Решение от 17 сентября 2019 г. по делу № А41-64794/2019

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А41-64794/19
17 сентября 2019 года
г. Москва


Резолютивная часть объявлена 10 сентября 2019 года

Полный текст решения изготовлен 17 сентября 2019 года



Арбитражный суд Московской области в составе судьи О.В. Левкиной, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Батюшково 1» к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Дмитрову Московской области о признании незаконными действий органов, осуществляющих публичные полномочия, при участии в заседании - согласно протоколу,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Батюшково 1» (далее - общество «Батюшково 1», налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Дмитрову Московской области (далее – инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо), в котором просит суд, с учетом принятого судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изменения просительной части заявления:

- признать действия инспекции, выразившиеся в отказе в удовлетворении требований общества «Батюшково 1», изложенных в заявлении от 16.04.2019 №16/04-19-2 о перерасчете уплаченного земельного налога за 2014, 2015, 2016, 2017 годы в размере 1 680 511 руб., 2 007 257 руб., 1 980 456 руб., 2 994 355 руб. соответственно;

- обязать инспекцию произвести перерасчет уплаченного земельного налога.

Определением суда от 23.07.2019 Управление ФНС России по Московской области привлечено к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора.

Присутствующая в судебном заседании представитель общества «Батюшково 1» поддержала заявленные требования в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении.

Присутствующие в судебном заседании представители инспекции, Управления ФНС России по Московской области просили отказать в удовлетворении заявления по основаниям, изложенным в отзывах.

Из материалов дела и пояснений представителей участвующих в деле лиц следует, что обществу «Батюшково 1» принадлежат земельные участки, правоустанавливающих и каких-либо иных документов, позволяющих идентифицировать объект недвижимости, принадлежащие заявителю, в материалы дела не представлено; исходя из кадастровой стоимости земельных участков налогоплательщиком произведено начисление земельного налога в следующих размерах:

- за 2014 год в сумме 2 034 414 руб.;

- за 2015 год в сумме 1 739 421 руб.;

- за 2016 год в сумме 2 059 961 руб.;

- за 2017 год в сумме 2 378 764 руб.,

всего 8 212 560 руб.

Решением инспекции от 28.05.2018 № 11-25/17 по итогам выездной налоговой проверки обществу «Батюшково 1» доначислено к уплате 5 908 943 руб. земельного налога за период 2014-2016 годы, начислены соответствующие суммы пеней и штрафа.

Решением инспекции от 24.07.2018 № 23908 обществу «Батюшково 1» доначислено к уплате 5 391 161 руб. земельного налога за период 2017 год, начислены соответствующие суммы пеней и штрафа.

Таким образом, земельный налог за период 2014-2017 год к уплате составил 19 512 664 руб.

Из заявления общества «Батюшково 1» о перерасчете уплаченного земельного налога за период 2014-2017 годы, поданного в инспекцию 22.04.2019 (том дела I, листы дела 16-18), следует, что налогоплательщиком за спорный налоговый период уплачено 8 188 890,47 руб. земельного налога, а также 10 630 964,79 руб. перечислено Баумом П.Ф. платежными поручениями от 25.03.2019 № 2652, 2655, 2650, 2654 с назначением платежа - уплата земельного налога, начисленного обществу «Батюшково 1».

Таким образом, сумма земельного налога, уплаченного в бюджет за период 2014-2017 годы, за земельные участки, принадлежащие обществу «Батюшково 1», составляет 18 819 855,26 руб., указанные обстоятельства лицами, участвующими в деле не оспариваются (часть 3.1 статьи 70 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Согласно распоряжению Министерства имущественных отношений Московской области от 27.11.2018 № 15ВР-1633 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки» (далее - распоряжение от 27.11.2018 № 15-ВР-1633) изменена кадастровая стоимость земельных участков, в том числе принадлежащих обществу «Батюшково 1» спорных земельных участков.

В связи с уменьшением кадастровой стоимости спорных земельных участков распоряжением от 27.11.2018 № 15ВР-1633, общество «Батюшково 1» обратилось в инспекцию с заявлением от 16.04.2019 исх. 16/04-19-2 о перерасчете уплаченного земельного налога за 2014, 2015, 2016, 2017 годы (том дела I, листы дела 16-18).

Письмом от 14.05.2019 № 09-24/20306 налоговой орган отказал в перерасчете уплаченного налога за 2014, 2015, 2016, 2017 годы.

