Постановление от 24 июня 2024 г. по делу № А49-10826/2023

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. 273-36-45

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: i№fo@11aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

Дело № А49-10826/2023
г. Самара
25 июня 2024 года
Резолютивная часть постановления объявлена  10 июня 2024 года

Постановление в полном объеме изготовлено   25 июня 2024 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Корастелева В.А.,

судей Лихоманенко О.А., Поповой Е.Г.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Драгуновой В.О.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по апелляционной жалобе Управления Федерального казначейства по Пензенской области

на решение Арбитражного суда Пензенской области от 20 марта 2024 года по делу №А49-10826/2023 (судья Бочкова Е.Н.),

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Наномед» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Управлению Федерального казначейства по Пензенской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, - Министерства промышленности и торговли Российской Федерации (ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

об оспаривании представления от 26.07.2023 № 55-21-10/2160,

в судебное заседание представители лиц, участвующих в деле, не явились, извещены надлежащим образом, 



УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Наномед» (далее - заявитель, ООО «Наномед», общество) обратилось в Арбитражного суда Пензенской области с заявлением к Управлению Федерального казначейства по Пензенской области (далее - заинтересованное лицо, УФК, Управление) об оспаривании представления от 26.07.2023 № 55-21-10/2160.

Решением Арбитражного суда Пензенской области от 20 марта 2024 года заявление удовлетворено. Суд признал недействительными представление Управления Федерального казначейства по Пензенской области от 26.07.2023 №55-21-10/2160 и обязать Управление Федерального казначейства по Пензенской области устранить нарушение прав и законных интересов заявителя.

Не согласившись с принятым решением, управление подало апелляционную жалобу, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по данному делу новый судебный акт.

Жалоба мотивирована тем, что суд, признавая, что ООО «Наномед» осуществляло ведение раздельного учета затрат, на возмещение которых предоставлялась субсидия на субсчете 20.1, осуществляло аналитический учет по видам (статьям) затрат, не указал ни одной нормы права, позволяющей заменить ведение аналитического учета по счету 20, ведением только субсчета 20.1.

В обоснование доводов жалобы ссылается на то, что ошибочным является вывод суда о том, что поскольку ООО «Наномед» не является бюджетной организацией, само по себе нарушение правил ведения бухгалтерского учета не может служить основанием для выдачи ему представления об устранении нарушений бюджетного законодательства.

Податель жалобы отмечает, что в ходе рассмотрения дела ООО «Наномед» не представлено доказательств тому, что оспариваемое представление нарушает его права в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Общество представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит обжалуемое решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В судебное заседание суда апелляционной инстанции лица, участвующие в деле, не явились, извещены надлежащим образом.

На основании ст.ст. 156 и 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассматривает дело в отсутствие не явившихся в судебное заседание лиц, участвующих в деле, надлежаще извещенных о месте и времени рассмотрения дела.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, 27.12.2017 между Минпромторгом России (Министерством) и ООО "Наномед" (Получателем) заключено соглашение № 020-11-765 (далее - Соглашение) в редакции дополнительных соглашений от 22.02.2018, от 10.12.2018, от 15.03.2019, от 07.08.2019, от 19.12.1919, от 23.12.2020, предметом которого является предоставление ООО "Наномед" из федерального бюджета в 2017-2020 годах субсидии в целях возмещения фактически осуществленных не ранее 1 января 2015 г. и документально подтвержденных затрат Получателя, связанных с реализацией проекта "Расширение производства стентов, имплантируемых в организм человека, и организация производства и проведение многоцентровых клинических испытаний имплантируемых медицинских изделий - стентов, окклюдеров для врожденных пороков сердца и аортальных стент-графтов, предусмотренных планом-графиком реализации проекта, являющимся приложением № 1 к настоящему Соглашению и пунктом 7 Правил предоставления субсидий из федерального бюджета российским организациям на компенсацию части затрат на организацию проектов по организации и проведению клинических испытаний имплантируемых медицинских изделий в рамках подпрограммы "Развитие производства медицинских изделий" государственной программы Российской Федерации "Развитие фармацевтической и медицинской промышленности" на 2013 - 2020 годы", утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 01.10.2015 № 1046 (далее - Правила предоставления субсидий).

УФК по Пензенской области провело в отношении ООО "Наномед" плановую выездную проверку осуществления расходов федерального бюджета на реализацию мероприятий государственной программы Российской Федерации "Развитие фармацевтической и медицинской промышленности", по результатам которой составило акт проверки от 09.06.2023 и затем по итогам рассмотрения материалов проверки выдало ООО "Наномед" представление от 26.07.2023 № 55-21-10/2160 (далее - Представление).

Считая Представление незаконным, ООО "Наномед" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

При принятии решения об удовлетворении заявленных требований суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В силу ч. 1 ст. 198, ч. 4 ст. 200 АПК РФ решения органов, осуществляющих публичные полномочия, могут быть признаны незаконными, если они не соответствуют закону или иному нормативному акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности. Обязанность доказывания законности принятия оспариваемого решения, наличия у органа надлежащих полномочий и обстоятельств, послуживших основанием для его принятия, возлагается на орган, который принял оспариваемое решение (ч. 5 ст. 200 АПК РФ).

