Постановление от 25 июня 2025 г. по делу № А65-28939/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

420066, <...>, тел. <***>

http://faspo.arbitr.ru   e-mail: info@faspo.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Ф06-3854/2025

Дело № А65-28939/2024
г. Казань
26 июня 2025 года
Резолютивная часть постановления объявлена 19 июня 2025 года.

Полный текст постановления изготовлен 26 июня 2025 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Селезнева И.В.,

судей Мельниковой Н.Ю., Мосунова С.В.,  

при участии в судебном заседании представителя:

общества с ограниченной ответственностью «Птицефабрика «Державинская» - ФИО1, доверенность от 03.09.2024,

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Республике Татарстан – ФИО2, доверенность от 16.06.2025,

в отсутствие иных лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом,

рассмотрел в открытом судебном заседании с использованием системы веб-конференции кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Татарстан

на постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.03.2025

по делу № А65-28939/2024

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Птицефабрика «Державинская» (ИНН <***>, ОГРН <***>), п. Совхоза им. 25 Октября Республики Татарстан к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Республике Татарстан (ИНН <***>, ОГРН <***>), г. Казань об оспаривании сообщений, третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (ИНН <***>, ОГРН <***>), г. Казань,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Птицефабрика «Державинская» (далее - ООО «Птицефабрика «Державинская», общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании незаконными сообщений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Республике Татарстан (далее – МИФНС № 4 по РТ, налоговый орган) от 20.06.2023 №3830168, от 20.06.2023 №3830169, от 23.03.2024 №4435544 в части применения налоговой ставки 1,5% при исчислении земельного налога в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 16:24:080602:1 и 16:24:080603:415; о возложении на налоговый орган обязанности по устранению допущенных нарушений прав и законных интересов общества путем перерасчета земельного налога в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 16:24:080602:1 и 16:24:080603:415 за 2021- 2023 годы по налоговой ставке 0,3 %.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (далее – УФНС по РТ).

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 13.12.2024 по делу в удовлетворении заявленных обществом требований отказано.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.03.2025 решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 13.12.2024 отменено, принят новый судебный акт об удовлетворении заявленных ООО «Птицефабрика «Державинская» требований. Суд апелляционной инстанции признал незаконными сообщения МИФНС № 4 по РТ от 20.06.2023 № 3830168, от 20.06.2023 № 3830169, от 23.03.2024  № 4435544 в части применения при исчислении земельного налога в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 16:24:080602:1 и 16:24:080603:415 за 2021, 2022 и 2023 годы налоговой ставки 1,5 %.

Суд апелляционной инстанции обязал МИФНС № 4 по РТ устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «Птицефабрика «Державинская» путем перерасчета земельного налога в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 16:24:080602:1 и 16:24:080603:415 за 2021, 2022, 2023 годы по налоговой ставке 0,3 %.

Кроме того, суд взыскал с МИФНС № 4 по РТ в пользу ООО «Птицефабрика «Державинская» расходы по уплате государственной пошлины в сумме 33 000 руб.

Не согласившись с постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.03.2025, МИФНС № 4 по РТ обратилось с кассационной жалобой, в которой просит его, оставив в силе решение суда первой инстанции, считая его законным и обоснованным.

В обоснование своей позиции заявитель ссылается на то, что суд апелляционной инстанции, отменяя решение суда первой инстанции, пришел к неверному выводу о признании незаконными действий налогового органа.

По мнению налогового органа, условия для применения налоговой ставки в размере, не превышающим 0,3 % обществом не соблюдены.

В обоснование своей позиции налоговый орган ссылается на кадастровую выписку из Единого государственного реестра недвижимости, согласно которой принадлежащие обществу земельные участки с кадастровыми номерами 16:24:080602:1 и 16:24:080603:415 относятся к землям сельскохозяйственного назначения с видом разрешенного использования «для размещения производственного объекта».

