Решение от 13 марта 2019 г. по делу № А46-22009/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОМСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Учебная, д. 51, г. Омск, 644024; тел./факс (3812) 31-56-51/53-02-05; http://omsk.arbitr.ru, http://my.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

№ дела

А46-22009/2018
14 марта 2019 года
город Омск


Резолютивная часть решения объявлена 06.03.2019.

Решение в полном объёме изготовлено 14.03.2019.

Арбитражный суд Омской области в составе судьи Ярковой С.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ширяй И.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «СибДВ Молзавод «Тюкалинский» (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Омской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) от 21.08.2018 № 5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Омской области от 23.11.2018 № 16-22/17574@) в полном объёме,

в судебном заседании приняли участие:

от заявителя – Бесценный И.Ю. по доверенности от 30.11.2018,

от заинтересованного лица – ФИО1 по доверенности от 04.05.2018 № 01-21-01/020, ФИО2 по доверенности от 10.01.2019 № 01-21-01/001, ФИО3 на основании доверенности от 10.01.2019 № 01-21-011/016,

У С Т А Н О В И Л:

общество с ограниченной ответственностью «СИБДВ Молзавод «Тюкалинский» (далее – Общество, ООО «СИБДВ Молзавод «Тюкалинский», заявитель) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением о признании недействительным и отмене решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Омской области (далее – Инспекция, заинтересованное лицо) от 21.08.2018 № 5 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения (в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Омской области от 23.11.2018 № 16-22/17574@) в полном объёме.

В судебном заседании стороны поддержали доводы, изложенные письменно.

Рассмотрев представленные в материалы дела доказательства, выслушав доводы представителей сторон, суд установил следующие обстоятельства.

На основании решения начальника Инспекции от 29.06.2017 № 5 в отношении Общества в период с 29.06.2017 по 28.02.2018 проведена выездная налоговая проверка по вопросу полноты исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2015 по 31.12.2015.

По результатам контрольных мероприятий 28.04.2018 составлен Акт выездной налоговой проверки № 5 дсп, в котором отражено, что ООО «СИБДВ Молзавод «Тюкалинский» допустило нарушения налогового законодательства, выразившиеся в неправомерном предъявлении к налоговому вычету сумм налога на добавленную стоимость (далее – НДС) по счетам-фактурам на приобретение товара, выставленным обществом с ограниченной ответственностью «Зерно Сибири» (масло сливочное, творог, молоко сухое обезжиренное, творожный продукт), обществом с ограниченной ответственностью «Агроресурс» (молоко сухое обезжиренное, сыр Российский жирностью 50%, масло сливочное, творог весовой) и обществом с ограниченной ответственностью «Строительная компания «Славян» (строительные материалы).

Проверкой также установлено, что Обществом допущено завышение расходов, уменьшающих доходы, для целей налогообложения налогом на прибыль организаций, посредством необоснованного включения в состав затрат суммы на приобретённый и не реализованный товар «масло сливочное 72,5%», при условии переноса его стоимости на другой вид товара «масло сливочное» с последующим списанием на расходы.

Решением Инспекции от 21.08.2018 № 5 Общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного:

- пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия) в виде взыскания штрафа в размере 130 352 руб.;

- пунктом 1 статьи 126 НК РФ за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, в виде взыскания штрафа в размере 7 075 рублей (с учётом положений статей 112 - 114 НК РФ).

Также Обществу доначислены НДС в сумме 4 471 446 руб., налог на прибыль организаций в размере 742 622 руб. и пени в общем размере 1 054 628 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Омской области от 23.11.2018 № 16-22/17574@ решение Инспекции отменено в части контрагента общества с ограниченной ответственностью «Агроресурс»:

1) неуплаты НДС в результате занижения налоговой базы, неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) в общем размере 2 212 727 рублей, в том числе

за 1 квартал 2016 года по срокам уплаты 25.04.2016 – 737 576 руб.;

25.05.2016 – 737 576 руб.;

27.06.2016 – 737 575 руб.;

2) взыскания штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в общем размере 55 318 руб.;

3) начисления пени по НДС в части отменённых сумм, указанных в пункте 1).