Согласно ст. 265 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ) государственный (муниципальный) финансовый контроль осуществляется в целях обеспечения соблюдения положений правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения, правовых актов, обусловливающих публичные нормативные обязательства и обязательства по иным выплатам физическим лицам из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также соблюдения условий государственных (муниципальных) контрактов, договоров (соглашений) о предоставлении средств из бюджета.

Государственный (муниципальный) финансовый контроль подразделяется на внешний и внутренний, предварительный и последующий. Внешний государственный (муниципальный) финансовый контроль является контрольной деятельностью соответственно Счетной палаты Российской Федерации, контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований. Внутренний государственный (муниципальный) финансовый контроль является контрольной деятельностью Федерального казначейства, органов государственного (муниципального) финансового контроля, являющихся исполнительными органами субъектов Российской Федерации (органами местных администраций).

В силу п. 1 ст. 269.2 БК РФ к полномочиям органов внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля по осуществлению внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля относится, в том числе, контроль за соблюдением условий договоров (соглашений), заключенных в целях исполнения договоров (соглашений) о предоставлении средств из бюджета, контроль за достоверностью отчетов о результатах предоставления и (или) использования бюджетных средств (средств, предоставленных из бюджета), в том числе отчетов о реализации государственных (муниципальных) программ, отчетов об исполнении государственных (муниципальных) заданий, отчетов о достижении значений показателей результативности предоставления средств из бюджета.

При осуществлении полномочий по внутреннему государственному (муниципальному) финансовому контролю органами внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля, среди прочего, проводятся проверки, ревизии и обследования, направляются объектам контроля акты, заключения, представления и (или) предписания (п. 2 ст. 269.2 БК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 270.2 БК РФ под представлением в целях настоящего Кодекса понимается документ органа внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля, направляемый объекту контроля и содержащий информацию о выявленных в пределах компетенции органа внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля нарушениях и одно из следующих обязательных для исполнения в установленные в представлении сроки или в течение 30 календарных со дня его получения, если срок не указан, требований по каждому указанному в представлении нарушению: 1) требование об устранении нарушения и о принятии мер по устранению его причин и условий; 2) требование о принятии мер по устранению причин и условий нарушения в случае невозможности его устранения.

Согласно п. 1 Представления ООО "Наномед" в нарушение п. 5 ч. 3 ст. 21 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете), Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.200 № 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов), не соблюдена методология применения плана счетов бухгалтерского учета, а именно: в проверяемом периоде ООО "Наномед" не велся аналитический учет по счету 20 "Основное производство" по видам затрат и видам выпускаемой продукции.

В связи с этим согласно п. 1 требований Представления УФК по Пензенской области требует от ООО "Наномед" принять меры по устранению причин и условий совершения выявленного нарушения в части соблюдения методологии применения плана счетов бухгалтерского учета в соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учете, Инструкцией по применению Плана счетов в срок до 25.08.2024.

Возражая по данному пункту Представления, заявитель указал, что ведение раздельного аналитического учета по видам затрат ООО "Наномед" осуществлялось по субсчету 20.01.

Суд первой инстанции обоснованно признал позицию заявителя правильной в силу следующего.

В соответствии со статьей 38 БК РФ одним из принципов бюджетной системы Российской Федерации является принцип адресности и целевого характера бюджетных средств, означающий, что ассигнования и лимиты бюджетных обязательств доводятся до конкретных получателей бюджетных средств с указанием цели их использования.

В силу абзаца 5 статьи 69 БК РФ предоставление бюджетных средств осуществляется в форме субсидий юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам.

Согласно пункту 1 статьи 78 данного кодекса субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Цели, условия и порядок предоставления субсидий определяются, в том числе, нормативными правовыми актами, регулирующими предоставление субсидий, а также соглашениями о предоставлении субсидии.

В соответствии с п. п."к" п. 8 Правил предоставления субсидий договор о предоставлении субсидии предусматривает требование ведения российской организацией раздельного учета затрат, на возмещение которых предоставляется субсидия.

Согласно п. 4.3.8.2 Соглашения Получатель обязуется организовать и осуществлять раздельный учет затрат, на возмещение которых предоставляется субсидия.

Из материалов дела следует, что ООО "Наномед" были получены субсидии в период 2018 - 2022 г.г. по коду БК 02004112020368610811.

Согласно п. 1 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета. Данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета (п. 1 ст. 10 ФЗ "О бухгалтерском учете").

Синтетический учет - учет в обобщенном виде, осуществляемый на синтетических счетах и в бухгалтерских регистрах, имущества, обязательств и хозяйственных операций (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее -Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета), ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон №402-ФЗ)).

Аналитический учет - учет, который ведется на аналитических счетах (субсчетах) и в регистрах бухгалтерского учета в разрезе отдельных видов имущества, обязательств и хозяйственных операций - по наименованиям (сортам, партиям, кипам). Аналитический учет детализирует (дополняет) данные синтетического учета (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета, ст. 10 Закона № 402-ФЗ).

План счетов и инструкция по его применению утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".