Налоговый орган отмечает, что довод ООО «Птицефабрика «Державинская» о том, что на данных земельных участках расположены птичники, инкубатор, кормоцех, бункеры кормораздачи, ветблок, весовые, убойный цех, водозаборное сооружение и другие объекты недвижимости, используемые для производства сельхозпродукции не является обоснованным в части спорных объектов, так как это является фактическим использованием земель и не может свидетельствовать об изменении вида разрешенного использования и отнесении их к землям в составе зон сельскохозяйственного использования.

При этом заявитель жалобы указывает, что виды разрешенного использования земельных участков в период постановки их на кадастровый учет определялись в соответствии с классификатором видов разрешенного использования земельных участков, утвержденным приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 01.09.2014 № 540.

Перечисленные виды объектов недвижимости, расположенные на спорных земельных участках, в соответствии с классификатором видов разрешенного использования земельных участков, как указывает заявитель кассационной жалобы, являются описанием вида разрешенного использования «сельскохозяйственное использование».

Таким образом, как считает налоговый орган, при расчете земельного налога обществу им не нарушены требования и предписания норм главы 31 Налогового кодекса Российской Федерации, а применение ставки 1,5 % от кадастровой стоимости земельного участка соответствует сведениям, содержащимся в кадастровых документах на земельные участки.

Подробнее доводы заявителя изложены в кассационной жалобе и поддержаны его представителем в судебном заседании.

ООО «Птицефабрика «Державинская» в отзыве на кассационную жалобу и его представители в судебном заседании просят оставить постановление суда апелляционной инстанции без изменения, кассационную жалобу МИФНС № 4 по РТ – без удовлетворения.

УФНС по РТ о месте и времени судебного заседания извещено надлежащим образом, однако в судебное заседание своих представителей не направило.

В соответствии с частью 3 статьи 284 АПК РФ неявка извещенных надлежащим образом лиц, участвующих в деле, не может служить препятствием для рассмотрения дела в их отсутствие.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

В соответствии со статьями 156, 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) судебная коллегия рассмотрела кассационную жалобу без участия представителей УФНС по РТ.

Как следует из материалов дела, ООО «Птицефабрика «Державинская» 27.11.2017 зарегистрировано в качестве юридического лица, основной вид деятельности - разведение сельскохозяйственной птицы (ОКВЭД 01.47).

С марта 2018 года общество является собственником земельных участков с кадастровыми номерами 16:24:080602:1 и 16:24:080603:415

В отношении указанных земельных участков Инспекция в сообщениях от 20.06.2023 №№ 3830168, 3830169 и от 23.03.2024 № 4435544 за 2021, 2022, 2023 годы соответственно, применила для расчета земельного налога ставку 1,5 % от кадастровой стоимости в соответствии с видом разрешенного использования «для размещения производственного объекта».

Не согласившись с вынесенным решением налогового органа, ООО «Птицефабрика «Державинская» обжаловало его в УФНС по РТ. Решением вышестоящего налогового органа от 11.07.2024 № 2.7-18/026194@ апелляционная жалоба ООО «Птицефабрика «Державинская» оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа о применении налоговой ставки 0,3 %, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Изучив материалы дела и удовлетворяя заявленные обществом требования, суд первой инстанции, оценив представленные доказательства, к пришел к выводу о правомерном применении налоговым органом ставки 1,5% от кадастровой стоимости земельных участков в отношении спорных земельных участков.

Отменяя решение суда первой инстанции и удовлетворяя заявленные обществом требования, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что оспариваемые сообщения налогового органа в части применения в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 16:24:080602:1 и 16:24:080603:415 налоговой ставки 1,5 % напротив не соответствуют закону и нарушают права и законные интересы ООО «Птицефабрика «Державинская».

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, приходит к следующим выводам.

По смыслу статей 198 и 201 АПК РФ условиями признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений, действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц являются несоответствие оспариваемого акта, решения, действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и одновременно с этим нарушение названным актом, решением, действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконное возложение на заявителя каких-либо обязанностей, создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее – ЗК РФ) использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.

