Решение от 16 января 2023 г. по делу № А25-3804/2022

Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики

Ленина пр-кт, д. 9, Черкесск, 369 000, тел./факс (8782) 26-36-39

E-mail: info@askchr.arbitr.ru, http://www.askchr.arbitr.ru


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А25-3804/2022
г. Черкесск
16 января 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 20.12.2022

Полный текст решения изготовлен 16.01.2023


Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики в составе судьи Шишканова Д.Г.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Татаршао Э.М.,

рассмотрев в судебном заседании заявление Общества с ограниченной ответственностью «Молпродукт» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Управлению ФНС России по Карачаево-Черкесской Республике (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании безнадежной к взысканию задолженности по пеням по упрощенной системе налогообложения в сумме 78 342 руб. 89 коп., обязанности по ее уплате прекращенной,

при участии:

от Общества с ограниченной ответственностью «Молпродукт» – ФИО1, доверенность от 29.10.2022;

от Управления ФНС России по Карачаево-Черкесской Республике – ФИО2, доверенность от 18.08.2022 № 08-13/17531;

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Молпродукт» (далее по тексту – заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению ФНС России по Карачаево-Черкесской Республике (далее – Управление, налоговый орган) о признании безнадежной к взысканию задолженности по пеням по упрощенной системе налогообложения в сумме 78 342 руб. 89 коп., обязанности по ее уплате прекращенной

Доводы, изложенные в заявлении, заключаются в следующем. Управлением 14.10.2022 было выставлено требование № 113391 об уплате в срок до 14.11.2022 пеней по УСН в размере 78 342 руб. 89 коп. Ранее 30.04.2021 Межрайонной инспекцией ФНС России № 3 по Карачаево-Черкесской Республике было вынесено решение № 1759 о взыскании за счет денежных средств налогоплательщика в банках пеней в размере 85 047 руб. 52 коп. (из которых 78 342 руб. 89 коп. - пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, за налоговые периоды, истекшие до 1 января 2011 года). Обществом была подана жалоба на действия должностных лиц Межрайонной инспекцией ФНС России № 3 по Карачаево-Черкесской Республике. Управлением 08.06.2021 было вынесено решение № 116, согласно которому были признаны незаконными действия должностных лиц Межрайонной инспекцией ФНС России № 3 по Карачаево-Черкесской Республике и отменено решение от 30.04.2021 № 1759 о взыскании пеней за счет денежных средств налогоплательщика в банках. Таким образом, поскольку спорная сумма пеней по УСН в размере 78 342 руб. 89 коп. образовалась за налоговые периоды, истекшие до 1 января 2011 года, срок на принудительное взыскание спорной суммы истек. Налоговый орган в установленные статьями 46, 70 НК РФ сроки не предпринял мер по взысканию суммы пенеобразующей задолженности, требования об уплате пеней Обществу не выставлял. Следовательно, отраженная в лицевом счете налогоплательщика, а также в справке о состоянии расчетов от 14.10.2022 задолженность по пеням в сумме 78 342 руб. 89 коп. является безнадежной к взысканию. Налоговым органом утрачена возможность к взысканию спорной суммы задолженности в связи с истечением установленных НК РФ сроков ее взыскания.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении.

Управление в отзыве на заявление и письменных пояснениях по делу указывает, что Общество с 01.01.2009 по 31.12.2013 применяло УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов на основании уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения от 13.11.2008. Задолженности по пеням по упрощенной системе налогообложения в сумме 78 342 руб. 89 коп. образовалась из-за несвоевременной оплаты Обществом авансовых платежей по УСН за 2010 год. Пени образовались в результате предоставления Обществом уточненной налоговой декларации по УСН за 2010 год (№ 13030378 от 22.07.2010). Так как на момент представления уточненной налоговой декларации налог за 2 квартал 2010 года налог к уплате в бюджет составлял 2 965 318 руб., отсутствовала соответствующая оплата авансовых платежей (срок уплаты - 26.07.2010), в соответствии со ст. 75 HК РФ на указанную сумму пенеобразующей задолженности были начислены пени. Предусмотренных НК РФ мер по взысканию пенеобразующей задолженности по УСН в размере 2 965 318 руб. налоговым органом не принималось. До признания в установленном порядке недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию указанные суммы учитываются налоговыми органами в составе задолженности налогоплательщика и не подлежат исключению из информационных ресурсов ФПС России (Письмо Минфина России от 09.11.2011 №03-02-07/1-386). Учитывая изложенное, отсутствуют основания считать недостоверными сведения в справке о состоянии расчетов в части суммы пеней в размере 78 342 руб. 89 коп. до признания судом в установленном порядке задолженности безнадежной к взысканию.

