Решение от 22 декабря 2023 г. по делу № А47-11796/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЕНБУРГСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Краснознаменная, д. 56, г. Оренбург, 460024

http: //www.Orenburg.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А47-11796/2023
г. Оренбург
22 декабря 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 18 декабря 2023 года

В полном объеме решение изготовлено 22 декабря 2023 года

Арбитражный суд Оренбургской области в составе судьи Лазебной Г.Н. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1 рассмотрел в открытом судебном заседании дело

по заявлению по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2, ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>, г. Оренбург,

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Оренбургской области, ОГРН: <***>, ИНН: <***>, г. Оренбург Оренбургской области,

о признании недействительным и отмене требования № 5092 по состоянию на 21.01.2022.

В судебное заседание явились:

от заявителя – ФИО2, предъявлен паспорт гражданина РФ;

от налогового органа – ФИО3, представитель по доверенности № 03-01-20/21161@ от 04.09.2023 г., сроком на один год, предъявлены служебное удостоверение, диплом о высшем юридическом образовании.

Индивидуальный предприниматель Аксютин Владислав Владимирович, (далее – заявитель, налогоплательщик, предприниматель, ИП Аксютин В.В.) обратился в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Оренбургской области (далее – налоговый орган, инспекция, заинтересованное лицо) о признании недействительным требования № 5092 об уплате налога, сбора страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей).

При рассмотрении дела в открытом судебном заседании арбитражным судом установлено следующее.

Межрайонной ИФНС России № 15 по Оренбургской области в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) индивидуальному предпринимателю ФИО2 (далее - ИП ФИО2, заявитель) направлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 21.01.2022 № 5092 (далее - требование № 5092), на основании которого заявителю предложено уплатить задолженность по страховым взносам в общей сумме 40 874 рубля (в том числе по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС) в сумме 32 448,00 рублей и обязательное медицинское страхование (далее - ОМС) в сумме 8 426,00 рублей).

ИП ФИО2 не согласен с требованием № 5092 и просит отменить его по основаниям, изложенным в заявлении, дополнении и возражениях на отзыв налогового органа. Так заявитель указывает, что требование № 5092 им получено дважды 25.03.2022 к 30.03.2022, о наличии данного требования ему стало известно после наложения ареста на его - счета судебными приставами. Ссылаясь на пункт 4 статьи 69 Налогового кодекса (далее - НК РФ, Налоговый кодекс РФ, Кодекс), заявитель считает, что спорное требование не соответствует положениям Кодекса поскольку из требования № 5092 невозможно установить период образования недоимки по страховым взносам (указана общая сумма задолженности в размере 176 912,82 рублей); нет сведений об основании выставления требования (не указано решение, налоговая декларация или уведомление об уплате налога); не приведен расчет пени; не отражены сведения о мерах взыскания, применяемых в случае неисполнения требования, а также о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Также указывает, что ранее им получено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 18.01.2021 № 622, в котором отражена задолженность в общей сумме 127 104,65 рубля. По мнению заявителя, общая сумма задолженности должна увеличиться на сумму начисленных страховых взносов за 2021 год и составить 167 978,65 рублей (127 104,65 рубля + 40 874,00 рубля). Однако в спорном требовании указана сумма страховых взносов в размере 176 912,82 рублей, что превышает фактическую сумму задолженности на 8 934,17 рубля (176 912,82 рублей - 167 978,65 рублей).

Кроме того, предприниматель не согласен с процедурой взыскания задолженности проводимой налоговым органом в рамках ст.ст.46,47 Налогового кодекса РФ, а так же ответами на его жалобы направленные в Управление Федеральной налоговой службы по Оренбургской области и Федеральную налоговою службу Российской Федерации по основаниям, изложенным в заявлении.

Налоговый орган по доводам налогоплательщика возражал по основаниям, изложенным в отзыве и дополнениях к нему.

Из пояснений представителя налогового органа следует, что в связи с неисполнением предпринимателем обязанности по уплате страховых взносов за 2021 год Межрайонной ИФНС России № 15 по Оренбургской области в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации сформировано и направлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 21.01.2022 № 5092. Наличие задолженности по страховым взносам в общей сумме 40 874,00 рубля заявителем не опровергнуто.

По мнению налогового органа в требовании № 5092 содержатся сведения, предусмотренные пунктом 4 статьи 69 НК РФ (в редакции, действующей в спорный период), а именно: о сумме задолженности по страховым взносам; срок исполнения данного требования (до 10.02.2022), а также информация о мерах по взысканию, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Отмечая, что в требовании № 5092 сумма пени по страховым взносам, подлежащая уплате, не указана, налоговый орган со ссылкой на статью 69 НК РФ (в редакции, действующей в спорный период) полагает, что указание налогового периода, за который подлежит погашению задолженность по тому или иному налогу, а также расчет пени, не относится к числу обязательных реквизитов требования. Кроме того, требование содержит справочную информацию для налогоплательщика об общей сумме налоговой задолженности на дату его формирования.

