Решение от 10 августа 2025 г. по делу № А23-2762/2025

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КАЛУЖСКОЙ ОБЛАСТИ

248000, <...>; тел: (4842) 505-902; факс: <***>;

http://kaluga.arbitr.ru; е-mail: kaluga.info@arbitr.ru


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ




Дело № А23-2762/2025
11 августа 2025 года
город Калуга
Резолютивная часть решения объявлена 28 июля 2025 года

Полный текст решения изготовлен 11 августа 2025 года


Арбитражный суд Калужской области в составе судьи Шумкиной Е.В. при ведении протокола судебного заседания секретарем Потаповой Т.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Промсорт-Калуга», ОГРН <***>, ИНН <***>, 249020, <...> влд. 6 стр. 1,

к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Калужской области, ОГРН <***>, ИНН <***>, 248003, <...>,

о признании недействительным решения в части,


при участии в судебном заседании до и после перерыва:

от заявителя – представителя ФИО1, на основании доверенности №2-2025 от 14.01.2025, диплома, паспорта,

от заинтересованного лица – представителя ФИО2, на основании доверенности №ДА-235 от 19.12.2024, диплома, паспорта,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Промсорт-Калуга» (далее - ООО «Промсорт-Калуга», заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Калужской области с заявлением о признании недействительным решения Отделения фонда пенсионного и социального страхования РФ по Калужской области (далее - ОСФР по Калужской области, фонд) №40002550000395 от 11.03.2025 в части доначисления страховых взносов в сумме 211 529,42 руб. и                                  3 175, 67 руб., а также о привлечении к ответственности по статьей 26.29 Закона №125-ФЗ и наложении штрафа в размере 42 941,01 руб. и пени в размере 37 237,41 руб. Решение в отношении авансового отчета от 25.09.2023 на сумму 41 872,27 руб. в связи с отсутствием подтверждающих первичных учетных документов оставить без изменения и произвести доначисления страховых взносов в размере 795,57 руб., суммы штрафа по статьей 26.29 Закона №125-ФЗ в размере 159,11 руб., пени, рассчитанные на 25.03.2025 в размере 246,54 руб.


На основании статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании, назначенном на 22.07.2025, был объявлен перерыв до 28.07.2025.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования.

Представитель фонда с заявленными требованиями не согласилась. Пояснила, что по расчет, произведенный заявителем в отношении авансового отчета от 25.09.2023, не оспаривают.

Исследовав материалы дела, заслушав в судебных заседаниях пояснения представителей заявителя и фонда, судом установлено следующее.

Из материалов дела следует, что ООО «Промсорт-Калуга» является страхователем по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Согласно решению от 13.09.2023 и листу записи ЕГРЮЛ от 25.09.2023 ООО «НЛМК-Калуга» изменило наименование на ООО «Промсорт-Калуга».

ОСФР по Калужской области в период с 03.02.2025 по 07.02.2025 на основании решения от 03.02.2025 №400002550000391 в отношении ООО «Промсорт-Калуга» была проведена плановая выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Проверка проводилась за период с 01.01.2022 по 31.12.2024.

По результатам выездной проверки ОСФР по Калужской области составлен акт выездной проверки от 07.02.2025 №40002550000393, в  котором отражено, что в нарушение статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 №125-ФЗ выявлено занижение облагаемой базы для начисления страховых взносов на сумму                 11 300 268,01 руб.:

- в проверяемом периоде производилась оплата санаторно-курортных путевок работникам в декабре 2022 года в сумме 2 446 610,50 руб., в декабре 2023 года в сумме 3 997 840,00 руб., в декабре 2024 года в сумме 4 688 677,00 руб.  Всего в сумме 11 133 127,50 руб. Указанная оплата в сводах начислений и удержаний за 2022-2024 годы, а также в разделе 2 отчетов по форме 4-ФСС за 2022 год, по форме ЕФС-1 за 2023 год и 2024 год «Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц» не отражена.