Полагая, что решение Инспекции не соответствует действующему законодательству о налогах и сборах и нарушает права и законные интересы Общества в предпринимательской сфере, последнее обратилось в суд за защитой нарушенного права.

Оценив представленные в материалы дела доказательства в порядке статьи 71 АПК РФ в их совокупности и взаимной связи, суд находит требования заявителя подлежащими отказу в удовлетворении, исходя из следующего.

В соответствии со статьёй 143 НК РФ, заявитель является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Как следует из положений статьи 171, части 2 статьи 170 НК РФ,

- налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьёй 166 НК РФ, на суммы НДС, предъявленные налогоплательщику в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ;

- суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг):

а) используемых для операций по производству (реализации) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

б) местом реализации которых не признаётся территория Российской Федерации;

в) лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо (освобождёнными от его уплаты);

г) операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ,

учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), то есть не подлежат отнесению на налоговый вычет.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление № 53) под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачёт) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для её получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

С учётом указанного в случае сбора в ходе налоговой проверки соответствующих доказательств необоснованной налоговой выгодой могут быть признаны заявленные налогоплательщиком налоговые вычеты по НДС.

В соответствии с пунктом 3 Постановления № 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Как указано в пункте 5 Постановления № 53, о необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтверждённые доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учётом времени, места нахождения имущества или объёма материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- учёт для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учёт иных хозяйственных операций;

- совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведён в объёме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учёта.

Также с учётом пункта 6 Постановления в совокупности с вышеперечисленными обстоятельствами основанием для признания налоговой выгоды необоснованной может служить:

- создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции;

- взаимозависимость участников сделок;

- неритмичный характер хозяйственных операций;

- нарушение налогового законодательства в прошлом;

- разовый характер операции;

- осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика;

- осуществление расчётов с использованием одного банка;

- осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций;

- использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.

Как было установлено судом, в ходе выездной налоговой проверки выявлено следующее.

1) по контрагенту общество с ограниченной ответственностью «Зерно Сибири» (далее - ООО «Зерно Сибири»).

- в подтверждение оприходования товара, полученного от ООО «Зерно Сибири» Обществом представлены товарные накладные, оформленные с нарушением установленного порядка, а именно, не заполнены обязательные реквизиты о транспортных накладных (номер, дата, вид операции), подтверждающих транспортировку груза, и о приложениях (паспорта, сертификаты и т.п.);

- представленные транспортные накладные по сделкам с ООО «Зерно Сибири» составлены формально, без заполнения обязательных реквизитов. Так, не указаны: количество грузовых мест, маркировка, вид тары, точное место погрузки товара, время погрузки и время убытия, дата и время подачи транспорта под выгрузку, данные на перевозчика (ФИО, адрес места жительства, номер телефона - для физического лица, наименование и адрес места нахождения, номер телефона - для юридического лица), грузоподъёмность и вместимость транспортного средства, наименование перевозчика и его подпись, отсутствуют подписи грузоотправителя. В транспортной накладной № 85 от 27.11.2015 отсутствуют сведения о водителе транспортного средства, на котором перевозился груз, марке транспортного средства и гос. номере транспортного средства, по которым можно судить о реальности данных сделок и которые можно проверить. В транспортных накладных место выгрузки товара значится <...>, что не соответствует действительности;

- ООО «Экспресс», указанное как перевозчик, сообщило, что не имело никаких договорных отношений с ООО «Зерно Сибири» за период с 01.01.2015 по 31.12.2015. Водитель ФИО4 работал в октябре - декабре 2015 года на автомобиле Рено М900СС40, однако в указанный период ему не выдавались поручения на перевозку грузов по маршрутам, проходящим через Омскую область. Также в указанные дни организацией не перевозился товар по маршруту г. Омск - г. Новосибирск по заказу какого-либо другого клиента;

Таким образом, ООО «СИБДВ Молзавод «Тюкалинский» не подтверждена транспортировка товара, приобретённого им у ООО «Зерно Сибири» в 4 квартале 2015 года, а предоставленные товарно-транспортные накладные содержат недостоверные сведения.

