Решение от 3 марта 2023 г. по делу № А67-3979/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТОМСКОЙ ОБЛАСТИ

634050, пр. Кирова д. 10, г. Томск, тел. (3822)284083, факс (3822)284077, http://tomsk.arbitr.ru, e-mail: tomsk.info@arbitr.ru


Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е


г. Томск Дело № А67- 3979/2022

03.03.2023 (резолютивная часть объявлена 22.02.2023)

Арбитражный суд Томской области в составе судьи Идрисовой С.З., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании заявление ООО «СпецТранс-Сервис» (636785, <...>, ИНН <***>, ОГРН <***>) к УФНС России по Томской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, 634061, <...>) о признании недействительным решения №1 от 29.12.2021,

при участии:

от заявителя: ФИО2 по доверенности от 01.01.2023 (до 31.12.2023), паспорт, диплом,

от ответчика: ФИО3 по доверенности от 29.11.2022 (до 31.12.2023), удостоверение, диплом,

установил:

требование ООО «СпецТранс-Сервис» (далее – заявитель, общество, ООО «СТС») мотивировано тем, что выводы налогового органа не соответствуют фактическим обстоятельствам. По взаимодействию с ООО «СТК» факт доставки дизельного топлива от ООО «СТК» в ООО «НЭП» подтвержден документально, а именно ООО «НЭП» представлены пояснения по факту отсутствия счетов-фактур и актов оказанных услуг, представлены паспорта продукции и трехсторонние акты, подтверждающие факт приема на хранение нефтепродуктов. Свидетели показаниями подтвердили факт приема дизельного топлива на хранение от ООО «СТК». ООО «СпецТранс-Сервис» указывает, что сомнения инспекции относительно доставки дизельного топлива не опровергают реальность самой операции. Совпадения IP-адресов ООО «НЭП» и заявителя не свидетельствуют о взаимозависимости хозяйствующих субъектов, а также их подконтрольности ФИО4 Совокупность иных обстоятельств, на которые ссылается инспекция, как на доказательства подконтрольности и взаимозависимости, недостаточна для того, чтобы признать заявителя и ООО «НЭП» взаимозависимыми. Вывод инспекции о том, что ООО «СТК» является технической организацией, не ведущей реальной финансово-хозяйственной деятельности в своем интересе, не обоснован и не подтвержден. Заявитель полагает, что исполнение обязанности по уплате налогов не предполагает возложение на налогоплательщика ответственности за действия иных организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. Заявитель проявил должную степень осмотрительности при выборе ООО «СТК» в качестве контрагента-поставщика. Утверждение инспекции о выводе денежных средств, перечисленных в адрес ООО «СТК» в интересах ФИО4, не соответствует фактическим обстоятельствам. По взаимодействию с ООО «Гарант» заявитель указал, что в ходе проведения налоговой проверки инспекция не опровергла реальность взаимоотношений между ООО «Гарант» и базой хранения ООО «АНПЗ» по хранению нефтепродуктов допустимыми и относимыми доказательствами. Инспекцией не доказано, что ООО «Гарант» и его контрагенты являются техническими организациями. ООО «СпецТранс-Сервис» проявило должную степень осмотрительности при выборе ООО «Гарант» в качестве контрагента-поставщика. Длительные отношения ООО заявителя с группой компаний ООО «АНПЗ», ООО «Север», ООО «Авиа Спец Сервис» не позволяют утверждать о взаимозависимости ООО «СпецТранс-Сервис» с указанными организациями, а также на возможность влияния на экономические результаты сделок.

Ответчик требование заявителя не признает, полагает, что оспариваемое решение вынесено законно и обоснованно. Просит отказать в удовлетворении заявления. В обоснование указал, что в ходе проверки установлены умышленные действия самого налогоплательщика по созданию и использованию формального документооборота с участием технических компаний с единственной целью завышения вычетов по налогу на добавленную стоимость, в результате чего ООО «СпецТранс-Сервис» уклонилось от уплаты налога, подлежащего уплате в бюджет, путем включения в налоговые декларации заведомо ложных сведений.

В заседании представители сторон поддержали свои позиции по делу.

Из материалов дела следует, что межрайонной ИФНС России № 8 по Томской области (далее – инспекция) на основании решения от 30.09.2020 № 1/05-В проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) заявителем налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за период с 01.10.2017 по 31.12.2017.

В ходе проведения проверки инспекцией выявлены нарушения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, которые зафиксированы в акте налоговой проверки от 25.05.2021 №1/05-В.

По результатам рассмотрения акта проверки инспекцией принято решение от 29.12.2021 № 1 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому заявителю предложено уплатить недоимку по НДС в размере 34 250 707 руб., пени, начисленные на недоимку по НДС, в сумме 20 030 741,62 руб.

Заявитель обратился апелляционной с жалобой на указанное решение в УФНС России по Томской области.

Решением УФНС России по Томской области от 15.04.2022 №16-05/02/05560@ решение инспекции оставлено в силе.

Не согласившись с решением инспекции, общество обратилось в суд с заявленным требованием.

Заслушав участников спора, исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ), производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со ст.169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету, является счет-фактура. Сведения, содержащиеся в счете-фактуре, предусмотренные п. 5 ст. 169 НК РФ, должны быть достоверны. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5 и п. 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 года №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон №402-ФЗ) предусмотрено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом, не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок. Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, подписавших договоры поставок, счета-фактуры должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Требования к порядку составления документов относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Пунктом 1 ст. 54.1 НК РФ предусмотрено, что не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Из п. 2 ст. 54.1 НК РФ следует, что при отсутствии обстоятельств, предусмотренных п.1 ст. 54.1 НК РФ, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Согласно п. 3 ст. 54,1 НК РФ в целях п. 1 и п. 2 ст. 54.1 НК РФ подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным.

Реальность хозяйственных операций должна быть подтверждена первичными учетными документами, к которым в силу Закона №402-ФЗ предъявлены требования достоверности данных, содержащихся в них, то есть соответствия их фактическим обстоятельствам.

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

Исходя из правовой позиции, изложенной в пункте 3 определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 №93-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике-покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

При решении вопроса о правомерности применения налоговых вычетов судом учитываются не только наличие документов, подтверждающих факты оформления сделки, оформления принятия товара к бухгалтерскому учету, его оплаты в том числе, налога на добавленную стоимость, но и результаты встречных проверок, проведенных налоговым органом, достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов; оценивается не только формальное соответствие представленных документов требованиям закона, но и действительное наличие тех обстоятельств, с которыми Налоговый кодекс Российской Федерации связывает предоставление права на вычет. То есть оцениваются все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

Таким образом, в целях подтверждения обоснованности налоговой выгоды должна быть установлена их объективная предметная взаимосвязь с фактами и результатами реальной предпринимательской деятельности и иной экономической деятельности, что служит основанием для вывода о достоверности представленных документов.

ООО «СпецТранс-Сервис» с момента постановки на налоговый учет (27.04.2005) осуществляет деятельность по оптовой торговле топливом и оказанию услуг по перевозке груза (нефтепродуктов) специализированным транспортом.

Основными покупателями ООО «СпецТранс-Сервис» в 4 кв. 2017 г. являлись ПАО «Славнефть-Мегионнефть», ООО «Торгово-производственная компания «Развитие», ООО «Север» и др.

Основными поставщиками ООО «СпецТранс-Сервис» в 4 кв. 2017 г. являлись АО «Томск-нефтепродукт», ООО «Нефтьэнергопродукт», ООО «Газпром газэнергосеть», ООО «Топливно-энергетическая компания «Формула», ООО «РН Аэро», ООО «Авиа Спец Сервис», ООО «СТК» и ООО «Гарант».

В ходе проведенной проверки установлено, что ООО «СТК» и ООО «Гарант», в том числе на момент заключения и исполнения условий спорных сделок, не обладали материальными и трудовыми ресурсами, необходимыми для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности, фактически не осуществляли соответствующую деятельность, не имели деловой репутации в сфере осуществления поставки нефтепродуктов, использовались ООО «СпецТранс-Сервис» для создания видимости реальности сделок с целью получения необоснованной налоговой экономии.

ООО «СТК» (до 30.03.2017 ООО «Меркурий») зарегистрировано 25.10.2016 по адресу: <...>, с 10.05.2018 адрес регистрации: <...> А. офис 1, с 22.08.2019 адрес регистрации: <...>. Организация ликвидирована 19.02.2021. Основной вид деятельности: торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами.

Учредителями организации являлись: ФИО5 (ИНН <***>) с 25.10.2016 по 24.01.2017 - доля участия 100%; ФИО6 (ИНН <***>) с 24.01.2017 по 30.03.2017 с долей участия 100%, с 30.03.2017 по 23.04.2018 с долей участия 33,33%, с 23.04.2018 по 19.02.2021 с долей участия 100%; ООО «Гарантия юрист» (ИНН <***>) входило в состав учредителей с 30.03.2017 по 23.04.2018 с долей участия 66,66%.

Руководителями ООО «СТК» являлись: ФИО5 (ИНН <***>) с 25.10.2016 по 10.02.2017, ФИО6 (ИНН <***>) с 10.02.2017 по дату ликвидации организации.

Справки о доходах по форме 2-НДФЛ за 2017 г. представлены на 2-х человек: ФИО6 (ИНН: <***>) и ФИО7 (ИНН <***>).

Недвижимое имущество и транспортные средства в собственности организации отсутствовали.

Согласно представленной ООО «СТК» налоговой декларации по НДС за 4 кв. 2017 г., а также книге продаж покупателями являются следующие организации:

№

п/п

ИНН

Наименование

Стоимость продаж с НДС в руб.

В том числе НДС, руб.

Доля продаж

Наименование товара согласно имеющихся в налоговом органе документов

11

<***>

ООО "СПЕЦТРАНС-СЕРВИС"

120 521 480

18 384 632.55

55,27%

Дизельное топливо в количестве 3 013, 037 тн

22

7017192222

ООО "СЕВЕР"

69 667 976

10 627 318.38

31,95%

Газовый конденсат в количестве 3 0029, 93 тн

33

7017273305

ООО «АВИА СПЕЦ СЕРВИС»

27 857 125

4 249 391.96

12,78%

Строительные товары (арматура, электроды, проволока вязальная бухта)


Общий итог


218 046 581

33 261 342.89

100,00%


В разделе 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» декларации по НДС за 4 кв. 2017 года, представленной ООО «СТК», отражены следующие организации:




Книга покупок

№
Контрагент

ИНН

Сумма, руб.

НДС, руб.

Доля. %

1
ООО "АВАНТАЖ"

7804599877

47 318 580

7 218 089

21.9

2
ООО "ВИЗБУРГ"

7708323403

46 467 824

7 088 312

21.5

3
ООО "ЛАЗУРИТ"

7810684827

66 112 377

10 084 939

30.5

4
ООО "МЕГАПОЛИС"

7811661068

27 586 017

4 208 036

12.7

5
ООО "РЕГИОН"

5405502880

27 439 790

4 185 731

12.7

6
ООО "ЭЛЕКТРОН"

8605016593

1 587 858

242 215

0.7

В отношении ООО «Авантаж» установлено, что согласно представленным ООО «СТК» документам (договор, спецификация, УПД) оно поставило в адрес ООО «СТК» газовый конденсат путем доставки товара продавцом до Мегионской базы нефтепродуктов ООО «Электрон» в г.Мегионе пос.Высоком.

В отношении ООО «Регион» установлено, что согласно представленным организациями документам (договор, УПД) в адрес ООО «СТК» поставлены строительные материалы: воздуховоды, фреон, арматура, электроды, светильник и т.д.

В отношении ООО «Электрон» установлено, что согласно представленным ООО «Электрон» документам (договор, УПД, отчеты о движении ТМЦ, акты приема-передачи ТМЦ, акты о возврате ТМЦ) в 2017 году им оказывались ООО «СТК» услуги по сливу, хранению и отпуску газового конденсата.

В отношении ООО «Визбург» установлено, что оно зарегистрировано 31.07.2017, состоит на налоговом учете в межрайонной ИФНС России № 8 по г.Москве. Юридический адрес: 121609, <...> этаж 9 пом. 1/1/10, ком. 5, офис 2. Основной вид деятельности: торговля оптовая неспециализированная. Учредитель и руководитель ФИО8 (ИНН <***>). Адрес регистрации: г.Москва. Также является учредителем и руководителем еще в четырех организациях, которые либо ликвидированы по решению ФНС, либо внесены данные о недостоверности сведений в отношении них.

Согласно данным налогового органа справки о доходах по форме 2-НДФЛ за 2017 г. в отношении ФИО8 отсутствуют. Сведения о среднесписочной численности работников за 2017 г., а также справки о доходах по форме 2-НДФЛ за 2017 г. не представлены. Недвижимое имущество и транспортные средства в собственности организации отсутствует. Расчетные счета у организации отсутствуют.

ООО «Визбург» в 2017 г. представлены декларации по НДС: за 3 квартал в книге покупок продавцы отсутствуют (вычеты не заявлены); за 4 квартал представлена уточненная декларация (корр.№ 501) от 27.06.2018 с нулевыми показателями.

ООО «Визбург» документы по взаимодействию с ООО «СТК» не представлены. Свидетель ФИО8 на допрос не явилась.

Согласно представленным ООО «СТК» документам (договор, УПД) в адрес ООО «СТК» реализовано дизельное топливо в количестве 658.806 тн на сумму 26 220 478,80 руб. и газовый конденсат - 899,882 тн на сумму 20 247 345 руб.

ООО «СТК» представлены документы по взаимодействию с ООО «Визбург»: договор № 15н поставки нефтепродуктов от 02.10.2017 и универсальные передаточные документы.

Договор № 15н поставки нефтепродуктов от 02.10.2017 заключен в г.Москве между ООО «Визбург» (поставщик), в лице генерального директора ФИО8, и ООО «СТК» (покупатель), в лице директора ФИО6

Согласно п.п. 1.2, 1.3 договора поставщик обязуется в порядке и на условиях, определенных настоящим договором, поставлять, а покупатель принимать и оплачивать нефтепродукты (далее - товар). Ассортимент, количество и сроки поставки определяются на каждую партию товара в приложениях к настоящему договору. Поставщик по просьбе покупателя может осуществлять доставку собственными силами и средствами, предусмотрев это в соответствующем приложении к настоящему договору.

В силу п.4.2 договора расчёт покупателя с поставщиком осуществляется путём перевода денежных средств па расчётный счёт поставщика (в отдельных случаях по взаимной договорённости сторон расчет может производиться любым приемлемым для обеих сторон способом, но не запрещенным законодательством РФ).

Расчетные счета у ООО «Визбург» отсутствуют. В договоре указан счет 40702810600001457365, который принадлежал ООО «ГРУЗ АЛЬЯНС АВТО» (ИНН <***>), закрыт 08.09.2017.

Приложение № 1 от 02.10.2017: поставщик в рамках договора № 15н от 02.10.2017 обязуется поставить, а покупатель принять и оплатить газовый конденсат в количестве 900 тн по цене 22 500 руб./тн. Товар передается в резервуарах Мегионской базы нефтепродуктов ООО «Электрон».

Приложение №2 от 02.10.2017: поставщик в рамках договора № 15н от 02.10.2017 обязуется поставить, а покупатель принять и оплатить дизельное топливо в количестве 660 т по цене 39 800 руб./тн. Товар доставляется силами и за счет поставщика до нефтебазы в Нижневартовском или Сургутском районе по дополнительному согласованию посредством факсимильной связи не позднее, чем за 24 часа до назначенной отгрузки. Покупатель производит оплату поставленного товара в течение 90 календарных дней с момента подписания акта приёма-передачи и универсального передаточного документа. Приложения №№1, 2 от 02.10.2017 со стороны ООО «Визбург» подписаны генеральным директором ФИО8, со стороны ООО «СТК» подписаны директором ФИО6

Вместе с тем документы, подтверждающие факт доставки товара от поставщика до покупателя (до нефтебазы), поскольку данные условия поставки предусмотрены приложением № 2 от 02.1.0.2017 к договору № 15н поставки нефтепродуктов от 02.10.2017, не представлены. Так как у ООО «Визбург» отсутствовали расчетные счета, факт оплаты третьим лицам за оказанные услуги по грузоперевозке или за услуги аренды транспортных средств не подтвержден, собственные транспортные средства у ООО «Визбург» отсутствовали.

В отношении ООО «Лазурит» установлено, что оно зарегистрировано 16.05.2017, состояло на налоговом учете в межрайонной ИФНС России №23 по Санкт-Петербургу. Юридический адрес: 196105, <...> литер А, помещение 3-Н, офис 1, в ходе обследования организация по указанному адресу не установлена. 31.01.2020 организация исключена из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений. Основной вид деятельности: торговля оптовая неспециализированная. Учредитель и руководитель - ФИО9 (ИНН <***>) для составления протокола допроса не является, адрес регистрации: Курская область г. Щигры. Также является учредителем и руководителем в ООО «Лазана» (ИНН <***>). Доходы в 2017 г. получал в ООО «АВЕН-СПБ» (ИНН <***>), ООО «Аванта Солюшенс» (ИИН 7707309438). 23.09.2019 в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности данных о руководителе организации - ФИО9

Сведения о среднесписочной численности работников за 2017 г., а также справки о доходах по форме 2-НДФЛ за 2017 г. не представлены. Недвижимое имущество и транспортные средства в собственности организации отсутствуют. Расчетные счета у организации отсутствуют.

Последняя декларация по НДС представлена за 2 кв. 2018 г. с отражением НДС к уплате в размере 1 057 руб. только по одной сделке, сведения по разделу 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» в декларации отсутствуют. В декларации за 3 кв. 2017 года также отражена одна операция по продаже, сведения по разделу 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» в декларации отсутствуют, сумма НДС к уплате составила 1 055 руб. Декларации за 2 кв. 2017 года и 1 кв. 2018 года представлены с отражением нулевых показателей. Сумма налога к уплате согласно представленной декларации за 4 кв. 2017 года составила 3 327 руб. при отражении суммы исчисленного НДС в размере 33,6 млн. руб., что ставит под сомнение сам факт извлечения дохода от осуществления деятельности. Кроме того в разделе 8 данной декларации отражены счета-фактуры на приобретение товара, работ, услуг за декабрь 2017 года.

В 4 квартале 2017 г. ООО «Лазурит» вычеты заявлены по взаимодействию со следующими контрагентами:

№
ИНН

Наименование

Стоимость

Сумма НДС

Удельный

п/п



покупок с НДС (стр. 170)

(стр. 180)

вес вычетов

1
<***>

ООО «АЛЬФАСЕРВИС»

81 454 353,98

12 425 240,48

37,00%

2
7703632045

ООО «МЕТРОПОЛИС ДЕВЕЛОПМЕНТ»

72 120 125,31

11 001 375,07

32,76 %

3
7702426995

ООО «САММЕР»

66 572 423,36

10 155 115,40

30,24 %


Общий итог


220 146 902,65

33 581 730,95

100,00%

ООО «Альфасервис» (ИНН <***>) зарегистрировано 27.11.2017, исключено из ЕГРЮЛ 08.02.2019 в связи с недостоверностью сведений о руководителе. Основной вид деятельности: строительство жилых и нежилых зданий, среди иных заявленных видов деятельности торговля нефтепродуктами не значится. Сведения о среднесписочной численности работников за 2017 г., а также справки о доходах по форме 2-НДФЛ за 2017 г. не представлены. Недвижимое имущество и транспортные средства в собственности организации отсутствуют. Расчетные счета у организаций отсутствуют. Данная организация зарегистрирована позже осуществления сделки между ООО «СТК» и ООО «СпецТранс-Сервис», следовательно, не может рассматриваться как поставщик товара, реализованного в адрес ООО «СпецТранс-Сервис».

ООО «Саммер» зарегистрировано 27.11.2017, исключено из ЕГРЮЛ 10.01.2020 в связи с недостоверностью сведении о руководителе. Основной вид деятельности: строительство жилых и нежилых зданий, среди иных заявленных видов деятельности торговля нефтепродуктами не значится. Сведения о среднесписочной численности работников за 2017 г., а также справки о доходах по форме 2-НДФЛ за 2017 г. не представлены. Недвижимое имущество и транспортные средства в собственности организации отсутствуют. Расчетные счета у организации отсутствуют. Данная организация зарегистрирована позже осуществления сделки между ООО «СТК» и ООО «СпецТранс-Сервис», следовательно, не может рассматриваться как поставщик товара, реализованного в адрес ООО «СпенТранс-Сервис».

ООО «Метрополис девелопмент» зарегистрировано 17.04.2007 и состоит на учете в межрайонной ИФНС № 3 по г. Москве. 24.02.2021 регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которого внесена запись о недостоверности). Директор ФИО10 (ИНН <***>). Основной вид деятельности: операции с недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе, среди иных заявленных видов деятельности торговля нефтепродуктами не значится. Движение денежных средств по расчетному счету в 2017 г. отсутствует. Сведения о среднесписочной численности работников за 2017 г., а также справки о доходах по форме 2-НДФЛ за 2017 г. не представлены.

ООО «Метрополис девелопмент» истребованные инспекцией документы не представлены, ФИО10 на допрос не явилась.

В 4 квартале 2017 г. ООО «Метрополис девелопмент» заявлены следующие вычеты:

№ п/п

ИНН

Наименование

Стоимость покупок с НДС (стр. 170)

Сумма НДС (стр. 180)

Удельный вес вычетов

1
7811657248

ООО "ПОЛЮС"

82 452 669,25

12 577 525,83

39,00%

2
7814700491

ООО "ДОМАНТ"

68 351 148,63

10 426 446,45

32,33%

3
7816636805

ООО АКВАЛАЙН"

60 613 282,75

9 246 093,97

28,67%


Общий итог


211 417 100,63

32 250 066,25

100,00%

ООО «Полюс» зарегистрировано 28.07.2017 и состояло на учете в межрайонной ИФНС России № 24 по Санкт-Петербургу. 24.10.2019 исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности (недостоверность юридического адреса, руководителя, учредителя). Учредитель/руководитель - ФИО11 (ИНН <***>) являлся руководителем в двенадцати организациях, учредителем в восьми организациях. Основной вид деятельности: производство мебели для офисов и предприятий торговли, среди иных заявленных видов деятельности торговля нефтепродуктами не значится.

В ходе анализа движения денежных средств за 2017 г. установлено, что денежные средства поступают за ТМЦ в размере 1 022 600 руб., иных поступлений не установлено. Списание денежных средств происходит на пополнение счета корпоративной карты в пользу держателя ФИО11, расчеты по п/к в банкоматах, комиссии банка. В 2018 -2019 гг. расчеты с поставщиками и покупателями отсутствуют. Таким образом, при анализе движения денежных средств на счетах ООО «Полюс» поступление, в том числе от ООО «Метрополнс девелопмент», или перечисление денежных средств в счет оплаты за дизельное топливо не установлено.

Сведения о среднесписочной численности работников за 2017 г., а также справки о доходах по форме 2-НДФЛ за 2017 г. не представлены. Недвижимое имущество и транспортные средства в собственности организации отсутствуют.

ООО «Домант» зарегистрировано 08.08.2017 и состояло на учете в межрайонной ИФНС России № 26 по Санкт-Петербургу. 04.10.2019 исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности (недостоверность юридического адреса, руководителя). Учредитель/руководитель - ФИО12 (ИНН <***>) являлся руководителем в одиннадцати организациях, учредителем в семи организациях. Основной вид деятельности: деятельность рекламных агентств, среди иных заявленных видов деятельности торговля нефтепродуктам и не значится. Расчетные счета у организации отсутствуют. Сведения о среднесписочной численности работников за 2017 г., а также справки о доходах по форме 2-НДФЛ за 2017 г. не представлены. Недвижимое имущество и транспортные средства в собственности организации отсутствуют.