В рамках соблюдения досудебного порядка урегулирования спора налогоплательщик обжаловал требование №5092 в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Оренбургской области от 08.02.2023 № 16-07/01986 апелляционная жалоба предпринимателя оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с требованием инспекции об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 21.01.2022 № 5092, налогоплательщик оспорил его в судебном порядке со ссылкой на не соответствие формы и содержания положениям Кодекса по вышеуказанным основаниям.

В ходе судебного разбирательства сторонами представлены дополнительные письменные пояснения, содержащие доводы по заявленным требованиям и возражениям, которые приобщены к материалам дела.

Заслушав доводы и пояснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела и оценив представленные доказательства согласно требованиям, определенным ст. ст. 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из положений ст. 201 АПК РФ следует, что для признания недействительным ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов индивидуального предпринимателя или юридического лица в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу ч. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение.

Вместе с тем, указанные нормы не освобождают заявителя от обязанности доказывания обстоятельств, на которые он ссылается как на основание своих требований и возражений.

В соответствии с ч. 1 ст. 198, ч. 4 ст. 200, ч. 2 ст. 201 АПК РФ и пункта 6 Постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных актов государственных органов необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Согласно п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Межрайонная ИФНС России №15 по Оренбургской области , в соответствии с приказом Управления Федеральной налоговой службы по Оренбургской области от 11.01.2021 № 02--2/109@ , в соответствии со с пунктами 3,6.1,6,13 Положения от 31.08.2021(с учетом изменений, внесенных приказом от 14.02.2022 №02-02/29@) является территориальным органом, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, полнотой и своевременностью уплаты в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов, страховых взносов и иных обязательных платежей, администрируемых налоговыми органами, по управлению долгом. К полномочиям Инспекции также относится выявление в отношении налогоплательщиков недоимки, формирование и направление налогоплательщикам требований об уплате в соответствии со статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ,) письмами ФНС России, вынесение решений о взыскании задолженности за счет денежных средств в соответствии со статьями 46, 76 НК РФ и письмами ФНС России в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 32 448 рублей за расчетный период 2021 года (в ред. Федерального закона от 15.10.2020 N 322-ФЗ);

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8 426 рублей за расчетный период 2021 года, 8 766 рублей за расчетный период 2022 года (в ред. Федерального закона от 15.10.2020 N 322-ФЗ,)

Таким образом, размер страховых взносов установлен законодательством в фиксированном размере.

В соответствии со ст. 52 Налогового кодекса РФ плательщик страховых взносов самостоятельно исчисляет сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период, исходя из базы для исчисления страховых взносов и тарифа, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (абзац введен Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ).

2. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

В соответствие с порядком, установленном статьей 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей(в ред. Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ).

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (в ред. Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ)

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

Из вышеприведенных норм следует, что 10 января 2022 года истекает срок уплаты страховых взносов в фиксированном размере за 2021 год для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, частных нотариусов, арбитражных управляющих, оценщиков, патентных поверенных, а также глав крестьянских (фермерских) хозяйств (с 31 декабря срок перенесен на основании пункта 7 статьи 6.1 НК РФ в связи с новогодними праздниками).

При этом, взносы в фиксированном размере уплачиваются независимо от возраста, вида осуществляемой деятельности, факта осуществления коммерческой деятельности и получения дохода.

Согласно абзацу 4 пункта 2 статьи 432 Кодекса при превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом в соответствии с абзацем 2 пункта 4 статьи 432 Кодекса, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном Кодексом, недоимку по страховым взносам.

На основании пункта 1 статьи 45 Кодекса, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 6 статьи 45 Кодекса установлено, что неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных Кодексом.

Согласно пунктам 1, 2 и 4 статьи 69 Кодекса (в редакции, действующей в спорный период) требованием об уплате страховых взносов признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме страховых взносов, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму страховых взносов. Требование об уплате направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки

Требование об уплате страховых взносов должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по .взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Форма требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) утверждена приказом Федеральной налоговой службы от 14.08.2020 № ЕД-7-8/583@ «Об утверждении форм документа о выявлении недоимки, требований об уплате (возврате) налогов, сборов, страховых взносов, пени, штрафов, процентов, а также документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности по указанным платежам» (далее - приказ ФНС России от 14.08.2020 № ЕД-7-8/583@).

Как следует из материалов дела, в связи с неисполнением индивидуальным предпринимателем ФИО2 обязанности по уплате страховых взносов за 2021 год на дату 10.01.2022г, налоговым органом в рамках статьи 69 Кодекса сформировано и направлено заявителю требование № 5092. В соответствии с данным требованием предпринимателю предложено уплатить задолженность по страховым взносам в общей сумме 40 874,00 рубля (в том числе по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС) в сумме 32 448,00 рублей и обязательное медицинское страхование (далее - ОМС) в сумме 8 426,00 рублей).

Наличие задолженности по страховым, взносам за 2021 года в общей сумме 40 874,00 рубля заявителем не оспаривается. Доказательств наличия обстоятельств, являющимися основанием освобождения от уплаты страховых взносов за 2021 года заявителем не представлено. Доказательств уплаты суммы страховых взносов ни на дату выставления спорного требования, ни на дату вынесения настоящего решения заявителем не представлено Таким образом, наличие объективной обязанности по уплате суммы недоимки по страховым взносам за 2021год предпринимателем не опровергнуто.