Представитель Управления в судебном заседании повторяет доводы, изложенные в отзыве и письменных пояснениях по делу.

Суд, изучив доводы заявления, отзыва на него, заслушав представителей сторон в судебном заседании, исследовав имеющиеся в деле письменные доказательства в их совокупности, считает требования заявителя подлежащими удовлетворению.

Как видно из материалов дела, Общество в период с 01.01.2009 по 31.12.2013 применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, на основании уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения от 13.11.2008.

Обществом 22.07.2010 в налоговый орган была представлена уточненная налоговая декларация по УСН за 2 квартал 2010 года (№ 13030378).

На дату представления уточненной налоговой декларации налог за 2 квартал 2010 года соответствующая сумма авансовых платежей по сроку уплаты 26.07.2010 не была уплачена Обществом в бюджет, задолженность составляла 2 965 318 руб.

В соответствии со статьей 75 HК РФ на указанную сумму пенеобразующей задолженности налоговым органом были начислены пени.

Межрайонной инспекцией ФНС России № 3 по Карачаево-Черкесской Республике в адрес Общества были выставлены следующие требования об уплате пеней:

- от 27.02.2020 № 21894 со сроком исполнения до 23.03.2020;

- от 12.07.2020 № 62674 со сроком исполнения до 25.08.2020;

- от 26.03.2021 № 8990 со сроком исполнения до 23.04.2021.

Из общей суммы указанных в требованиях от 27.02.2020 № 21894, от 12.07.2020 № 62674, от 26.03.2021 № 8990 пеней в размере 85 047 руб. 52 коп. часть составляли пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, за налоговые периоды, истекшие до 1 января 2011 год, в размере 78 342 руб. 89 коп.

Обществом было получено решение Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Карачаево-Черкесской Республике от 30.04.2021 № 1759 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках пеней по требованиям налогового органа от 27.02.2020 № 21894, от 12.07.2020 № 62674, от 26.03.2021 № 8990.

Общество обратилось с жалобой на действия Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Карачаево-Черкесской Республике в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления от 08.06.2021 № 116 действия должностных лиц Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Карачаево-Черкесской Республике были признаны незаконными, решение от 30.04.2021 № 1759 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках было признано незаконным и отменено.

Управлением, в том числе, было установлено, что меры по принудительному взысканию пенеобразующих сумм пеней по требованиям от 27.02.2020 № 21894, от 12.07.2020 № 62674, от 26.03.2021 № 8990, образовавшихся до 01.01.2016, не были налоговым органом приняты, сроки принятия данных мер истекли.

После вынесения Управлением решения от 08.06.2021 № 116 Обществом было получено требование данного налогового органа от 14.10.2022 № 113391 об уплате пеней по УСН в размере 78 342 руб. 89 коп., ранее указанных в требованиях от 27.02.2020 № 21894, от 12.07.2020 № 62674, от 26.03.2021 № 8990, которым налогоплательщику был установлен новый срок для добровольного исполнения – до 14.11.2022.

Общество обратилось в Управление за получением справки о состоянии расчетов с бюджетом.

Согласно представленной заявителю справке от 14.10.2022 № 117947 в составе недоимки, в том числе, были указаны пени по УСН в размере 78 342 руб. 89 коп.

