Решение от 8 июня 2020 г. по делу № А12-44829/2019

Арбитражный суд Волгоградской области

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А12-44829/2019
8 июня 2020 г.
город Волгоград


Резолютивная часть решения объявлена 4 июня 2020 года.

Судья Арбитражного суда Волгоградской области Я.Л. Сорока,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи О.В. Завалевской, рассмотрев в судебном заседании заявление акционерного общества «Мотороремонтный завод «Волгоградский» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Инспекции федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда (ИНН <***>, ОГРН <***>)

об оспаривании ненормативных актов налоговых органов и действий (бездействия) должностных лиц,

с участием в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора – ФИО1; Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области; Администрации Дзержинского района г. Волгограда

при участии в судебном заседании:

от истца – ФИО2, доверенность от 28.02.2020 № 1,

от ИФНС России Дзержинскому району г. Волгограда – ФИО3, представитель по доверенности от 09.01.2020,

от УФНС России по Волгоградской области - ФИО3, представитель по доверенности № 273 от 30.12.2019,

от ИФНС России Дзержинскому району г. Волгограда – ФИО4, представитель по доверенности от 09.01.2020, диплом ИВС № 0251005 ОТ 21.05.2002,

от третьего лица Администрации Дзержинского района – извещен, не явился,

УСТАНОВИЛ:

акционерное общество «Мотороремонтный завод «Волгоградский» обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением в котором просит признать недействительным и отменить решение ИФНС по Дзержинскому району г. Волгограда от 26.07.2019 № 1029.

В отзывах на заявление Инспекция, Управление и Администрации Дзержинского района г. Волгограда возражали против его удовлетворения. В судебном заседании представитель Инспекции возражения поддержал.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, извещены в порядке ст.ст. 121-123 АПК РФ.

Ранее к участию в деле был привлечен временный управляющий ФИО1

Суд учитывает, что статус указанного лица в настоящее время изменился в рамках дела о банкротстве заявителя (№ А55-9626/2017) и ФИО1 в настоящее время является конкурсным управляющим акционерного общества «Мотороремонтный завод «Волгоградский». Вместе с тем, поскольку конкурсный управляющий не является самостоятельным лицом, участвующим в настоящем деле, а выступает в качестве единоличного исполнительного органа акционерного общества «Мотороремонтный завод «Волгоградский», дополнительное извещение конкурсного управляющего ФИО1, не требуется.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по земельному налогу за 2018 год, представленной 08.02.2019 АО «Мотороремонтный завод «Волгоградский».

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, инспекцией вынесено решение от 26.07.2019 № 1029 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ), за неуплату налога в виде штрафа в размере 406 248 рублей. Кроме того, указанным решением налогоплательщику предложено уплатить недоимку по земельному налогу в сумме 1 328 296 рублей и пени за несвоевременную уплату налога в сумме 108 920,27 рубля.

Основанием для дополнительного начисления налога, пени и штрафных санкций послужил вывод налогового органа о неправомерном занижении налогоплательщиком налоговой базы в результате занижения кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 34:34:030046:46.

Вышеназванное решение Инспекции обжаловано налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 20.09.2019 № 1040, решение Инспекции ФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.07.2019 № 1029 оставлено без изменения.

Не согласившись с решением Инспекции от 26.07.2019 № 1029, Общество обратилось за защитой своих прав в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным данного ненормативного правового акта.

Как следует из материалов проведенной органом контроля проверки, согласно сведений, представленных в Инспекцию, от филиала ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Волгоградской области, в соответствии со ст. 85 НК РФ, Акционерному обществу "Мотороремонтный завод "Волгоградский" на праве собственности принадлежит земельный участок с кадастровым номером 34:34:030046:46 площадью 10016 кв.м., расположенный по адресу: 400075, <...>.

Земельный участок с кадастровым номером 34:34:030046:46 площадью 10016 кв.м., расположенный по адресу: 400075, <...>, относится к категории земель - «Земли в пределах населенных пунктов, отнесенные к производственным территориальным зонам, вид разрешенного использования «Для размещения промышленных объектов», «завод».