Из положений статей 388, 389, 390 и 391 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) следует, что налогоплательщиками земельного налога, в том числе признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования; объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог; налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ; кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации; налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Нормами абзаца 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ определено, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и СанктПетербурга) и не могут превышать 0,3% в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства. В отношении прочих земель в силу норм подпункта 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки не могут превышать 1,5%.

В пп. 1 - 8 п. 1 Решения Совета муниципального образования «Александровское сельское поселение» Лаишевского муниципального района от 30.10.2015 № 21 «О земельном налоге» установлены размеры налоговых ставок земельного налога. Так, размер налоговой ставки в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения, составляет 0,3% (пп. 1 п. 1); в отношении земельных участков, не предусмотренных пп. 1 - 7 п. 1, - 1, 5 % (пп. 8 п. 1).

Решением Совета Александровского сельского поселения Лаишевского муниципального района Республики Татарстан от 19.10.2021 № 56 «О земельном налоге» в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства, налоговая ставка установлена в размере 0,3 % (пп. 1.1 п. 1); в отношении земельных участков, не предусмотренных пп. 1.1 - 1.4 п. 1, - 1, 5% (пп. 1.5 п. 1).

Таким образом, при использовании пониженной ставки земельного налога (0,3 %) земельный участок должен относиться к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах.

Суд апелляционной инстанции правомерно со ссылкой на положения подпункта 1 пункта 1 статьи 7 ЗК РФ указал, что земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на 7 категорий и используются в соответствии с установленным для них целевым назначением, в том числе земли сельскохозяйственного назначения.

Статьей 77 ЗК РФ определено, что землями сельскохозяйственного назначения признаются земли, находящиеся за границами населенного пункта и предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей. В составе земель сельскохозяйственного назначения выделяются сельскохозяйственные угодья, земли, занятые внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, мелиоративными защитными лесными насаждениями, водными объектами (в том числе прудами, образованными водоподпорными сооружениями на водотоках и используемыми в целях осуществления прудовой аквакультуры), объектами капитального строительства, некапитальными строениями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции, в случаях, предусмотренных федеральными законами, нестационарными торговыми объектами.

В силу пункта 1 статьи 78 ЗК РФ земли сельскохозяйственного назначения могут использоваться для ведения сельскохозяйственного производства, создания агролесомелиоративных насаждений, агрофитомелиоративных насаждений, научно-исследовательских, учебных и иных связанных с сельскохозяйственным производством целей, а также для целей аквакультуры (рыбоводства), в частности, хозяйственными товариществами, обществами и иными коммерческими организациями.

Исходя из приведенных норм права, применение пониженной ставки земельного налога (0,3%) возможно при соблюдении одновременно двух условий:

- земельный участок относится к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах;

- земельный участок используется для сельскохозяйственного производства согласно целевому назначению земель.

Согласно оспариваемому решению налоговый орган по результатам проведенной камеральной проверки, полагая, что земельные участки с кадастровыми номерами 16:24:080602:1 и 16:24:080603:415, имеют вид разрешенного использования «для размещения производственного объекта», посчитал неправомерным применение при расчете земельного налога ставки в размере 0,3%, вместо ставки - 1,5 % в связи с установленным видом разрешенного использования «для размещения производственного объекта» и отсутствием доказательств использования спорных земельных участков для сельскохозяйственных целей.

В свою очередь, общество при исчислении земельного налога на земельные участки с кадастровыми номерами 16:24:080602:1 и 16:24:080603:415 применяло налоговую ставку 0,3 %, установленную на территории Лаишевского муниципального района, утвержденного решением Совета муниципального образования «Александровское сельское поселение» Лаишевского муниципального района от 30.10.2015 №21 «О земельном налоге».