ООО «Аквалайн» зарегистрировано 30.03.2017 и состояло на учете в межрайонной ИФНС России № 27 по Санкт-Петербургу. 20.06.2019 исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности (недостоверность юридического адреса, руководителя, учредителя). Учредитель/руководитель - ФИО13 (ИНН <***>) являлся учредителем/руководителем в трех организациях. Основной вид деятельности: мойка автотранспортных средств, полирование и предоставление аналогичных услуг, среди иных заявленных видов деятельности торговля нефтепродуктами не значится. Расчетные счета у организации отсутствуют. Сведения о среднесписочной численности работников за 2017 г., а также справки о доходах по форме 2-НДФЛ за 2017 г. не представлены. Недвижимое имущество и транспортные средства в собственности организации отсутствуют.

Установлено, что ООО «Полюс», ООО «Домант» и ООО «Аквалайн» представили декларации по НДС за 4 квартал 2017 года в один день - 19.06.2018 с указанием одних и тех же контрагентов, а именно: ООО "А.Д.М.САНКТ-ПЕТЕРБУРГ» (ИНН <***>), зарегистрировано 07.02.2000, основной вид деятельности: торговля оптовая неспециализированная, ликвидировано 12.01.2018 г.; ООО "БИТПРОФИ" (ИНН <***>), зарегистрировано 24.07.2017, основной вид деятельности: разработка строительных проектов, исключено из ЕГРЮЛ как недействующее 03.10.2019 в связи со сведениями о недостоверности учредителя и руководителя организации; ООО "1 В ГОЛЬФ" (ИНН <***>), зарегистрировано 09.03.2017, основной вид деятельности: торговля оптовая неспециализированная, ликвидировано 10.01.2018. При этом ООО «Домант» и ООО «Аквалайн» представили декларации с одного IP-адреса - 1888.64.171.181.

Учитывая заявленные ООО «Метрополис девелопмент» виды деятельности, отсутствие операций в 2017 г. по расчетному счету, а также невозможность осуществления поставки от его контрагентов, указанных в книге покупок, у данной организации отсутствовала возможность поставки в адрес ООО «Лазурит» дизельного топлива.

В виду вышеизложенного, у ООО «Лазурит» отсутствовала возможность приобретения в 4 квартале 2017 г. дизельного топлива для дальнейшей его реализации в адрес ООО «СТК».

Согласно документам, представленным ООО «Лазурит» в межрайонную ИФНС России № 23, в адрес ООО «СТК» реализовано дизельное топливо в количестве 1661,115 тн.

ООО «Лазурит» представлены документы по взаимодействию с ООО «СТК»: договор поставки № 22/09/2017-3 от 22.09.2017 и универсальные передаточные документы.

Договор поставки № 22/09/2017-3 от 22.09.2017 заключен в г.Новосибирске между ООО «Лазурит» (поставщик), в лице генерального директора ФИО9, и ООО «СТК» (покупатель), в лице директора ФИО6

Согласно п.п. 1.1, 1.2 договора поставщик обязуется в течение срока действия настоящего договора передать в собственность покупателя нефтепродукты (далее - товар), а покупатель обязуется принять и своевременно оплатить товар на условиях, установленных настоящим договором. Количество, стоимость входящего в каждую партию товара, сроки и порядок поставок, сроки осуществления платежей указываются в оформляемых сторонами приложениях (спецификациях), являющихся неотъемлемой частью договора.

В силу п.п. 4.1.1, 4.2.1 договора отгрузка продукции покупателю производится в течение 10 календарных дней от даты поступления от покупателя авансового платежа на банковский расчетный счет поставщика. Отгрузку и транспортировку обеспечивает поставщик. Поставка товара осуществляется на условиях выборки товара покупателем с пункта отпуска нефтепродуктов по адресу, указанному в приложениях (спецификациях). Иной порядок доставки может быть предусмотрен по взаимному соглашению сторон и зафиксирован в приложении (спецификации) на соответствующую партию товара.

Приложение № 1 от 01.10.2017: поставщик передает покупателю дизельное топливо в количестве 1660 тонн, срок поставки - октябрь 2017 г., доставка до ХМАО - Югра Сургутский район м/р Тайлаковское, цена поставки - 39 800 руб., оплата в течение 90 календарных дней с момента поставки товара на основании настоящего договора денежными средствами на расчетный счет поставщика или векселями Сбербанка РФ.

Договор № 22/09/2017-3 от 22.09.2017 и приложение №1 от 01.10.2017 со стороны ООО «Лазурит» подписаны генеральным директором ФИО9, со стороны ООО «СТК» подписаны директором ФИО6

Документы, подтверждающие факт доставки товара от поставщика до покупателя, поскольку данные условия поставки предусмотрены приложением № 1 от 01.10.2017 к договору поставки № 22/09/2017-3 от 22.09.2017, в налоговый орган не представлены. У ООО «Лазурит» отсутствовали расчетные счета и факт оплаты третьим лицам за оказанные услуги по грузоперевозке или за услуги аренды транспортных средств не подтвержден, собственные транспортные средства у ООО «Лазурит» отсутствовали.

В отношении ООО «Мегаполис» установлено, что оно зарегистрировано 31.08.2017, состояло на налоговом учете в межрайонной ИФНС России №24 по Санкт-Петербургу. Юридический адрес: <...> лит/пом 3/Н, офис 12. В ходе осмотра установлено отсутствие организации по адресу (протокол осмотра № 37 от 09.09.2019). 05.03.2020 организация исключена из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений о руководителе и адресе регистрации. Основной вид деятельности: деятельность автомобильного грузового транспорта. Учредитель и руководитель - ФИО14 (ИНН <***>). Адрес регистрации: г.Санкт-Петербург. Также является учредителем и руководителем еще в пяти организациях, которые ликвидированы по решению налоговых органов. В 2017 г. доходы получал в ООО «СК НЕВА» (ИНН <***>). 16.04.2019 в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности данных о руководителе организации ФИО14

Среднесписочная численность работников организации за 2017 г. - 1 человек. Справки о доходах по форме 2-НДФЛ за 2017 г. обществом не представлены. Недвижимое имущество и транспортные средства в собственности организации отсутствуют.

Расчетный счет открыт с 04.09.2017 по 13.11.2017. В ходе анализа движения денежных средств установлено следующее: денежные средства поступают за услуги автовышки, отделочные работы, списание денежных средств происходит за сварочные работы, ремонт дома, бухгалтерские услуги. Всего на расчетный счет поступило/списано 2 640 160 руб. Таким образом, при анализе движения денежных средств на счетах ООО «Мегаполис» поступление, в том числе от ООО «СТК», или перечисление денежных средств в счет оплаты за дизельное топливо не установлено.

За 3 и 4 квартал 2017 г. ООО «Мегаполис» представлены уточненные налоговые декларации по НДС с нулевыми показателями.

По поручению № 573 от 13.02.2019 ООО «СТК» представлены документы по взаимодействию с ООО «Мегаполис»: договор № ДТ-01/2017 купли-продажи от 25.09.2017 и универсальные передаточные документы.

Договор № ДТ-01/2017 купли-продажи от 25.09.2017 заключен в г.Новосибирске между ООО «Мегаполис» (продавец), в лице генерального директора ФИО14, и ООО «СТК» (покупатель), в лице директора ФИО6

Согласно п. 1.2 договора продавец обязуется передать в собственность, а покупатель принять и оплатить дизельное топливо в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим договором. Количество и цена дизельного топлива, а также сроки поставки устанавливаются в спецификациях к настоящему договору.

В силу п. 3.1 договора поставка осуществляется продавцом путем доставки до пункта, указанного в спецификации. Из п.4.3 договора следует, что оплата производится покупателем путем перечисления денежных средств па расчетный счет поставщика или иным способом, предусмотренным законодательством РФ.

Спецификация № 1: цена за тонну - 39 800 руб.; количество поставляемого дизельного топлива - 695 тн; срок поставки - до 20 октября 2017 года, базис поставки - база ГСМ ООО «НЭП» пгт. Излучинск в Нижневартовском районе.

Договор № ДТ-01/2017 от 25.09.2017 и спецификация № 1 от 25.09.2017 со стороны ООО «Мегаполис» подписаны генеральным директором ФИО14, со стороны ООО «СТК» подписаны директором ФИО6

Таким образом, согласно представленным документам установлено, что ООО «СТК» приобрело дизельное топливо в октябре 2017 года в количестве 3 013,037 тн (658,806 тн от ООО «Визбург», 1661,115 тн от ООО «Лазурит» и 693,116 тн от ООО «Мегаполис»), реализация дизельного топлива осуществлялась только в адрес проверяемого налогоплательщика в октябре 2017 года в общем количестве 3 013,037 тн.

Абсолютная идентичность закупленного, реализованного и принятого на нефтебазе топлива приводит к выводу о формальной поставке, т.к. не учитываются естественные потери ГСМ.

С 01.10.2017 по 07.10.2017 в адрес ООО «СТК» поступило от ООО «Мегаполис» 303,679 тн топлива, при этом ООО «НЭП» принимает у себя на хранение 489,492 тн топлива от ООО «СТК», т.е. больше, чем приобрел контрагент налогоплательщика. Кроме того, 05.10.2017 ООО «Мегаполис» реализует ООО «СТК» 180,625 тн топлива, при этом ООО «НЭП» принимает у себя этим же числом только 120,157 тн, на следующий день – 64,934 тн.

Таким образом, топливо от ООО «Мегаполис» (согласно пояснениям руководителя ООО «СТК» ФИО6, а также данным спецификации к договору № ДТ-01/2017 от 25.09.2017 контрагент ООО «СТК» доставлял ГСМ напрямую в ООО «НЭП»: ООО «Мегаполис» - база поставки ГСМ ООО «НЭП» пгт.Излучинск) принимается на нефтебазе частями, а с учетом того, что хранить ГСМ у ООО «Мегаполис» не имелось возможности (согласно выписке с расчетного счета и данным информационного ресурса у него отсутствуют собственные и арендованные резервуары для хранения ГСМ), указанные поставки необходимо считать формальными. Кроме того, остается неразрешенным вопрос о приобретении до 08.10.2017 следующих объемов топлива 60,468 тн (приняты на хранение ООО «НЭП» от ООО «СТК» 04.10.2017), 120,879 тн (приняты на хранение ООО «НЭП» от ООО «СТК» 07.10.2017), т.к. отсутствуют факты приобретения ГСМ у ООО «СТК».

IP-адреса по предоставлению деклараций по НДС у ООО «Визбург», ООО «Мегаполис» и у ООО «Лазурит» совпадают, что позволяет сделать вывод о взаимозависимости и подконтрольности данных организаций одному лицу. Так IP-адрес предоставления декларации по НДС ООО «Лазурит» за 4 кв. 2017 г. (представлена 19.06.2018) - 91.105.237.35 совпадает с IP-адресом представления декларации по НДС ООО «Мегаполис» за 4 кв. 2017 г. (представлена 16.07.2018), за 3 кв. 2018 г. (представлена 19.12.2018). IP-адрес декларации по НДС ООО «Визбург» за 1 кв. 2018 г. - 195.209.58.16 совпадает с IP-адресом представления декларации по НДС ООО «Мегаполис» также за 1 кв. 2018 г. (представлена 17.05.2018). Кроме того, ООО «Визбург», ООО «Лазурит», ООО «Мегаполис» зарегистрированы в одно и то же время и незадолго до заключения сделки между ООО «СТК» и ООО «СпецТранс-Сервис» - май, июль и август 2017 года.

Таким образом, при анализе поставщиков ООО «СТК» установлено, что ООО «Визбург», ООО «Лазурит», ООО «Мегаполис» являются техническими компаниями, которые управлялись из единого центра, не имели возможности осуществить поставку дизельного топлива в адрес ООО «СТК», что подтверждается отсутствием расчетных счетов, а, соответственно, отсутствием подтверждения факта оплаты, отсутствием трудовых ресурсов, материально-технической базы (имущества, транспортных средств, земельных участков в собственности не имеется).

Анализ расчетного счета ООО «СТК» показал отсутствие приобретения спорных объемов ГСМ, реализуемых в дальнейшем ООО «СТС».

Между ООО «СпецТранс-Сервис» (покупатель), в лице генерального директора ФИО4, и ООО «Сибирская трейдинговая компания» (ИНН <***>, поставщик), в лице директора ФИО6, заключен договор поставки № 2017/25/09-7 от 25.09.2017.

Согласно условиям договора поставщик обязуется передать с собственность покупателя горюче-смазочные материалы (далее - товар) в качестве, номенклатуре, сроки согласно дополнительному соглашению, а покупатель обязуется принять товар и оплатить его в размерах, порядке и в сроки, определенные настоящим договором и дополнительными соглашениями к нему. Условия поставки согласно договору конкретизируются в приложениях и/или дополнительных соглашениях, являющихся неотъемлемой частью настоящего договора поставки.

Поставщик обязан при отгрузке товара по настоящему договору прилагать к товаросопроводительным документам сертификаты качества на этот товар. При этом при исследовании представленных ООО «СпецТранс-Сервис» по требованию 02-71/1276 от 30.05.2018 паспортов продукции на дизельное топливо установлено, что всего представлено 3 паспорта, в двух из них указаны даты проведения анализа 15.11.2017 и 15.12.2017, что не соответствует периоду поставки (октябрь 2017 г.).

Поставка товара по настоящему договору производится железнодорожным или автомобильным транспортом в емкостях, предназначенных для перевозки товара, собственными/арендованными ж/д и/или авто цистернами грузоотправителя, поставщика или экспедиторской компании, а также доставка товара может производиться автомобильным транспортном, предназначенным для перевозок товара, силами и средствами покупателя за его счет (самовывоз). Поставка товара может осуществляться иным способом и другими транспортными средствами по дополнительному письменному согласованию сторон.

В ходе проверки документы, подтверждающие факт доставки нефтепродуктов, не представлены.

Согласно п.4 условия поставки: поставка товара производится партиями в срок, указанный в приложении/дополнительном соглашении. Датой поставки товара является дата, указанная в штемпеле ж/д накладной станции отправления/назначения или дата подписания сторонами УПД/ТТН, как дата передачи товара от поставщика/перевозчика к покупателю/грузополучателю. Если в соответствии с условиями приложения стоимость транспортировки товара не входит в стоимость товара, то такая стоимость возмещается поставщику покупателем отдельно в размере фактических затрат, понесенных поставщиком для доставки товара. Возмещение транспортных расходов осуществляется на основании подписанного поставщиком отчета (акта) о понесенных расходах. В подтверждение довода налогоплательщика о доставке товара силами ООО «СТК» им не представлены акты о понесенных расходах поставщика, также не перечислены денежные средства в адрес ООО «СТК» за понесенные расходы по доставке.

Обязанности поставщика по поставке товара считаются исполненными с даты поставки товара. Право собственности на товар переходит от поставщика к покупателю с даты поставки товара. Поставщик обязан обеспечить каждую партию товара товаросопроводительными документами, т.е. документами, содержащими сведения об отгруженном товаре. Из анализа представленных документов: УПД ООО «Визбург», ООО «Лазурит», ООО «Мегаполис» и дат трехсторонних актов о приеме-передаче к соглашению от 01.10.2017 следует, что даты УПД от ООО «Визбург», ООО «Лазурит», ООО «Мегаполис» имеют более поздние даты, чем даты приема-передачи ГСМ от ООО «СТК» -ООО «НЭП» - ООО «СТС».

Согласно п. 5 расчеты сторон: поставщик обязан не позднее 5 календарных дней с даты отгрузки в адрес покупателя каждой партии товара направить в адрес покупателя оригиналы УПД и копии ТТН. Условия оплаты определяются в приложениях и дополнениях к договору. По настоящему договору предусмотрен безналичный порядок расчетов в форме платежных поручений, возможен также любой иной порядок расчетов, не противоречащий действующему законодательству.

Как следует из дополнительного соглашения № 01 от 28.09.2017 к договору поставки № 2017/25/09-7 от 25.09.2017 покупатель оплачивает товар в течение 90 банковских дней с даты поставки на основании подписанных УПД и настоящего договора. Оплате подлежит только фактически поставленное количество товара. Переход права собственности от поставщика к покупателю наступает с даты приемки товара грузополучателем.

В отношении оплаты по договору установлено: согласно представленным УПД в 4 кв. 2017 г. (октябрь) ООО «СпецТранс-Сервис» приобретено дизельное топливо в количестве 3013,037 тонн на сумму 120 521 480 руб.

Оплата ООО «СпецТранс-Сервис» за поставленный ООО «СТК» товар произведена путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «СТК» в размере 26 млн. руб. в 2018 году, в размере 36,8 млн. руб. в 2019 г.

Анализ движения денежных средств показал, что часть денежных средств, поступивших от ООО «СпецТранс-Сервис» в адрес ООО «СТК», вернулись заявителю через следующие операции:

- от ООО «СТК» перечислено в ООО «ТЕРМИЗ» (ИНН <***>) за товар – 5,9 млн. руб.- в 2018 г. (зарегистрировано 26.06.1991 в межрайонной ИФНС № 14 по Алтайскому краю. Основной вид деятельности: торговля оптовая моторным топливом, включая авиационный бензин). Далее денежные средства перечисляются в адрес ООО «Нефтепереработка» (октябрь, ноябрь 2018 г.- погашение кредиторской задолженности по актам сверки) (зарегистрировано 17.01.2005 в межрайонной ИФНС № 14 по Алтайскому краю. Основной вид деятельности: торговля оптовая неспециализированная). Далее денежные средства перечисляются в адрес ООО «Север» (ноябрь 2018 г. - погашение кредиторской задолженности по актам сверки). От ООО «Север» денежные средства перечисляются в адрес ООО «СпецТранс-Сервис» (октябрь, ноябрь 2018 г. - за нефтепродукты),

- от ООО «СТК» перечислено в ООО "ДОРСНАБ" (ИНН <***>) за нефтепродукты - 17,3 млн. руб. в 2018 г. и 38,7 млн. руб. - в 2019 г. (зарегистрировано 02.12.2016 в межрайонной ИФНС № 15 по Алтайскому краю. Основной вид деятельности: торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами). Далее денежные средства перечисляются: ООО «Нефтепереработка» (ноябрь 2018 г. - за нефтепродукты). Далее перечисляются в адрес ООО «Север» (декабрь 2018 г. - оплата за ГСМ). От ООО «Север» денежные средства перечисляются в адрес ООО «СпецТранс-Сервис» (декабрь 2018 г. - за нефтепродукты), ООО «ТЕРМИЗ» (декабрь 2018 г. - за нефтепродукты). Далее от ООО «ТЕРМИЗ» денежные средства перечисляются в адрес ООО «Север» (январь 2019 г. - за нефтепродукты). Далее от ООО «Север» денежные средства перечисляются в адрес ООО «СпецТранс-Сервис» (январь 2019 г. - за нефтепродукты), ООО «Деловые линии Сибири» (декабрь 2018 г. - погашение процентного займа). При этом единственным учредителем ООО «Деловые линии Сибири» выступает ФИО15 (ИНН: <***>), являющийся отцом ФИО16 (учредителя ООО «Север», генерального директора ООО «АНПЗ», главного бухгалтера ООО «Авиа Спец Сервис"), а также ООО «Деловые линии Сибири» являются одним из основных покупателей топлива у ООО «Авиа Спец Сервис». От ООО «Деловые линии Сибири» денежные средства перечисляются в адрес ООО «СпецТранс-Сервис» (март 2019 г. - возврат ошибочно перечисленных денежных средств), ООО «Север» (январь, февраль 2019 г. - за нефтепродукты). Далее от ООО «Север» денежные средства перечисляются в адрес ООО «СпецТранс-Сервис» (январь, февраль 2019 г. - за нефтепродукты).

Также на оставшуюся сумму оплаты за товар (57 721 480 руб.) между сторонами заключено соглашение об уступке права требования долга от 29.05.2019, где ООО «СТК» уступает, а ООО «Авиа Спец Сервис» принимает право требования на задолженность ООО «СпецТранс-Сервис» по договору поставки № 2017/25/09-7 от 25.09.2017.

Кроме того, в 2019 году заключено соглашение об уступке права требования долга б/н от 23.05.2019 между ООО «СТК» (цедент) и ООО «Авиа Спец Сервис» (цессионарий) и ООО «СпецТранс-Сервис» (должник), согласно которому цедент уступает, а цессионарий принимает права требования к должнику по договору, а также права, обеспечивающие исполнение обязательств и другие права, связанные с правами требования по указанному договору.

Согласно п.3 соглашения, сумма передаваемого в соответствии с п.1 настоящего договора требования составляет 57 721 480 руб.

В силу п.5 соглашения оплата цены уступленных прав требований в размере 55 000 000 руб. производится в течение 90 календарных дней с момента подписания настоящего соглашения.

В соответствии с вышеуказанным соглашением ООО «СпецТранс-Сервис» 13.06.2019 произвело оплату в адрес ООО «Авиа Спец Сервис» в размере 57 721 480 руб. путем перечислений денежных средств на расчетный счет организации. Далее денежные средства перечисляются ООО «Север» в качестве оплаты за топливо по договору 122/01-03/15 от 01.03.2015, от 25.03.2015г. (руководитель ФИО17, учредители - ФИО17, ФИО16). От ООО «Север» перечисляются в адрес ООО «СпецТранс-Сервис» 56 922 513 руб., из них: 18.06.2019, 19.06.2019, 25.06.2019. 26.06.2019, 09.08.2019 всего в сумме 56 472 140 руб. оплата по договору 1211/02-02/13 от 02.02.2013 за нефтепродукты и 24.09.2019 в сумме 450 373 руб. оплата за транспортные услуги по договору 36Д/16 от 23.07.2016.

В ходе проверки проведен допрос ФИО16, являющейся главным бухгалтером ООО «Авиа Спец Сервис», которая пояснила, что организация ООО «Авиа Спец Сервис» взаимодействовала с ООО «СТК» с 2016 г., ФИО6 видела несколько раз в Новосибирске при обмене документами, с иными сотрудниками ООО «СТК» не общалась. Какие финансово-хозяйственные отношения существовали между ООО «Авиа Спец Сервис» и ООО «СТК» затруднилась ответить, при этом пояснила, что соглашение об уступке права требования долга заключено по инициативе ООО «Авиа Спец Сервис» с целью взыскания с ООО «СТК» задолженности в размере 83 521 605 руб., числящейся еще на 01.01.2017. Указать дату и основания возникновения данной задолженности ФИО16 затруднилась.

У ООО «Авиа Спец Сервис» в ходе проверки неоднократно истребовались документы, подтверждающие факт возникновения задолженности у ООО «СТК» в размере 83 521 605 рублей в пользу ООО «Авиа Спец Сервис», сложившуюся по состоянию на 01.01.2017 и имевшую место по состоянию на 01.01.2018 и 01.01.2019, документы по ее погашению, а также документы, подтверждающие погашение задолженности по вышеуказанному соглашению об уступке права требования oт 23.05.2019 путем проведения взаимозачетов с ООО «СТК». Истребуемые налоговым органом документы организацией не представлены, тем самым, должностными лицами ООО «Авиа Спец Сервис», входящих в состав группы лиц, используемых схему ухода от налогообложения, не раскрыты все обстоятельства сделки по уступке права требования от 23.05.2019, заключенной между ООО «СТК», ООО «Авиа Спец Сервис» и ООО «СпецТранс-Сервис».

Согласно данным бухгалтерского баланса за 2016 г., представленного в ИР СПАРК, а также по информации, имеющейся в налоговом органе, на конец 2016 г. у ООО «СТК» отсутствовала дебиторская и кредиторская задолженность. Кроме того ООО «СТК» за налоговые периоды 2016 г. декларацию по НДС не представляло. Таким образом, документально факт наличия задолженности ООО «СТК» перед ООО «Авиа Спец Сервис» в размере 83 521 605 руб., с целью взыскания которой и заключено вышеуказанное соглашение, не подтвержден.