Несогласие с указанием по лицевому счету налогоплательщика задолженности, в отношении которой Инспекцией утрачена возможность принудительного взыскания, послужило основанием к обращению заявителя в арбитражный суд с требованиями по настоящему делу.

Пунктом 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Аналогичная правовая позиция изложена в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26.05.2016 № 1150-О, а также в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2016), утвержденном Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016.

Изложенное является основанием для вывода о том, что правом признавать имеющуюся задолженность по уплате налогов, страховых взносов безнадежной к взысканию, а обязанность по их уплате прекращенной наделены не только налоговые органы и органы пенсионного фонда, но также и соответствующие органы судебной власти, на основании акта которых налоговый орган либо орган пенсионного фонда утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Таким образом, заявитель, обратившись в арбитражный суд с требованиями по настоящему делу, воспользовался надлежащим способом защиты права.

В соответствии с пунктом 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается: с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком, плательщиком сбора и (или) участником консолидированной группы налогоплательщиков в случаях, предусмотренных Кодексом: со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации; с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 Кодекса; с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Согласно пункту 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях:

1) ликвидации организации в соответствии с законодательством Российской Федерации - в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по причине недостаточности имущества организации и (или) невозможности их погашения учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации;

2) признания банкротом индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» - в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по причине недостаточности имущества должника;

3) смерти физического лица или объявления его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации, - по всем налогам и сборам, а в части налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и статье 15 Кодекса, - в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества, в том числе в случае перехода наследства в собственность Российской Федерации;

4) принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам;

4.1) вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», если с даты образования недоимки и (или) задолженности по пеням и штрафам прошло более пяти лет, в следующих случаях: ее размер не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве; судом возвращено заявление о признании должника банкротом или прекращено производство по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве; в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

5) в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 59 НК РФ при наличии обстоятельств, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 этой статьи, органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании, являются налоговые органы по месту учета налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (за исключением случая, предусмотренного подпункта 3 пункта 2 данной статьи).

Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанным безнадежными к взысканию (далее по тексту – Порядок списания) утвержден Приказом ФНС России от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393@.

Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам (далее - Перечень), приведен в Приложении № 2 к Приказу ФНС России от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393@.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, пункта 1 статьи 3 НК РФ каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе взыскивать суммы недоимки по налогам и сборам, а также пени в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 данной статьи.

Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения (пункт 2 статьи 70 НК РФ в редакции, действовавшей на дату возникновения обязанности по уплате спорных страховых взносов).

В силу пункта 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном данным Кодексом. Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

Согласно пунктам 1, 3 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно пункту 9 статьи 46 НК РФ положения данной статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога

В случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (статья 47 НК РФ).

Таким образом, единый пресекательный срок давности взыскания налоговым органом недоимки по налогам пеням и штрафам налоговым законодательством не установлен, такой срок определяется совокупностью сроков, установленных для проведения соответствующего мероприятия налогового контроля, например, налоговой проверки, и периодов подлежащих охвату проверкой, сроков оформления результатов такого мероприятия, а также сроков осуществления надлежащих мер ко взысканию задолженности в бесспорном или судебном порядке.

Пунктом 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 №71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления пресекательного срока на принудительное взыскание налога и пеней.

С учетом изложенного пропуск налоговым органом установленного статьей 70 НК РФ срока на направление требования об уплате налоговой задолженности не влечет изменения порядка определения начального момента исчисления и пролонгации предусмотренных статьями 46 и 47 Кодекса сроков для принятия решений об обращении взыскания как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика.

В абзацах седьмом и восьмом пункта 11 «Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства», принятого Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, указано следующее.

Судам необходимо иметь в виду, что несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1 – 2 статьи 70, статьями 46 - 47 НК РФ, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона.

При исчислении пресекательного срока для принудительного взыскания налога и пеней учитывается установленный статьей 70 НК РФ срок направления требования, и его нарушение налоговым органом может привести к пропуску пресекательного срока, исчисляемого по совокупности установленных законодательством сроков.

Предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика - организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.

