Решение от 21 августа 2020 г. по делу № А55-12375/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Самарской области

443045, г.Самара, ул. Авроры,148, тел. (846) 226-56-17

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

21 августа 2020 года

Дело №

А55-12375/2019

Резолютивная часть решения объявлена 14 августа 2020 года. Полный текст решения изготовлен 21 августа 2020 года.

Арбитражный суд Самарской области

в составе

судьи Агеенко С.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании 14 августа 2020 года дело по заявлению

Акционерного общества «Нефтегорский газоперерабатывающий завод», Самарская область, г. Нефтегорск

от 26 апреля 2019 года

к Государственному учреждению - Самарское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации, г. Самара

при участии в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора:

- ФИО2, Самарская область, г. Нефтегорск

- Межрайонной ИФНС России № 8 по Самарской области, Самарская область, г. Нефтегорск

о признании незаконным решения в части

при участии в заседании

от заявителя – представитель ФИО3 по доверенности от 24.01.2020 года, представитель ФИО4 по доверенности от 06.12.2019 года

от иных лиц – не явились, извещены

установил:

Акционерное общество «Нефтегорский газоперерабатывающий завод» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением к Государственному учреждению - Самарское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – заинтересованное лицо) о признании и отмене решения филиала № 14 ГУ СРО ФСС № 04-10/02-1823 от 13.12.2018 в части дополнительно начисленных сумм страховых взносов в размере 31 143 рублей 41 коп,, в том числе доначисления в размере 31 121 рубль 74 коп. и 21 рубль 67 коп. и об обязании пересчитать заявителю за несвоевременное перечисление страховых взносов по решению № 04-10/02-1823 от 13.12.2018 в оставшейся части неоспариваемых сумм страховых взносов 797 рублей 94 коп., штрафные санкции в размере 20% от суммы дополнительно начисленных страховых взносов и сумму дополнительно начисленных пени.

Заявитель в ходе судебного заседания заявленные требования поддержал в полном объеме.

Заинтересованное лицо в судебное заседание не явилось. Согласно представленному отзыву (т. 1 л.д. 33-35) заявленные требования считает необоснованными. В соответствии со ст. 156 АПК РФ дело рассмотрено без участия указанного лица, надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного заседания.

Третьи лица в судебное заседание также не явились. В соответствии со ст. 156 АПК РФ дело рассмотрено без участия указанных лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей заинтересованного лица, оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд не находит правовых основания для удовлетворения заявленных требований.

Как следует из материалов дела, филиалом № 14 Государственного учреждения - Самарского регионального отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (Заинтересованное лицо) проведана выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случае на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд Социального Страхования Российской Федерации, а также правомерности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения Акционерным Обществом «Нефтегорский Газоперерабатывающие завод» peг. № 6314000276 за период с 01.01.2015 по 31.12.2017.

По результатам рассмотрения материалов проверки и возражения заинтересованным лицом вынесено Решение от 13.12.2018 № 04-10/02-1823 о привлечении Заявителя к ответственности, на общую сумму на сумму 38 822.18 руб., в том числе:

- дополнительно начислены страховые взносы в сумме 31 941 рублей 35 коп.;

- начислен штраф за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в размере 20% от суммы дополнительно начисленных страховых взносов 6 388 рублей 27 коп.;

- начислены пени, за несвоевременное перечисление страховых взносов в сумме 492 рубля 56 коп. (т. 1 л.д. 17-19).

Как следует из материалов дела, Обществом в феврале 2015 года была допущена техническая опечатка при начислении пособия по временной нетрудоспособности ФИО2 (листок нетрудоспособности №160955850601). Сумма излишне выплаченного пособия составила 7 327,44 руб. (7 327,44 =1221,24*6), указанный факт связан с ошибкой в периоде расчета пособия.

По данному факту заинтересованным лицом был составлен акт выездной проверки от 21.11.2018 № 32 и принято Решение от 13.12.2018 № 04-10/02-1821, о неприятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Согласно п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Согласно ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию;

По мнению заявителя, действующим законодательством не предусмотрены в качестве объекта обложения страховыми взносами суммы расходов, не принятые Фондом к зачету. Данные суммы не могут быть автоматически признаны выплатами в пользу работников в рамках трудовых отношений, на которые начисляются взносы. Отказ в принятии к зачету расходов по выплате страхового обеспечения не изменяет правовой природы пособий по обязательному социальному страхованию.