Исходя из дополнительного соглашения № 01 от 28.09.2017 к договору поставки №2017/25/09-7 от 25.09.2017 срок поставки - октябрь 2017 г., наименование товара: дизельное топливо, количество 3000 тн, поставка товара осуществляется на условиях самовывоза покупателем специализированным автомобильным транспортом со склада, дополнительно указанного поставщиком. Покупатель оплачивает товар в течение 90 банковских дней с даты поставки на основании подписанных УПД и настоящего договора. Оплате подлежит только фактически поставленное количество товара. Переход права собственности от поставщика к покупателю наступает с даты приемки товара грузополучателем.

Между ООО «СТК» и ООО «НЭП» заключен договор на оказание услуг по приему, хранению и отпуску нефтепродуктов №12 от 01.09.2017. ООО СТК хранить топливо на базе ООО «НЭП» начало с 01.10.2017 (документы, подтверждающие хранение топлива с 01.09.2017 ООО «НЭП» не представлены).

В силу условий договора исполнитель обязуется за вознаграждение осуществлять прием, хранение с обезличиванием, учет и отпуск нефтепродуктов заказчика, а также оказывать другие, связанные с этим услуги. Приемка осуществляется путем замера количества нефтепродуктов по их фактическому количеству, находящихся в каждой цистерне из поступивших партий, с составлением исполнителем актов о приеме ТМЦ на хранение, с указанием цен. При приеме нефтепродуктов все риски случайной порчи или потери ГСМ переходят с заказчика на исполнителя с момента оформления исполнителем акта приемки нефтепродуктов на хранение. Отпуск исполнителем нефтепродуктов в адрес заказчика или третьих лиц, указанных заказчиком, производится по письменному запросу (отгрузочной разнарядке) заказчика, переданного исполнителю в срок не позднее, чем за один рабочий день до срока отпуска принятых на хранение нефтепродуктов. Отпуск нефтепродуктов представителю заказчика или третьим лицам производится при наличии доверенности. Способ отпуска исполнителем нефтепродуктов указывается заказчиком в запросе (отгрузочной разнарядке) заказчика. При отпуске нефтепродуктов третьим лицам, указанных в отгрузочной разнарядке заказчиком, исполнитель обязан истребовать у представителя третьих лиц доверенность или иные документы на получения нефтепродуктов (п.2 договора).

Исполнитель обязан принимать на хранение нефтепродукты, принадлежащие заказчику, в сроки и объемах, указанных в заявке исполнителя. По окончанию календарного (отчетного) месяца до 5 числа месяца, следующего за месяцем хранения, предоставлять заказчику акт оказанных услуг за истекший месяц с приложением к нему счета-фактуры на оплату оказанных услуг.

По факту отпуска нефтепродуктов с хранения оформлять МХ-3 на каждую отгрузку. При реализации заказчиком права на отчуждение нефтепродуктов, хранящихся у исполнителя, последний оформляет акт приема-передачи нефтепродуктов в резервуаре и МХ-3. Дата МХ-3 должна соответствовать дате акта приема-передачи нефтепродуктов в резервуаре. Ежемесячно в последний календарный день отчетного периода и по факту расторжения договора либо окончания его действия исполнитель осуществляет инвентаризацию объемов хранения нефтепродуктов заказчика в местах хранения с составлением инвентаризационной описи ТМЦ. Не позднее 5 числа месяца, следующего за месяцем, в котором оказаны услуги, исполнитель обязан подготовить и передать заказчику акт об оказании услуг, ИНВ 5, ИНВ 19, МХ-1, МХ-3, МХ-20, акты приема-передачи груза в резервуаре, копии транспортных накладных, акт слива, расчет естественной убыли, акт сверки взаимных расчетов.

Заказчик обязуется перед передачей нефтепродуктов заблаговременно направлять исполнителю заявки, определяющие примерный объем каждой партии нефтепродуктов, учетно-условные цены товара, срок хранения.

Также по условиям договора заказчик обязуется передавать груз на хранение по акту МХ-1.

Стоимость услуг устанавливается по соглашению сторон и оформляется дополнительным соглашением.

Дополнительное соглашение №1 от 01.09.2017 к договору № 12 от 01.09.2017 на оказание услуг по приему, хранению и отпуску нефтепродуктов содержит следующие пункты:

1. Исполнитель обязуется оказать услуги заказчику на следующих условиях: стоимость оказываемых услуг исполнителя по приему и отпуску нефтепродуктов составляет: слив-налив нефтепродуктов (ж/д цистерна) - 560 рублей 50 копеек с учетом НДС 18% за одну тонну нефтепродуктов: слив-налив нефтепродуктов (автоцистерна) - 442 рубля 50 копеек с учетом НДС 18% за одну тонну нефтепродуктов; услуги по хранению (с 31 дня хранения) - 9 рублей 44 копейки с учетом НДС 18% за одни сутки хранения нефтепродуктов; запорно-пломбировочные устройства - 687 рублей 94 копейки с учетом НДС 18% за шт.

2. Адрес нефтебазы исполнителя: ХМАО - Югра. Нижневартовский район, пгт.Излучинск, база ГСМ.

Договор от 01.09.2017 № 12 и дополнительное соглашение № 1 от 01.09.2017 со стороны ООО «СТК» подписаны директором ФИО6, со стороны ООО «НЭП» -генеральным директором ФИО18

ООО «НЭП» не представлены заявки о приеме груза на хранение, отгрузочные разнарядки, акты приема-передачи груза в резервуаре, копии транспортных накладных, акт слива, расчет естественной убыли, акт сверки взаимных расчетов.

Исходя из дополнительного соглашения, оплата за услуги по хранению осуществляется с 31 дня хранения. При этом данная льгота предусмотрена только для ООО «СТК» в отличие, например, от ООО «ТЭК Формула». Указанная организация заключает договор №2 от 01.01.2017 на оказание услуг по приему, хранению и отпуску нефтепродуктов с ООО «НЭП», идентичный по условиям договору №12 от 01.09.2017, заключенному между ООО «СТК» и ООО «НЭП», с аналогичными условиями цен. С одним существенным отличием: услуги по хранению рассчитываются с первого дня хранения, а не с 31 дня хранения, как с ООО «СТК». Аналогичная ситуация по финансово-хозяйственному взаимодействию ООО «НЭП» с ООО «СТС» (по договору №2 от 01.01.2017 на оказание услуг по приему, хранению и отпуску нефтепродуктов, дополнительному соглашению к договору oт 01.01.2017).

Расчеты ООО «СТК» за иные услуги, а именно: слив-налив нефтепродуктов (ж/д цистерна) - 560 рублей 50 копеек с учетом НДС 18% за 1 тонну нефтепродуктов; слив-налив нефтепродуктов (автоцистерна) - 442 рубля 50 копеек с учетом НДС 18% за одну тонну нефтепродуктов; запорно-пломбировочные устройства - 687 рублей 94 копейки с учетом НДС 18%. за шт. не выявлены.

Согласно трехстороннему соглашению от 01.10.2017 между ООО «СТК», ООО «СпецТранс-Сервис» и ООО «НЭП», которым установлено, что ООО «СТК» обязуется поставить товар на базу хранения ООО «НЭП», а последний осуществляет хранение и дальнейшую передачу дизельного топлива заявителю. В свою очередь, заявитель обязуется на условиях самовывоза отгрузить товар с базы хранения и произвести оплату. Следует учитывать, что использование конкретной базы хранения ООО «НЭП» являлось одним из обязательных условий, заявленных ООО «СпецТранс-Сервис» при заключении сделки с ООО «СТК».

ООО «СТС» оплачивает услугу ООО «НЭП» за слив-налив нефтепродуктов. Однако ни расчетным счетом, ни бухгалтерской документацией данная оплата не подтверждена, что доказывает формальный документооборот ООО «СТК», ООО «СпецТранс-Сервис» и ООО «НЭП».

В ходе проверки установлен факт управления из единого центра организациями ООО «НЭП» и ООО «СпецТранс-Сервис», т.к. установлены единые IP-адреса 94.232.50.146, 178.216.156.195, 178.216.156.196, 94.232.54.42, 78.109.121.58 выхода в Интернет в связи с представлением деклараций по НДС и управлению банковскими счетами ООО «НЭП» и ООО «СпецТранс-Сервис» (с 2016 по 2019 гг.)

Согласно информации, представленной ПАО «Мегафон» (поручение от 02.12.2020 №4359), IP-адрес 78.109.121.58 является статическим и выделен в пользование с 2016 г. ООО «РусТЭК», в котором генеральным директором также является ФИО4

Также установлено, что одни и те же лица являлись одновременно сотрудникам и ООО «Спец-Сервис» и ООО «НЭП»: генеральный директор ООО «НЭП» ФИО18 в период с 2009 по 2012 гг. являлся сотрудником ООО «СпецТранс-Сервис» в должности ученика механика, а затем инженера МТО (протоколы допроса ФИО18 от 22.01.2021 № 8, ФИО4 от 03.03.2021 № 47, ФИО19 от 20.01.2021 № 9). ФИО20 в проверяемом периоде занимал должность начальника службы внутреннего контроля в ООО «СпецТранс-Сервис» и осуществлял мероприятия по выбору контрагентов, а также одновременно занимал должность начальника службы внутреннего контроля в ООО «НЭП» (протоколы допроса ФИО18 от 22.01.2021 № 8, ФИО20 от 22.01.2021 №11, ответ ООО «СпецТранс-Сервис» на требование от 05.11.2020 № 2225). ФИО20 также в 2017 г. согласно справкам по форме 2-НДФЛ являлся сотрудником ООО «РусТЭК» и ООО «НЭП-Терминал» (организации, в которых руководителем и учредителем является ФИО4).

Справки по форме 2-НДФЛ за 2017 г. на работников ФИО21 (ИНН <***>), ФИО20 (ИНН <***>), ФИО22 (ИНН <***>), ФИО23 (ИНН <***>), ФИО24 (ИНН <***>) представлены одновременно ООО «НЭП» и ООО «СпецТранс-Сервис».

Установленные факты свидетельствуют о возможности влияния проверяемым налогоплательщиком на финансово-хозяйственную деятельность ООО «НЭП», т.к. обе организации управляются из единого центра, наличие сотрудников ООО «СпецТранс-Сервис» в штате сотрудников организаций, взаимозависимых и подконтрольных ФИО4 свидетельствует о том, что у ФИО4 имелась возможность согласовывать действия с ООО «НЭП», в том числе по составлению и использованию формального документооборота, касающегося взаимоотношений между ООО «СпецТрансСервис», ООО «НЭП», ООО «СТК» в интересах проверяемого налогоплательщика.

В этой связи суд критически относится к письму ООО «СТК» от 20.09.2017 в адрес ООО «НЭП» с просьбой принять на хранение в октябре 2017 г. дизельное топливо в количестве 3000 - 3100 тн с указанием ориентировочного графика ввоза - вывоза: 1 декада октября 2017 г.- 1000 тн, 2 декада октября 2017 г. - 1000 - 1100 тн, 3 декада октября 2017 г. -1000 тн.

08.09.2017 ООО «Лазурит» согласно УПД поставляет 297,654 тн топлива в адрес ООО «СТК», при этом ООО «СТК» 08.09.2017 на хранение передает только 111,841 тн, на следующий день 110,352 тн. Доставка осуществляется согласно спецификации к договору №22/09/2017-3 от 22.09.2017 до ХМАО - Югра Сургутский район м/р Тайлаковское. Однако согласно пояснениям ФИО6, отчетам о движении ТМЦ ООО «СТК» в ООО «НЭП», журналом контроля въезда ООО «НЭП» топливо контрагенты доставляют непосредственно до ООО «НЭП». ООО «Лазурит» согласно данным информационных ресурсов, а также выписке с расчетного счета не имеет собственных и арендованных мест для храпения ГСМ.

С 01.10.2017 по 07.10.2017 ООО «СТК» передает ООО «НЭП» на хранение больше объемов топлива, чем закупает на 185,813 тн (у ООО «СТК» отсутствуют поставки в данный период), т.е. у контрагентов ООО «СТК» образовалась недостача топлива на 185,813 тн.

С 08.10.2017 по 09.10.2017 поступает на хранение меньший объем 222,193 тн, чем приобретает ООО «СТК» - 297,654 тн (у контрагентов нет возможности хранения ГСМ), т.е. на 10.10.2017 у ООО «СТК» имеется остаток 75,461 тн, который не передан на хранение и его нахождение неизвестно. Таким образом, с учетом остатка 75,461 тн контрагенты ООО «СТК» недопоставили 110,452 тн (185,813 тн – 75,461 тн).

10.10.2017 в ООО «СТК» поступает 165,452 тн от ООО «Мегаполис».

10.10.2017, 11.10.2017. 12.10.2017 ООО «СТК» передает па хранение в ООО «НЭП» уже 311,542 тн. С учетом предыдущих недопоставок на 10.10.2017 у ООО «СТК» остается 55,100 тн топлива (165,452 тн -110,352 тн). Таким образом, на хранение передано больше на 256,442 тн (311,542 тн -55,100 тн).

Налогоплательщик отражает в документах от 13.10.2017. 14.10.2017, 15.10.2017 поставку в адрес ООО «СТК» соответственно 223,985 тн (от ООО «Мегаполис»), 241,585 тн, 257,850 тн (от ООО «Лазурит»). Итого за три дня было поставлено 723,420 тн топлива. ФИО25 и ФИО26 совершили 11 рейсов (доставка осуществляется как от ООО «Мегаполиса», так и от ООО «Лазурит» (м/р Тайлаковское). При этом с 13.10.2017 по 18.10.2017 ООО «СТК» передает на хранение частями меньший объем, чем закупает у контрагентов 641,807 тн. Таким образом, не принимается на хранение ООО «НЭП» 81,613 тн Следовательно, недопоставка в ООО «СТК» уменьшилась и составила 256,360 тн (256,442-81,613).

С 19.10.2017 по 20.10.2017 ООО «СТК» поступают от ООО «Визбург» 289,515 тн топлива, которые доставляются на Мегионскую нефтебазу ООО «Электрон». Вместе с тем на хранение ООО «СТК» передает в ООО «НЭП» 348,030 тн топлива. Недопоставка ООО «СТК» на 20.10.2017 составила 58,515 тн и в целом 314,875 тн (256,360 тн + 58,515 тн).

22.10.2017 осуществляется поставка от ООО «Лазурит» 206,755 тн, однако на хранение 22.10.2017 и 23.10.2017 принимается больше, а именно: 243,270 тн, тем самым увеличилась недопоставка на 36,515 тн (итого 351,390 тн)

24.10.2017 и 25.10.2017 ООО «СТК» принимает от ООО «Лазурит» 415,410 тн, на хранение же передает меньше – 358,202 тн, уменьшая недопоставку на 57,208 тн (итого: 294, 182 тн).

27.10.2017 поставка ООО «СТК» - 235,655 тн, 28.10.2017 поставка ООО «СТК» 205,861 тн. При этом на хранение принимается в эти дни 264 865 тн.

Следовательно, у поставщиков остается 176,651 тн топлива, недопоставка составила 117,531 тн.

С учетом приведенных расчетов, налоговый орган приходит к выводу, что налогоплательщик пытается выровнять цифры по объемам и срокам.

29.10.2017 принимается на хранение ООО «НЭП» от ООО «СТК» еще 110,929 тн.

Однако 30.10.2017 ООО «СТК» принимает от ООО «Визбург» 133,639 тн топлива, а на хранение принимает в тот же день ООО «НЭП» всего 22,707 тн. При этом разница составляет как раз 110, 929 тн, а это тот объем, который принят еще 29.10.2017.

Таким образом, из представленного анализа следует, что объемы поставляемого топлива от контрагентов ООО «СТК» подгоняются с объемами, которые поступают от ООО «СТК» на хранение в ООО «НЭП». При этом во всех колонках таблицы итоговые данные совпадают друг с другом: как контрагенты поставили в адрес ООО «СТК» 3013,037 тн, так и ООО «НЭП» приняло на хранение от ООО «СТК» 3013,037 тн.

01.10.2017 ООО «СТК» по УПД от 01.10.2017 от ООО «Мегаполис» получает 123,054 тн топлива и по договору поставки с ООО «СТС» передает последнему по УПД № 1/10/17-1 от 01.10.2017 – 102,874 тн топлива, эти же 102,874 тн передает по договору хранения ООО «НЭП» также 01.10.2017. ООО НЭП осуществляет хранение и дальнейшую передачу нефтепродуктов ООО «СТС» также 01.10.2017 в объеме 102,874 тн. При этом водителями ФИО26, ФИО25 согласно журналу въезда-выезда завозится от ООО «СТК» - 123,054 тн. Согласно пояснениям ООО «НЭП» от 15.03.2018 №080/18 слив дизельного топлива производился с автомобильного транспорта, направленного ООО «НЭП» поклажедателем. Таким образом, не понятно, где хранились оставшиеся 20,180 тн.

Согласно актам приема-передачи к трехстороннему соглашению от 01.10.2017 ООО «НЭП» принимает на хранение от ООО «СТК» еще 7,798 тн и тут же передает ООО «СТС» - 7,798 тн.

03.10.2017 ООО «НЭП» принимает на хранение 8,341 тн и передает ООО «СТС» в этот же день 8,341 тн. Таким образом, остаются невостребованными 4,041 тн. На следующий день 04.10.2017 ФИО26 и ФИО25 завозят еще 60,468 тн от ООО «СТК», причем, данные объемы в адрес ООО «СТК» не реализуются.

В ходе проверки представлены пояснения, согласно которым (сопроводительное письмо от 22.06.2018, подписанное заместителем генерального директора по техническим вопросам ФИО4) товар приобретен у ООО «СТК» для дальнейшей перепродажи в основном для ОАО «Славнефть - Мегионнефтегаз». Все переговоры велись с директором ООО «СТК» ФИО6 Она же подписывала договор и документы, свидетельствующие об исполнении обязательств по договору. Основными пунктами погрузки являлся – пгт.Излучинск, разгрузки - Тайлаковское месторождение. Договор поставки подписан в редакции поставщика путем обмена сканированными копиями по электронной почте и дальнейшим обменом оригиналами нарочно. Вывоз приобретенного топлива производился на условиях самовывоза с различных пунктов (баз хранения нефтепродуктов), находящихся в Нижневартовском и Сургутском районах ХМАО-Югры, а также на севере Томской области. Пункт согласовывался с поставщиком в оперативном порядке, в зависимости от наличия топлива в различных пунктах хранения.

Вместе с тем, ранее в налоговый орган ООО «СпецТранс-Сервис» представлена информация, противоречащая сведениям, содержащимся в представленных в ходе выездной налоговой проверки документах, а именно: между ООО «СпецТранс-Сервис», ООО «НЭП» и ООО «СТК» заключено трехстороннее соглашение от 01.10.2017 и все дизельное топливо передано от ООО «СТК» в адрес ООО «СпецТранс-Сервис» на нефтебазе ООО «НЭП» по актам приема-передачи, вывоз дизельного топлива осуществлялся силами проверяемого налогоплательщика с нефтебазы ООО «НЭП».

Из представленной ООО «НЭП» выписки из журнала контроля въезда транспорта на территорию базы ООО «НЭП» (представленной вместо журнала выдачи пропусков на территорию нефтебазы ООО «НЭП»), в которой отсутствуют сведения о номере товарно-транспортных накладных, номерах пломб и маршруте груза, следует, что ООО «СТК» доставку нефтепродуктов осуществляло водителями ФИО26 и ФИО25 на автомобилях марки Вольво FH-TRUCK 4x2 с государственными регистрационными номерами К999НС70 и Е999УН70, собственниками которых является ИП ФИО27

ФИО26 и ФИО25 в ходе проведенных допросов сообщили, что действительно работали у ИП ФИО27, вместе с тем ООО «СТК», ООО «НЭП», ООО «СпецТранс-Сервис» им не известны, в адрес ООО «НЭП» грузы ими не перевозились (протокол допроса свидетеля от 08.12.2020 № 117, протокол допроса свидетеля от 12.03.2019 № 2366).

ФИО27 в ходе проведенного в инспекции допроса также опроверг свою причастность к перевозке нефтепродуктов от ООО «СТК» в адрес ООО «НЭП» для ООО «СпецТранс-Сервис». ФИО27 указал, что ФИО26 и ФИО25 действительно осуществляли перевозку дизельного топлива на указанных в документах автомобилях, однако по адресу местонахождения ООО «НЭП» они перевозку не осуществляли. Также ФИО27 пояснил, что ООО «СпепТранс-Сервис» и его генеральный директор ФИО4 ему не знакомы, финансово-хозяйственные взаимоотношения в 2017 г. с ними не осуществлялись (протокол допроса свидетеля от 19.11.2020 № 206).

Кроме того ФИО27 представлено заявление от 19.11.2020, согласно которому ООО «СТК», ООО «НЭП», а также ООО «СпецТранс-Сервис» ему не известны, финансово-хозяйственная деятельность с данными организациями не осуществлялась, в связи с чем, документы по взаимодействию с данными организациями отсутствуют.

При анализе движения денежных средств по расчетным счетам ИП ФИО27 поступление денежных средств от ООО «СпецТранс-Сервис» и от ООО «СТК» не установлено.

В ходе проведенного допроса руководитель ООО «НЭП» ФИО18 сообщил, что охрана территории нефтебазы осуществлялась службой внутреннего контроля ООО «НЭП». Въезд осуществлялся по путевому листу и товарно-транспортной накладной. Журнал контроля въезда/выезда транспорта на территорию нефтебазы велся в бумажном виде контролерами на въезде на нефтебазу. Ответственным за прием, хранение и отпуск нефтепродуктов в 2017 г. являлся мастер участка ГСМ ФИО28, он же готовил и передавал документы для вывоза нефтепродуктов с территории нефтебазы. Приемка нефтепродуктов происходила на основании товарно-транспортной накладной по количеству и на основании паспорта продукта по качеству и соответствующая информация отражалась в акте приемке топлива. Для вывоза с территории нефтебазы нефтепродуктов составлялся акт о возврате и товарно-транспортная накладная. Документы между ООО «НЭП» и ООО «СТК» передавались с водителями-экспедиторами. Топливо доставлялось на территорию нефтебазы ООО «СТК» автомобильным транспортом. ФИО водителей и автомобили ему не известны. ООО «Визбург», ООО «Лазурит» и ООО «Мегаполис» ему не знакомы, топливо на нефтебазу от данных организаций не завозилось. ИП ФИО27, водители ФИО26 и ФИО25 также не известны. По поводу совпадения IP-адресов в связи с представлением налоговых деклараций по НДС и по управлению банковскими счетами ООО «СпецТранс-Сервис» и ООО «НЭП» ФИО18 пояснил, что в период до 2019 г. у него отсутствовал кандидат на бухгалтера по осуществлению банковских платежей и представлению отчетности. ООО «НЭП» пользовалось услугами бухгалтера ООО «СпецТранс-Сервис» (протоколы допросов свидетеля от 18.11.2020 №205, от 22.01.2021 №8).

В ходе проведенного допроса мастер ООО «НЭП» ФИО28 пояснил, что приемка нефтепродуктов, поступающих автотранспортом в ООО «НЭП», происходила следующим образом: от поклажедателя по звонку поступала информация о времени прибытия груженого автотранспорта, после проверки службой безопасности на целостность пломб производился слив в резервуар. При приемке товара у водителя-экспедитора проверяется свидетельство о тарировке машины, путевой лист и товарно-транспортная накладная, а также паспорт качества. Документы остаются у перевозчика с отметкой о приемке и минимум два экземпляра передаются в бухгалтерию, при этом составляется акт о приемке. При ввозе нефтепродуктов на территорию нефтебазы в ООО «НЭП» передаются и им принимаются товарно-транспортная накладная и паспорт качества. При вывозе с территории нефтебазы нефтепродуктов ФИО28 составлялась товарно-транспортная накладная. ФИО28 известно ООО «СТК», а также тот факт, что от данной организации завозилось дизельное топливо, но при этом ФИО28 не помнит, в какое время, какими водителями и на каких автомобилях доставлялось данное топливо. ИП ФИО27, водители ФИО26 и ФИО25 свидетелю не известны (протокол допроса свидетеля от 13.01.2021 №4).