- в облагаемую базу не включены суммы расходов, произведенных работниками ФИО3, ФИО4 и ФИО5 по авансовым отчетам. Подотчетными лицами не представлены первичные учетные документы, подтверждающие понесенные расходы (чеки контрольно-кассовой машины с QR кодом. Так согласно авансовым отчетам:

- от 18.07.2022 б/н, от 09.02.2023 б/н, 27.02.2023 б/н ФИО3, были выданы и израсходованы денежные средства в сумме 2 883,24 руб., 785 руб.,                103 000 руб., всего в сумме 106 668,24 руб.;

- от 26.03.2023 б\н, от 27.06.2023 б/н, от 25.09.2023 б/н, от 30.01.2024 б/н, 28.02.2024 б/н ФИО4, были выданы и израсходованы денежные средства в сумме 2 600 руб., 5200 руб., 41 872,27 руб.,7 800 руб., 2 600 руб., всего в сумме               60 072,27 руб.;

- от 14.06.2024 б/н ФИО5 были выданы и израсходованы денежные средства в сумме 400 руб.

ООО «Промсорт-Калуга» на акт от 07.02.2025 №40002550000393 в ОСФР по Калужской области были направлены возражения.

На основании акта выездной проверки от 07.02.2025 №40002550000393 фондом вынесено решение №40002550000395 от 11.03.2025 которым, доначислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 214 705,09 руб., общество привлечено к ответственности по статье 26.29 Закона №125-ФЗ в виде штрафа в размере 42 941,01 руб., начислены пени в размере 37 238,41 руб.

Не согласившись с решением №40002550000395 от 11.03.2025 ООО «ПромСорт-Калуга» обратилось в Арбитражный суд Калужской области с настоящим заявлением.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Таким образом, необходимым условием для признания ненормативного правового акта, действий (бездействия) недействительными (незаконными) является одновременно несоответствие оспариваемого акта, действия (бездействия) закону или иному нормативному акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлены Федеральным законом от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон №125-ФЗ от 24.07.1998).

Согласно пункту 2 части 2 статьи 17 Закона №125-ФЗ от 24.07.1998 страхователи обязаны в установленном порядке и в определенные страховщиком сроки начислять и перечислять страховщику страховые взносы.

Пунктом 1 статьи 20.1 Закона №125-ФЗ от 24.07.1998 установлено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

В силу пункта 2 статьи 20.1 Закона №125-ФЗ от 24.07.1998 база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 указанной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего закона.

Статьей 20.2 Закона №125-ФЗ от 24.07.1998 установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами. Данный перечень является исчерпывающим.

В состав выплат и вознаграждений, произведенных в рамках трудовых отношений, подлежат включению все суммы, выплата которых в качестве вознаграждения и поощрения за труд и его результаты предусмотрена законодательством, коллективным договором и иными локальными актами, трудовым договором, включая компенсации и вознаграждения, не перечисленные в статье 20.2 Закона №125-ФЗ от 24.07.1998.

Вместе с тем выплаты, производимые работодателем в пользу или в интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов в порядке, установленном статьей 20.1 Закона №125-ФЗ от 24.07.1998, поскольку это противоречит правовой природе понятия оплаты труда, сформулированному в Трудовом кодексе Российской Федерации.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Статьей 129 ТК РФ предусмотрено, что заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Статья 164 ТК РФ под гарантиями понимает средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений; под компенсациями - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами.

Перечень гарантий и компенсаций, предоставляемых работникам в силу действующего законодательства, установлен в статье 165 ТК РФ.

На основании статьи 191 ТК РФ за добросовестное исполнение трудовых обязанностей работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности - объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии. Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине.

Таким образом, объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты, являющиеся оплатой труда.

Выплаты работодателем в пользу работников включаются в базу для исчисления страховых взносов только в том случае, когда они могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).