Заявитель, посчитав незаконными действия налогового органа, обратился в Управление ФНС России по Московской области с заявление о признании незаконными действий налогового органа.

Решением Управления ФНС России по Московской области от 19.06.2019 № 07-12/047004@ жалоба на действие должностных лиц инспекции оставлена без удовлетворения.

Полагая отказ инспекции произвести перерасчет сумм уплаченного земельного налога за период 2014-2017 годы незаконным, общество «Батюшково 1» обратилось в арбитражный суд с упомянутыми требованиями.

Изучив материалы дела, оценив представленные доказательства, заслушав доводы представителей участвующих в деле лиц, суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований.

Согласно пункту 1 распоряжения от 27.11.2018 № 15ВР-1633 утверждены результаты государственной кадастровой оценки в отношении всех видов объектов недвижимости, а также всех категорий земель, расположенных на территории Московской области, за исключением категории земель лесного фонда, на дату государственной кадастровой оценки - 01.01.2018.

Пунктом 1.1 распоряжения от 27.11.2018 № 15ВР-1633 результаты государственной кадастровой оценки земельных участков (за исключением земельных участков лесного фонда), расположенных не территории Московской области в составе земель населенных пунктов по муниципальным районам и городским округам Московской области установлены по состоянию на 01.01.2018.

Распоряжение вступает в силу через один месяц после его опубликования, но не ранее 1 января 2019 года (пункт 5 распоряжения от 27.11.2018 № 15ВР-1633).

Сочтя, что изменение кадастровой стоимости спорных земельных участков по состоянию на 01.01.2018 влечет изменение налоговой базы по земельному налогу, общество «Батюшково 1» произвело перерасчет и представило в инспекцию уточненные налоговые декларации по земельному налогу за 2014-2017 годы, а также заявление о перерасчете уплаченного земельного налога за указанные налоговые периоды.

В ответе на обращение общества «Батюшково 1», оформленном письмом от 14.05.2019 № 09-24/209065, налоговый орган сообщил об отказе в перерасчете земельного налога за период 2014-2017 годы, указав, что результаты определения кадастровой стоимости земельных участков, утвержденные распоряжением от 27.11.2018 № 15ВР-1633, вступили в силу 1 января 2019 года, в нормативном акте нет ссылки на распространение его действия на прошлые периоды в целях налогообложения, налогоплательщиком не представлено доказательств того, что кадастровая оценка стоимости спорных земельных участков изменена в результате исправления органами кадастра технической ошибки, решением суда, решением комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости.

Обращаясь в арбитражный суд с упомянутыми требованиями, налогоплательщик ссылается на письма Минфина России от 15.03.2012 № 03-05-05-02/15, от 26.10.2012 № 03-05-05-02/107, от 19.12.2012 № 03-05-05-02/123, и отмечает, что при утверждении новых результатов государственной оценки земель нормативным актом, положения которого распространяются на прошлые налоговые периоды, вновь утвержденные результаты государственной кадастровой оценки земель применяются для перерасчета земельного налога, уплаченного за предыдущие налоговые периоды, в том случае, если улучшается положение налогоплательщика.

Также налогоплательщик указывает, что согласно пункту 2 распоряжения Министерства имущественных отношений Московской области от 30.11.2017 № 13ВР-1766 «О проведении государственной кадастровой оценки государственным бюджетным учреждением Московской области «Центр кадастровой оценки» государственная кадастровая оценка земельных участков произведена на дату 01.01.2018, то есть экономически обоснованная стоимость принадлежащих налогоплательщику земельных участков определена на 01.01.2018, несмотря на то, что распоряжение от 27.11.2018 № 15ВР-1633 вступило в силу 01.01.2019.

При оценке указанных доводов налогоплательщика, суд отмечает, что в соответствии с положениями пунктом 4 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

В данном случае нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они во взаимосвязи с нормами статьи 390 и пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса порождают правовые последствия для налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в Кодексе.

Согласно пункту 1 статьи 5 Налогового кодекса акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных этой статьей.

Как указано выше, акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это (пункт 4 статьи 5 Налогового кодекса).

Из содержания распоряжения от 27.11.2018 № 15ВР-1633 не усматривается распространение его действия на предшествующие налоговые периоды.