В ходе допроса начальник отдела внутреннего контроля ООО «НЭП» ФИО20 сообщил, что в его обязанности входил контроль пропускного н внутри-объектового режима. Он отвечал за журнал въезда-выезда на территорию нефтебазы ООО «НЭП» (велся в электронном виде), в который вносились сведения: дата, гос. номер, водитель, ТН, ТТН, вид топлива. Между ООО «НЭП» и ООО «СТК» заключался договор хранения ГСМ. Дизельное топливо от ООО «СТК» доставлялось автотранспортом поставщика. Допуск на территорию нефтебазы автоцистерн с топливом производился по списку, представленному ООО «СТК». При въезде на территорию базы ООО «НЭП» водитель-экспедитор предъявлял контролеру КПП товарные накладные, которые свидетель вносил в электронный журнал, после чего проверял наличие груза, затем транспортное средство допускалось на базу. ФИО водителей и автомобили, которые доставили нефтепродукты от ООО «СТК» ФИО20 не помнит. ФИО27, а также водители ФИО26 и ФИО25 ему не знакомы (протокол допроса свидетеля от 22.01.2021 №11).

Таким образом, факт перевозки дизельного топлива от ООО «СТК» в ООО «НЭП» для ООО «СпецТранс-Сервис» в октябре 2017 г. ФИО27, ФИО25 и ФИО26 не подтвержден. Также данный факт не подтвержден документально (товарно-транспортные документы и путевые листы как ООО «СТК», так и ООО «НЭП» на проверку не представлены). При этом свидетели указывают на оформление товарно-транспортных накладных.

Руководитель ООО «СТК» ФИО6 в ходе допроса сообщила, что бухгалтерский учет ООО «СТК» осуществляла ООО «Гарантия юрист» (учредитель - ФИО29). ФИО6 также сообщила, что лично ни с руководителем, ни с сотрудниками ООО «СпецТранс-Сервис» не знакома и не встречалась. В адрес ООО «СпецТранс-Сервис» выставлялись УПД, составлялись заявки, при этом товарно-транспортные накладные, доверенности не составлялись. ФИО6 подтвердила, что отгрузка товара для ООО «СпецТранс-Сервис» производилась с нефтебазы ООО «НЭП» (г.Излучинск). Базу для хранения предложило им ООО «СпецТранс-Сервис», это являлось обязательным условием при заключении договора. При приеме товара составлялся акт приема-передачи по форме МХ-1 между ООО «СТК» и базой ООО «НЭП», а затем между базой ООО «НЭП» и ООО «СпецТранс-Сервис» акт приема-передачи по форме МХ-3 по просьбе ООО «СпецТранс-Сервис». Оплата производилась безналичным расчетом на расчетный счет и предусматривала рассрочку платежа, не полностью - примерно половина. Так как у ООО «СТК» имелись проблемы с расчетным счетом, принято решение о заключении соглашения о переуступке прав требований на ООО «Авиа Спец Сервис», так как ФИО6 уже имела отношения с этой организацией. В начале 2019 г. заключен договор цессии, в котором они переуступили право требования от ООО «СпецТранс-Сервис» в ООО «Авиа Спец Сервис». По данном договору ООО «Авиа Спец Сервис» должно было произвести оплату в ООО «СТК» за уступленное право, но так как у ООО «СТК» имелась задолженность, то расчеты между ООО «СТК» и ООО «Авиа Спец Сервис» провели взаиморасчетом.

В отношении поставщиков ООО «СТК» ФИО6 указала, что не привлекала лиц для оказания транспортных услуг по доставке товара в ООО «СпецТранс-Сервис». Доставка осуществлялась силами поставщиков ООО «СТК». Поставщиками товара, в дальнейшем реализованного в адрес ООО «СпецТранс-Сервис», являлись ООО «Мегаполис», ООО «Лазурит». Стоимость доставки включена в стоимость товара. ООО «СТК» полностью произвело расчеты с поставщиками безналичным расчетом через расчетный счет. По взаимодействию с ООО «Визбург», пояснила, что договоры с ним не заключались, так как эта организация ей не известна, товары не приобретались и не реализовывались.

ФИО6 по взаимодействию с ФИО27 пояснила, что знает такого человека, подробностей работы с ФИО27 не помнит, но указала, что ИП ФИО27 не доставлял в адрес ООО «НЭП», ООО «СпецТрансСервис» нефтепродукты от ООО «СТК» (протокол допроса свидетеля от 17.02.2021 №35).

В ходе проведенного допроса менеджер ООО «СТК» ФИО7 сообщил, что ООО «СпецТранс-Сервис» он нашел через сайт. С руководителем или с кем-либо из сотрудников ООО «СпецТранс-Сервис» он не общался. По рекомендации ООО «СпецТранс-Сервис» он связался с базой ООО «НЭП», с которой и заключен договор хранения нефтепродуктов. У кого точно приобретен товар, реализованный в ООО «СпецТранс-Сервис», он не помнит, но имелось несколько поставщиков: ООО «Лазурит», ООО «Визбург», ООО «Мегаполис» и т.д. Поставщики сами поставляли топливо за свой счет до баз хранения. Дизельное топливо до ООО «НЭП» доставлялось автотранспортом, исполнителем услуг являлся ИП ФИО27 Топливо перевозилось с нефтебазы ООО «Электрон» до нефтебазы ООО «НЭП» (протокол допроса свидетеля от 22.03.2021 №3746503).

Таким образом, из показаний ФИО6 следует, что, несмотря на то, что она подтвердила свое руководство ООО «СТК», часть функций ей не выполнялись, финансовые вопросы деятельности ООО «СТК» находились в ведении ФИО29 Кроме того, несмотря на подписание ФИО6 первичных документов, она по сути деятельность ООО «СТК» и исполнение организацией обязательств по договорам не контролировала, не могла пояснить подробности сделок. При этом она заявила, что ИП ФИО27 не доставлял товар на территорию ООО «НЭП», предназначенный для ООО «СпецТранс-Сервис». Противоположные показания дал работник ООО «СТК» ФИО7, который заявил, что нефтепродукты от ООО «СТК» доставлялись автотранспортом с помощью ИП ФИО27 Однако сам ИП ФИО27 не подтвердил взаимодействие с ООО «СТК», указав, что не знает такую организацию, никогда с ней не сотрудничал, также ИП ФИО27 не знакомы организации, заявленные как поставщики для ООО «СТК».

Кроме того из показаний ФИО6 следует, что ООО «СТК» полностью произвело расчеты с поставщиками дизельного топлива ООО «Мегаполис» и ООО «Лазурит» безналичным путем на расчетный счет. Вместе с тем при анализе движения денежных средств на расчетном счете ООО «Мегаполис» поступления и списания денежных средств за дизельное топливо не установлены, денежные средства от ООО «СТК» на расчетный счет ООО «Мегаполис» не поступали. У ООО «Лазурит» расчетные счета отсутствовали.

Таким образом, показания должностных лиц ООО «СТК» ставят под сомнение реальность финансово-хозяйственного взаимодействия ООО «СТК» с ООО «СпецТранс-Сервис».


ООО «СТК» размер НДС, подлежащего уплате в бюджет, сводит к нулю посредством формального включения в книги покупок технических организаций, а также само является технической организацией, действующей в интересах третьих лиц.

В части взаимодействия ООО «СпецТранс-Сервис» с ООО «СТК» установлено следующее. ООО «СпецТранс-Сервис» в 4 кв. 2017 г. заявлены налоговые вычеты по НДС в сумме 18 384 632,55 руб. на основании счетов-фактур (УПД), выставленных ООО «СТК» на поставку дизельного топлива.

С целью подтверждения правомерности заявления налоговых вычетов по НДС ООО «СпецТранс-Сервис» по взаимодействию с ООО «СТК» на проверку представлены договор поставки № 2017/25/09-7 от 25.09.2017, дополнительное соглашение № 01 от 28.09.2017 к договору поставки № 2017/25/09-7 от 25.09.2017, протокол разногласий к договору поставки № 2017/25/09-7 от 25.09.2017, соглашение от 01.10.2017, акты приема передачи к соглашению от 01.10.2017, соглашение об уступке права требования долга от 29.05.2019, УПД, платежные поручения, акт сверки взаимных расчетов за 4 кв. 2017 г. и др.

Из анализа представленных на проверку документов установлено, что между ООО «СпецТранс-Сервис» (покупатель), и ООО «СТК» (поставщик) заключен договор поставки № 2017/25/09-7 от 25.09.2017, в соответствии с которым поставщик обязуется передать с собственность покупателя горючесмазочные материалы (далее - товар) в качестве, номенклатуре, сроки согласно дополнительному соглашению, а покупатель обязуется принять товар и оплатить его в размерах, порядке и в сроки, определенные договором и дополнительными соглашениями к нему. Дополнительным соглашением № 01 от 28.09.2017 к договору поставки № 2017/25/09-7 от 25.09.2017 предусмотрено, что срок поставки - октябрь 2017 г., наименование товара - дизельное топливо, количество - 3 000 тонн, поставка товара осуществляется на условиях самовывоза покупателем специализированным автомобильным транспортом со склада, дополнительно указанного поставщиком.

Согласно представленным УПД в 4 кв. 2017 г. (октябрь) ООО «СпецТранс-Сервис» приобретено у ООО «СТК» дизельное топливо в количестве 3 013,037 тонн на сумму 120 521 480 руб.

Поставка дизельного топлива от ООО «СТК» в адрес ООО «СпецТранс-Сервис» осуществлялась через базу хранения ООО «НЭП», расположенную по адресу: ХМАО - Югра, Нижневартовский район, пгт.Излучинск, база ГСМ.

ООО «СпецТранс-Сервис» ранее представлена в налоговый орган противоречивая информация, а именно, из документов, представленных ООО «СпецТранс-Сервис» в 2018 г. следует, что дизельное топливо вывозилось от поставщика на условиях самовывоза с различных баз хранения, находящихся в Нижневартовском и Сургутском районах ХМАО – Югры, а также на севере Томской области, а в ходе проверки налогоплательщик документально подтверждает, что все дизельное топливо передано от ООО «СТК» в адрес ООО «СпецТранс-Сервис» на нефтебазе ООО «НЭП» (ХМАО-Югра, Нижневартовский район, пгт.Излучинск, база ГСМ) по актам приема-передачи, вывоз дизельного топлива осуществлялся силами проверяемого налогоплательщика.

По результатам анализа имеющихся в распоряжении инспекции документов и информации установлено, что дизельное топливо, реализованное в октябре 2017 г. в адрес ООО «СпецТранс-Сервис», приобретено ООО «СТК» у ООО «Мегаполис», ООО «Визбург» и ООО «Лазурит». Вместе с тем данные организации не имели возможности для приобретения и реализации дизельного топлива в силу отсутствия у них необходимых условий для достижения результатов соответствующей деятельности, а именно управленческого или технического персонала, основных средств, включая земельные участки, складские и офисные помещения, транспорта, необходимых по характеру заявленных хозяйственных операций. Источник приобретения дизельного топлива у данных организаций отсутствовал.

Соответствующий вывод также подтверждается данными налоговой отчетности по НДС, представленной ООО «Мегаполис», ООО «Визбург» и ООО «Лазурит». В частности, ООО «Визбург» в представленной налоговой декларации по НДС за 3 кв. 2017 г. сумма к уплате составила 981 руб. только по одной сделке, сведения по разделу 8 в данной декларации отсутствуют, декларации за 4 кв. 2017 г., за 2018-2021 гг. представлены с отражением нулевых показателей. ООО «Лазурит» налоговые декларации по НДС за 3 кв. 2017 г., 2 кв. 2018 г. представлены с отражением одной операции с минимальными суммы НДС к уплате, сведения по разделу 8 в декларациях отсутствуют, декларации за 2 кв. 2017 г. и 1 кв. 2018 г. представлены с отражением нулевых показателей, сумма налога к уплате, согласно представленной налоговой декларации по НДС за 4 кв. 2017 г. составила 3 327 руб., при отражении суммы исчисленного НДС в размере 33,6 млн.руб, что славит под сомнение сам факт извлечения дохода от осуществления деятельности. Кроме того в разделе 8 данной декларации отражены счета-фактуры на приобретение товара (работ, услуг) за декабрь 2017 г., а поставка ООО «СТК» в адрес ООО «СпецТранс-Сервис» осуществлялась в октябре. ООО «Мегаполис» налоговые декларации по НДС за 3, 4 кв. 2017 г., 1 и 2 кв. 2017 г. представлены с отражением нулевых показателей, налоговая декларация по НДС за 3 кв. 2018 г. представлена с отражением минимальной суммы НДС к уплате только по одной сделке.

Факт ввоза дизельного топлива на нефтебазу-хранителя ООО «НЭП», поступившего от спорного контрагента ООО «СТК», не подтвержден ни документально, ни показаниями свидетелей, а также не подтвержден факт слива топлива в резервуары на хранение. Договором предусмотрены только льготные сроки хранения, для услуг слива-налива предусмотрены специальные расценки, таким образом, при оказании услуг слива ООО «НЭП» обязано было выставить в адрес ООО «СТК» соответствующие счет-фактуру и акт оказанных услуг. Также согласно показаниям свидетелей оприходование товара на базу ООО «НЭП» осуществлялось по товарно-транспортным накладным от водителей, при этом данные факты в ходе проверки не подтверждены документально. Не только ИП ФИО27, но и водители, указанные в выписке из журнала ввоза на нефтебазу: ФИО26 и ФИО25, не подтвердили факт ввоза нефтепродуктов на нефтебазу ООО «НЭП». Ответы от ООО «РТ-Инвест транспортные системы» не приложены к акту проверки и дополнению к акту, поскольку они не содержат сведений, подтверждающих выявленные в ходе проверки нарушения.

В рамках проведения мероприятии налогового контроля в отношении ООО «Гарант» (ИНН <***>) установлено следующее.

ООО «Гарант» зарегистрировано 17.03.2017 года по адресу: <...>. С 08.12.2020 адрес регистрации организации: 630119, <...> д. I04A, кв. 40. Организация ликвидирована 25.02.2021.

Основной вид деятельности: торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами. Учредителем и руководителем до 08.12.2020 являлся ФИО31 (ИНН <***>). Справки о доходах по форме 2-НДФЛ за 2017 г. представлены на 2-х человек (на ФИО31 и ФИО30). Недвижимое имущество и транспортные средства в собственности организации отсутствовали.

В разделе 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» декларации по НДС за 4 кв. 2017 года, представленной ООО «Гарант», отражены следующие организации:

№ п/п

ИНН

Наименование


Стоимость покупок с НДС, руб.


Сумма НДС, руб.

Удельный вес вычетов

Наименование товара согласно имеющихся в налоговом органе документов

1
7017192222

ООО "СЕВЕР"

248 023 131,85

37 834 037,06

64,33%

- дизельное топливо 498,693 тн (октябрь),

- ТМС (топливо моторное среднедеситилятное) 5403,471 тн (октябрь, ноябрь, декабрь),

- дистилят газового конденсата 463,259 тн (октябрь, ноябрь),

-нефрас 20,429 тн (декабрь)

2
7811627839

ООО "ФЛЭШКА"

63 695 768,40

9 716 303,.65

16,.52%

дизельное топливо 1433,012 тн (ноябрь, декабрь)

3
7811661068

ООО "МЕГАПОЛИС"

42 187 787,00

6 435 425,14

10,94%

дизельное топливо 971,360 тн (октябрь, ноябрь, декабрь)

4
2225183886

ООО "ОАЗИС"

10 763 654,56

1 641 913,42

2,79%

табачная продукция

5
2204084098

ООО "ЮЖНО-СИБИРСКОЕ"

4 000 325,00

610 219,07

1,04%

дизельное топливо 96.373 тн (октябрь, ноябрь, декабрь)

6
2224180106

ООО "ТОПЛИВНАЯ КОМПАНИЯ "ОЙЛ"

3 965 781,50

604 949,72

1,03%

газовый конденсат

7
<***>

ООО "ГАРАНТ"

3 793 156,00

578 617,01

0,98%


8
2204081643

ООО ОПТРЕСУРС"

2 482 274,00

378 651,96

0,64%

лес в хлыстах

9
7022011190

ООО "АНПЗ"

1 827 000,00

278 694,92

0,47%

услуги хранения дизельного топлива

10

7452110900

ООО "НОРДБЕТОН"

1 215 390,00

185 398,48

0,32%

строительные материалы (короб, наличник, петля н т.п.)

11

7017429270

ООО ТОРГОВАЯ КОМПАНИЯ "РАЗВИТИЕ"

1 205 700,00

183 920,34

0,31%

раздаточная коробка

12

7017431199

ООО "ОПТОВИК"

701 900,00

107 069,49

0,18%

строительные материмы (арматура, электроды, проволока и т.п.)

13

7017427932

ООО "ХОРС"

608 400,00

92 806,78

0,16%

дизельное топливо 15,600 тн (октябрь)

14

5404359404

ООО "'СИБИРСКИЙ БЕНЗОВОЗ"

530 244,00

80 884,68

0,14%

дизельное топливо 17 160 л. или 14,156 тн (октябрь)

15

<***>

ООО "ВЕСТОЙЛ"

511 819,00

78 074,08

0,13%

доска обрезная

16

5406013352

ЗАО "УНИВЕРСАЛ"

27914,13

4 258,10

0,01%

аренда офисного помещения

Общий итог


385 540 245,44

58 811 223,90

100%


По результатам анализа имеющихся в налоговом органе документов установлено, что нефтепродукты (дизельное топливо и ТМС), реализованные в адрес ООО «СпецТранс-Сервис», приобретено ООО «Гарант» у таких поставщиков как ООО «СЕВЕР», ООО «ФЛЭШКА», ООО «МЕГАПОЛИС», ООО «ЮЖНО-СИБИРСКОЕ», ООО «ХОРС», ООО «СИБИРСКИЙ БЕНЗОВОЗ». Документы и сведения о приобретении ООО «Гарант» в 4 кв. 2017 г. топлива самолетного ТС-1 отсутствуют.

При анализе поставщиков ООО «Гарант» в отношении ООО «Флешка», ООО «Мегаполис», ООО «ХОРС», ООО «ЮЖНО-СИБИРСКОЕ» не установлена реальность осуществления поставки нефтепродуктов от заявленных поставщиков в адрес ООО «Гарант», что подтверждается отсутствием возможности данными организациями поставить товар в адрес ООО «Гарант», отсутствием расчетных счетов, а, соответственно, отсутствием подтверждения факта оплаты, отсутствием трудовых ресурсов, материально-технической базы (имущества, транспортных средств, земельных участков в собственности не имеется), при этом ООО «Флешка», ООО «Мегаполис», ООО «ХОРС», ООО «ЮЖНО-СИБИРСКОЕ» обладают признаками технических компаний.

ООО «СпецТранс-Сервис» в 4 кв. 2017 г. заявлены налоговые вычеты по НДС в сумме 15 866 074 руб. на основании счетов-фактур (УПД), выставленных ООО «Гарант» на поставку дизельного топлива, топлива моторного среднедистиллятного, топлива самолетного ТС-1.

С целью подтверждения правомерности заявления налоговых вычетов по НДС ООО «СпецТранс-Сервис» по взаимодействию с ООО «Гарант» на проверку представлены договор поставки № Г-01-11/2017 от 08.11.2017, спецификации к договору поставки № Г-01-11/2017 от 08.11.2017, заявки, УПД, платежные поручения, акт сверки взаимных расчетов за октябрь 2017 г. - август 2018 г., товарно-транспортные накладные и путевые листы по вывозу дизельного топлива с пункта налива ООО «АНПЗ», карточка счета 41 «Товары» за октябрь, ноябрь и декабрь 2017 г. с отражением количественных и суммовых показателей поставленных ТМЦ, карточка счета 60.01 за 4 кв. 2017 г. по контрагенту ООО «Гарант», оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 за 4 кв. 2017 г. в разрезе контрагентов, оборотно-сальдовая ведомость по счету 41 за октябрь, ноябрь и декабрь 2017 г. в разрезе номенклатуры товара, главная книга за 4 кв. 2017 г., оборотно-сальдовая ведомость по счету 62 за 4 квартал 2017 г., карточка счета 90.01.1 за 4 кв. 2017 г.

ООО «Гарант» по взаимодействию с ООО «СпецТранс-Сервис» представлены договор поставки № Г-01-11/2017 от 08.11.2017, спецификации к договору поставки № Г-01-11/2017 от 08.11.2017, УПД, платежные поручения, карточка счета 62 по контрагенту ООО «СпецТранс-Сервис».

Из документов, представленных по взаимодействию ООО «СпецТранс-Сервис» и ООО «Гарант», следует, что ООО «Гарант» в ноябре-декабре 2017 г. осуществлялась поставка дизельного топлива в количестве 2320,382 тн, топлива самолетного ТС-1 - 19,534 тн, топлива моторного среднедистиллятного (ТМС) - 7,199 тн.

ООО «СпецТранс-Сервис» на проверку представлены документы, подтверждающие факт получения от ООО «Гарант» только дизельного топлива. Документы, подтверждающие факт получения от ООО «Гарант» топлива моторного среднедистиллятного и топлива самолетного ТС-1 ООО «СпецТранс-Сервис» не представило.

ООО «Гарант» заключен договор на оказание услуг по приему, хранению и отпуску нефти и нефтепродуктов № 09/15-09/17 от 15.09.2017 с ООО «АНПЗ», генеральным директором которого является ФИО16

Согласно приложению № 1 от 01.10.2017 к договору на оказание услуг по приему, хранению и отпуску нефти и нефтепродуктов № 09/15-09/17 от 15.09.2017 исполнитель (ООО «АНПЗ») обязуется за вознаграждение оказать заказчику (ООО «Гарант») комплекс услуг по приему, хранению и отпуску нефтепродуктов до 1 000 тонн в период хранения с 01.10.2017 по 31.08.2018, до 2 600 тонн - в период с 01.10.2017 пo 31.12.2017.

ООО «Гарант» по взаимодействию с ООО «АНПЗ» представлены вышеуказанный договор на оказание услуг, УПД, заявки от ООО «СпецТранс-Сервис» на отгрузку, акты по форме МХ-1 и МХ-3. При этом ООО «Гарант» не представлены документы и информация в отношении доставки нефтепродуктов, а также о поставщиках и перевозчиках данных нефтепродуктов на территорию ООО «АНПЗ». Таким образом, документально не подтвержден факт доставки и передачи ООО «Гарант» дизельного топлива на хранение в адрес ООО «АНПЗ», так как запрашиваемые документы ни ООО «АНПЗ», ни ООО «Гарант» не представлены.

ООО «Гарант» приобретает дизельное топливо у следующих поставщиков: ООО «СЕВЕР» (498,693 тн), ООО «ФЛЭШКА» (1433,012 тн), ООО «МЕГАПОЛИС» (971,360 тн), ООО «ЮЖНО-СИБИРСКОЕ» (96,373 тн), ООО «ХОРС» (15.600 тн), ООО «СИБИРСКИЙ БЕНЗОВОЗ» (14,156 тн).

Анализ указанных поставщиков показал, что практически все контрагенты (за исключением ООО «СЕВЕР» и ООО «СИБИРСКИЙ БЕНЗОВОЗ») обладают признаками технических организаций, деятельность которых направлена на создание фиктивного документооборота без ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности.

