден от доказывания правомерности требований о возмещении НДС из бюджета и принятию расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль, при этом налогоплательщик должен представить такой пакет документов, который исключает различные противоречия и сомнения как с формальной точки зрения (оформление), так и фактической (осуществление финансово-хозяйственных операций).

Доводы общества о незаконности оспоренного решения не содержат доказательств реального осуществления операций, в связи с чем не опровергают выводы налогового органа и не являются основанием для признания оспоренного решения незаконным.

Поскольку налоговый орган правомерно доначислил указанные в оспоренном решении налоги, начисление соответствующих пеней по статье 75 Налогового кодекса Российской Федерации произведено обоснованно.

Пунктом 3 статьи 122 НК РФ установлено, что умышленная неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 129.3 названного Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

При принятии оспоренного решения должностное лицо налогового органа пришло к выводу об умышленном характере совершенного правонарушения.

Умышленность действий ООО «РА - Лидер», в лице руководителя общества по вовлечению ООО «Глобус» и ООО «Транссервис» в фиктивный документооборот путем оформления финансово – хозяйственных операций не могла произойти случайным образом или в результате ошибки, поскольку носит явно преднамеренный характер, с целью получения налоговой экономии в виде неуплаты (неполной уплаты) НДС, налога на прибыль организаций, экономии денежных средств за счет уменьшения НДФЛ.

Следовательно, данные действия свидетельствуют о злоупотреблении правом. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осозновало противоправный характер своих действий и сознательно допускало наступление вредных последствий. Следовательно, вывод инспекции об умышленности действий налогоплательщика обоснован и подтвержден фактическими обстоятельствами дела.

Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

С учетом оценки всех представленных доказательств в их совокупности и взаимосвязи по своему внутреннему убеждению, суд пришел к выводу о законности и обоснованности решения налогового органа.

Судебные расходы относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры

решил:

в удовлетворении заявления отказать.

Обеспечительные меры, принятые определением суда от 23.09.2022, отменить.

Решение может быть обжаловано в Восьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры.

Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры разъясняет, что в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству указанных лиц копии решения, вынесенного в виде отдельного судебного акта, на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.


СудьяА. Н. Заболотин