Выплаты в завышенном размере не изменяют социальной направленности произведенных выплат как вида обязательного социального страхового обеспечения - при подтверждении страхового случая. Излишне выплаченные застрахованным лицам суммы пособий относятся к выплатам по временной нетрудоспособности, а не к иным выплатам, связанным с трудовыми правоотношениями, в связи с чем, отсутствуют основания для доначисления страховых взносов на спорные суммы.

Суммы не принятых к зачету расходов, выплаченных по листкам нетрудоспособности, на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не принятые фондом к зачету в счет уплаты страховых взносов, не могут быть автоматически квалифицированы в качестве выплат в пользу работников в рамках трудовых отношений, и, соответственно, на них не подлежат начислению страховые взносы по всем видам страхового обеспечения».

Данные доводы заявителя суд считает необоснованными.

В соответствии с п.4 ч.1 ст.4.2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», подпунктом 3 пункта 1 статьи 11 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования», страховщик имеет право не принимать к зачету в счет уплаты страховых взносов расходы на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам, произведенные страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденные документами, произведенные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов.

Спорные расходы, произведенные Обществом с нарушением требований законодательства и иных нормативных правовых актов, утрачивают статус выплат по страховому обеспечению по обязательному социальному страхованию и не могут быть отнесены к выплатам, уменьшающим базу для начисления страховых взносов за указанный период.

Таким образом, суммы начисленных работнику выплат, которые не приняты к зачету Фондом по результатам проверки правильности расходования средств на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежат обложению страховыми взносами в соответствии с Законом № 125-ФЗ на общих основаниях.

Довод общества о том, что отказ в принятии к зачету расходов по выплате страхового обеспечения не изменяет природу пособия по временной нетрудоспособности, в связи с чем данные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами, и не подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов, со ссылкой на правовую позицию Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении от 14.05.2013 № 17744/12, подлежит отклонению, поскольку произведенные страхователем выплаты с нарушением требований законодательства не являются обязательным страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию и не могут быть отнесены к выплатам, уменьшающим базу для начисления страховых взносов.

Данная правовая позиция изложена решении Арбитражного суда Самарской области от 24.12.2014 года по делу № А55-21408/2014 и в Определении Верховного Суда РФ от 29.08.2014 № 301-ЭС14-253.

При указанных обстоятельствах, оспариваемое решение в части доначисления страховых взносов в сумме 21 рубль 67 коп. является законным и обоснованным.

Как следует из материалов дела, работникам АО «НГПЗ» на основании Приказа № 214/л в связи с исполнением в 2017 году 50 лет со дня образования АО «НГПЗ» и в соответствии с п. 5.5.7. Положения об оплате труда, письмом вице-президента по кадровым и социальным вопросам ПАО "НК «Роснефть» ФИО5 от 18.09.2017 № ЮК-16471»О согласовании премирования работников АО «НГПЗ» к юбилейной дате», в сентябре 2017 года начислена единовременная премия в сумме 4 445 963 рублей 20 коп.

Указанная сумма не облагалась страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, в связи чем заинтересованным лицом доначислены страховые взносы в размере 31 121 рубль 74 коп.

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений. База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных страхователями в пользу застрахованных лиц, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ (ред. от 31.07.2020) «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – № 125-ФЗ).

В соответствии со ст. 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Из анализа вышеуказанных документов, судом в рамках рассмотрения дела № А55-13178/2019 по оспариванию заявителем решения Межрайонной ИФНС № 8 по Самарской области о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения от 31.08.2018 года № 07-032/4463 установлено, что при выплате премии, к 50-летию АО «НПГЗ» не были учтены наименее социально защищенные группы - работницы, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком, пенсионеры, бывшие работники предприятия, в связи с чем, довод заявителя о том, что выплата была произведена всем сотрудникам предприятия без исключения отклонен судом первой инстанции как не соответствующий материалам дела.

Судом установлено, что дифференциация выплаты зависит от результатов труда и, носит стимулирующий характер, что подтверждается следующим.

Премия изначально предусмотрена положением об оплате труда и премированию («Юбилейной считается дата со дня образования Общества кратная 5-ти годам» п. 5.5.7.1. Положения об оплате труда), следовательно, возможность ее получения потенциальный сотрудник учитывает при оценке целесообразности работы в той или иной организации. Поэтому такие стимулирующие выплаты могут способствовать привлечению необходимых специалистов (в п. 5.1. трудового договора указано, что работник до подписания трудового договора ознакамливается с внутренними локальными нормативными документами Работодателя по оплате труда).