В отсутствие в нормативно-правовом акте конкретного указания на распространение его действия на прошедшие налоговые периоды установление результатов государственной кадастровой оценки земельных участков по состоянию на конкретную дату не определяет момент начала применения кадастровой стоимости, а лишь указывает на дату проведения оценки (дату, по состоянию на которую определяется стоимость объекта оценки) (пункт 8 Федерального стандарта оценки «Общие понятия оценки, подходы к оценке и требования к проведению оценки (ФСО № 1)», утвержденного приказом Минэкономразвития России от 20.07.2007 № 256).

Следовательно, доводы налогоплательщика о возникновении права на уплату земельного налога в измененном размере ранее принятия нормативно-правового акта компетентным органом являются ошибочными.

Положенное в основу расчета измененных налоговых обязательств на основании утвержденной распоряжением от 27.11.2018 № 15ВР-1633 уменьшенной кадастровой стоимости спорных земельных участков обществом «Батюшково 1» в судебном порядке не обжаловалось, в том числе и в части условий введения в действие.

Кроме того, в соответствии с пунктом 1 статьи 387 Налогового кодекса земельный налог устанавливается названным кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с названным кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

На основании пункта 1 статьи 391 Кодекса налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В соответствии со статьей 18 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» (далее - Закон № 237-ФЗ) сведения о кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости (далее - ЕГРН), применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, со дня вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости.

Согласно статье 15 Закона № 237-ФЗ акт об утверждении кадастровой стоимости вступает в силу 1 января года, следующего за годом проведения государственной кадастровой оценки, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении от 02.07.2013 № 17-П, нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости в той части, в какой они порождают правовые последствия для налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен статьей 5 Налогового кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 5 Налогового кодекса акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это (пункт 4 статьи 5 упомянутого кодекса).

Как указано выше, из содержания распоряжения от 27.11.2018 № 15ВР-1633 не усматривается распространение его действия на предшествующие налоговые периоды.

Аналогичная позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.054.2014 № 2868/14.

Суд при принятии решения руководствуется также содержанием решения Верховного Суда Российской Федерации от 11.06.2019 по делу № АКПИ19-305 по административному исковому заявлению акционерного общества «Биклон» о признании недействующим письма Министерства финансов Российской Федерации от 14.02.2019 № 03-05-04-01/9247 по вопросу о применении кадастровой стоимости для целей налогообложения, а именно:

«Оспариваемое письмо содержит разъяснения по вопросу применения кадастровой стоимости для целей налогообложения, основанные на отдельных положениях Налогового кодекса Российской Федерации (пункте 2 статьи 375, пункте 1 статьи 391, пункте 1 статьи 403) и Федерального закона от 3 июля 2016 г. № 237-ФЭ «О государственной кадастровой оценке» (статьях 15, 18). При этом изложенные разъяснения, которые Минфином России официально не опубликованы, не изменяют и не дополняют законодательство о налогах и сборах, а воспроизведенные в Письме конкретные нормы Налогового кодекса Российской Федерации и сопутствующая им интерпретация (абзацы шестой, седьмой, восьмой) соответствуют действительному смыслу разъясняемых нормативных положений и не устанавливают не предусмотренные разъясняемыми нормативными положениями общеобязательные правила.

Доводы административного истца о том, что оспариваемое письмо не соответствует действительному смыслу разъясняемых им нормативных положений, а именно пункту 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации, лишены правовых оснований.

В соответствии с пунктом 2 статьи 375, пунктом 1 статьи 391, пунктом 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, каждого земельного участка и каждого объекта налогообложения определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Согласно части 1 статьи 18 Федерального закона «О государственной кадастровой оценке» сведения о кадастровой стоимости применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, со дня вступления в силу акта об утверждении результатов государственной кадастровой оценки, за исключением случаев, предусмотренных этой статьей.

Акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости вступает в силу 1 января года, следующего за годом проведения государственной кадастровой оценки, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его обнародования (официального опубликования) (часть 4 статьи 15 Федерального закона «О государственной кадастровой оценке»).

Эти законоположения в соответствующих частях правильно приведены в абзацах втором - четвертом Письма.

В силу части 5 статьи 15 Федерального закона «О государственной кадастровой оценке» уполномоченный орган субъекта Российской Федерации в течение трех рабочих дней со дня официального опубликования акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, но не позднее 1 декабря года проведения государственной кадастровой оценки направляет его копию (включая сведения о датах его опубликования и вступления в силу), а также экземпляр отчета, составленного на электронном носителе в форме электронного документа, в орган регистрации прав для внесения в ЕГРН сведений о кадастровой стоимости и размещения в фонде данных государственной кадастровой оценки.