Как следует из абзаца 4 Инструкции, на основе Плана счетов бухгалтерского учета и настоящей Инструкции организация самостоятельно определяет и утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения ее бухгалтерского учета.

Из акта проверки следует, что в целях осуществления раздельного учета затрат по реализации проекта, доходы и расходы по проекту учитываются ООО "Наномед" по номенклатурной группе «проведение клинических испытаний имплантируемых медицинских изделий» по счетам бухгалтерского учета: Счет 20 «производство», Счет 91 «Субсидии полученные». Затраты на реализацию проекта учитываются по Счету 20 «производство» в номенклатурной группе «проведение клинических испытаний имплантируемых медицинских изделий». Субсидии, полученные на финансирование понесенных расходов по проекту, отражаются по кредиту Счета 91 «Субсидии полученные» в корреспонденции со счетом «Расчетный счет».

В материалы дела за спорный период представлены оборотно-сальдовые ведомости по счету 20.01 в номенклатурной группе «Расходы, субсидируемые по проекту, Постановление 1046», при этом аналитический учет велся по видам (статьям) затрат (т. 2 л.д. 58-60), из которых следует, что раздельный учет был осуществлен:

-  в 2018 году отражены раздельно расходы, субсидируемые по проекту 020-11-767, Постановление 1046 в сумме 31205704,76 руб. с разбивкой на 3 статьи расходов, и прочие несубсидируемые расходы - 11493918,55 руб. с разбивкой на 4 статьи расходов;

-  в 2019 году отражены раздельно расходы, субсидируемые по проекту 020-11-767, Постановление 1046 в сумме 21292275,75 руб. с разбивкой на 5 статей расходов, и прочие несубсидируемые расходы - 16777260,61 руб. с разбивкой на 9 статей расходов;

-  в 2020 году отражены раздельно расходы, субсидируемые по проекту 020-11-767, Постановление 1046 в сумме 8792180,25 руб. с разбивкой на 3 статьи расходов, и прочие несубсидируемые расходы - 30739447,61 руб. с разбивкой на 6 статей расходов;

-  в 2021 году отражены раздельно расходы, субсидируемые по проекту 020-11-767, Постановление 1046 в сумме 7113109,96 руб. с разбивкой на 3 статьи расходов;

-  в 2022 году отражены раздельно расходы, субсидируемые по проекту 020-11-767, Постановление 1046 в сумме 29940301 руб. с разбивкой на 2 статьи расходов.

Таким образом, судом первой инстанции установлено, что ООО "Наномед" осуществляло ведение раздельного учета затрат, на возмещение которых предоставлялась субсидия, на субсчете 20.01, при этом аналитический учет велся по видам (статьям) затрат, предусмотренными Правилами предоставления субсидий.

Судом первой инстанции верно отмечено, что ООО "Наномед" не является бюджетной организацией для того, чтобы само по себе нарушение правил ведения бухгалтерского учета могло служить основанием для выдачи ему представления об устранении нарушений бюджетного законодательства.

То, что организованный таким образом учет ведет к какому-либо искажению ООО "Наномед" информации об использовании субсидии (недостоверности сведений) или к невозможности (затруднениям) в осуществлении финансового контроля за использованием полученных заявителем на возмещение затрат денежных средств, УФК по Пензенской области в ходе рассмотрения дела не доказало.

На основании изложенного выше судом первой инстанции сделан правомерный вывод, что требования Представления являются незаконными и нарушают права заявителя, в связи с чем, подлежат признанию недействительными.

Доводы подателя жалобы об ошибочности вывода суда о том, что поскольку ООО «Наномед» не является бюджетной организацией, само по себе нарушение правил ведения бухгалтерского учета не может служить основанием для выдачи ему представления об устранении нарушений бюджетного законодательства, а также то, что ведение раздельного аналитического учета по видам затрат ООО "Наномед" осуществлялось по субсчету 20.01, судом апелляционной инстанции отклоняются, так как в целях осуществления раздельного учета затрат по реализации проекта, доходы и расходы по проекту учитываются ООО "Наномед" по номенклатурной группе в соответствии с Законом №402-ФЗ, Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".

Из абзаца 4 указанной Инструкции на основе Плана счетов бухгалтерского учета и настоящей Инструкции организация самостоятельно определяет и утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения ее бухгалтерского учета.

Иная оценка УФК по Пензенской области установленных по делу фактических обстоятельств дела, не свидетельствует о принятии судом незаконного решения.

Аргументы, приведенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые не были бы проверены и учтены судом при рассмотрении дела и имели бы правовое значение для вынесения иного судебного акта по существу настоящего спора, повлияли бы на обоснованность и законность, либо опровергли бы выводы суда, в связи с чем данные аргументы признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными.

Суд первой инстанции при принятии обжалуемого решения верно установил все значимые обстоятельства по делу и правильно применил нормы законодательства, подлежащие применению в спорных правоотношениях сторон.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, 



П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Пензенской области от 20 марта 2024 года по делу №А49-10826/2023 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.



Председательствующий                                                                            В.А. Корастелев


Судьи                                                                                                           О.А. Лихоманенко


                                                                                                                      Е.Г. Попова