Согласно пункту 5.5.7.2. Положения об оплате труда, премированию подлежат работники, имеющие непрерывный стаж работы в Обществе не менее одного календарного года и работающие на дату издания приказа о премировании за исключением работников оказывающих услуги Обществу по договорам гражданско-правового характера, работающих на условиях внешнего совместительства, учеников и стажеров, проходящих обучение и стажировку на предприятии, имеющих в течение отчетного года дисциплинарные взыскания за следующие нарушения трудовой дисциплины: прогул, появление на рабочем месте в состоянии алкогольного, наркотического, токсического опьянения или распитие спиртных напитков, употребление наркотических, токсических веществ на рабочем месте, которыми был причинен подтвержденный материальный ущерб Обществу, установленный в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Согласно представленных в материалов дела документов, премия выдана исключительно лицам, находящимся на дату издания приказа в трудовых отношения с АО «НГПЗ». Ограничение по стажу работы на предприятии (не менее 1 года) стимулирует работника продолжить свою деятельность в Обществе.

В соответствии с пунктом 5.5.7.4. Положения об оплате труда, размер премии может составлять не более 30 процентов расчетной месячной заработной платы. Конкретный размер премирования работников устанавливается приказом генерального директора Общества.

В соответствии с п. 5.5.7.5. Положения об оплате труда, для определения размера расчетной месячной заработной платы для целей единовременного премирования к Юбилею Общества (расчетная месячная заработная плата = заработная плата за последние 12 месяцев /12) принимается заработная плата за отработанное время нарастающим итогом за последние 12 месяцев на дату издания приказа, которая включает в себя следующие виды выплат: оплата труда по окладу/часовой тарифной ставке; сдельная оплата труда; оплата разницы в окладе/часовой тарифной ставке при переводе на нижеоплачиваемую работу; персональная надбавка за фактически отработанное время; надбавка за классность водителям за фактически отработанное в качестве водителя время; индивидуальное дополнительное вознаграждение; доплата за совмещение; доплата за исполнение обязанностей отсутствующего работника; доплата за расширение зоны обслуживания; надбавка за секретность - в процентах от оклада/ тарифной ставки; надбавка за стаж работы со сведениями, составляющими государственную тайну - в процентах от оклада/ тарифной ставки; компенсация за вредные условия труда - для работников на должностях с вредными условиями труда оплата в повышенном размере; доплата за руководство бригадой/сменой; оплата работы в выходной/праздничный день в одинарном размере от оклада/тарифной ставки за отработанное количество часов; оплата командировки производственного характера в выходные и праздничные дни в размере 100% дневной ставки/ оклада; оплата обучения производственного характера в выходные и праздничные дни в размере 100% дневной ставки/ оклада (при сменном графике работы); оплата за работу в ночное время; ежемесячная/текущая премия; сумма оплаты за период фактического нахождения в служебной производственной командировке, прохождения обучения производственного характера по инициативе работодателя и на стажировке определяется как сумма, полученная расчетным путем за дни/часы нахождения работника в производственной командировке, прохождения обучения производственного характера по инициативе работодателя и на стажировке, исходя из должностного оклада/часовой тарифной ставки, ежемесячной/текущей премии, а также доплат и надбавок установленных работнику в соответствии с законодательством РФ, трудовым договором и/или ЛНД по оплате труда за исключением следующих выплат: доплата за совмещение; доплата за исполнение обязанностей отсутствующего работника; доплата за расширение зоны обслуживания; компенсация за вредные условия труда - для работников на должностях с вредными условиями труда оплата в повышенном размере; оплата работы в выходной/праздничный день в одинарном размере от оклада/тарифной ставки за отработанное количество часов; оплата командировки в выходные и праздничные дни в размере 100% дневной ставки/оклада; оплата за работу в ночное время; оплата обучения в выходные и праздничные дни в размере 100% дневной ставки/ оклада (при сменном графике работы); сумма доплаты до среднего заработка при временном переводе на нижеоплачиваемую работу принимается в расчет как расчетная сумма по среднему заработку без учета годового вознаграждения за предыдущий период.

Судом установлено, что характер расчета премии устанавливает прямую зависимость от квалификации работников, сложности, качества, количества выполняемой работы.

Как следует из справки-пояснения от 19.04.2018 № 1758, размер единовременной премии к юбилею рассчитывается по формуле Пр = РЗПмес * РП, где Пр - сумма единовременной премии к юбилею Общества, РЗПмес - расчетная месячная заработная плата = заработная плата за последние 12 месяцев / 12, (руб.), РП - размер премии, (30%).

Расчет премии распространяется только на тех работников, у которых имеются начисленные выплаты за 12 календарных месяцев (в списки по премированию не включены работники, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком).