Пунктом 1 части 1 статьи 32 Федерального закона от 13 июля 2015 г. № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» предусмотрено, что органы государственной власти и органы местного самоуправления обязаны направлять в орган регистрации прав документы (содержащиеся в них сведения) для внесения сведений в ЕГРН в случае принятия ими решений (актов) в том числе об утверждении результатов государственной кадастровой оценки объектов недвижимости. Такие документы (содержащиеся в них сведения) указанные органы, принявшие решение об утверждении результатов кадастровой оценки, направляют в орган регистрации прав для внесения в ЕГРН в течение пяти рабочих дней с даты вступления в силу указанных решений (актов) (часть 20 статьи 32 данного закона).

Частью 1 статьи 34 Федерального закона «О государственной регистрации недвижимости» закреплено, что орган регистрации прав в срок не позднее пятнадцати рабочих дней с даты поступления в порядке межведомственного информационного взаимодействия документов (содержащихся в них сведений), необходимых для внесения сведений в ЕГРН, вносит соответствующие сведения в ЕГРН в соответствии с порядком ведения ЕГРН.

Исходя из системного толкования указанных выше норм следует сделать вывод, что в рассматриваемом случае сведения о кадастровой стоимости применяются со дня вступления в силу решения (акта) об утверждении результатов государственной кадастровой оценки, то есть с 1 января года начала соответствующего налогового периода, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его обнародования.

При этом для целей налогообложения имеет значение не дата внесения сведений о кадастровой стоимости в ЕГРН, как ошибочно полагает административный истец, а дата начала ее применения, совпадающая с началом налогового периода, определяемого с учетом правил, изложенных в статье 5 Налогового кодекса Российской Федерации и части 4 статьи 15 Федерального закона «О государственной кадастровой оценке».

Отмеченные выше законоположения в их системной взаимосвязи правильно истолкованы в соответствии с их смысловым содержанием в абзацах шестом - восьмом Письма.

Оспариваемое Письмо содержит разъяснения относительно действующей на день его издания редакции абзаца первого пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации, имевшего формулировку: «налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей».

Подобная формулировка при ее буквальном истолковании в отрыве от места самой нормы в названной выше системе правового регулирования и взаимосвязанных с ней отмеченных норм, но без уяснения ее правильного смыслового содержания, основанного на системном толковании ее положений, могла вызывать неоднозначное понимание, поэтому Минфин России, реализуя свое полномочие и дал письменное разъяснение ФНС России о ее применении, которое соответствует ее действительному смыслу.

Именно такое толкование абзаца первого пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации было позднее поддержано и федеральным законодателем, который внес в редакцию данной нормы юридико-техническую правку, не изменяющую ее предыдущее смысловое содержание, а именно в абзаце первом пункта 1 названной статьи слова «указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на» заменены словами «внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с» (пункт 22 статьи 1 Федерального закона от 15 апреля 2019 г. № 63-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах»)».

Учитывая вышеизложенное, суд признает обоснованной позицию инспекции о том, что результаты оценки земель, утвержденные распоряжением от 27.11.2018 № 15ВР-1633, не могут быть применены для исчисления земельного налога за спорные в настоящем деле периоды, 2014-2017 годы.

Необходимым условием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, является совокупность признаков несоответствия оспариваемых ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, закону, иному нормативному акту и нарушение прав и законных интересов заявителя.

Согласно части 1 статьи 2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации одной из задач судопроизводства в арбитражных судах является защита нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность.

Статья 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусматривает, что заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном данным Кодексом.

Осуществляя по своему усмотрению гражданские права, граждане и юридические лица самостоятельно избирают способ защиты нарушенного или оспоренного права, поэтому при обращении с настоящими требованиями, заявитель обязан в порядке статей 41, 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представить доказательства нарушения его прав и законных интересов, подлежащих судебной защите.

Заявителем не представлено в материалы доказательств нарушения его прав и законных интересов, подлежащих судебной защите, поскольку нарушений инспекцией норм права при отказе в произведении перерасчета сумм налоговых обязательств за периоды 2014-2017 годы по земельному налогу за земельные участки, принадлежащие обществу «Батюшково 1», судом не установлено.

В случае если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования (часть 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня принятия.


Судья О.В. Левкина