Таким образом, в 4 кв. 2017 г. ООО «Гарант» приобретено дизельное топливо в объеме 3 040,094 тн, в то время как реализовано - 8 246,829 тн в адрес следующих контрагентов: ООО «СпецТранс-Сервис» в объеме 2 311,354 тн, ООО «Мегионнефтепродукт» в объеме 5220 тн, ООО «ТЭК Формула» в объеме 651,021 тн, ООО «МТВ» в объеме 64,454 тн. Следовательно, ООО «Гарант» даже с учетом остатков на начало 4 кв. 2017 г. (3318,82 тн) не имело возможности осуществить реализацию нефтепродуктов указанном объеме.

В ходе проведенного допроса директор ООО «Гарант» ФИО31 подтвердил свое руководство ООО «Гарант» и факт взаимоотношений между ООО «Гарант» и ООО «СпецТранс-Сервис», пояснив, что между организациями заключен договор на поставку нефтепродуктов, а именно дизельного топлива, ТМС и самолетного топлива. Личного контакта с представителями ООО «СпецТранс-Сервис» при подписании договора не имелось, подготовка документов, их согласование и обмен оригиналами происходил посредством электронной почты и почты России. Обмен документами в рамках исполнения договора также происходил по электронной почте и почте России. Доставка приобретенных у поставщиков нефтепродуктов осуществлялась до базы ООО «АНПЗ» (с.Александровское) либо до базы ООО «Электрон» (г.Мегион). В адрес ООО «СпецТранс-Сервис» отгрузка осуществлялась только с ООО «АНПЗ», так как с ООО «АНПЗ» заключен договор приема, отпуска и хранения нефтепродуктов. Товар хранился на базе ООО «АНПЗ», откуда и отгружался в адрес ООО «СпецТранс-Сервиса». Чаще всего поставка нефтепродуктов на ООО «АНПЗ» осуществлялась силами поставщиков ООО «Гарант», вместе с тем привлекался в качестве перевозчика ИП ФИО4 (через диспетчера), а также иные перевозчики. При передаче нефтепродуктов на хранение оформлялась заявка от ООО «Гарант» в ООО «АНПЗ», где указывались наименование, количество товара, автомобили, гос.номера, фамилии водителей. По этим заявкам ООО «АНПЗ» принимало товар от поставщиков. На основании этих заявок ООО «АНПЗ» составляло товарно-транспортные накладные. В товарно-транспортных накладных ООО «Гарант» никак не фигурировало, также указывались сведения о фактических поставщиках нефтепродуктов. В конце месяца ООО «АНПЗ» составляло акты поступления МХ-1, акты отгрузки МХ-3, которые подписывались ООО «АНПЗ» и ООО «Гарант» (после согласования по электронной почте). В конце месяца составлялся акт сверки о движении нефтепродуктов на базе. На основании товарно-транспортных накладных свидетелем составлялись и подписывались УПД, после чего ФИО31 направлял их поставщикам по электронной почте. На передачу нефтепродуктов с хранения все документы оформляло ООО «АНПЗ» (товарно-транспортная накладная, акт передачи с хранения форма МХ-3) по предварительной заявке ФИО31 У каких конкретно поставщиков приобретен ООО «Гарант» товар, реализованный в адрес ООО «СпецТранс-Сервис», ФИО31 не смог вспомнить. В качестве основных поставщиков нефтепродуктов ФИО31 указал ООО «Север», ООО «Легион» и ООО «Дон». ФИО31 знаком ФИО4 в качестве директора ООО «СпецТранс-Сервис» и индивидуального предпринимателя, а ФИО16 знакома как руководитель ООО «АНПЗ», но лично с ними он не общался (протокол допроса свидетеля №34 от 17.02.2021).

Суд критически относится к свидетельским показаниям директора ООО «Гарант» ФИО31, поскольку материалами проверки факт поставки дизельного топлива ООО «Гарант» на нефтебазу ООО «Электрон» не подтвержден. В частности, ООО «Электрон» по взаимодействию с ООО «Гарант» представлены документы по приобретению у ООО «Гарант» в 2017 г. плит дорожных на общую сумму 2 753 120 руб. Оплата произведена на расчетный счет ООО «Гарант» в 2017 г. в полном размере. Иные документы по взаимоотношениям с ООО «Гарант» не представлены.

При анализе движения денежных средств на расчетных счетах ООО «Гарант» за 2017 г. перечисление денежных средств в адрес ИП ФИО4 не установлено. Кроме того из представленных ФИО4 пояснений следует, что между ИП ФИО4 и ООО «Гарант» финансово-хозяйственная деятельность не велась, что также ставит под сомнения показания ФИО31

Из показаний ФИО31 следует, что, несмотря на подтверждение фактического руководства ООО «Гарант», сам свидетель не обладает достаточной информацией по финансово-хозяйственной деятельности ООО «Гарант» в 2017 году, его информация о возможных поставщиках нефтепродуктов носит поверхностный характер, свидетелю известны в ряде случаев регион и примерное наименование приобретаемого товара, при этом он не обладает информацией о руководителях контрагентов, адресах погрузки и разгрузки, условиях расчета с поставщиками. Более того ФИО31 как руководителем поставщика товара в ООО «СпецТранс-Сервис» никаким образом не контролировалась поставка нефтепродуктов от контрагентов ООО «Гарант». При анализе движения денежных средств на счетах ООО «Гарант» за 2017 год установлены регулярные перечисления средств в адрес ООО «Север» за нефтепродукты по договору 77/23-03/17 от 23.03.2017 на общую сумму 169 254 586,53 руб., однократное перечисление денежных средств в адрес ООО «Легион» за нефтепродукты по договору поставки 115/Н от 26.06.2017 в размере 12 607 735 руб. Перечисление денежных средств в адрес ФИО4 и в адрес ООО «Дон» не установлено.

В ходе проведенного допроса генеральный директор ООО «АНПЗ» ФИО16 подтвердила факт руководства ООО «АНПЗ». Также ФИО16 пояснила, что ФИО32 являлся руководителем обособленного подразделения ООО «АНПЗ» в с.Александровское Томской области, в связи с чем ему ежегодно выдавалась доверенность на право подписи документов (счета-фактуры, накладные и пр.). Главным бухгалтером в ООО «АНПЗ» в 2017 г. являлась ФИО33 ООО «Гарант» само вышло на подразделение ООО «АНПЗ» в с.Александровском с предложением о поставке в 2017 г. строительных материалов, позже ООО «Гарант» обратилось с просьбой оказания услуг хранения нефтепродуктов. Техническое взаимодействие осуществлялось через ФИО32 ООО «Гарант» в адрес ООО «АНПЗ» в 4 кв. 2017 г. передано на хранение только дизельное топливо. Доставка топлива на хранение от ООО «Гарант» осуществлялась специализированным автотранспортом. Какая организация и в какой период доставила нефтепродукты ООО «Гарант» на территорию нефтебазы ООО «АНПЗ» ФИО16 затруднилась ответить, указав, что данные сведения отражены в товарно-транспортных накладных. Прием товара осуществлялся по письменным заявкам согласно договору с указанием периода, количества, наименования ГСМ и списка используемых транспортных средств. ФИО16 пояснила, что при приемке товара на базу ООО «АНПЗ» передаются товарно-транспортные накладные, на основании которых 1 раз в месяц составляется акт о приемке по форме МХ-1 в разрезе поклажедателей, которые подписываются хранителем и поклажедателем. Иногда с товаром передается еще паспорт качества. Аналогично при отгрузке оформляется МХ-3. Распоряжения на перекачку нефтепродуктов ООО «Гарант» на нефтебазе ООО «АНПЗ» отдавал ФИО32 Для вывоза с территории нефтебазы нефтепродуктов товарные операторы оформляют товарно-транспортную накладную. С хранения не базе ООО «АНПЗ» в 4 кв. 2017 г. поклажедателю ООО «Гарант» отгружалось только дизельное топливо (протокол допроса свидетеля № 237 от 29.12.2020).

В рамках выездной налоговой проверки допрошены генеральный директор ООО «СпецТранс-Сервис» ФИО4 (протокол допроса свидетеля № 47 от 03.03.2021) и заместитель генерального директора по развитию производства ООО «СпецТранс-Сервис» ФИО19 (протокол допроса свидетеля от 20.01.2021 № 9). Свидетели указали, что инициаторами взаимоотношений с ООО «СпецТранс-Сервнс» выступали ООО «СТК» и ООО «Гарант», которые вышли на ООО «СпецТранс-Сервис» самостоятельно с предложением о поставке нефтепродуктов на приемлемых условиях. При заключении договоров, по словам ФИО4, в обязательном порядке проверяются все контрагенты любыми доступными средствами, в том числе запрашиваются учредительные документы, проверяют на общедоступных сайтах. Факторы, необходимые для заключения договорных отношений, свидетели не указали. Договоры со спорными контрагентами ООО «СТК» и ООО «Гарант» заключены дистанционно, без личных встреч. Должностными лицами проверяемого налогоплательщика в рамках допроса не раскрыты обстоятельства, связанные с поиском и выбором для заключения договорных отношений спорных контрагентов ООО «СТК» и ООО «Гарант».

Инспекцией в ходе проверки неоднократно истребовались у ООО «СпецТранс-Сервис» документы (информация) в отношении обоснованности выбора ООО «СТК» и ООО «Гарант» для дальнейшего сотрудничества. ООО «СпецТранс-Сервис» представлены информационные письма исх.№ б/н от 20.11.2020, исх.№ 08/21-1357 от 23.08.2021, в которых налогоплательщик пояснил, что очень серьезно подходит к выбору контрагента, использовало и использует официальные источники в Интернете. В то же время какие-либо документы, подтверждающие осуществление проверяемым налогоплательщиком указанных мероприятий, не представлены. Таким образом, налогоплательщиком не подтверждено проведение мероприятий, направленных на сбор информации о вышеуказанных контрагентах, свидетельствующей об их добросовестности и возможности исполнения ими условий заключаемых договоров с ООО «СТК» и ООО «Гарант».

Сделки ООО «СпецТранс-Сервис» по приобретению нефтепродуктов у ООО «СТК» и ООО «Гарант» не обоснованы с точки зрения предпринимательского риска и не имеют какого-либо разумного объяснения с позиции хозяйственной необходимости ее заключения, совершены с единственной целью получения необоснованной налоговой экономии путем завышения вычетов по НДС на основании счетов-фактур, выставленных ООО «СТК» и ООО «Гарант».

Принимая бизнес-решение по включению в процесс предпринимательской деятельности ООО «СпецТранс-Сервис» организаций, обладающих признаками технических, руководитель ООО «СпецТранс-Сервис» ФИО4 знал, сознательно допускал и стремился к наступлению вредных последствий в виде ущерба бюджета, то есть уклонялся от уплаты налога умышленно, путем включения в налоговую декларацию по НДС за 4 кв. 2017 г. заведомо ложных сведении.

Таким образом, ООО «СпецТранс-Сервис» получена необоснованная налоговая экономия в части неполной уплаты НДС в размере 34 250 707 руб.

На основании изложенного, является обоснованным вывод инспекции о несоблюдении ООО «СпецТранс-Сервис» условия, предусмотренного пл. 1 п. 2 ст. 54.1 НК РФ, по взаимодействию с ООО «СТК», ООО «Гарант».

ООО «СпецТранс-Сервис» не приводит конкретные сведения об обстоятельствах заключения и исполнения условий сделок со спорными контрагентами.

ООО «СпецТранс-Сервис» указывает, что факт доставки дизельного топлива от ООО «СТК» в ООО «НЭП» для ООО «СпецТранс-Сервис» в октябре 2017 г. подтвержден показаниями ФИО27, ФИО25, ФИО26

Вместе с тем сведения о перевозчиках дизельного содержатся только в выписке из журнала контроля въезда груженого автотранспорта на территорию базы ООО «НЭП».

При этом ни один из указанных в выписке из журнала контроля въезда груженого автотранспорта на территорию базы ООО «НЭП» лиц в ходе проведенного допроса не подтвердили осуществление перевозки дизельного топлива от ООО «СТК» до базы хранения ООО «НЭП». Основания ставить под сомнение показания свидетелей отсутствуют.

Указание ООО «СпецТранс-Сервис» на то, что ИП ФИО27 отрицал взаимодействие с ООО «СТК» вследствие сокрытия выручки, не является документально-подтвержденным, вследствие чего не подлежит принятию во внимание. Также следует отметить, что в ходе проведения выездной налоговой проверки ФИО18, ФИО28, ФИО20 подтверждают факт приемки дизельного топлива на хранение от ООО «СТК», однако факт реальной доставки дизельного топлива контрагентом ООО «СТК» никем из участников сделки документально не подтвержден (не представлены товарно-транспортные накладные, путевые листы и др.).

Таким образом, отсутствие документального подтверждения доставки дизельного топлива от ООО «СТК» в ООО «НЭП», а также иные установленные в ходе проведения выездной налоговой проверки обстоятельства ставят под сомнение реальность поставки дизельного топлива ООО «СТК».

ООО «СпецТранс-Сервис» указывает на недоказанность подконтрольности ООО «НЭП» руководителю ООО «СпецТранс-Сервис» ФИО4, а также взаимозависимости соответствующих хозяйствующих субъектов.

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, ООО «СпецТранс-Сервис» и ООО «НЭП» осуществляли доступ к системе «Клиет-Банк» и представление налоговой отчетности, в том числе с IP-адреса 78.109.121.58 на протяжении длительного периода времени (с 2016 по 2019 гг.).

Указанный IP-адрес является статическим и выделен в пользование с 2016 г. ООО «РусТЭК», в котором генеральным директором также является ФИО4

Изложенное не позволяет утверждать о достоверности свидетельских показаний руководителя ООО «НЭП» ФИО18 о том, что совпадение IP-адресов у ООО «НЭП» и ООО «СпецТранс-Сервис» обусловлено только тем, что ООО «НЭП» пользовалось услугами бухгалтера ООО «СпецТранс-Сервис».

ФИО18 на протяжении длительного периода работал под руководством ФИО4 как в ООО «СпецТранс-Сервис», так и у ИП ФИО4, при этом являясь руководителем ООО «НЭП», а также единственным учредителем ООО «НЭП».

Более того согласно свидетельским показаниям руководителя ООО «СТК» ФИО6 одним из главных условий заключения договора поставки от ООО «СпецТранс-Сервис» являлось использование услуг хранения, оказываемых именно ООО «НЭП».

Таким образом, вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют о том, что ФИО4 имел возможность влиять на деятельность ООО «НЭП».

ООО «СпецТранс-Сервис» сообщает, что им проявлена должная степень осмотрительности при выборе ООО «СТК» в качестве контрагента-поставщика дизельного топлива.

Однако ООО «СпецТранс-Сервис» не представлены документы, подтверждающие выбор ООО «СТК» в качестве контрагента-поставщика дизельного топлива с учетом проявления должной степени осмотрительности (документы, подтверждающие личные контакты руководителя, документы, подтверждающие полномочия руководителя, копии документов, удостоверяющих личность руководителя, документы, подтверждающие фактическое местонахождение контрагента, а также местонахождение складских и (или) торговых площадей, документы, фиксирующие информацию о ранее поставляемых товарах, и другие документы).

По условиям делового оборота при осуществлении данного выбора субъекты предпринимательской деятельности оценивают, как правило, не только условия сделки и их коммерческую привлекательность, но и деловую репутацию, платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств и предоставления обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов, и соответствующего опыта.

Таким образом, выбор ООО «СТК» в качестве контрагента-поставщика сделан ООО «СпецТранс-Сервис» без соблюдения стандарта осмотрительного поведения в гражданском (хозяйственном) обороте.

Кроме того, проведенной выездной налоговой проверкой установлено, что ООО «СТК» не могло исполнить и фактически не исполняло договорные обстоятельства перед ООО «СпецТранс-Сервис».

Подробный анализ движения денежных средств, перечисленных от ООО «СпецТранс-Сервис» в адрес ООО «СТК», отражен в акте налоговой проверки от 25.05.2021. Инспекцией в ходе проведения выездной налоговой проверки установлены обстоятельства согласованности действий ООО «СпецТранс-Сервис» и участников соответствующих операций, участия одних и тех же лиц в деятельности указанных организаций, в частности ФИО16, ФИО17, ФИО34, совпадения IP-адресов по управлению расчетными счетами, что указывает именно на возврат денежных средств проверяемому налогоплательщику. При этом такие факты также свидетельствуют о направленности действий налогоплательщика на неправомерное уменьшение налоговой обязанности.

Совокупность установленных в ходе проверки обстоятельств свидетельствует, о том, что ООО «СпецТранс-Сервис» включены в книгу покупок налоговой декларации по НДС за 4 кв. 2017 г. счета-фактуры, выставленные ООО «СТК» с целью получения необоснованной налоговой экономии в результате необоснованного получения налоговых вычетов по НДС, так как материалами проверки подтверждается, что ООО «СпецТранс-Сервис» создан формальный документооборот с ООО «СТК», которое не осуществляло реальной финансово-хозяйственной деятельности, а также не исполняло обязательства по поставке дизельного топлива в адрес ООО «СпецТранс-Сервис»,

ООО «СпецТранс-Сервис» указывает, что взаимодействие с ООО «Гарант» и ООО «АНПЗ» по хранению нефтепродуктов для ООО «СпецТранс-Сервис» подтверждается представленными в ходе проведения проверки документами и свидетельскими показаниями учредителя и руководителя ООО «Гарант» ФИО31, а также ФИО16 Инспекцией не опровергнута реальность взаимодействия между ООО «Гарант», ООО «АНПЗ» и ООО «СпецТранс-Сервис».

Вместе с тем, ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «Гарант» представлены документы по взаимодействию с ООО «АНПЗ», а именно, договор на оказание услуг, УПД, заявки от ООО «СпецТранс-Сервис» на отгрузку, акты по форме МХ-1 и МХ-3 и по взаимодействию с ООО «СпецТранс-Сервис», а именно договор поставки, спецификации, УПД, платежные поручения, карточка счета 62.

Документы и информация в отношении доставки нефтепродуктов, а также о поставщиках и перевозчиках данных нефтепродуктов на территорию ООО «АНПЗ» в инспекцию ООО «Гарант» не представило.

Инспекцией неоднократно у ООО «АНПЗ» запрашивались документы, в том числе подтверждающие факт доставки для хранения на нефтебазу дизельного топлива от ООО «Гарант». В ответ ООО «АНПЗ» представлены информационные письма о том, что документы в отношении ООО «Гарант» по договору № 09/15-09/17 за период с 15.09.2017 по 31.12.2017 представлены ранее. При этом ООО «АНПЗ» ранее предоставлен только договор, УПД, обращение с целью заключения договора, акты приема-сдачи нефтепродуктов на хранение, акты возврата нефтепродуктов, заявки на отгрузку, из которых невозможно определить происхождения товара, маршрут его перемещения и прочее. Истребованные инспекцией и упомянутые в показаниях свидетелей товарно-транспортные накладные и иные документы на ввоз топлива на хранение поклажедателю ООО «Гарант», доверенности на передачу нефтепродуктов на хранение, заявки на разрешение въезда транспортных средств от ООО «Гарант» при транспортировке нефтепродуктов на территорию нефтебазы ООО «АНПЗ» и другие документы, подтверждающие факт доставки для хранения на нефтебазу ООО «АНПЗ», не представлены.

В связи с этим, свидетельские показания ФИО31 и ФИО16 не находят своего документального подтверждения.

ООО «СпецТранс-Сервис» объединяют длительные отношения с взаимозависимыми между собой организациями ООО «АНПЗ», ООО «Север», ООО «Авиа Спец Сервис», в которых учредителями и руководителями являются ФИО16, ФИО17, ФИО34

Также в ходе проверки установлено использование единых IP-адресов для выхода в сеть Интернет ООО «Авиа Спец Сервис», ООО «Север», ООО «АНПЗ», ООО «Гарант», ООО «СТК». Кроме того, исследование IP-адреса и его фактическое нахождение привело инспекцию к выводу о том, что ООО «Гарант», как и ООО «СТК» подконтрольны должностным лицам ООО «АНПЗ», ООО «Север», ООО «Авиа Спец Сервис».

Вышеизложенное свидетельствует о том, что инспекцией обоснованно сделан вывод о том, что группа компаний ООО «АНПЗ», ООО «Север», ООО «Авиа Спец Сервис» в лице должностных лиц этих компаний ФИО16, ФИО17, ФИО34, а также ООО «СпецТранс-Сервис» в лице ФИО4 имели возможность влиять и предопределять действия ООО «Гарант», а также ООО «СТК».

ООО «СпецТранс-Сервис» не представлены документы, подтверждающие выбор ООО «Гарант» в качестве контрагента-поставщика нефтепродуктов с учетом проявления должной степени осмотрительности (документы, подтверждающие личные контакты руководителя, документы, подтверждающие полномочия руководителя, копии документов, удостоверяющих личность руководителя, документы, подтверждающие фактическое местонахождение контрагента, а также местонахождение складских и (или) торговых площадей, документы, фиксирующие информацию о ранее поставляемых товарах, и др. документы).

По условиям делового оборота при осуществлении данного выбора субъекты предпринимательской деятельности оценивают, как правило, не только условия сделки и их коммерческую привлекательность, но и деловую репутацию, платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств и предоставления обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов и соответствующего опыта.

Таким образом, установленные проведенной проверкой обстоятельства свидетельствуют о том, что выбор ООО «Гарант» в качестве контрагента-поставщика сделан ООО «СпецТранс-Сервис» без соблюдения стандарта осмотрительного поведения в гражданском (хозяйственном) обороте.

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено наличие у ООО «СпецТранс-Сервис» условий, позволяющих влиять на совершение и результаты сделок с ООО «СТК» и ООО «Гарант», путем создания документооборота и его беспрепятственного обмена с участием подконтрольных ему и взаимосвязанных с ним организаций.

ООО «СпецТранс-Сервис» объединяют длительные устойчивые отношения с взаимозависимыми между собой ООО «АНПЗ», ООО «Север», ООО «Авиа Спец Сервис», в которых учредителями и руководителями являются ФИО16 и ФИО17, ФИО34, в том числе сделки:

- между ООО «СпецТранс-Сервис» (поставщик) и ООО «Авиа Спец Сервис» (покупатель) по договорам поставки нефтепродуктов от 20.10.2014, от 01.07.2014 между ООО «СпецТранс-Сервис» (покупатель) и ООО «Авиа Спец Сервис» (поставщик) по договору б/н от 02.08.2012 за светлые нефтепродукты, по договору поставки от 01.08.2012 за дизельное топливо,

- между ООО «СпецТранс-Сервис» (поставщик) и ООО «АНПЗ» (покупатель) по договору №53Д/14 от 25.11.2014 за нефтепродукты, по договору № 54Д/14 от 28.11.2014 за транспортные услуги,

- между ООО «СпецТранс-Сервис» (покупатель) и ООО «АНПЗ» (поставщик) по договорам поставки № 06/08-09-15 от 08.09.2015 и 05/15-01/16 от 15.01.2016 за нефтепродукты,

- между ООО «СпецТранс-Сервис» (поставщик) и ООО «Север» (покупатель) по договору №36Д/16 от 23.07.2016 за транспортные услуги, по договору № 12П/02-02/13 от 02.02.2013 за нефтепродукты.

Таким образом, указанные организации в сделках с ООО «СпецТранс-Сервис» выступают одновременно, как поставщики и покупатели нефтепродуктов.