Факт отнесения спорных земельных участков с кадастровыми номерами 16:24:080602:1 и 16:24:080603:415 к категории земель «земли сельскохозяйственного назначения» с видом разрешенного использования «для размещения производственного объекта» подтверждается выписками из ЕГРН и лицами, участвующими в деле, не оспаривается.

Суд апелляционной инстанции установил, что с момента приобретения земельного участка и до настоящего времени общество его использует по целевому назначению – для сельхозпроизводства, что подтверждается налоговой отчетностью общества, в которой отражены операции по реализации сельскохозяйственной продукции, а также отчетами об отраслевых показателях деятельности организаций агропромышленного комплекса (форма №6-АПК) с данными о выручке от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и долей дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию переработки, к общему доходу от реализации товаров (работ, услуг) в размере 99,9%.

Из писем Управления Росреестра по Республике Татарстан от 17.07.2024 и от 16.09.2024 следует, что вид разрешенного использования «для размещения производственного объекта» установлен с момента постановки спорных земельных участков на кадастровый учет и до настоящего времени не изменялся.

При этом суд апелляционной инстанции отметил, что указание в выписках из ЕГРН вида разрешенного использования земельных участков с кадастровыми номерами 16:24:080602:1 и 16:24:080603:415 «для размещения производственного объекта» не опровергает отнесение этих земельных участков к землям сельскохозяйственного назначения и их фактическое использование для сельскохозяйственного производства согласно целевому назначению земель, и, как следствие, не исключает возможность применения пониженной ставки земельного налога.

Исходя из статьи 4 Федерального закона от 29.12.2006 №264-ФЗ «О развитии сельского хозяйства», под сельскохозяйственным производством понимается совокупность видов экономической деятельности по выращиванию, производству и переработке соответственно сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия, в том числе оказание соответствующих услуг.

Следовательно, как указал суд апелляционной инстанции, «размещение производственного объекта», указанное в ЕГРН как вид разрешенного использования спорных земельных участков, может быть произведено и для сельскохозяйственного производства.

Исследовав и оценив все имеющиеся в материалах дела доказательства по правилам, предусмотренным статьей 71 АПК РФ, установив, что в совокупности и взаимосвязи установленные выше обстоятельства свидетельствуют о том, что спорные участки отнесены к землям сельскохозяйственного назначения и к территориальным зонам сельскохозяйственного использования в населенных пунктах, в связи с чем присутствует два необходимых условия для применения пониженной ставки земельного налога, суд апелляционной инстанции пришел к правомерному и обоснованному выводу о том, что при расчете земельного налога за 2021-2023 годы в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 16:24:080602:1 и 16:24:080603:415 подлежит применению налоговая ставка в размере 0,3%, в связи с чем удовлетворил заявленные обществом требования.

Суд кассационной инстанции признает выводы суда апелляционной инстанции соответствующими обстоятельствам спора и основанными на правильном применении норм права.

Выводы суда апелляционной инстанции соответствуют фактическим обстоятельствам, установленным по делу, и имеющимся в деле доказательствам. Поскольку нормы материального и процессуального права применены судами правильно, кассационная инстанция не находит оснований для иной оценки обстоятельств дела и отмены обжалуемого судебного акта.

Доводы заявителя кассационной жалобы фактически направлены на переоценку имеющихся в деле доказательств и обстоятельств, установленных арбитражным судом. Оснований для переоценки доказательств у суда кассационной инстанции в силу требований статьи 286 АПК РФ не имеется.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 АПК РФ безусловным основанием для отмены обжалуемого судебного акта, судом округа не установлено.

По результатам рассмотрения кассационной жалобы суд округа приходит к выводу о том, что обжалуемый судебный акт на основании пункта 1 части 1 статьи 287 АПК РФ подлежит оставлению без изменения.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 286, 287 и 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.03.2025 по делу № А65-28939/2024 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, установленные статьями 291.1, 291.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.


Председательствующий судья                                          И.В. Селезнев


Судьи                                                                                 Н.Ю. Мельникова


                                                                                            С.В. Мосунов