При определении предельного срока взыскания налогов, пеней, штрафов учитывается совокупность следующих сроков: срока, установленного статьей 70 НК РФ; срока на добровольное исполнение обязанности по уплате задолженности, указываемого в направленном налогоплательщику требовании; срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Кодекса.

Согласно пунктам 9, 10 статьи 46 и пункту 8 статьи 47 НК РФ положения данных статей применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и штрафов.

Согласно пункту 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная этой нормой денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, и неразрывно связаны с этой обязанностью.

Пропуск налоговым органом установленного срока взыскания пенеобразующей задолженности по налогам в бесспорном порядке исключает возможность взыскания в таком порядке начисленных на указанные суммы задолженности пеней.

После истечения пресекательного срока взыскания пенеобразующей задолженности по налогу пени не могут служить способом исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат исчислению.

НК РФ регламентирует порядок и сроки направления требования не только об уплате налога, но и пеней, и с направлением требования связывает применение порядка принудительного взыскания налога и пеней в установленные сроки (пункт 9 статьи 46 НК РФ).

Из правовых норм, содержащихся в статьях 46, 72, 75 НК РФ, следует, что обязанность по уплате пеней в отличие от обязанности по уплате налога (страховых взносов) следует рассматривать как дополнительную, исполняемую одновременно с обязанностью по уплате налога (страховых взносов) либо после исполнения последней.

Спор между заявителем и налоговым органом по порядку и срокам образования спорной недоимки отсутствует.

В соответствии с частью 3.1 статьи 70 АПК РФ обстоятельства, на которые ссылается сторона в обоснование своих требований или возражений, считаются признанными другой стороной, если они ею прямо не оспорены или несогласие с такими обстоятельствами не вытекает из иных доказательств, обосновывающих представленные возражения относительно существа заявленных требований.

Представленными в материалах дела доказательствами подтверждается, что пени по упрощенной системе налогообложения в сумме 78 342 руб. 89 коп. были исчислены налоговым органом в связи с несвоевременной оплатой Обществом авансовых платежей по УСН за 2 квартал 2010 года после предоставления Обществом 22.07.2010 уточненной налоговой декларации по УСН (№ 13030378) за данный период. На момент представления уточненной налоговой декларации налог за 2 квартал 2010 года пенеобразующая сумма налога к уплате в бюджет составляла 2 965 318 руб.

В силу части 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В соответствии с принципом допустимости доказательств (статья 68 АПК РФ) обстоятельства дела, которые согласно закону должны быть подтверждены определенными доказательствами, не могут подтверждаться в арбитражном суде иными доказательствами.

В ходе рассмотрения настоящего спора Управление не представило в суд доказательств принятия мер по принудительному взысканию пенеобразующих сумм налога по УСН в размере 2 965 318 руб. в предусмотренные статьями 46, 47, 70 НК РФ сроки.

Материалами дела подтверждено, что требования об уплате пеней от 27.02.2020 № 21894, от 12.07.2020 № 62674, от 26.03.2021 № 8990 в общем размере 85 047 руб. 52 коп. (в том числе, спорной суммы пеней по УСН в размере 78 342 руб. 89 коп.) были выставлены Обществу на сумму пенеобразующей задолженности, в отношении которой меры по принудительному взысканию в предусмотренные статьями 46, 47, 70 НК РФ сроки не были приняты.

Обществом было получено решение Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Карачаево-Черкесской Республике от 30.04.2021 № 1759 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках пеней по требованиям налогового органа от 27.02.2020 № 21894, от 12.07.2020 № 62674, от 26.03.2021 № 8990.

Общество обратилось с жалобой на действия Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Карачаево-Черкесской Республике в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления от 08.06.2021 № 116 действия должностных лиц Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Карачаево-Черкесской Республике были признаны незаконными, решение от 30.04.2021 № 1759 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках было признано незаконным и отменено.

Управлением, в том числе, было установлено, что меры по принудительному взысканию пенеобразующих сумм пеней по требованиям от 27.02.2020 № 21894, от 12.07.2020 № 62674, от 26.03.2021 № 8990, образовавшихся до 01.01.2016, не были налоговым органом приняты, сроки принятия данных мер истекли.