При этом выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Следовательно, такие выплаты, исходя из их правовой природы, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Как следует из материалов дела, в ходе проведения выездной проверки за период с 01.01.2022 по 31.12.2024 фондом установлено, что в результате исключения из облагаемой базы для начисления страховых взносов обществом не начислены страховые взносы на стоимость путевок на санаторно-курортное лечение работников за счет средств работодателя в сумме 11 133 127,50 руб. (дополнительно начислено страховых взносов на сумму 211 529,42 руб.) и на выплаты по авансовым отчетам 167 140,51 руб. (дополнительно начислено страховых взносов на сумму 3 175,67  руб.).

В проверяемом периоде обществом производились выплаты на оплату санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами и (или) предпенсионного (пенсионного) возраста, имеющим заболевания, что подтверждается отчетами о произведенных расходах на санаторно-курортное лечение, реестрами работников (л.д. 43 - 54).

Указанные расходы осуществлялись за счет собственных средств с последующим возмещением расходов, оплачиваемых за счет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в соответствии с Приказом Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 14.07.2021 №467-н, в следующих размерах: 2 446 610,50 руб. за 2022 год, 3 997 840 руб. за 2023 год, 4 688677 руб. за 2024 год, а всего в размере 11 133 127,50 руб.

Возмещение фондом социального страхования РФ стоимости санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, носит социально-направленный характер, осуществляется в целях оздоровления работников в имеющих соответствующую лицензию санаторно-курортных и иных лечебных учреждениях на основании медицинских заключений и не связана с трудовыми показателями работников, не зависит от их трудовых результатов, не является вознаграждением за труд, стимулирующей или компенсационной выплатой.

Целью оплаты санаторно-курортных путевок является укрепление здоровья работников по медицинским показаниям.

В данном случае общество предоставляло санаторно-курортные путевки работникам, изъявившим письменное желание на лечение, рекомендованное в ходе периодического медицинского осмотра, и в расчет не принимались ни стаж работы работника, ни его квалификация и оплата труда.

При таких обстоятельствах, расходы общества на компенсации стоимости путевок на санаторно-курортное лечение относятся к выплатам социального характера и не являются выплатами и иными вознаграждениями, начисляемыми работодателем в пользу работников по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), и они не могут являться объектом обложения страховыми взносами.

То обстоятельство, что названная выплата не поименована напрямую в составе сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами в статье 20.2 Закона №125-ФЗ от 24.07.1998, не является основанием для включения ее в облагаемую базу, исходя из характера и назначения этой выплаты.

В свою очередь, доказательств, свидетельствующих о том, что спорные суммы являлись оплатой труда работников, то есть носили систематический характер и при этом зависели от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись, исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, фондом не представлено.

С учетом изложенного, решение фонда о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в части доначисления страхователю суммы страховых взносов на оплату стоимости санаторно-курортного лечения работников в размере 211 529,42 руб., начисления  пени и  штрафа, следует признать недействительным.

По эпизоду с доначислением страховых взносов на выплаты по авансовым отчетам судом установлено следующее.

По авансовым отчетам от 18.07.2022 б/н, от 09.02.2023 б/н, 27.02.2023 б/н ФИО3 были выданы и израсходованы денежные средства в сумме                       2 883,24 руб., 785 руб., 103 000 руб., а всего в размере 106 668,24 руб.

По авансовым отчетам от 26.03.2023 б\н, от 27.06.2023 б/н, от 30.01.2024 б/н, 28.02.2024 б/н ФИО4 были выданы и израсходованы денежные средства в сумме 2 600 руб., 5 200 руб., 7 800 руб., 2 600 руб., а всего в размере 60 072,27 руб.

По авансовому отчету от 14.06.2024 б/н ФИО5 были выданы и израсходованы денежные средства в сумме 400 руб.

Фонд посчитав, что у заявителя отсутствуют надлежащие документы, подтверждающие расходование работниками выданных подотчет денежных средств на связанные с хозяйственной деятельностью страхователя нужды, доначислил страховые взносы, а также пени и штраф.

Между тем из материалов дела усматривается, что работники ФИО3, ФИО4, ФИО5 отчитались за выданные денежные средства, что подтверждается представленными в материалы дела авансовые отчеты, чеки, акты о расхода, товарные чеки (л.д. 27-36).