В ходе проведенной проверки налоговый орган пришел к выводу, что данный земельный участок используется для эксплуатации здания автосалона, что подтверждается актами обследования земельного участка от 03.09.2018, от 24.10.2018, с приложением фотоотчета и схемой размещения данного земельного участка.

При анализе расчетного счета АО "МРЗ "ВОЛГОГРАДСКИЙ", а также информации, посредством размещения в сети «Интернет» рекламных объявлений, в проверяемом периоде, установлен факт осуществления налогоплательщиком сдачи в наем собственного недвижимого имущества, расположенного по адресу: 400075, <...>,, для продажи автомобилей, а именно: поступление денежных средств от ООО "А.С.-Авто" ИНН <***> с назначением платежа «по договору аренды нежилых помещений № 200 от 19.09.2006г. согласно дополнительного соглашения от 09.02.2017.

В соответствии со статьей 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются, в частности, организации, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно пункту 3 статьи 391 НК РФ налогоплательщики организации определяют налоговую базу по земельному налогу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В соответствии с пунктом 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения г. Москва, г. Санкт-Петербурга, г. Севастополя).

По положению пункта 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) земли всех категорий в Российской Федерации используются в соответствии с установленным для них целевым назначением.

Правовой режим земель определяется, исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов. Вид разрешенного использования земельного участка отображается в сведениях государственного кадастра недвижимости, является одной из его характеристик как объекта недвижимости и определяется исходя из совокупности всех предъявляемых требований, являясь единым и единообразно понимаемым для всех возможных впоследствии правоотношений.

Статьей 42 ЗК РФ предусмотрена обязанность собственников земельных участков использовать их в соответствии с их целевым назначением, принадлежностью к той или иной категории земель и разрешенным использованием способами. Фактическое использование земельного участка должно отвечать его разрешенному использованию и совпадать со сведениями, внесенными в государственный кадастр недвижимости.

В соответствии с положением о комитете по управлению государственным имуществом Волгоградской области, утвержденным постановлением Губернатора Волгоградской области от 26.04.2012 №222, Облкомимущество наделено полномочиями по принятию решений о проведении государственной кадастровой оценки на территории Волгоградской области, осуществлению функций заказчика работ по определению кадастровой стоимости и участию в реализации иных полномочий Волгоградской области при проведении государственной кадастровой оценки.

В связи с тем, что с момента утверждения предыдущих результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Волгоградской области прошло более пяти лет, Облкомимуществом было принято решение о проведении очередной государственной кадастровой оценки названной категории земель.

На территории Волгоградской области работы по определению кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов проведены независимым оценщиком ФГУП «Ростехинвентаризация – Федеральное БТИ» (далее – исполнитель работ), отобранным в соответствии с законодательством РФ о контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд, в отношении объектов недвижимости (земельных участков), учтенных в государственном кадастре недвижимости по состоянию на 01.01.2015.

Государственная кадастровая оценка земельных участков в составе земель населенных пунктов Волгоградской области осуществлялась исполнителем работ на основании государственного контракта от 25.06.2015 № 1-К/2015 на оказание услуг по определению кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов Волгоградской области (далее – государственный контракт). Названным государственным контрактом предусмотрены гарантийные обязательства в случае выявления нарушений законодательства РФ об оценочной деятельности в РФ или методических документов при оказании услуг по определению кадастровой стоимости земельных участков.

На основании представленного исполнителем работ отчета № 34-ГКОЗНП-2015 об определении кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов на территории Волгоградской области (далее – отчет об оценке) приказом комитета по управлению государственным имуществом Волгоградской области от 27.10.2015 № 46-н были утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Волгоградской области (далее – Приказ № 46-н), применяемые для целей налогообложения и других целей, предусмотренных законодательством РФ, с 01.01.2016.

Названным приказом утверждена кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 34:34:030046:46 в размере равной 19780097.6 руб.