После вынесения Управлением решения от 08.06.2021 № 116 Обществом было получено требование данного налогового органа от 14.10.2022 № 113391 об уплате пеней по УСН в размере 78 342 руб. 89 коп., ранее указанных в требованиях от 27.02.2020 № 21894, от 12.07.2020 № 62674, от 26.03.2021 № 8990, которым налогоплательщику был установлен новый срок для добровольного исполнения – до 14.11.2022.

Из материалов дела следует, что требование от 14.10.2022 № 113391 об уплате пеней по УСН в размере 78 342 руб. 89 коп. фактически является повторным и было выставлено налоговым органом с целью искусственного продления сроков принудительного взыскания спорной задолженности, что противоречит положениям Налогового кодекса Российской Федерации.

Суд, проанализировав представленные в материалах дела документы, приходит к выводу о том, что налоговым органом требование от 14.10.2022 № 113391 сформировано и выставлено повторно в отношении пеней, в отношении которых меры по принудительному взысканию ранее принимались налоговым органом путем выставления требований от 27.02.2020 № 21894, от 12.07.2020 № 62674, от 26.03.2021 № 8990 и принятия решения от 30.04.2021 № 1759 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, которое решением Управления от 08.06.2021 № 116 было признано незаконным и отменено.

В силу статьи 71 НК РФ в случае, если обязанность налогоплательщика, налогового агента, плательщика сбора или плательщика страховых взносов по уплате налога, сбора или страховых взносов изменилась после направления требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней или штрафа, налоговый орган обязан направить указанным лицам уточненное требование.

При этом изменение обязанности, а также возникновение и прекращение согласно статье 44 НК РФ связано с наличием оснований, установленных данным Кодексом или иным законодательным актом о налогах и сборах.

В частности, в силу положений пунктов 2, 3 статьи 44, а также пунктов 2, 3 статьи 78 НК РФ изменением налоговой обязанности является изменение ее содержания на основании принятия нормативного правового акта, который изменяет закон, определявший содержание налоговой обязанности и имеющий при этом обратную силу, либо на основании зачета налоговым органом излишне уплаченных или взысканных сумм налогов, пеней, штрафов после направления налогоплательщику первоначального требования, либо на основании предоставления налогоплательщику рассрочки (отсрочки) уплаты налога.

При этом Налоговый кодекс Российской Федерации не предоставляет налоговому органу право отзывать ранее выставленное требование с направлением нового, а также выставлять повторное требование об уплате налога.

Инспекция не представила в суд доказательств изменения обязанности заявителя по уплате пеней по УСН в размере 78 342 руб. 89 коп. после выставления Обществу требований от 27.02.2020 № 21894, от 12.07.2020 № 62674, от 26.03.2021 № 8990.

Требование Управления от 14.10.2022 № 113391 не относится к числу уточненных в порядке статьи 71 НК РФ.

Кодекс регламентирует порядок и сроки направления требования не только об уплате налога, но и пеней, и с направлением требования связывает применение порядка принудительного взыскания налога и пеней в установленные сроки (пункт 9 статьи 46 НК РФ).

Из правовых норм, содержащихся в статьях 46, 72, 75 НК РФ, следует, что обязанность по уплате пеней в отличие от обязанности по уплате налога следует рассматривать как дополнительную, исполняемую одновременно с обязанностью по уплате страховых взносов либо после исполнения последней.

В отношении пеней по УСН начисленных на пенеобразующую недоимку, в отношении которой сроки принудительного взыскания истекли, у Управления не было правовых оснований предъявлять указанную задолженность заявителю путем выставления требования от 14.10.2022 № 113391.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что основания для выставления Управлением в адрес заявителя задолженности по требованию от 14.10.2022 № 113391 отсутствовали ввиду того, что данное требование в нарушение действующего законодательства был налоговым органом выставлено повторно.