- все представленные документы по сделкам ООО «Зерно Сибири» подписаны от имени директора - ФИО5, за исключением транспортных накладных, на которых нет подписи представителя последнего (однако, имеется печать). Согласно пояснениям ФИО5, складов в р.п. Марьяновка у ООО «Зерно Сибири» не было, собственного транспорта также не было. По мере необходимости нанимался транспорт, расчёт производил бухгалтер, инициатором совершения операций по расчетному счёту была она, операции совершал бухгалтер, фамилии которого она не помнит, у бухгалтера был доступ к системе «Клиент-Банк». Организация ООО «СИБДВ Молзавод «Тюкалинский» ей не знакома, где находятся организации, она также не знает, в адрес данной организации ООО «Зерно Сибири» товары не продавало. Договора с организацией ООО «СИБДВ Молзавод «Тюкалинский» от имени ООО «Зерно Сибири» она не заключала;

- по адресу регистрации ООО «Зерно Сибири» (<...>, кв. 58) был проведён осмотр объекта недвижимости. Установлено, что по указанному адресу располагается жилая квартира. По пояснениям, полученным от жильца квартиры № 58, ООО «Зерно Сибири» не располагается по данному адресу, данная организация была зарегистрирована за вознаграждение в размере 3-х тысяч рублей. Данные пояснения были получены через дверь. На момент обследования входную дверь открыть отказались. Адрес регистрации ООО «Зерно Сибири» является адресом места жительства ФИО6 (директор ООО «Зерно Сибири» в периоде 26.05.2016 по 16.06.2016);

- осмотр помещений, территории по адресу: <...> показал, что там находится жилой дом, огороженный деревянными воротами, на момент осмотра вывеска с наименованием ООО «Зерно Сибири» и распорядком рабочего дня отсутствуют, признаков ведения финансово-хозяйственной деятельности не наблюдается, на стук никто не открыл, связь с должностными лицами ООО «Зерно Сибири» не установлена ввиду отсутствия на объекте обследования;

- согласно операций по расчётному счёту ООО «Зерно Сибири» оплата арендных платежей за аренду помещений, складов отсутствует;

- анализ налоговых деклараций ООО «Зерно Сибири» по НДС за 2015 – 2016 годы показал, что при значительных оборотах ООО «Зерно Сибири» исчислены минимальные суммы к уплате в бюджет. Удельный вес налоговых вычетов по НДС составляет 99,18%;

- заявляемый ООО «СИБДВ Молзавод «Тюкалинский» к вычету НДС реально не уплачен ООО «Зерно Сибири» в бюджет;

- анализ движения денежных средств по расчётному счёту ООО «Зерно Сибири» показал, что в 4 квартале 2015 года на расчётный счет ООО «Зерно Сибири» были перечислены денежные средства от ООО «Маслосыркомбинат «Тюкалинский», ООО «СибДВ Молзавод Тюкалинский», ООО «Молзавод Тюкалинский» и ООО «НовоМол» в виде предоплаты за молочную продукцию. Эти денежные средства, в тот же день, либо на следующий перечислялись СППСК «Молочный» с назначением платежа «за молочную продукцию», «заменитель цельного молока», «молочная продукция», НДС не облагается в размере более 46 млн.руб. (6,4%). Другим поставщикам с расчётного счёта ООО «Зерно Сибири» за молочную продукцию денежные средства не перечислялись;