В соответствии с представленным исполнителем работ отчетом об оценке, данный земельный участок был отнесен к 9 группе видов разрешенного использования, предусмотренных действовавшими на момент проведения государственной кадастровой оценки Методическим указаниям по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденными приказом Минэкономразвития Российской Федерации от 15.02.2007 № 39 (далее – Методические указания),

Земельные участки, предназначенные для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок.

Фактически земельный участок используется для эксплуатации здания автосалона.

В соответствии с Методическими указаниями по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов (утв. Приказом Минэкономразвития Российской Федерации от 15.02.2007 № 39), действовавшими на момент проведения государственной кадастровой оценки, земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания, соответствуют 5 группе видов разрешенного использования.

Общество, признавая, что на данном земельном участке размещен автосалон, и сдается в аренду для торговли автомобилями, не предприняло действий для уточнения вида разрешенного использования.

Вместе с тем, земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания, в соответствии с Методическими указаниями №39 соответствуют 5 группе видов разрешенного использования Земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания.

Среднее значение удельного показателя кадастровой стоимости земель кадастрового квартала с номером 34:34:030046:46 по 5 виду разрешенного использования в соответствии с Приказом № 46-н составляет 10 816,01 руб. Кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 34:34:030046:46 площадью 10 016.00 кв.м. составляет 108 333 156.00 руб. (10 816,01 руб. х 10 016.00 кв.м.)

С учетом ставки, соответствующей для функционального использования указанных земельных участков, установленной Постановлением Волгоградского горсовета народных депутатов от 23.11.2005 N 24/464 (ред. от 27.09.2017) "О Положении о местных налогах на территории Волгограда, введении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, установлении и введении местных налогов на территории Волгограда", в размере 1,5 % от кадастровой стоимости земельных участков, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за 2018 год должна составлять (108 333 156.00 х 1,5%)= 1 624997.00 руб.

Однако, в нарушение вышеизложенного, при исчислении земельного налога за 2018 год по земельному участку с кадастровым номером 34:34:030046:46, АО "МРЗ "ВОЛГОГРАДСКИЙ"", применена кадастровая стоимость, установленная в соответствии с Приказом № 46-н, для 9 группы видов разрешенного использования земель.

На основании пункта 3 статьи 398 НК РФ налогоплательщику надлежит исполнить законно установленные обязанности не только по соблюдению сроков подачи декларации в налоговый орган, но и по правильному определению налоговой базы, и как следствие верному исчислению налога к уплате.

Пункт 3 статьи 85 Земельного кодекса Российской Федерации допускает использование земельных участков их собственниками, землепользователями, землевладельцами и арендаторами в соответствии с любым предусмотренным градостроительным регламентом для каждой территориальной зоны видом разрешенного использования.

Статья 16 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" предусматривает осуществление кадастрового учета в связи с изменением вида разрешенного использования земельного участка на основании заявления правообладателя и необходимых для кадастрового учета документов.

Признавая обоснованными выводы инспекции о занижении АО "МРЗ "ВОЛГОГРАДСКИЙ" налоговой базы по земельному налогу, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что общество имело возможность изменить вид разрешенного использования земельного участка, однако фактически использовало участок в иных целях и не обращалось за изменением вида разрешенного использования.

В соответствии с часть 4 статьи 37 Градостроительного кодекса РФ основные и вспомогательные виды разрешенного использования земельных участков и объектов капитального строительства правообладателями земельных участков и объектов капитального строительства, за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, выбираются самостоятельно без дополнительных разрешений и согласования. Разрешение на условно разрешенный вид использования предоставляется в установленном статьей 39 Градостроительного кодекса порядке (часть 6 статьи 37 Градостроительного кодекса).

Согласно пункт 2 статьи 7 Земельного кодекса РФ земли, указанные в пункте 1 настоящей статьи (подразделение земли в Российской Федерации по целевому назначению), используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.

Любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования.