ООО «АНПЗ» зарегистрировано в качестве юридического лица при создании 05.03.2003. С 29.04.2013 его учредителями с долей участия по 50 % являются ФИО16 и ФИО17 Генеральным директором ООО «АНПЗ» с 28.01.2013 является ФИО16

ООО «Север» зарегистрировано в качестве юридического лица при создании 18.09.2007. С 29.04.2013 её учредителями с долей участия по 50% являются также ФИО16 и ФИО17 Директором ООО «Север» с 12.11.2007 является ФИО17

ООО «Авиа Спец Сервис» зарегистрировано в качестве юридического лица при создании 22.11.2010. С момента государственной регистрации в качестве юридического лица при создании и по 29.05.2012 ФИО16 являлась его единственным учредителем, с 2012 г. учредителем является ФИО35 (мать ФИО16). Руководителем ООО «Авиа Спец Сервис» с момента государственной регистрации в качестве юридического лица при создании являлась ФИО16, а с 06.05.2013 ФИО34

В ООО «Авиа Спец Сервис» ФИО16 с момента государственной регистрации в качестве юридического лица при создании является главным бухгалтером (протокол допроса свидетеля № 237 от 29.12.2020). Следовательно, ФИО16 имела возможность влиять на условия и результаты деятельности ООО «Авиа Спец Сервис».

Кроме того, все перечисленные организации объединены такими направлениями бизнеса как нефтепереработка, производство, хранение, оптовая и розничная торговля нефтью и нефтепродуктами.

Также в ходе проверки установлено использование одного IP-адреса 78.140.13.31 следующими организациями:

- ООО «Авиа Спец Сервис»: управление расчетными счетами банках в 2017-2018 гг., представление налоговой отчетности в 2017 г. и в 1 полугодии 2018 г.,

- ООО «Север»: управление расчетными счетами в банках в 2017-2018 гг., представление налоговой отчетности в 2017 г. и в 1 полугодии 2018 г.,

- ООО «АНПЗ»: управление расчетными счетами в банке в 2017-2018 гг.,

- ООО «СТК»: управление расчетными счетами в банке в 2017 г.,

- ООО «Гарант»: представление в налоговый орган документов в 2017 г.

С учетом, установленного проверкой факта того, что по адресу: <...> находились, обслуживались и управлялись взаимозависимые организации: ООО «АНПЗ», ООО «Север», ООО «Авиа Спец Сервис», деятельность которых контролируют в силу должностных полномочий ФИО16, ФИО17, ФИО34, и выявленных обстоятельств того, что эти лица с IP-адреса 78.140.13.31 осуществляли выход в систему «Клиент-Банк» и представление в электронном виде документов в налоговый орган от лица технических организаций ООО «СТК» и ООО «Гарант», следует, что ООО «СТК» и ООО «Гарант» подконтрольны должностным лицам ООО «АНПЗ», ООО «Север», ООО «Авиа Спец Сервис».

В ходе проведенной проверки также установлено, что ООО «Гарант» и ФИО17 объединяют не только деловые, но и личные взаимоотношения, которые оказывали влияние на деятельность ООО «Гарант».

Так, ООО «Гарант» 10.11.2017 перечисляет денежные средства в сумме 584 600 руб. за услуги размещения ФИО17 в период с 31.12.2017 по 04.01.2018 в гостинице ООО «Алтай Резорт». Согласно представленным ООО «Алтай Резорт» документам и пояснениям проживание забронировано ООО «Гарант» на ФИО17, с которой по брони проживал ФИО36 (согласно данным из ЗАГСа вышеуказанные лица являются родителями совместного ребенка). Также, услугами бронирования на имя ФИО17 совместно с ней пользовались ФИО37, ФИО38 и ФИО39 (с 1999 г. по 2020 г. являлся мужем ФИО16, что подтверждается сведениями из ЗАГСа).

Денежные средства ООО «СпецТранс-Сервис», перечисленные в ООО «СТК», возвращаются через организации, в том числе, подконтрольные ФИО17 и ФИО16 и взаимосвязанные с ними (ООО «Север», ООО «Авиа Спец Сервис», ООО «Деловые линии Сибири»), обратно в ООО «СпецТранс-Сервис».

Сумма сделки, заключенной между ООО «СпецТранс-Сервис» и ООО «Гарант», составила 104 010 932 руб. Оплата ООО «СпецТранс-Сервис» за поставленный ООО «Гарант» товар произведена в полном объеме в феврале-августе 2018 г. в сумме 104 010 932 руб. В результате анализа операций и движения денежных средств на расчетных счетах следует, что после перечисления денежных средств ООО «СпецТранс-Сервис» в ООО «Гарант» последний в тот же день либо в течение нескольких дней перечисляет денежные средства в ООО «Север» и ООО «НЭП». ООО «Север» и ООО «НЭП», в свою очередь, в тот же день либо в течение нескольких последующих дней перечисляют денежные средства на расчетный счет ООО «РусТЭК», в котором руководителем с 2008 г. является ФИО4, а также на расчетный счет ООО «СпецТранс-Сервис».

Таким образом, денежные средства ООО «СпецТранс-Сервис», перечисленные в ООО «Гарант» выводятся через организации, подконтрольные ФИО4 и ФИО17 с ФИО16 (ООО «РусТЭК» и ООО «Север»), а также с использованием взаимосвязанной с ООО «СпецТранс-Сервис» организацией: ООО «НЭП» (у ООО «СпецТранс-Сервис» и ООО «НЭП» установлены единые IP-адреса 94.232.50.146, 178.216.156.195, 178.216.156.196, 94.232.54.42, 78.109.121.58 для выхода в систему «Клиент-Банк» и представления налоговой отчетности), обратно в ООО «СпецТранс-Сервис» или в ООО «РусТЭК», где в качестве учредителя выступает ФИО4 (супруга ФИО4), а руководителем является ФИО4

Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют о том, что ООО «СпецТранс-Сервис» в лице руководителя ФИО4 осуществляет возврат денежных средств в своих интересах, используя свою возможность влияния как руководителя на организацию ООО «РусТЭК», а также используя связи с ООО «Север», ООО «Авиа Спец Сервис», ООО «НЭП», ООО «Деловые линии Сибири».

Установленные факты свидетельствуют о наличии взаимозависимости между вышеуказанными организациями, а также указывают на возможность оказывать влияние проверяемым налогоплательщиком ООО «СпецТранс-Сервис» на финансово-хозяйственную деятельность ООО «НЭП».

Указанные факты закреплены в акте налоговой проверки № 1/05-в от 25.05.2021 и на стр. 15 оспариваемого решения «В рамках проведенных мероприятий налогового контроля, установлены факты подконтрольности и взаимозависимости ООО «НЭП» ФИО4 - руководителю ООО «СпецТранс-Сервис» и т.д., а также подтверждаются материалами дела: выпиской из ответа на поручение № 3942 от 05.11.2020 ПАО "Сбербанк России" в отношении ООО "НЭП", выпиской из ответа на поручение № 4167 от 18.11.2020 ПАО "Сбербанк России" в отношении ООО "СпецТранс-Сервис", выпиской из ответа на поручение № 3950 от 06.11.2020 АО КБ "Приобье" в отношении ООО "НЭП", выпиской из ответа на поручение № 4168 от 18.11.2020 АО КБ "Приобье" в отношении ООО "СпецТранс-Сервис", выпиской из ответа на поручение № 4359 от 02.12.2020 ПАО "Мегафон" в отношении ООО "СпецТранс-Сервис".

Довод заявителя о недоказанности технического характера деятельности ООО «Визбург», ООО «Лазурит», ООО «Мегаполис» опровергается материалами дела.

В ходе проверки установлен факт отсутствия закупа спорного ГСМ, впоследствии реализованного налогоплательщику указанными лицами. Не подтвержден также факт доставки ГСМ до пунктов, указанных в дополнительных соглашениях к договорам ООО «СТК», ООО «Гарант», так и до ООО «НЭП», а также факт оплаты за оказание транспортных услуг от данных организаций ИП ФИО27

ООО «СТК», ООО «Гарант» также имеют признаки технических организаций, а именно: зарегистрированы незадолго до вступления в финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО «СпецТранс-Сервис», при этом указанные организации не имеют квалифицированный персонал, в данных организациях отсутствуют в собственности недвижимое имущество и транспортные средства. Анализ поставщиков ООО «СТК», ООО «Гарант» свидетельствует о том, что такие поставщики не имели возможности осуществить поставку товара в адрес ООО «СТК», ООО «Гарант» (отсутствие расчетных счетов, а соответственно отсутствие подтверждения факта оплаты, отсутствие персонала, трудовых ресурсов и материально-технической базы). Кроме того, обе организации ликвидированы в феврале 2021 года. С учетом таких обстоятельств ООО «СТК», ООО «Гарант» на момент вступления во взаимоотношения с ООО «СпецТранс-Сервис» не имели какой-либо деловой репутации и соответствующего опыта в аналогичных сделках, отсутствие у контрагентов необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала).

Налоговая нагрузка ООО «СТК», ООО «Гарант» минимальная. В период взаимодействия с проверяемым лицом доля вычетов составляла от 96 до 99%. По результатам проверки установлено, что ООО «СТК» и ООО «Гарант» размер НДС, подлежащего уплате в бюджет, сводят к нулю посредством формального включения в книги покупок в том числе, технических организаций, а также данные лица сами являются техническими организациями, действующими в интересах третьих лиц.

Довод заявителя о том, что налоговым органом не установлены факты взаимозависимости налогоплательщика с ООО «АНПЗ», ООО «Север», ООО «Авиа Спец Сервис», с ООО «СТК» и ООО «Гарант» судом отклоняется.

ООО «СпецТранс-Сервис» получена налоговая экономия в части неполной уплаты НДС в размере 34 250 707 руб. в результате создания видимости факта исполнения конкретных сделок, путем использования формального документооборота, организуемого с участием компаний, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени.

При этом о направленности действий общества на получение необоснованной налоговой экономии путем создания видимости приобретения товара (нефтепродуктов) в рамках финансово-хозяйственного взаимодействия свидетельствует и использование ООО «СпецТранс-Сервис» формального документооборота с помощью подконтрольной организации ООО «НЭП», а также с помощью группы взаимозависимых организаций ООО «АНПЗ», ООО «Север», ООО «Авиа Спец Сервис» и подконтрольных им ООО «СТК» и ООО «Гарант», на что указывает совпадение IP-адресов по управлению расчетными счетами вышеуказанных организаций, взаимосвязь сотрудников, а также участие и возможность влияния одних и тех же лиц на деятельность указанных организаций.

Денежные средства ООО «СпецТранс-Сервис», перечисленные в ООО «Гарант», ООО «СТК» и ООО «Авиа Спец Сервис» (по соглашению об уступке права требования долга №б/н от 23.05.2019), выводятся в интересах ФИО4 через организации, подконтрольные ФИО4 и ФИО17 с ФИО16 (ООО «РусТЭК», ООО «Деловые линии Сибири», ООО «Север», соответственно), а также с использованием взаимозависимой с ООО «СпецТранс-Сервис» организации: ООО «НЭП» обратно в ООО «СпецТранс-Сервис» или в ООО «РусТЭК», где в качестве учредителя и руководителя выступают супруги Я-вы. При анализе финансово-хозяйственной деятельности ООО «СпецТранс-Сервис» установлено, что ООО «СпецТранс-Сервис» объединяют довольно длительные отношения с организациями ООО «АНПЗ», ООО «Север», ООО «Авиа Спец Сервис», которые являются между собой взаимозависимыми организациями, в которых учредителями и руководителями являются ФИО16, ФИО17, ФИО34, что позволяет данным организациям использовать единую схему ухода от налогообложения (доля участия организаций, подконтрольных ФИО4, ФИО17 и ФИО16 в деятельности организаций, участвующих в схеме вывода денежных средств, приведены в таблицах на стр. 3-4 решения).

Таким образом, налоговый орган установил использование ООО «СТС» схемы с участием указанных лиц, взаимозависимых и экономически подконтрольных друг другу, в целях получения необоснованной налоговой экономии.

Суд не принимает ссылку заявителя на постановление арбитражного суда Поволжского округа по делу №А55-4879/2021, принятого по иным фактическим обстоятельствам. В частности в нем установлены факты реальности деятельности спорного контрагента, в том числе, в части приобретения спорной продукции и ее доставки, что в настоящем деле налогоплательщиком не подтверждено. Также не доказаны факты возврата или обналичивания денежных средств.

В определении Верховного Суда РФ от 14.05.2020 N 307-ЭС19-27597 указано, что один лишь факт неисполнения обязанности по уплате НДС контрагентом налогоплательщика или (и) поставщиками предыдущих звеньев в той мере, в какой это указывает на отсутствие экономического источника вычета (возмещения) налога, не может быть достаточным, чтобы считать применение налоговых вычетов покупателем неправомерным.

Вместе с тем, в рассматриваемой спорной ситуации, налоговый орган установил факты нереальности поставки и доставки ГСМ спорными контрагентами по цепочке, а также возврат денежных средств от спорных контрагентов через его взаимозависимых лиц обратно налогоплательщику, в связи с чем, установление факта неисполнения обязанности по уплате НДС (или минимизация их уплаты) контрагентом налогоплательщика или поставщиками последующих звеньев с учетом всей совокупности доказательств имеет иное доказательственное значение для дела.

Заявитель не опроверг доводы налогового органа в отношении следующих фактов: противоречивости в показаниях руководителя ООО «СТК» ФИО6 документам и показаниям иных свидетелей, формальности ее ответов по фактическим обстоятельствам доставки, установленные факты невозможности доставки ГСМ в указанные сроки до ООО «НЭП» водителями ФИО26 и ФИО25 передача ГСМ ООО «СТК» в адрес ООО «НЭП» ранее, чем ООО «СТК» приобретает товар у ООО «Визбург», ООО «ЛАЗУРИТ», ООО «Мегаполис», передача на хранение больше топлива, чем приобретается, а также передача от ООО «СТК» на хранение топлива меньше, чем приобретается у ООО «Визбург» на конец поставки (при этом объемы поставляемого топлива неизменны) или реализация на хранение объемов ГСМ, которые никто не поставляет. Не разрешены противоречия по факту основных пунктов вывоза ГСМ, непредставления ООО «НЭП» заявок о приеме груза на хранение, отгрузочных разнарядок, актов приема-передачи груза в резервуары, копий транспортных накладных, актов слива, расчетов естественной убыли, актов сверки взаимных расчетов. Отсутствует ответ на представление ООО «НЭП» льготы на хранение ГСМ только ООО «СТК» (в отличие от ООО «ТЭК Формула»), отсутствием расчетов ООО «СТК» с ООО «НЭП» за слив-налив нефтепродуктов (ж/д цистерна); слив-налив нефтепродуктов (автоцистерна); запорно-пломбировочные устройства.

При анализе IP-адресов, с которых осуществлялось управление банковскими счетами и предоставление налоговой отчетности ООО «Гарант», установлено совпадение со следующими организациями: IP-адрес 78.140.13.31, с которого ООО «Гарант» представлены в налоговый орган документы совпадает с адресом, с которого осуществлялся доступ к управлению счетами ООО «СТК» (ПАО «Сбербанк» в 2017 г.) и ООО «АНПЗ» (ПАО «Сбербанк» в 2017-2018 гг., АО «Россельхозбанк» в 2017-2018гг.), ООО «Север» (АО «Россельхозбанк» в 2017-2018 гг., ПАО «Сбербанк» в 2017 году, ПАО «ТПСБ» в 2017-2018гг.,) и ООО «Авиа Спец Сервис» (ПАО «Росбанк» в 2017-2018 гг., ПАО «Томскпромстройбанк» в 2017-2018 гг.)., а также с данного адреса осуществлялось предоставление отчетности в налоговый орган в 2017 г. и 1 полугодии 2018 г. ООО «Север» и ООО «Авиа Спец Сервис».

Согласно информации и документам, представленным ООО «Томика», в период с 01.01.2017 по 26.06.2018 IP-адрес 78.140.13.31 выдан в пользование абоненту физическому лицу ФИО40, адрес подключения к сети интернет - <...>. По результатам проведенных допросов ФИО40 (протокол допроса свидетеля № 21 от 01.02.2021) и ФИО41 (протокол допроса свидетеля № 42 от 10.03.2021) установлено, что нежилые помещения: №№ 23, 25, 26 общей площадью 66,1 кв.м, расположенные на 1 этаже нежилого здания, находящегося по адресу: <...> г, в период с 01.09.2015 до 30.06.2018 находились в субаренде у ООО «Авиа Спец Сервис» (договор субаренды со стороны ООО «Авиа Спец Сервис» заключен с ФИО34).

В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля проведен допрос ФИО17 (протокол допроса № 1051 от 20.08.2021), которая показала, что ООО «Север» не располагалось в 2017 г. по адресу <...> и пояснить тот факт, что в 2017 г. ООО «Север» предоставлялась налоговая и бухгалтерская отчетность в налоговый орган с IP - адреса - 78.140.13.31, адрес подключения: <...>, который совпадал с адресом выхода в Интернет для управления банковскими счетами и представления в налоговый орган отчетности такими организациями, как ООО «Авиа Спец Сервис», ООО «АНПЗ», ООО «СТК», ООО «Гарант», свидетель не смогла. Факт своего проживания и проживания своих гостей в ООО «Алтай Резорт» при бронировании и оплате услуг ООО «Гарант» ФИО17 объяснила, как возможный подарок ФИО31 ей на новый год. Таким образом, из вышеуказанного следует, что ООО «Гарант» и ФИО17 объединяют не только деловые, но и личные взаимоотношения, что также свидетельствует о возможности её влияния на деятельность ООО «Гарант».

Налоговым органом в рамках проверки проведен анализ движения денежных средств по счетам ООО «Гарант», по результатам которого перечислений денежных средств от ООО «Гарант» в адрес ООО «ФЛЭШКА» и ООО «МЕГАПОЛИС» за 2017-2020 гг. не установлено, при этом ФИО31 в протоколе допроса однозначно показал, что оплата в адрес данных поставщиков произведена в полном объеме перечислениями на расчетный счет, что не соответствует действительным обстоятельствам дела. Более конкретной информацией по сделкам ФИО31 обладал только в отношении взаимодействия ООО «Гарант» с ООО «СпецТранс-Сервис» и ООО «АНПЗ». ФИО31 подтвердил факт вывоза нефтепродуктов с базы ООО «АНПЗ» силами проверяемого налогоплательщика, при этом не смог однозначно ответить от каких поставщиков завозились нефтепродукты на базу ООО «АНПЗ» в 2017 г. и кому в дальнейшем, кроме ООО «СпецТранс-Сервис», они реализованы. Денежные средства от ООО «Гарант» на расчетный счет ООО «МЕГАПОЛИС» не поступали, при этом в протоколе допроса № 34 от 17.02.2021 ФИО31 (руководитель ООО «Гарант») указал, что расчеты с ООО «МЕГАПОЛИС» произведены в полном объеме перечислениями на расчетный счет с отсрочкой платежа.

Также не установлены факты перечисления денежных средств за транспортные услуги или услуги аренды транспортных средств, тогда как собственные транспортные средства у ООО «МЕГАПОЛИС» отсутствовали, а согласно заключенному с ООО «Гарант» договору купли-продажи дизельного топлива № ДТ-03/2017 от 20.10.2017 и спецификациям № 1 от 20.10.2017 и № 3 от 04.12.2017 поставка осуществляется продавцом путем доставки до пункта, согласованного с покупателем - г.Нижневартовск. Вместе с тем, в протоколе допроса № 34 от 17.02.2021 ФИО31 указал, что доставка осуществлялась силами ООО «МЕГАПОЛИС» либо до базы ООО «Электрон» (г. Мегион), либо до ООО «АНПЗ» (с.Александровское), что не соответствует представленным документам, согласно которым,предусмотрен базис поставки - г.Нижневартовск. Последняя декларация по НДСпредставлена за 3 кв. 2018 г. с отражением суммы НДС к уплате в размере 305 руб. только поодной сделке, сведения по разделу 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемыхза истекший налоговый период» в декларации отсутствуют. Декларации за 3, 4 кв. 2017 г., за 1 и 2 кв. 2018 г. представлены с отражением нулевых показателей. Ни ООО «МЕГАПОЛИС», ни ООО «Гарант» не представлены документы, свидетельствующие о принятии к учету приобретенного дизельного топлива, а также о его доставке до грузополучателя арендованным или привлеченным автотранспортом. В представленных универсальных передаточных документах отсутствуют даты получения (приемки) груза, а также данные о транспортировке и грузе. Должностными лицами ООО «МЕГАПОЛИС» и ООО «Гарант» не раскрыты существенные обстоятельства сделки, позволяющие установить факт приобретения и доставки товара от продавца (г. Санкт-Петербург) до пункта поставки, согласованного с покупателем - ООО «Гарант» (г. Нижневартовск).

ООО «ФЛЕШКА»: работники, недвижимое имущество и транспортные средства в организации в 2017 г. отсутствовали. При анализе движения денежных средств на расчетных счетах организации факты осуществления организацией финансово-хозяйственной деятельности не установлены, расчеты с поставщиками и покупателями по расчетному счету в период 2017-2021 гг. отсутствуют, денежные средства от ООО «Гарант» на расчетный счет ООО «ФЛЭШКА» не поступали, списание со счета денежных средств осуществлялось на основании ст.46 НК РФ по соответствующим решениям о взыскании. При этом пунктом 4.2 договора поставки № НП-28 от 28.10.2017 предусмотрен расчет путем перевода денежных средств на расчетный счет поставщика. В протоколе допроса № 34 от 17.02.2021 ФИО31 (руководитель ООО «Гарант») указал, что расчеты с ООО «ФЛЭШКА» произведены в полном объеме перечислениями на расчетный счет с отсрочкой платежа. Также приложениями № 1 и № 2 к вышеупомянутому договору предусмотрено, что все затраты, связанные с доставкой товара, входят в стоимость товара, при этом транспортные документы на груз не представлены, факты привлечения ООО «ФЛЭШКА» для осуществления грузоперевозок сторонних транспортных средств налоговым органом не установлены. В виду вышеизложенного, ООО «ФЛЭШКА» не преследовало деловые цели при заключении договора с ООО «Гарант», а также не планировало осуществление реальной предпринимательской деятельности, в частности, торговли дизельным топливом, направленной на получение прибыли. В ходе проведения проверки установлено, что IP-адрес в связи с представлением декларации по НДС у ООО «Флешка» совпадает с ООО «Лазурит» (техническая компания, поставщик ООО «СТК»), что позволяет сделать вывод о взаимозависимости и подконтрольности данных организаций одному лицу. Так IP-адрес предоставления декларации по НДС ООО «Флешка» за 4 кв. 2018 г. (представлена 18.03.2019 г.) - 188.64.173.24 совпадает с IP-адресом представления декларации по НДС ООО «Лазурит» за 1 кв. 2018 г. (представлена 27.04.2018). Ни ООО «ФЛЭШКА», ни ООО «Гарант» не представлены документы, свидетельствующие о принятии к учету приобретенного дизельного топлива, а также о его доставке до грузополучателя арендованным или привлеченным автотранспортом. В представленных универсальных передаточных документах отсутствуют даты получения (приемки) груза, а также данные о транспортировке и грузе. Учредитель и руководитель ООО «ФЛЭШКА» ФИО42 по повестке в налоговый орган не явился, тем самым не исполнил обязанность по предоставлению пояснений налоговому органу, что не позволяет установить фактические обстоятельства сделки по факту реализации и поставки товара в адрес ООО «Гарант». Должностными лицами ООО «ФЛЭШКА» и ООО «Гарант» не раскрыты существенные обстоятельства сделки, позволяющие установить факт приобретения и доставки товара от продавца (г.Санкт-Петербург) до покупателя - ООО «Гарант» (г.Новосибирск) или базы хранения ООО «АНПЗ» (с.Александровское).