Социальная политика НК «Роснефть» https://www.rosneft.ru/Development/social устанавливает, что корпоративные социальные программы направлены на поддержку и продвижение здорового образа жизни, улучшение жилищных условий и качества жизни сотрудников и их семей, материальную поддержку ветеранов и пенсионеров.

В соответствии с п. 86 Приказа Росстата от 26.10.2015 г. № 498 (ред. от 06.02.2017 г.) «Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения» (далее Приказ Росстата), действующего с 01.01.2017 г. по 31.12.2017 г., фонд заработной платы работников списочного состава состоит из оплаты труда за отработанное время, оплаты за неотработанное время, единовременных поощрительных и других выплат, оплаты питания и проживания, имеющей систематический характер.

В соответствии с абз. "з" пп. 86.3 к единовременным поощрительным выплатам, входящим в фонд оплаты труда, относятся, в частности, выплаты, связанные с праздничными днями и юбилейными датами, стоимость подарков и др., кроме сумм, указанных в п. 90 Приказа Росстата. Указанный пункт содержит перечень выплат социального характера, связанных с наступлением социально - значимого события в жизни работника (вопросы, связанные со здоровьем, обучением, отдыхом, проездом, трудоустройством).

Локально-нормативные документы, разработанные ОА «НГПЗ», не могут противоречить законодательству РФ. Включение Премии, выплаченной к 50-летию Общества, в перечень премий, не входящих в систему оплаты труда, в соответствии с п. 5.5.1.2 Положения об оплате труда, является неправомерным, противоречащим положению п. 86 Приказа Росстата.

Судом в рамах рассмотрения дела № А55-13178/2019 также установлено, что согласно справкам по форме 2-НДФЛ работников АО «НПГЗ» доход по вышеуказанной премии отражен по коду 2002 – «суммы премий, выплачиваемых за производственные результаты и иные подобные показатели, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (выплачиваемые не за счет средств прибыли организации, не за счет средств специального назначения или целевых поступлений)». Коды видов доходов и вычетов утверждены приказом ФНС России от 10.09.2015 г. № ММВ-7-11/387@. В соответствии с изменениями, внесенными приказом ФНС России от 22.11.2016 г. № ММВ-7-11/633@ введены дополнительные коды доходов.

По коду дохода 2002 отражаются премии по итогам работы за месяц, квартал, год, единовременные премии за особо важное задание, премии в связи с присуждением почетных званий, с награждением государственными и ведомственными наградами, выплачиваемые за производственные результаты работы.

Код дохода 2003 - суммы вознаграждений, выплачиваемых за счет средств прибыли организации, средств специального назначения или целевых поступлений.

По коду дохода 2003 отражаются вознаграждения (премии) к юбилейным датам, праздникам, премии в виде дополнительного материального стимулирования и иные премии, не связанные с выполнением трудовых обязанностей.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статьей 40 ТК РФ регулирует социально - трудовые отношения. В разделе 6.6. Коллективного договора «Выплаты социального характера» премия к 50-летию Общества не поименована.

Выплаты в виде премии к праздникам также не поименованы в перечне указанном в статьи 422 НК РФ, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке. (Письмо Минфина России от 07.02.2017 г. № 03-15-05/6368).

С учетом изложенного, суд по итогам рассмотрения спора по делу № А55-13178/2019 приходит к выводу о правомерности вывода налогового органа о занижении АО «НГПЗ» базы для исчисления страховых взносов, поскольку единовременная премия, начисленная на основании Приказа N 214/л в связи с исполнением в 2017 году 50 лет со дня образования АО «НГПЗ», не поименована в статье 422 НК РФ в качестве выплаты, не подлежащей обложению страховыми взносами. При этом выплата указанной премии зависит от стажа, размера оплаты труда работника за результаты производственно-хозяйственной и иной деятельности, занимаемой должности, квалификации, достигнутых производственных результатов, то есть является элементом оплаты труда, следовательно, относится к объекту обложения страховыми взносами и подлежит включению в базу для их исчисления.

Указанные обстоятельства в силу положений ст. 169 АПК РФ имеют преюдициональное значение для разрешения данного спора.

Таким образом, оспариваемое решение заинтересованного лица в части доначисления страховых взносов в размере 31 121 рубль 74 коп. также является законным и обоснованным.

При указанных обстоятельствах, у суда отсутствуют правовые основания для удовлетворения заявленных требований.

В соответствии со ст. 112 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, руководствуясь общим принципом отнесения судебных расходов на стороны (ч. 1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), расходы по оплате государственной пошлины в размере 3 000 рублей относятся на заявителя.

Руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.

Судья

/
С.В. Агеенко