В соответствии с положениями части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации бремя доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственным органом решения, возлагается на данный государственный орган.

В пункте 2 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.06.1999 №42 «Обзор практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного 11 налога» подчеркнуто, что при рассмотрении споров о размере налогооблагаемого дохода на налоговом органе лежит бремя доказывания факта и размера дополнительно вмененного налогоплательщику дохода.

Суд полагает, что указанная правовая позиция по аналогии закона применима и к определению бремени доказывания в рассматриваемом деле.

Достаточных доказательств, подтверждающих, что полученные под отчет ФИО3, ФИО4, ФИО5 денежные средства фактически являются выплатами (вознаграждением) в их пользу, либо иных сотрудников, носили компенсационный или стимулирующий характер, обращены в доход работников в смысле придаваемом нормами трудового законодательства и в соответствии с главой 34 НК РФ являются объектом обложения страховыми взносами, фондом не представлено.

Таким образом, полученные работником под отчет денежные средства на хозяйственные нужды общества не подлежат учету в качестве базы для начисления страховых взносов, поскольку подтверждено использование спорной суммы денежных средств в интересах общества, ввиду чего, облагаемый доход у работника отсутствует.

Фонд не имел правовых оснований для начисления страховых взносов на сумму указанных денежных средств, а также пени за несвоевременную уплату страховых взносов и штрафов.

Несмотря на то, что указанные выплаты произведены в связи с наличием трудовых отношений, указанные выплаты не обладают признаками заработной платы в смысле статьи 129 ТК РФ, поскольку не являются оплатой труда (вознаграждением за труд, в том числе, в натуральной форме), не относятся к стимулирующим выплатам, не зависят от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий выполнения этим сотрудником самой работы. Факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками сам по себе не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Таким образом, спорные выплаты не подлежат включению в базу, облагаемую страховыми взносами.

В отношении авансового отчета от 25.09.2023 на сумму 41 872,27 руб., общество с нарушением согласилось и произвело расчет:

- суммы доначисления страховых взносов в размере 795,57 руб.,

- суммы штрафа в размере 159,11 руб.,

- пени в размере 246,54 руб.

Представитель фонда расчет, произведенный обществом не оспорила, контррасчет не представила, возражений не заявила.

Доводы фонда о том, что подотчетными лицами не представлены первичные учетные документы, подтверждающие понесенные расходы (чеки контрольно-кассовой машины в QR-кодом, являются несостоятельными, поскольку действующее законодательство не содержит положений о том, что кассовый чек является единственным документом, которым могут быть подтверждены расходы.

С учетом изложенного, решение фонда о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в части доначисления страхователю суммы страховых взносов по авансовым отчетам в размере 2 380,10 руб., а также начисленных пени и  штрафа, следует признать недействительным.

Учитывая изложенное, решение фонда от 11.03.2025 №40002550000395 подлежит признанию недействительным в части доначисления суммы страховых взносов, превышающей размер 795,57 руб., начисления штрафа и пени в суммах, превышающих 159,11 руб. и 246,54 руб.

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины подлежат взысканию с ОСФР по Калужской области в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным решение Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Калужской области от 11.03.2025 №40002550000395 о привлечении общества с ограниченной ответственностью «ПромСорт-Калуга» к ответственности за совершение правонарушения, выявленного по результатам проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в части доначисления суммы страховых взносов, превышающей размер 795,57 руб., начисления штрафа и пени в суммах, превышающих 159,11 руб. и 246,54 руб.

Обязать Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Калужской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «ПромСорт-Калуга», вызванные принятием решения от 11.03.2025 №40002550000395 о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения, выявленного по результатам проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Взыскать с Отделения Фонда пенсионного и социального страхования по Калужской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «ПромСорт-Калуга» расходы по уплате государственной пошлины в сумме 50 000 руб.

Решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд путём подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Калужской области.


Судья                                                                                                                 Е.В. Шумкина