- в результате анализа документов и информации, предоставленной СППСК «Молочный», установлено, что ООО «Зерно Сибири» в 4 квартале 2015 года перечислило на счёт данной организации денежные средства за молочную продукцию, в том числе и деньги, полученные от ООО «СИБДВ Молзавод «Тюкалинский», в сумме 11 000 тыс.руб., однако, отгрузки товара в 2015 году в адрес ООО «Зерно Сибири» со стороны СППСК «Молочный» не было. Отгрузка молочной продукции в адрес ООО «Зерно Сибири» им производилась в 1 квартале 2016 года, причём отгружались виды молочной продукции, отличные от тех, что поступали в адрес Общества от ООО «Зерно Сибири» в 4 квартале 2015 года. Таким образом, в декабре 2015 года ООО «Зерно Сибири» не могло отгрузить в адрес ООО «СибДВ Молзавод «Тюкалинский» молочные продукты, так как другим поставщикам, согласно, сведений содержащихся в выписке банка, оно оплату за молочную продукцию не производило;

- движение денежных средств по расчётному счёту ООО Зерно Сибири» носит транзитный характер, из которого просматривается отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность. Движение денежных средств на расчётном счёте ООО Зерно Сибири» характерно для «организаций-посредников» в цепочке, образованной для оказания хозяйствующим субъектам услуг по увеличению расходов и налоговых вычетов;

- налоговым органом выявлена схема, по которой деньги, перечисленные ООО «Молзавод Тюкалинский» в адрес ООО «Зерно Сибири», пройдя через взаимозависимую с ООО Маслосыркомбинат «Тюкалинский» организацию - СППСК «Молочный», частично были перечислены на расчётный счёт взаимозависимой с ООО «СИБДВ Молзавод «Тюкалинский» организации - ООО «Новомол», а основная их часть перечислена на расчётный счёт производителю молочной продукции ООО Маслосыркомбинат «Тюкалинский»;

2) по контрагенту общество с ограниченной ответственностью «Строительная компания «Славян» (далее - ООО «СК «Славян»).

- заключённый между ООО «СИБДВ Молзавод «Тюкалинский» и ООО «СК «Славян» договор является типовым и не содержит существенных условий;

- директор ООО «СК «Славян» ФИО7 отрицает факт подписания договора и справок о стоимости работ;

- не представлен акт выполненных работ;

- из содержания имеющихся документов невозможно установить конкретные виды оказанных ООО «СК «Славян» работ, место их осуществления и объём, оценить их стоимость, т.к. в документах отсутствуют сведения о видах проводимых работ, их объёме, адресе осуществления работ, объектах, материалах, оборудовании и транспортных средствах, используемых для целей выполнения работ, исполнителях работ и другие данные, по которым можно судить о реальности производимых работ и которые можно проверить и проанализировать;

- в подтверждение оприходования товара, полученного от ООО «СК «Славян» представлены товарные накладные, оформленные с нарушением порядка их заполнения, а именно, не заполнены обязательные реквизиты: о транспортных накладных (номер, дата, вид операции), подтверждающих транспортировку груза, и о приложениях (паспорта, сертификаты и т.п.);

- не представлены товарно-транспортные накладные, транспортные накладные, какие-либо другие перевозочные документы по сделкам с ООО «СК «Славян», позволяющие определить способы доставки, пункты погрузки и разгрузки, транспорт и водителей, перевозивших товар;

- со слов ФИО7, директора ООО «СК «Славян», к нему обратилась ФИО8 с просьбой использовать расчётный счёта ООО «СК «Славян» для осуществления транзитных операций на её счет с участием организаций ООО «СИБДВ Молзавод «Тюкалинский», ООО Молзавод «Тюкалинский» и ООО Маслосыркомбинат «Тюкалинский», для этого и были заключены договоры займов. Для придания реальности сделкам, с вышеуказанными организациями также были заключены договора поставки строительных материалов. Фактически сделки между ООО «СК «Славян» и организациями: ООО Маслосыркомбинат «Тюкалинский», ООО Молзавод «Тюкалинский» и ООО «СибДВ Молзавод «Тюкалинский» по выполнению работ по благоустройству и поставке материалов были произведены на сумму 9 млн. руб., сумма же 28 млн. руб., перечисленная в его адрес данными контрагентами, ему не принадлежит, в связи, с чем и была перечислена ФИО8;