Налоговый кодекс Российской Федерации не предоставляет налоговому органу право повторно направлять налогоплательщику требование, отзывать ранее выставленное требование с направлением нового, а также выставлять повторное требование об уплате налога (страховых взносов), поэтому оснований для взыскания с заявителя пеней по данному требованию не имеется.

На дату обращения заявителя с требованиями по данному делу в арбитражный суд истек пресекательный срок взыскания спорной задолженности, в отношении которой меры по принудительному взысканию в предусмотренные статьями 46, 47, 70 НК РФ сроки не были приняты.

Из взаимосвязанного толкования приведенных выше норм права следует, что налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Возможность принудительного взыскания спорной недоимки в полном объеме Управлением утрачена в связи с истечением сроков давности взыскания налогов, пеней.

Установление судом факта пропуска налоговым органом сроков взыскания недоимки, числящейся на счете налогоплательщика, является основанием для признания задолженности безнадежной к взысканию в порядке статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации.

С учетом изложенного обоснованным является утверждение заявителя об утрате налоговым органом возможности взыскания спорной задолженности в бесспорном либо судебном порядке.

Взыскание с налогоплательщика задолженности, сроки взыскания которой как в бесспорном, так и в судебном порядке истекли, не соответствует положениям статей 46, 70, 75 НК РФ и нарушает права и законные интересы налогоплательщика.

Иное толкование закона привело бы к возможности взыскания налоговых и иных обязательных платежей без ограничения срока.

Суд, оценив представленные в деле доказательства и доводы сторон по правилам статьи 71 АПК РФ, приходит к выводу о том, что требования заявителя о признании безнадежной задолженности в связи с утратой Инспекцией возможности принудительного взыскания по истечении предусмотренных статьями 45, 46, 47, 70 НК РФ подлежат удовлетворению.

Заявителю разъясняется, что основания для рассмотрения вопроса о списании спорной задолженности появляются у налогового органа с вступлением в силу настоящего судебного акта, в котором суд указал на утрату налоговым органом возможности принудительного взыскания недоимки.

Поскольку в ходе разбирательства данного дела суд пришел к выводу о пропуске Инспекцией сроков принудительного взыскания и утрате возможности взыскания недоимки, после вступления в законную силу настоящего судебного акта и на его основании заявитель в порядке статьи 59 НК РФ, Постановления Правительства Российской Федерации от 12.02.2001 № 100, приказа ФНС России от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393@ имеет право обратиться в налоговый орган с заявлением о списании безнадежной к взысканию задолженности.

Обществу разъясняется, что в случае, если спорная сумма пеней по УСН с истекшим сроком принудительного взыскания была налоговым органом списана со счетов налогоплательщика в принудительном порядке, Общество имеет право на обращение в налоговый орган с заявлением о возврате излишне взысканных сумм пеней либо из зачете в счет уплаты задолженности по иным видам налогов.

Руководствуясь статьями 29, 167-170, 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Требования Общества с ограниченной ответственностью «Молпродукт» (ОГРН <***>, ИНН <***>) удовлетворить.

Признать безнадежной к взысканию в связи с утратой Управлением ФНС России по Карачаево-Черкесской Республике (ОГРН <***>, ИНН <***>) возможности принудительного взыскания в связи с истечением предусмотренных статьями 45, 46, 47, 70 Налогового кодекса Российской Федерации сроков указанную в требовании от 14.10.2022 № 113391 задолженность Общества с ограниченной ответственностью «Молпродукт» (ОГРН <***>, ИНН <***>) по уплате пеней по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (за налоговые периоды, истекшие до 1 января 2011 года) (КБК 18210501022012100110 ОКТМО 91701000) в сумме 78 342 рубля 89 копеек (семьдесят восемь тысяч триста сорок два рубля восемьдесят девять копеек),


Решение может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд (Вокзальная ул., д.2, г. Ессентуки, Ставропольский край, 357600) в течение месяца со дня изготовления решения в полном объеме через Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики (Ленина пр-т, д. 9, г. Черкесск, Карачаево-Черкесская Республика, 369000).


Судья Д.Г. Шишканов