Сведения о категории земель, к которой отнесен земельный участок, и о его разрешенном использовании в числе других сведений об объекте недвижимости вносятся в Единый государственный реестр недвижимости (кадастр недвижимости) в качестве дополнительных сведений (часть 5 статьи 8 Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости").

Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором видов разрешенного использования земельных участков, утвержденным приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 1 сентября 2014 года N 540 (далее - классификатор видов разрешенного использования земельных участков).

Согласно части 13 статьи 34 Закона N 171-ФЗ, по заявлению правообладателя земельного участка об установлении соответствия разрешенного использования земельного участка классификатору видов разрешенного использования земельных участков уполномоченные на установление или изменение видов разрешенного использования земельного участка орган государственной власти или орган местного самоуправления в течение одного месяца со дня поступления такого заявления обязаны принять решение об установлении соответствия между разрешенным использованием земельного участка, указанным в заявлении, и видом разрешенного использования земельных участков, установленным классификатором видов разрешенного использования земельных участков. Данное решение является основанием для внесения изменений в сведения Единого государственного реестра недвижимости о разрешенном использовании земельного участка.

Таким образом, исходя из положений пункта 4 статьи 37 Градостроительного кодекса, пункта 3 статьи 85 Земельного кодекса, правообладатель земельного участка свободен в выборе основных и вспомогательных видов разрешенного использования такого земельного участка в пределах, предусмотренных градостроительным регламентом (при условии соблюдения требований технических регламентов), и вправе осуществлять указанное правомочие самостоятельно без дополнительных разрешений и согласования.

С учетом изложенного и положений статьи 209 Гражданского кодекса Российской Федерации собственник может самостоятельно выбирать вид разрешенного использования из числа предусмотренных зонированием территорий.

Согласно пунктам 3, 5 части 1 статьи 4 Федерального закона от 29 декабря 2004 года N 191-ФЗ "О введении в действие Градостроительного кодекса Российской Федерации" при наличии утвержденных в установленном порядке правил землепользования и застройки принятия соответствующего решения об изменении вида разрешенного использования главой местной администрации не требовалось.

Изменение сведений о разрешенном использовании в таком случае производится на основании заявления заинтересованного лица и необходимых для кадастрового учета документов с использованием процедуры кадастрового учета изменений объекта недвижимости. Данная позиция изложена в "Обзоре практики рассмотрения судами дел, связанных с изменением вида разрешенного использования земельного участка" (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 14.11.2018).

Согласно Федеральному закону от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» государственный кадастровый учет в связи с изменением основных характеристик объекта недвижимости осуществляется на основании заявления собственника объекта недвижимости.

Налогоплательщик в регистрационный орган с заявлением об изменении вида разрешенного использования не обращался, каких-либо мер, направленных на внесение в Государственный кадастр недвижимости достоверных сведений о виде разрешенного использования земельного участка, не предпринимал.

При этом, изменение вида разрешенного использования земельного участка влечет за собой изменение кадастровой стоимости земельного участка.

Доводы заявителя, ссылающегося на исчисление земельного налога на основании сведений о кадастровой стоимости, отраженной в Государственном кадастре недвижимости, отклоняются судом первой инстанции, поскольку отсутствие в государственном кадастре недвижимости сведений об изменении вида разрешенного использования земельного участка, либо наличие сведений не соответствующих фактическому виду разрешенного использования, не свидетельствует о том, что фактически вид разрешенного использования не был установлен для этого периода.

При этом, судом учитываются разъяснения, данные в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.10.2010 N 5743/10, согласно которым вид разрешенного использования земельного участка отображается в сведениях государственного земельного кадастра, но не устанавливается этим документом.

Фактическое использование земельного участка должно отвечать его разрешенному использованию и сходиться со сведениями, внесенными в кадастр.

В части довода налогоплательщика о неправомерности отнесения спорного земельного участка только к 5 группе видов разрешенного использования, ввиду того, что, по мнению заявителя, данный земельный участок соответствовал и 9 группе, необходимо отметить следующее.