- строительные материалы, приобретённые у ООО «СК «Славян» в 2015-2016 годах, ни на благоустройство склада, не на другие собственные нужды ООО «СИБДВ Молзавод «Тюкалинский» не списывались. Более того, благоустройство территории, согласно акту о приёмке выполненных работ, было осуществлено в 2015 году, а строительные материалы: щебень, песок, тротуарная плитка были оприходованы, на основании документов, оформленных от имени ООО «СК «Славян» в июне 2016 года. Согласно представленным для проверки документам, строительные материалы частично были реализованы сторонним организациям, частично остались на остатке на конец проверяемого периода. Со слов директора ООО «СИБДВ Молзавод «Тюкалинский» часть материалов, оставшихся на конец 2016 года, была реализована в октябре 2017 года в адрес ООО «Маслосыркомбинат «Тюкалинский». Однако, согласно книгам продаж за 2017 год, представленных Обществом в налоговый орган в составе налоговых деклараций по НДС, в 4 квартале 2017 года, заявителем реализация товаров по ставке НДС 18% в адрес ООО «Маслосыркомбинат «Тюкалинский» не осуществлялась, а в 1 - 3 кварталах 2017 года, вообще отгрузка товаров в адрес указанного лица не производилась;

- налоговые декларации ООО «СК «Славян» по НДС за 1 и 4 кварталы 2016 года представлены с «нулевыми» показателями. За 2015 – 2016 годы при значительных оборотах ООО «СК «Славян» исчислены минимальные суммы к уплате в бюджет. Удельный вес налоговых вычетов по НДС за 2015 год составляет 97,5%, за 2016 год - 99,2%;

- ООО «СК «Славян» не располагало производственными мощностями, квалифицированным кадровым составом, обладающим специальными знаниями и умениями, движимым и недвижимым имуществом, необходимым для осуществления поставки указанных товаров, оказания вышеназванных услуг и выполнения работ. Единственный её сотрудник ООО СК «Славян» - директор ФИО7;

- общехозяйственные платежи (за ГСМ, арендные и лизинговые платежи, коммунальные платежи, платежи по кредитным договорам, договорам займа и на погашение процентов за пользование кредитными средствами, расходы на канцелярские товары и другие) с расчётных счетов ООО «СК «Славян» не производились. Согласно выпискам по операциям на расчётном счёте в 2015 - 2016 годах. ООО «СК «Славян» основную часть полученных на расчётный счёт денежных средств перечислило ФИО8 по договору от 31.12.2015 № 1 переуступки прав требования;

- движение денежных средств на расчётном счёте ООО «СК «Славян» характерно для «организаций-посредников» в цепочке, образованной для оказания хозяйствующим субъектам услуг по увеличению расходов и налоговых вычетов. Данные факты свидетельствуют об обналичивании денежных средств с расчётных счетов ООО «СК «Славян». Движение денежных средств по расчётным счетам ООО «СК «Славян» носит транзитный характер, из которого просматривается отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность;

- оплата по сделкам между ООО «СК «Славян» и ООО «СИБДВ Молзавод «Тюкалинский» произведена в период с 08.02.2016 по 07.04.2016, в общей сумме 13 850 792 руб., однако расчёты произведены не полностью. Согласно оборотно-сальдовой ведомости счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» по состоянию на 01.01.2017 у ООО «СИБДВ Молзавод «Тюкалинский» имеется задолженность перед ООО «СК «Славян» на сумму 7 025 000 руб., что составляет 33,7% от общей суммы по сделкам с данным контрагентом (20 875 792 руб.). Между тем, штрафы и пени за несвоевременную оплату товара ООО «СК «Славян» не начислялись, претензии в адрес заявителя не предъявлялись, что свидетельствует о формальности сделок;

- денежные средства, перечисленные ООО «СИБДВ Молзавод «Тюкалинский» в адрес ООО «СК «Славян», через расчётный счёт ФИО8 в дальнейшем перечислены на счета взаимозависимых ООО Маслосыркомбинат «Тюкалинский» организаций, а часть денежных средств была перечислена на счёт ООО «Основные ингредиенты», организации подконтрольной директору ООО «СИБДВ Молзавод «Тюкалинский» ФИО9

Совокупность указанных обстоятельств свидетельствует о направленности действий Общества на создание фиктивного документооборота, позволяющего получить необоснованную налоговую выгоду.