ООО «Южно-Сибирское»: основными поставщиками ООО «Южно-Сибирское» по книге покупок за 4 кв. 2017 г. являются: ООО «Дизайн-Строй» (ИНН <***>), ООО «Дары Алтая» (ИНН <***>), ООО «ВЕСТОЙЛ» (ИНН <***>) и ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНИЯ «ПАРТНЕР» (ИНН <***>). Данные организации исключены из ЕГРЮЛ в 2019-2020 гг. в связи наличием сведений о недостоверности. Недвижимое имущество и транспортные средства в собственности организаций отсутствовали. Основным поставщиком являлся ООО «Дизайн-Строй» (84,29% всех покупок).В качестве основного вида деятельности заявлено строительство жилых и нежилых зданий, при этом среди иных заявленных видов деятельности торговля нефтепродуктами не значится. Расчеты между ООО «Южно-Сибирское» и ООО «Дизайн-Строй» по банку не установлены. Основной поставщик ООО «Дизайн-Строй» согласно книге покупок за 4 кв. 2017 г. - ООО «АЛТАЙ ОПТ» (ИНН <***>) (87,10%) - 18.03.2019 исключено из ЕГРЮЛ как недействующее, сведения о среднесписочной численности за 2017 г. не представлены, последняя декларация по НДС представлена за 3 кв. 2017 г. с отражением нулевых показателей, расчеты между ООО «Дизайн-Строй» и ООО «АЛТАЙ ОПТ» по расчетным счетам отсутствуют. Документы по взаимоотношениям ООО «Гарант» с ООО «ЮЖНО-СИБИРСКОЕ» (за исключением карточки счета 41) не представлены. Таким образом, у ООО «ЮЖНО-СИБИРСКОЕ» отсутствовала фактическая возможность приобретения в 4 кв. 2017 г. дизельного топлива для его дальнейшей продажи в адрес ООО «Гарант».

ООО «ХОРС»: в представленном универсальном передаточном документе № х00013 от 04.10.2017 на поставку 15,6 тн дизельного топлива отсутствует дата получения (приемки) груза со стороны ООО «Гарант», а также данные о транспортировке и грузе. Документы, подтверждающие приобретение ООО «ХОРС», принятие к учету, а также транспортировку товара до покупателя, не представлены. Таким образом, у ООО «ХОРС» отсутствовала возможность приобретения в 4 кв. 2017 г. дизельного топлива для его дальнейшей продажи и доставки в адрес ООО «Гарант». Ни ООО «ХОРС», ни ООО «ОПТТОМСНАБ» (ИНН <***>) документы по финансово-хозяйственным операциям по выставленным требованиям не представлены. Таким образом, документально факт приобретения ООО «ХОРС» товара, работ, услуг у «ОПТТОМСНАБ» и ООО «ТОПАЗ» не подтверждено. Документы по транспортировке товара ООО «Гарант» не представлены, данные о транспортировке и грузе в представленных универсальных передаточных документах отсутствуют. Факт совпадения IP-адреса по отправке в налоговый орган отчетности от имени ООО «Гарант» и ООО «Север» свидетельствует о подконтрольности ООО «Гарант» должностным лицам ООО «Север». Отсутствие документального подтверждения операций по осуществлению самовывоза нефтепродуктов силами покупателя: ООО «Гарант», его принятия к учету и дальнейшей реализации не подтверждает факт приобретения ООО «Гарант» нефтепродуктов и их реализации в адрес ООО «СпецТранс-Сервис».

ООО «СИБИРСКИЙ БЕНЗОВОЗ»: документы, свидетельствующие о доставке приобретенного груза до мест хранения ООО «Гарант» или до покупателей ООО «Гарант», не представлены.

Таким образом, при анализе поставщиков ООО «Гарант» в отношении ООО «Флешка», ООО «Мегаполис», ООО «ХОРС», ООО «ЮЖНО-СИБИРСКОЕ» не установлена реальность осуществления поставки нефтепродуктов от заявленных поставщиков в адрес ООО «Гарант», что подтверждается отсутствием возможности данными организациями поставить товар в адрес ООО «Гарант», отсутствием расчетных счетов, а соответственно отсутствием подтверждения факта оплаты, отсутствием трудовых ресурсов, материально-технической базы (имущества, транспортных средств, земельных участков в собственности не имеется). ООО «Флешка», ООО «Мегаполис», ООО «ХОРС», ООО «ЮЖНОСИБИРСКОЕ» обладают признаками технических компаний.

Кроме того, из пояснений и документов, представленных ООО «АНПЗ» и ООО «Гарант» (акты о приеме-передаче ТМЦ (форма МХ-1), акты о возврате ТМЦ (форма МХ-3) следует, что от ООО «Гарант» по договору хранения от 15.09.2017 г. передал на хранение ООО «АНПЗ» в 4 квартале 2017 г. 3620,00 тн дизельного топлива, по сделке с ООО «СпецТранс-Сервис» поставлено дизельного топлива в объеме 2320,382 тн, однако с учетом анализа поставщиков ООО «Гарант» следует вывод, что поставка топлива от ООО «Север», ООО «Сибирский Бензовоз», ООО «Южно-Сибирское», ООО «Хорс» не могла обеспечить тот объем дизельного топлива, который в дальнейшем поставлен ООО «Гарант» в адрес ООО «СпецТранс-Сервис».

Налоговый орган установил факты возврата ООО «СТС» денежных средств через организации, образующие площадку (совпадение IP-адреса по управлению расчетными счетами, мест регистрации, учредителей и руководителей, наличие закольцованности вычетов). В данную площадку привлечены не только организации, осуществляющие реальную экономическую деятельность, но и технические организации, такие как ООО «СТК», ООО «Гарант».

Налоговый орган установил, что поступившие в ООО «СТК» денежные средства от ООО «СпецТранс-Сервис» перечисляются в адрес ООО «ДОРСНАБ» с назначением платежа «оплата за нефтепродукты по договору 55 от 12.11.2018».

ООО «ДОРСНАБ» документы по взаимоотношениям с ООО «СТК» по требованию №4897 от 15.03.2021 не представило. Также ООО «ДОРСНАБ» не представило документы по взаимоотношениям с ООО «Деловые линии Сибири» (погашение процентного займа по договору № б/н от 15.03.2018), ООО «Север» (за нефтепродукты) и ООО «ТЕРМИЗ» (за нефтепродукты), в адрес которых впоследствии перечисляются денежные средства, поступившие от ООО «СТК».

За 2018-2019 гг. в адрес ООО «СТК» согласно книг продаж ООО «Дорснаб» выставлены счета-фактуры на общую сумму 56 047 990 руб. с НДС, в том числе: в 2018 г. - 17 325 000 руб. с НДС, в 2019 г. - 38 722 990 руб. с НДС. При этом в книге покупок ООО «СТК» отражены счета-фактуры, выставленные от имени ООО «ДОРСНАБ» на общую сумму 27 455 254 руб. с НДС, в том числе: в 2018 г. - 14 733 488 руб. с НДС, в 2019 г. - 12 721 766 руб. с НДС.

Оплата в адрес ООО «ДОРСНАБ» в 2018-2019 гг. произведена в размере 56 048 000 руб., в том числе: в 2018 г. - 17 325 000 руб., в 2019 г. - 38 723 000 руб.

Поскольку документы по сделке между ООО «ДОРСНАБ» и ООО «СТК» не представлены, подтвердить реальность приобретения ООО «СТК» товара и его принятия к бухгалтерскому учету невозможно.

Поступившие в ООО «СТК» денежные средства от ООО «СпецТранс-Сервис» перечисляются в адрес ООО «ТЕРМИЗ» с назначением платежа «оплата за товар по договору поставки товаров 20/10 от 20.10.2018». Между ООО «ТЕРМИЗ» (поставщик) и ООО «СТК» (покупатель) заключен договор поставки товаров № 20/10 от 20.10.2018, согласно которому поставщик обязуется поставить товара, а покупатель принять и оплатить его в соответствии с условиями настоящего договора. Поставка осуществляется в соответствии со спецификацией, в которой обязательно должны быть указаны график поставки, указанный объем товара и номенклатура. Поставляемый товар по качеству и комплектности должен соответствовать ОСТ, ТУ, ГОСТ, а также требованиям, установленным в пункте 1.1 договора и прилагаемой к договору спецификации. Покупатель получает товар со склада поставщика и за свой счет специальным автотранспортом осуществляет доставку до места назначения (самовывоз). Отгрузка товара производится в соответствии со спецификацией в присутствии полномочного представителя покупателя. Полномочия представителя покупателя должны быть оформлены и предъявлены поставщику в соответствии с действующим законодательством РФ. Отгрузка каждой партии начинается после вручения представителем покупателя поставщику письменного извещения (заверенной копии платежного поручения с круглой печатью банка) об оплате соответствующей партии. Предусмотренные договором спецификации ООО «ТЕРМИЗ» не представлены.

Согласно представленному универсальному передаточному документу № 1883 от 04.11.2018 ООО «ТЕРМИЗ» в адрес ООО «СТК» реализуется смесь ароматических углеводородов в количестве 122,35 тн на сумму 5 890 000 руб. с НДС. Данный товар приобретен ООО «ТЕРМИЗ» у ООО «Химинвест» (ИНН <***>), поставка ж/д транспортом до ООО «Термиз» подтверждена транспортной железнодорожной накладной ЭА430636 (грузоотправитель - АО «Сибур-транс», станция отправления - Копылово, грузополучатель - ООО «ТЕРМИЗ», станция назначения - Барнаул). Оплата за поставленный по вышеуказанному договору товар произведена в 2018 г. в полном объеме.

В представленном ООО «ТЕРМИЗ» универсальном передаточном документе отсутствуют данные о транспортировке и грузе, не указана дата получения (приемки) товара со стороны ООО «СТК», последнее 19.02.2021 ликвидировано.

Таким образом, по сделке между ООО «ТЕРМИЗ» и ООО «СТК» представлен минимальный пакет документов. При этом документы, подтверждающие факт приемки груза покупателем, его доставка и принятие к учету, спецификации, доверенности на получение груза, не представлены, что не подтверждает факт перемещения товара.

Поступившие в ООО «СТК» денежные средства от ООО «СпецТранс-Сервис» перечисляются в адрес ООО «МНБ» (ИНН <***>) с назначением платежа «оплата по договору хранения № 66/03-10/18 от 03.10.2018 г.». Между ООО «МНБ» (исполнитель) и ООО «СТК» (заказчик) заключен договор на оказание услуг по приему, хранению и отпуску нефти и нефтепродуктов № 66/03-10/18 от 03.10.2018, согласно которому, исполнитель обязуется по заявкам заказчика за вознаграждение оказать последнему комплекс услуг по приему, хранению и отпуску нефти и нефтепродуктов через нефтебазу исполнителя. Порядок и перечень производимых услуг, срок их оказания, цена услуг оговаривается сторонами в приложениях, являющихся неотъемлемой частью договора. Услуги, предусмотренные настоящим договором и приложениями к нему, оказываются исполнителем по адресу: Томская область, ЗАТО Северск, <...>. Исполнитель обязуется осуществлять по требованию заказчика отпуск (отгрузку) товара с нефтебазы по распоряжениям или доверенностям, оформленным заказчиком в установленном порядке. Исполнитель производит отпуск товара по поручению заказчика в пределах объемов переданного количества согласно акту приема-передачи.

Согласно приложению № 1 от 03.10.2018 к вышеуказанному договору исполнитель обязуется оказать заказчику услуги по перевалке нефти и нефтепродуктов до 1 000 тн единовременно, стоимость услуг - 250 руб. за тн в месяц хранения.

ООО «МНБ» представлено пояснение, согласно которому все товаросопроводительные и первичные документы после передачи товара с хранения передаются поклажедателю вместе с его экземплярами актов оказанных услуг. Сертификаты соответствия либо паспорта качества на каждую партию завезенного на хранение нефтепродукта после выдачи всей партии поклажедателю либо его покупателям не подлежат дальнейшему хранению.

Согласно представленным актам оказанных услуг, актам о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение, актам о возврате товарно-материальных ценностей, сданных на хранение, ООО «МНБ» оказывало ООО «СТК» услуги по хранению следующего товара: конденсат газовый стабильный, атмосферно-вакуумный газойл, смесь ароматических углеводородов на общую сумму 467 949,75 руб. Оплата произведена в полном объеме в 2019 г. в размере 467 949,75 руб. Поступившие на счет ООО «МНБ» денежные средства от ООО «СТК» перечислены на выплату дивидендов.

Таким образом, заявки, доверенности, оформленные заказчиком, товаросопроводительные, товарно-транспортные и иные документы, свидетельствующие о перемещении нефтепродуктов на базу/с базы хранения, не представлены. Учитывая тот факт, что учредителями ООО «МНБ» являются ФИО17 и ФИО16, под чьей подконтрольностью находится ООО «СТК», отсутствие документов, подтверждающих фактическое перемещение товара, не свидетельствует о факте наличия товара.

Поступившие в ООО «ДОРСНАБ» денежные средства от ООО «СТК» перечисляются в адрес ООО «Деловые линии Сибири» с назначением платежа «погашение процентного займа по договору № б/н от 15.03.2018».

Ни ООО «ДОРСНАБ», ни ООО «Деловые линии Сибири» документы по сделке согласно выставленным требованиям не представлены.

Поступившие в ООО «ДОРСНАБ» денежные средства от ООО «СТК» перечисляются в адрес ООО «Север» с назначением платежа «за нефтепродукты».

Между ООО «ДОРСНАБ» (покупатель) и ООО «Север» (поставщик) заключен договор поставки № 109/01-09/17 от 01.09.2017, согласно которому поставщик обязуется в течение срока действия договора передавать в собственность покупателя нефтепродукты. Поставка осуществляется партиями. Партией товара является объем поставки товара по одному приложению. Наименование, количество, ассортимент, стоимость входящего в каждую партию товара, сроки и порядок поставок указываются в оформляемых сторонами приложениях (спецификациях), являющихся неотъемлемой частью договора. Право собственности на товар переходит от поставщика к покупателю с момента передачи товара покупателю поставщиком и подписания универсального передаточного документа.

Согласно представленным спецификациям в адрес ООО «ДОРСНАБ» поставляется нефраз, дизельное топливо, газойл, мазут. Данные партии поставляются на условиях самовывоза товара покупателем специализированным транспортом с пункта отпуска поставщика, расположенного по адресу: Томская обл., ЗАТО Северск, <...>. Также спецификациями предусмотрены условия поставки: самовывоз товара покупателем с пункта отпуска поставщика, предварительно согласованного посредством телефонной/факсимильной связи.

Исходя из спецификации № 6 от 12.06.2018, в адрес ООО «ДОРСНАБ» поставляется газовый конденсат стабильный на условиях доставки поставщиком покупателю специализированным автотранспортом до пункта назначения в г.Барнауле.

Согласно представленным ООО «Север» универсальным передаточным документам в адрес ООО «ДОРСНАБ» в 2017-2019 гг. реализуются нефтепродукты на общую сумму 50 075 204 руб. с НДС. Оплата в 2017-2019 гг. произведена на сумму 49 812 476 руб.

ООО «ДОРСНАБ» документы по сделке с ООО «Север» не представлены.

В представленных ООО «Север» универсальных передаточных документах (далее - УПД) отсутствуют данные о транспортировке и грузе, также в УПД №1/10/000007 от 01.10.2017 не указана дата получения (приемки) товара со стороны ООО «ДОРСНАБ».

Таким образом, по вышеуказанной сделке представлен минимальный пакет документов. Документы, подтверждающие факт вывоза товара покупателем, принятие его к учету, а также доверенности на получение нефтепродуктов и иные истребуемые документы и информация, подтверждающие факт перемещения нефтепродуктов, не представлены.

Поступившие в ООО «ДОРСНАБ» денежные средства от ООО «СТК» перечисляются в адрес ООО «ТЕРМИЗ» с назначением платежа «оплата за нефтепродукты согласно договору поставки № 1/18 от 11.01.2018».

ООО «ДОРСНАБ» и ООО «ТЕРМИЗ» документы по взаимоотношениям не представлены (договор поставки № 1/18 от 11.01.2018, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные и иные документы по данному договору).

ООО «ТЕРМИЗ» (покупатель) представлен договор поставки нефтепродуктов № 49 от 25.09.2018, заключенный с ООО «ДОРСНАБ» (поставщик), согласно которому поставщик обязуется поставить нефтепродукты. Согласно представленным УПД ООО «ДОРСНАБ» в 2018 г. реализует в адрес ООО «ТЕРМИЗ» топливо ТС-1 и конденсат газовый стабильный.

Таким образом, документы по сделке в отношении поставки ООО «ТЕРМИЗ» в адрес ООО «ДОРСНАБ» нефтепродуктов согласно договору поставки 1/18 от 11.01.2018, в счет оплаты которых перечислены денежные средства, ни ООО «ДОРСНАБ», ни ООО «ТЕРМИЗ» не представлены, что не подтверждает реальность осуществления данной поставки.

Поступившие в ООО «ДОРСНАБ» денежные средства от ООО «СТК» перечисляются в адрес ООО «Нефтепереработка» с назначением платежа «погашение кредиторской задолженности согласно акту сверки от 30.09.2018». Документы, подтверждающие взаимоотношения организаций, не представлены.

Поступившие в ООО «ТЕРМИЗ» денежные средства ООО «ДОРСНАБ» перечисляются в адрес ООО «Север» с назначением платежа «погашение кредиторской задолженности согласно акту сверки от 21.01.2019».

Между ООО «ТЕРМИЗ» (покупатель) и ООО «Север» (поставщик) заключен договор поставки № 41/11-08/16 от 11.08.2016, согласно которому поставщик обязуется в течение срока действия договора передавать в собственность покупателя нефтепродукты. Поставка осуществляется партиями. Партией товара является объем поставки товара по одному приложению. Наименование, количество, ассортимент, стоимость входящего в каждую партию товара, сроки и порядок поставок указываются в оформляемых сторонами приложениях (спецификациях), являющихся неотъемлемой частью договора. Право собственности на товар переходит от поставщика к покупателю с момента передачи товара покупателю поставщиком и подписания универсального передаточного документа. Согласно п.3.2 договора покупатель обязуется: сделать заявку на вывоз оплаченного товара в течение срока, оговоренного в приложении (спецификации) на отдельную партию товара; надлежаще и своевременно оформлять, пересылать первичные бухгалтерские документы (товарно-транспортную накладную, доверенность, УПД, акты приемки-передачи и т.д.). Письменно сообщить поставщику ФИО и должности лиц, уполномоченных покупателем на получение товара и оформление сопроводительных документов.

Согласно представленным спецификациям в адрес ООО «ТЕРМИЗ» поставляется: газовый конденсат стабильный на условиях самовывоза товара покупателем со склада поставщика по адресу: с.Бондарка, НПЗ; нефраз на условиях самовывоза товара покупателем специализированным транспортом с пункта отпуска поставщика, расположенного по адресу: Томская обл., ЗАТО Северск, п.Самусь; стабильный газовый конденсат (очищенный) на условиях самовывоза товара покупателем со склада поставщика по адресу: с.Кожевниково; дистиллят газового конденсата особо легкий на условиях самовывоза товара покупателем с пункта отпуска поставщика, расположенного по адресу: Томская обл., ЗАТО Северск, <...>.

Исходя из представленных универсальных передаточных документов в адрес ООО «ТЕРМИЗ» в 2018-2020 гг. реализован товар на общую сумму 104 755 тыс. руб. Оплата произведена в 2018-2020 гг. в размере 105 519 тыс. руб.

В представленных ООО «Север» универсальных передаточных документах отсутствуют данные о транспортировке и грузе.

Таким образом, по вышеуказанной сделке представлен минимальный пакет документов. Документы, подтверждающие факт вывоза товара покупателем, принятие его к учету, а также заявки, доверенности на получение нефтепродуктов и иные истребуемые документы и информация, подтверждающие факт перемещения нефтепродуктов, не представлены.

Поступившие в ООО «ТЕРМИЗ» денежные средства ООО «СТК» перечисляются в адрес ООО «Нефтепереработка» с назначением платежа «погашение кредиторской задолженности согласно акту сверки от 30.09.2018».

Между ООО «ТЕРМИЗ» (покупатель) и ООО «Нефтепереработка» (поставщик) заключен договор доставки нефтепродуктов от 05.05.2018, согласно которому поставщик обязуется поставить нефтепродукты согласно условиям договора и приложениям к нему, являющихся неотъемлемыми частями договора. Наименование, номенклатура, количество, цены, сумма, условия, сроки поставки товара фиксируются в приложениях к договору.

Согласно представленным универсальным передаточным документам в адрес ООО «ТЕРМИЗ» в 2018 г. реализуются нефтепродукты (нефрас, конденсат газовый стабильный, растворитель, конденсат газовый, ингибитор, ТС-1, реагент ПМ-105) на общую сумму 60 931 420,24 руб. с НДС. Оплата в 2018 г. поступила на расчетный счет в размере 14 505 тыс. руб.

В представленных универсальных передаточных документах отсутствуют данные о транспортировке и грузе (за исключением УПД № 481 от 28.11.2018, № 474 от 18.11.2018, № 460 от 24.10.2018, в которых указаны номера транспортных накладных и наименование грузоперевозчика - ИП ФИО43,), не указана дата получения (приемки) товара со стороны ООО «ТЕРМИЗ», а также отсутствуют подписи, наименование должности и ФИО лиц, передавших груз со стороны ООО «Нефтепереработка».

Таким образом, по вышеуказанной сделке представлен минимальный пакет документов. Документы, подтверждающие факт вывоза товара покупателем, принятие его к учету, а также факт доставки товара поставщиком, транспортные накладные, доверенности на получение нефтепродуктов, приложения (спецификации) к договору, являющиеся его неотъемлемой частью, и иные истребуемые документы и информация, подтверждающие факт перемещения нефтепродуктов, ни ООО «ТЕРМИЗ», ни ООО «Нефтепереработка» не представлены.

ООО «ТЕРМИЗ» и ООО «Нефтепереработка» зарегистрированы по одному адресу - 656922, Алтайский кр., г. Барнаул, ул. Трактовая, д. 62. Согласно представленным справкам по форме 2-НДФЛ за 2016-2019 гг. в обоих организациях работала ФИО44 (ИНН: <***>).

Поступившие в ООО «Нефтепереработка» от ООО «ТЕРМИЗ» и ООО «ДОРСНАБ» денежные средства перечисляются в адрес ООО «Север» с назначением платежа «оплата за ГСМ по акту сверки».

Между ООО «Нефтепереработка» (поставщик) и ООО «Север» (покупатель) заключен договор поставки нефтепродуктов 18/17 от 25.07.2017, согласно которому поставщик обязуется поставить, а покупатель принять и оплатить нефтепродукты. Наименование, номенклатура, количество, цены, сумма, условия, сроки поставки товара фиксируются в приложениях к договору.

Согласно приложениям № 1 от 26.07.2017, № 2 и № 3 от 01.08.2017, № 4 от 02.08.2017 г., № 4 от 03.08.2017, № 5 и № 6 от 27.09.2017 к договору в адрес ООО «Север» в 2017 г. поставляется дизельное топливо летнее, бензин АИ-92, ДТД (дизельная технологическая добавка), бензин АИ-95. Поставка товара осуществляется самовывозом покупателя.

В представленных универсальных передаточных документах отсутствуют данные о транспортировке и грузе.

Между ООО «Север» (поставщик) и ООО «Нефтепереработка» (покупатель) заключен договор поставки № 101/22-07/2017 от 22.07.2017, согласно которому поставщик обязуется в течение срока действия договора передать в собственность покупателя нефтепродукты. Количество, стоимость входящего в каждую партию товара, сроки и порядок поставок, сроки осуществления платежей за каждую партию товара указываются в оформляемых сторонами приложениях (спецификациях), являющихся неотъемлемой частью договора. В соответствии с договором покупатель обязуется надлежаще и своевременно оформлять, пересылать первичные бухгалтерские документы (товарно-транспортную накладную, доверенность, акты приема-передачи и др.), письменно сообщить поставщику должности и ФИО лиц, уполномоченных покупателем на получение товара и оформление сопроводительных документов обеспечить при отгрузке товара присутствие представителя покупателя, уполномоченного доверенностью на получение товара, оформление актов приема-передачи товара и сопроводительных документов.