Как следует из материалов налоговой проверки, в результате проведенных осмотров (акты обследования от 24.10.2018, от 03.09.2018) земельного участка, расположенного по адресу: 400075, <...>, установлено, что земельный участок, предназначенный для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания следует относить к 5 группе, земельный участок, предназначенный для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения к 7 группе.

Учитывая, что в соответствии с п. 2.7.1 Методических указаний по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов (утв. Приказом Минэкономразвития Российской Федерации от 15.02.2007 № 39), действовавших на момент проведения государственной кадастровой оценки земельного участка, по результатам расчетов устанавливается кадастровая стоимость земельных участков того вида разрешенного использования земельного участка, для которого указанное значение наибольшее, Администрацией Дзержинского района г. Волгограда, а также налоговым органом спорный земельный участок отнесен к 5 группе (как к наибольшему значению).

Налогоплательщик, заявляя о том, что на спорном земельном участке помимо автосалона (5 группа) располагаются также и складские помещения, технические службы, которые, по мнению общества, относятся к 9 группе видов разрешенного использования, не учитывает того факта, что 9 группа по отношению к 5 группе имеет наименьшее значение среднего удельного показателя кадастровой стоимости, в связи с чем в рамках применения земельного законодательства должна учитываться 5 группа.

Представленный инспекцией расчет судом проверен, заявителем не оспорен.

Ссылки заявителя на процессуальные нарушения при проведении проверки, не принимаются.

Налоговым органом по факту выявленного налогового правонарушения в адрес налогоплательщика: 443011, <...>, офис 3.2, направлено уведомление от 06.05.2019 № 40288 для получения акта камеральной налоговой проверки. Факт отправки корреспонденции по почте заказным письмом подтверждается списком внутренних заказных почтовых отправлений от 31.05.2019. Согласно информации, размещенной на официальном сайте «Почта России» (почтовый идентификатор 80084835665814), заказное письмо вручено адресату 10.06.2019.

Инспекцией 24.05.2019 составлен акт налоговой проверки № 9077, который 07.06.2019 направлен по адресу: 443011, <...>, офис 3.2. Факт отправки корреспонденции по почте заказным письмом подтверждается списком внутренних заказных почтовых отправлений от 07.06.2019. Согласно информации, размещенной на официальном сайте «Почта России» (почтовый идентификатор 40081337764207), данное заказное письмо вручено адресату 18.07.2019.

Извещение от 04.06.2019 № 7777 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки направлено Инспекцией по адресу АО «Мотороремонтный завод «Волгоградский»: 443011, <...>, офис 3.2. Факт отправки корреспонденции по почте заказным письмом подтверждается списком внутренних заказных почтовых отправлений от 05.07.2019. Согласно информации, размещенной на официальном сайте «Почта России» (почтовый идентификатор 40081338795927), заказное письмо вручено адресату 15.07.2019.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки Инспекцией принято решение от 26.07.2019 № 1029 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое направлено в адрес налогоплательщика по почте заказным письмом 01.08.2019, что подтверждается списком внутренних заказных почтовых отправлений. Согласно информации, размещенной на официальном сайте «Почта России» (почтовый идентификатор 40081339012436), данное заказное письмо вручено адресату 12.08.2019

Обжалуемое решение принято Инспекцией 26.07.2019 и направлено по адресу налогоплательщика 01.08.2019, т.е. в установленный срок, предусмотренный п. 9 ст. 101 НК РФ.

Иные доводы заявителя о недействительности оспариваемого решения не свидетельствуют.

При принятии заявления к производству заявителю предоставлена отсрочка оплаты государственной пошлины по заявлению.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявления акционерного общества «Мотороремонтный завод «Волгоградский» (ИНН <***>, ОГРН <***>) отказать.

Взыскать с акционерного общества «Мотороремонтный завод «Волгоградский» (ИНН <***>, ОГРН <***>) в доход федерального бюджета 3000 руб. государственной пошлины по заявлению.

Решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Волгоградской области.

Судья Я.Л. Сорока