В соответствии со статьёй 252 НК РФ в целях главы 25 «Налог на прибыль» налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведённых расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты (а в случаях, предусмотренных статьёй 265 НК РФ, убытки), осуществлённые (понесённые) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтверждёнными расходами понимаются затраты, подтверждённые документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведённые расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчётом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

По указанным выше причинам налоговым органом в состав расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций не включены расходы по операциям, совершаемым с названными выше контрагентами.

Также не включён товар, оприходованный Обществом на основании документов, оформленных от ООО «Зерно Сибири» в 4 квартале 2015 года на приобретение товара «масло сливочное 72,5%» (товарные накладные от 12.10.2015 № 83, от 01.12.2015 № 86). Так, остаток товара «масло сливочное 72,5%» на конец 2015 года составил 20 000 кг на сумму 3 713 110,04 руб., что соответствует остатку данного товара, отражённому Обществом в оборотно-сальдовой ведомости на конец 2015 года. Вместе с тем, в оборотно-сальдовой ведомости за январь 2016 года на начало месяца (года) отсутствуют остатки товара «масло сливочное 72,5%», тогда как остаток товара «масло сливочное», по сравнению с его остатком на конец 2015 года в стоимостном выражении увеличился на 3 713 110,04 руб. в объёме на 7 300 кг и был включён в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Действительно, затраты на расфасовку, упаковку и перемещение под новое наименование подлежат включению в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, при условии их соответствия положениям статьи 252 НК РФ.

Заявитель представил копию карточки счёта 41.01 по виду товара «масло «Крестьянское» сливочное фасованное» (пачка) фольга шт., согласно которой в январе 2016 года поступило 119 110 пачек данного вида масла, в том числе: 05.01.2016 поступило от ООО «Маслосыркомбинат «Тюкалинский» 8 000 шт. и 11.01.2016 в результате комплектации из другого вида масла на склад поступило 111 110 шт.

Однако, согласно регистру учёта приобретения имущества, товара, услуг за 2016 год, предоставленному ООО «СИБДВ Молзавод «Тюкалинский», в январе 2016 года на счёте 41 Обществом оприходовано 77 440 пачек на сумму 3 181 236,36 руб., из них поступило от ООО «Маслосыркомбинат «Тюкалинский» 69 440 шт., от ООО «Молзавод «Тюкалинский» 8 000 шт.

Таким образом, сведения носят противоречивый характер, что в совокупности с фактом отсутствия документального подтверждения заявленных в дополнениях затрат со стороны Общества свидетельствуют об их необоснованности.

Указанное привело к занижению заявителем налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций.

При изложенных выше обстоятельствах решение Инспекции от 21.08.2018 № 5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения законно и обоснованно.

Поскольку налоговым органом дана верная оценка обстоятельствам соблюдения ООО «СИБДВ Молзавод «Тюкалинский» налогового законодательства, суд не находит оснований для удовлетворения требования заявителя.

По правилам части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

В связи с отказом в удовлетворении заявленных требований бремя несения судебных расходов возлагается на Общество.

В силу части 5 статьи 96 АПК РФ в случае отказа в удовлетворении иска обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Омской области от 14.12.2018, сохраняют своё действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 168-170, 176 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении требования отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня принятия и в течение указанного срока может быть обжаловано путём подачи апелляционной жалобы в Восьмой арбитражный апелляционный суд.

Информация о движении дела может быть получена путем использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Судья С.В. Яркова