Согласно представленным спецификациям к договору в адрес ООО «Нефтепереработка» поставляется: дистиллят газового конденсата особо легкий на условиях самовывоза товара покупателем специализированным транспортом с пункта отпуска в п.Бондарка, срок поставки с 22.07.2017 по 10.08.2017 включительно, октябрь 2017 г.; нефрас на условиях самовывоза товара покупателем специализированным транспортом с пункта отпуска поставщика, расположенного по адресу: Томская обл., ЗАТО Северск, п. Самусь, срок поставки - июль, октябрь, декабрь 2018, январь, февраль 2019 г.; газовый конденсат стабильный на условиях самовывоза силами покупателя со склада поставщика по адресу: Томская обл., Каргасокский район, с. Байдарка, НПЗ, срок поставки - июнь, октябрь, декабрь 2018 г., январь - март, май - декабрь 2019 г. на условиях самовывоза товара покупателем специализированным транспортом с пункта отпуска поставщика, расположенного по адресу: Томская обл., ЗАТО Северск, п. Самусь, срок поставки - апрель 2019 г.; стабильный газовый конденсат (очищенный) на условиях самовывоза силами покупателя со склада поставщика по адресу: с. Кожевниково, срок поставки - сентябрь, декабрь 2018 г.

В представленных универсальных передаточных документах отсутствуют данные о транспортировке и грузе.

Поступившие в ООО «Деловые линии Сибири» от ООО «ДОРСНАБ» денежные средства перечисляются в адрес ООО «СпецТранс-Сервис» с назначением платежа «возврат ошибочно перечисленных денежных средств».

ООО «Деловые линии Сибири» документы по взаимоотношениям с ООО «СпецТранс-Сервис» по выставленному требованию № 9851 от 30.04.2021 не представлены.

Требование о представлении документов (информации) в адрес ООО «СпецТранс-Сервис» выставлено 29.07.2021. Документы от ООО «СпецТранс-Сервис» не поступили.

Поступившие в ООО «Авиа Спец Сервис» денежные средства от ООО «СпецТранс-Сервис» по соглашению об уступке права требования долга перечисляются в адрес ООО «Север» с назначением платежа «оплата за топливо по договору 122/01-03/15 от 01.03.2015, от 25.03.2015 г.».

Между ООО «Север» (поставщик) и ООО «Авиа Спец Сервис» (покупатель) заключен договор поставки № 122/01-03/15 от 01.03.2015, согласно которому поставщик обязуется передать в собственность покупателя нефть и нефтепродукты. Наименование, количество, ассортимент, стоимость входящего в каждую партию товара, сроки и порядок поставок указываются в оформляемых сторонами приложениях (спецификациях), являющихся неотъемлемой частью договора. Право собственности на товар переходит от поставщика к покупателю с момента передачи товара покупателю поставщиком и подписания универсального передаточного документа (в редакции дополнительного соглашения от 23.12.2016). Факт поставки партии товара удостоверяется подписями сторон на составляемом поставщиком и передаваемым вместе с товаром покупателю УПД.

Согласно п. 3.2 договора покупатель обязуется сделать заявку на вывоз оплаченного товара в течение срока, оговоренного в приложении (спецификации) на отдельную партию товара; надлежаще и своевременно оформлять, пересылать первичные бухгалтерские документы (товарно-транспортную накладную, доверенность, УПД, акты приемки-передачи и т.д.). Письменно сообщить поставщику ФИО и должности лиц, уполномоченных покупателем на получение товара и оформление сопроводительных документов; обеспечить при отгрузке товара присутствие представителя, уполномоченного доверенностью покупателя на получение товара, оформление актов приема-передачи товара и сопроводительных документов.

Согласно представленным спецификациям в адрес ООО «Авиа СпецСервис» поставляется: газойл легкое, газойл тяжелый, нефрас, топливо для реактивных двигателей ТС-1, керосин авиационный Джет-1, топливо моторное среднедистиллятное, дизельное топливо, концентрат толуольный марки А на условиях самовывоза товара специализированным транспортом покупателя с пункта отпуска поставщика, предварительно согласованного посредством телефонной/факсимильной связи.

В представленных универсальных передаточных документах отсутствуют данные о транспортировке и грузе.

Таким образом, по вышеуказанной сделке представлен минимальный пакет документов. Документы, подтверждающие факт вывоза товара покупателем, принятие его к учету, транспортные накладные, заявки и доверенности на получение нефтепродуктов, а также иные истребуемые документы и информация, подтверждающие факт перемещения нефтепродуктов, не представлены.

Поступившие в ООО «Север» денежные средства от ООО «ДОРСНАБ», ООО «ТЕРМИЗ», ООО «Нефтепереработка» и ООО «Авиа Спец Сервис» перечисляются в адрес ООО «СпецТранс-Сервис» с назначением платежа «за нефтепродукты по договору 12П/02-02/13 от 02.02.2013 г.».

Между ООО «СпецТранс-Сервис» (поставщик) и ООО «Север» (покупатель) заключен договор поставки № 12П/02-02/13 от 02.02.2013, согласно которому поставщик обязуется передать в собственность покупателя нефть и нефтепродукты. Количество, стоимость входящего в каждую партию товара, сроки и порядок поставок, сроки осуществления платежей за каждую партию товара указываются в оформляемых сторонами приложениях (спецификациях), являющихся неотъемлемой частью договора. Поставка товара осуществляется на условиях выборки товара покупателем специализированным транспортом с пункта отпуска поставщика, предварительно согласованного посредством телефонной/факсимильной связи. Право собственности на товар переходит от поставщика к покупателю с момента передачи товара покупателю поставщиком и оформления товарно-транспортных накладных.

Пунктом 3.2 договора предусмотрена обязанность покупателя обеспечить при отгрузке товара присутствие представителя, уполномоченного доверенностью покупателя на получение товара, оформление актов приема-передачи товара и сопроводительных документов.

В соответствии с представленными спецификациями партии товара поставляются на условиях самовывоза товара специализированным транспортом покупателя с пункта отпуска поставщика, предварительно согласованного посредством телефонной/факсимильной связи.

Спецификациями № 77 от 01.09.2018, № 76 от 01.08.2018, № 75 от 01.07.2018 предусмотрена поставка на условиях самовывоза товара с пункта нефтебазы ГСМ в пгт. Излучинск в Нижневартовском районе ХМАО-Югры.

Согласно представленным спецификациям в адрес ООО «Север» в 2018-2019 гг. реализуются следующие нефтепродукты: топливо для реактивных двигателей ТС-1, топливо моторное среднедистиллятное.

В представленных товарных накладных отсутствует информация о транспортных накладных (номер, дата), не отражено количество приложений (паспорта, сертификаты) к товарным накладным.

Таким образом, по вышеуказанной сделке представлен минимальный пакет документов. Документы, подтверждающие факт вывоза товара покупателем с последующим принятием его к учету, а также доверенности на получение нефтепродуктов и иные истребуемые документы и информация, подтверждающие факт перемещения нефтепродуктов не представлены.

ООО «Север» является основным покупателем ООО «СТС» в 4 кв. 2017 г. В свою очередь ООО «Север» входит в площадку организаций, имеющую длительные финансово-хозяйственные взаимодействия с проверяемым лицом, в которую входят помимо ООО «Север» также ООО «АНПЗ», ООО «Авиа Спец Сервис» (учредителями и руководителями являются ФИО16 (ИНН <***>) и ФИО17 (ИНН <***>), ФИО34 (ИНН <***>). Указанные лица взаимозависимы: ООО «Север» зарегистрировано 18.09.2007. С 29.04.2013 учредителями данной организации с долей участия по 50% являются ФИО16 (учредитель ООО «Авиа Спец Сервис», с 2012 г. - ее мать ФИО45) и ФИО17 Директором общества с 12.11.2007 и по настоящее время является ФИО17

ООО «Авиа Спец Сервис» зарегистрировано 22.11.2010. С момента регистрации по 29.05.2012 ФИО16 являлась единственным учредителем организации, с 2012 г. учредителем является ФИО35 (мать ФИО16, подтверждается ответом на запрос ЗАГСа от 12.11.2020 № 923). Руководителем организации с момента ее регистрации являлась ФИО16, затем с 06.05.2013 - ФИО34.

В ООО «Авиа Спец Сервис» ФИО16 с момента создания является также главным бухгалтером (протокол допроса свидетеля от 29.12.2020) и согласно ответу Сибирского филиала ПАО «Росбанк» в период с 27.01.2017 по 27.01.2020 ФИО16 являлась пользователем системы Интернет «Клиент-Банк» и ключа проверки электронной подписи ООО «Авиа Спец Сервис». Следовательно, ФИО16 имела возможность влиять на условия и результаты деятельности ООО «Авиа Спец Сервис», а также манипулировать условиями, сроками и порядком осуществления расчетов по сделкам, т.к. она в период с 27.01.2017 по 27.01.2020 участвовала в управлении расчетным счетом данной организации.

ООО «АНПЗ» зарегистрировано 05.03.2003. С 29.04.2013 учредителями данной организации с долей участия 50% являются ФИО16 и ФИО17 Генеральным директором ООО «АНПЗ» с 28.01.2013 по настоящее время является ФИО16

Относительно показаний ФИО27 по вопросам оказания транспортных услуг по доставке спорного ГСМ суд отмечает следующее.

В показаниях ФИО27 подтвердил, что оказывал услуги по доставке ГСМ ООО «СТК», общался только с менеджером компании ФИО7, директора не знает. Работал как ИП без НДС, система налогообложения ЕНВД. С менеджером общался по телефону, он звонил, предлагал перевозку с г.Нижневартовска в пгт.Излучинск. Договор с ООО «СТК» на спорный объем, скорее всего, оформляли (длительные отношения с данной организацией), однако роли никакой ООО «СТК» в этой перевозке не играло, ФИО7 выполнял посредническую функцию. Имелись заготовленные шаблоны на каждую машину с данными водителя, номером свидетельства, машины, калибровкой автоприцепа. Он по смс отправлял данные и в ответ сообщали куда везти. Возил до ООО «НЭП» (о том, что так называется нефтехранилище, он не знал, но оно находилось в пгт.Излучинск). ООО «Мегаполис», ООО «Лазурит», ООО «Визбург» не знакомы, слышал название со слов менеджера ООО «СТК». С руководителями не общался. Сотрудничал только с ФИО7, который указывал на эти организации, присылал договора с данными организациями по почте (личных контактов не имелось), которые ФИО27 распечатывал, заполнял и отправлял обратно. Гарантом оплаты от данных организаций являлся ФИО7 (300 руб. за тонну). Он передавал информацию на общий объем ГСМ от этих организаций в целом, лично при наливе не присутствовал, тоннаж приходил на каждый рейс, таким образом, узнавал об объемах. Документы, выдававшиеся водителям - ТТН, паспорта качества. Паспорта получали на пункте загрузки и отдавали на пункте выгрузке. Лично паспорта качества не видел. Связь с менеджером осуществляли водители. Договаривались где забирать. Где происходила загрузка ГСМ точно не знает, где-то в центре г.Нижневартовска. Документы на сопровождение груза не видел. Оплата производилась векселями, встретился с человеком в п.Богашево, он передал векселя (номинал 100 тыс.) примерно на 900-950 тыс. руб. Документы по передаче векселей не оформлялись. Сообщил, где встречать человека ФИО7 Обналичил векселя в 2017 г.

По вопросу дачи показаний в налоговом органе ФИО27 пояснил, что в то время допроса находился в процедуре банкротства и ему было все равно, поэтому отвечал, что не оказывал транспортных услуг ООО «СТК», не доставлял ГСМ до нефтебазы ООО «НЭП». Однако сейчас встретил представителя заявителя и он пояснил, какие последствия имели данные показания. В отношении показаний водителей пояснил, что при приеме на работу изначально сказал им ничего и никому не говорить (конкуренция).

Сопоставив данные показания с документами, представленными в ходе выездной налоговой проверки, суд критически относится к показаниям ФИО27, поскольку в судебном заседании он дал показания о длительных отношениях с ООО «СТК», при этом никакими иными доказательствами это не подтверждается. При проведении анализа расчетного счета ООО «СТК» перечислений денежных средств за период с 2017-2019 гг. в адрес ИП ФИО27 не установлено, первичные документы (договоры, TTH, путевые листы, доверенности на водителей) по сделкам с ООО «СТК» не представлены.

Руководитель ООО «СТК» ФИО6 дает показания, что не привлекала лиц для оказания услуг по доставке товара в ООО «СпецТранс-Сервис». При этом ФИО6 подписывает все первичные документы (договоры, УПД, заявки) (ответы на вопросы №30, 40). ФИО27 дает показания о взаимодействии по всем вопросам непосредственно с ФИО7, т.е. представителем ООО «СТК» по поставке и это касается объемов ГСМ, сроков, документов по доставке. ФИО6 дает показания о том, что доставка осуществлялась силами поставщиков (ООО «СТК», т.е. ООО «Мегаполис», ООО «Лазурит», с ООО «Визбург» финансово-хозяйственные взаимоотношения отрицает). Однако ФИО27 не взаимодействует ни с одним из представителей ООО «Мегаполис», ООО «Лазурит», а также ООО «Визбург». Несмотря на то, что ФИО6 не известна такая организация, как ООО «Визбург», а она визирует договоры с контрагентами, ФИО27 утверждает, что от данной организации возил ГСМ, при этом сопроводительных документов на доставку не видел.

ФИО6 также пояснила, что с ФИО27 сотрудничала, но подробности работы не помнит, что-то связано с нефтебазой ООО «Электрон», договоры заключались в 3 квартале 2017 г., носили разовый характер, один договор помнит - возили с г.Стрежевого в с.Александровское. Рассчитывались векселями Сбербанка. ИП ФИО27 в адрес ООО «НЭП», ООО «СТС» нефтепродукты от ООО «СТК» не возил.

При этом никто из вышеперечисленных лиц не присутствовал при погрузке-разгрузке ГСМ, точно место погрузки (от ООО «Мегаполис», ООО «Лазурит», ООО «Визбург») назвать не могут или не известны, не видел товарно-сопроводительных документов, заявки на объемы ГСМ не представлены, сопроводительные документы также не представлены. Договоры и иные первичные документы по взаимодействию с ООО «Мегаполис», ООО «Лазурит», с ООО «Визбург» ФИО27 также не представил. Финансовые расчеты по доставке ГСМ с ООО «Мегаполис», ООО «Лазурит», с ООО «Визбург» также не подтверждены, по словам ФИО27 некто передал векселя в аэропорту, при этом сообщил ему о расчете опять же работник ООО «СТК», а не представители ООО «Мегаполис», ООО «Лазурит», с ООО «Визбург». Цену за тонну доставки ФИО27 обсуждал с ФИО7, а не представителями вышеперечисленных организаций.

ФИО7 (протокол допроса от 22.03.2021 № 3746503) по вопросу доставки показал, что поставщики сами поставляли топливо за свой счет до баз хранения, адреса отгрузки не помнит. Дизельное топливо до ООО «НЭП» доставлялось автотранспортом, исполнителем услуг являлся ИП ФИО27 Топливо перевозилось с нефтебазы ООО «Электрон» до нефтебазы ООО «НЭП». Расчеты с ФИО27 осуществлялись, несколько миллионов рублей.

Вместе с тем, на вопрос о расчетах с контрагентами, чье ГСМ реализовано в дальнейшем налогоплательщику, ответил, что о расчетах ничего не знает, расчетами с поставщиками не занимался. По фактическим обстоятельствам доставки пояснить ничего не смог, ответы давал однотипные по всем организациям. При том, что ФИО27 дал показания, согласно которым именно через ФИО7 взаимодействовал с ООО «Мегаполис», ООО «Лазурит», с ООО «Визбург» по объемам, срокам и местам отгрузки.

ФИО7 дает следующие показания в отношении конкретного контрагента по вопросу доставки: в отношении ООО «Лазурит» на вопрос, каким способом осуществлялась поставка товара от ООО «Лазурит» в адрес ООО «СТК», чьим транспортом (назовите номера и марки машин, их грузоподъёмность, вместимость, собственника транспортных средств), за чей счет осуществлялась поставка, назовите адреса пунктов погрузки и разгрузки нефтепродуктов, ответил, что пункты погрузки не известны, так как доставка осуществлялась поставщиком до нефтебазы ООО «Электрон».

В то же время на вопрос, каким видом транспорта осуществлялась доставка нефтепродуктов на базу ООО НЭП, кто являлся собственником данных транспортных средств, кто оказывал транспортные услуги по доставке от поставщика до ООО «НЭП», пояснил, что доставка осуществлялась автотранспортом. Исполнителем услуг являлся ИП ФИО27

Таким образом, показания ФИО7 противоречивы, что свидетельствует о нереальности сделки с заявленными спорными контрагентами.

В отношении пункта отгрузки спорного ГСМ никто из допрошенных точно не знает, откуда забирали спорный ГСМ (поступающий от ООО «Мегаполис», ООО «Лазурит», ООО «Визбург»).

ФИО27 в ходе судебного заседания показал, что везли из центра г.Нижневартовска. Однако согласно спецификациям к договорам поставки, заключенным ООО «СТК» с ООО «Мегаполис», ООО «Лазурит», ООО «Визбург» следует, что в отношении ООО «Лазурит» приложение № 1 от 01.10.2017 к договору поставки №22/09/2017-3 от 22.09.2017 содержит следующую информацию: доставка до ХМАО - Югра Сургутский район м/р Тайлаковское. В случае, если ФИО26 и ФИО25 доставляли топливо с ХМАО - Югра Сургутский район м/р Тайлаковское до ООО «НЭП» , то согласно журналу контроля въезда ООО «НЭП» данные лица за два дня (08.10.2017, 09.10.2017) совершили каждый четыре рейса от м/р Тайлаковское до ООО «НЭП», что невозможно, поскольку расстояние от м/р Тайлаковское до ООО НЭП составляет 821 км, время в пути 14 час. 30 мин. Таким образом, каждый должен был потратить на четыре рейса (с учетом пути туда и обратно) - 114 час. (28,6 ч. х 4), а потратили по документам два дня. ООО «Лазурит» согласно данным информационных ресурсов, а также выписке с расчетного счета не имеет собственных и арендованных мест для хранения ГСМ. В отношении ООО «Визбург» приложение к договору № 15н от 02.10.2017 содержит следующее: товар передается в резервуарах Мегионской базы нефтепродуктов ООО «Электрон». При этом руководитель ООО «СТК» отрицает взаимодействие с данным контрагентом. В отношении ООО «Мегаполис» приложение к договору № ДТ-01/2017 от 25.09.2017 содержит следующую информацию: базис поставки - база ГСМ ООО «НЭП» пгт.Излучинск в Нижневартовском районе.

Вместе с тем, ООО «Мегаполис» не имело возможности хранить ГСМ, т.к. согласно выписке с расчетного счета и данным информационного ресурса у него отсутствуют собственные и арендованные резервуары для хранения ГСМ.

Исходя из анализа протокола допроса №206 от 19.11.2020 ссылка ФИО27 к процедуре банкротства касалась только показаний в отношении ООО «СТК» и ООО «НЭП», что дает основания к последним показаниям свидетеля относиться критически. На вопросы, касающиеся основных контрагентов (стр. 7), поступил ответ: ООО «Магда-т», ООО «Сибойл», ООО «АНПЗ», ООО «Транссервис-регионалоные продажи», ООО «Север».

На вопрос 11 в отношении оказания услуг для ООО «Север» и ООО «АНПЗ» пояснил, что оказывал им услуги, назвал пункты погрузки, пункты разгрузки.

Кроме того, ФИО27 подтвердил свои показания в ходе ВНП, также пояснением от 19.11.2020 (ответ на требование №24692 от 16.11.2020, №23094 от 23.10.2020), согласно которому ООО «Сибирская трейдинговая компания», ООО «НефтьЭнергоПродукт», ООО «СпецТранс-Сервис» не знакомы, финансово-хозяйственной деятельности с данными организациями не осуществлялось, в связи с чем документы по взаимодействиям с ними отсутствуют. Путевые листы водителям не сохранились.

Аналогичная ситуация с показаниями ФИО27 по отношению к допросам в ходе ВНП водителей. Довод о неразглашении информации в связи с конкуренцией на соответствующем рынке к водителям отношения не имеет, так как данные лица не обладали информацией кому принадлежали грузы. ФИО25 на вопрос: кому принадлежали грузы, ответил, что ему не известно, ему называли пункт погрузки и отгрузки. Тем не менее, ФИО26 и ФИО25 названы маршруты, по которым осуществлялась доставка ГСМ. При этом свидетели отрицали факт доставки нефтепродуктов до ООО «НЭП» (протокол допроса свидетеля от 08.12.2020 № 117, протокол допроса свидетеля от 12.03.2019 № 2366).

Кроме того, водители подтвердили факт наличия при перевозке доверенности, путевых листов, TTH, ТН, паспортов качества. Ни один из указанных документов не представлен.

В этой связи суд критически относится к показаниям свидетеля ФИО27, изложенным им в ходе рассмотрения дела.

Принимая ов внимание изложенное ООО «СпецТранс-Сервис» не соблюдены условия пп. 1 п. 2 ст. 54.1 НК РФ.

Совокупность обстоятельств, установленных ответчиком в ходе проверки подтверждает тот факт, что сделки ООО «СпецТранс-Сервис» по приобретению нефтепродуктов у ООО «Сибирская трейдинговая компания», ООО «Гарант» не обоснованы с точки зрения предпринимательского риска и не имеют какого-либо разумного объяснения с позиции хозяйственной необходимости ее заключения и совершения, а совершены с единственной целью получения налоговой экономии путем завышения вычетов по НДС, в результате чего ООО «СпецТранс-Сервис» уклонилось от уплаты НДС, подлежащего уплате в бюджет, путем включения в налоговые декларации заведомо ложных сведений.

Налоговым органом обоснованно установлен факт превышения налогоплательщиком пределов осуществления прав, квалифицируемых по пп.1 п. 2 ст. 54.1 НК РФ, а также нарушения требований, установленных п. 1 ст. 169, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, в связи с чем, ООО «СпецТранс-Сервис» не вправе уменьшить сумму подлежащего уплате НДС на налоговые вычеты в размере 34 250 707 руб. по счетам-фактурам, полученным от ООО «Сибирская трейдинговая компания», ООО «Гарант».

Выявленные факты свидетельствует об умышленности действий налогоплательщика, выразившиеся в получения налоговой экономии в результате необоснованного получения налоговых вычетов по НДС на основании счетов-фактур, оформленных от имени ООО «Сибирская трейдинговая компания», ООО «Гарант». ООО «СпецТранс-Сервис» осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

На основании пп. 4 п. 1 ст. 109 НК РФ и в соответствии со ст. 113 НК РФ ООО «Спецтранс-Сервис» к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.3 ст. 122 НК РФ, за неполную уплату НДС за 4 квартал 2017 г. не привлечено в связи с истечением срока давности привлечения к ответственности (три года).

Доводы, изложенные ответчиком в обоснование своей позиции, заявителем не опровергнуты.

Таким образом, оспариваемое решение является законным, а требование заявителя удовлетворению не подлежит.

Определением суда от 18.05.2022 принята обеспечительная мера в виде приостановления действия оспариваемого акта, которая в связи с отказом в удовлетворении требования подлежит отмене.

Руководствуясь ст.ст.96, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

отказать в удовлетворении заявления.

Отменить обеспечительную меру, принятую определением арбитражного суда Томской области от 18.05.2022 по делу №А67-3979/2022.

Решение суда может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления решения в полном объеме) путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Томской области.



Судья С.З. Идрисова