При этом требование № 5092 содержит сведения, предусмотренные пунктом 4 статьи 69 Кодекса (в редакции, действующей в спорный период), а именно: о сумме задолженности по страховым взносам; срок исполнения данного требования (до 10.02.2022), а также информацию о мерах по взысканию, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Вместе с тем, статья 69 Кодекса (в редакции, действующей в спорный период) не относит к числу обязательных реквизитов требования указание налогового периода, за который подлежит погашению задолженность по тому или иному налогу, a также расчет пени. Следовательно, отсутствие в форме требования не предусмотренных действующим законодательством реквизитов не может являться основанием для признания нормативного правового акта не соответствующим положением Кодекса. Данная позиция изложена в Решении Верховного Суда Российской Федерации 20.07.2021 № АКПИ21-372 и Апелляционном Определении Верховного Суда Российской Федерации от 16.11.2021 № AПЛ21-422.

Из материалов дела усматривается, что требование № 5092 направлено заявителю 08.02.2022 по почте заказным письмом (почтовый идентификатор 80086669451335). Исходя из сведений официального сайта акционерного общества «Почта России»: www.pochta.ru данное почтовое отправление адресатом не получено. В связи с чем, данное требование повторно 22.02.2022 и 01.03.2022 направлено ИП ФИО2 заказной почтовой корреспонденцией (почтовые идентификаторы 80097969338561, 80101569626512) и получено адресатом 25.03.2022 и 30.03.2022 соответственно.

Как указано в пункте 13 Информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.08.2004 № 79, поскольку в силу пункта 1 статьи 45 Кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, требование об уплате налога может быть признано недействительным, только если оно не соответствует фактической обязанности налогоплательщика по уплате налога или если нарушения требований, предъявляемых к его содержанию, являются существенными.

С учетом изложенного, следует согласиться с доводами налогового органа о том, что спорное требование направлено налогоплательщику в установленный в законе срок, а неоднократное направление предпринимателю требования № 5092 не является основанием для признания его несоответствующим действующему законодательству.

Доводы заявителя о том, что налоговым органом не указаны основания для выставления оспариваемого требования, в том числе в требовании отсутствует указание на решение, декларацию или налоговое уведомление, суд считает несостоятельными, основанными на ошибочным толковании вышеуказанных норм права.

Кроме того, предприниматель указывает, что им ранее получено требование № 622, в котором отражена общая задолженность в сумме 127 104,65 рубля. При этом, по мнению заявителя, общая сумма задолженности должна увеличиться на сумму начисленных страховых взносов за 2021 год и составить 167 978,65 рублей (127 104,65 рубля + 40 874,00 рубля). Однако в спорном требовании указана сумма страховых взносов в размере 176 912,82 рублей, что превышает фактическую сумму задолженности на 8 934,17 рубля (176 912,82 рублей - 167 978,65 рублей).

Рассмотрев указанные доводы заявителя, судом, на основании материалов дела установлено, что информация в требовании № 5092 о наличии общей суммы задолженности в размере 176 912,82 рублей, отражена для сведения (справочно), что предусмотрено формой требования, утвержденной приказом ФНС России от 14.08.2020 № ЕД-7-8/583@.

При этом, согласно пояснениям и расчетам представленным налоговым органом, в указанную сумму задолженности (176 912,82 рублей) включена задолженность по страховым взносам на ОПС в сумме 123 979,80 рублей, страховые взносы на ОМС в сумме 33 888,32 рублей, налогу на имущество физических лиц - 383,00 рубля, земельному налогу и налогу - 153,00 рубля и налогу на доходы физических лиц - 60,00 рублей, а также по пени в сумме 18 448,70 рублей, начисленные инспекцией в рамках статьи 75 Кодекса.

Таким образом, принимая во внимание наличие фактической обязанности у ИП ФИО2 по уплате страховых взносов за 2021 доводы, приводимые заявителем, судом исследованы и проанализированы, но не принимаются во внимание, как основанные на неверном толковании норм материального права и противоречащие материалам дела, а также ввиду того, что данные доводы не имеют правового значения и не влияют на результат рассмотрения настоящего дела.

Иные доводы заявителя, приведенные в заявлении, дополнительных пояснениях и возражениях оценка которых не нашла отражения в тексте настоящего решения с учетом того, что в настоящем деле рассматриваются только доводы заявителя о недействительности требования № 5092, не имеют самостоятельного значения для разрешения спора по существу.

Исходя из вышеизложенного, в удовлетворении заявленных требований индивидуального предпринимателя ФИО2 следует отказать.

Понесённые расходы по оплате государственной пошлины в размере 300 руб. относятся на заявителя в порядке, установленном ст.ст. 106, 110, 112 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении заявленных требований индивидуального предпринимателя ФИО2 отказать.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в месячный срок со дня изготовления в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Оренбургской области.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия. По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.


Судья Г.Н. Лазебная