Решение от 5 августа 2020 г. по делу № А45-2874/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ


Дело № А45-2874/2020
05 августа 2020 г.
г. Новосибирск


Резолютивная часть решения объявлена 29 июля 2020 года.

Полный текст решения изготовлен 05 августа 2020 года.

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Пахомовой Ю.А., при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 319547600127882), г. Новосибирск,

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Новосибирска, г. Новосибирск,

с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне заинтересованного лица: Управление Федеральной службы по Новосибирской области,

о признании безнадежной к взысканию недоимки в размере 62 161 руб., пени в размере 21 181 руб. 27 коп.,

при участии в судебном заседании представителей:

заявителя: ФИО3, доверенность от 10.01.2020 (доверенность выдана сроком на три года), диплом от 21.10.2008 ВСГ 3264737, паспорт,

заинтересованного лица (посредством онлайн-трансляции): ФИО4, доверенность от 24.12.2019 №2 (доверенность выдана сроком до 01.01.2021), скан-копия диплома от 09.04.2004 ВСБ 0977019, скан-копия паспорта,

третье лицо (посредством онлайн-трансляции): ФИО5, доверенность от 19.10.2017 №265 (срок действия 3 года), скан-копия диплома от 26.06.2008 № 9921, скан-копия паспорта,

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, налогоплательщик, предприниматель, ИП ФИО2) обратился в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Новосибирска (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, ИФНС России по Дзержинскому району города Новосибирска) о признании безнадежной к взысканию недоимки в размере 62 161 руб., пени в размере 21 181 руб. 27 коп.

Заявленные требования предприниматель обосновывает тем, что им получена справка из налогового органа, из которой следует, что за ФИО2 числится задолженность по налогам, взимаемым с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере 62 161 руб. 00 коп. и пеня в размере 21 181 руб. 27 коп. Поскольку налоговый орган в установленные статьями 46, 70 Налогового кодекса РФ сроки не предпринимал никаких мер по взысканию этих сумм, требования об уплате налога, сбора, пени заявителю не выставлял, следовательно, отраженная в лицевом счете налогоплательщика, а также в справке о состоянии расчетов от 30.07.2019 задолженность по налогам, взимаемым с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере 62 161 руб. 00 коп. и пеня в размере 21 181 руб. 27 коп., является безнадежной к взысканию. Более подробно доводы заявителя изложены в заявлении.

Налоговый орган отзывом и в судебном заседании представитель с заявленными требованиями не согласен, указывает, что заинтересованным лицом предпринимались попытки взыскать указанную задолженность, путем выставления требования, решения за счет взыскания денежных средств, которые направлялись предпринимателю, однако, оплата не поступила. Вместе с тем, обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы предусмотрена Налоговым кодексом Российской Федерации.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено на стороне заинтересованного лица Управление Федеральной службы по Новосибирской области (далее - управление).

Представитель управления в судебном заседании поддержал позицию налогового органа.

Заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, проанализировав имеющиеся в материалах дела документы, судом установлены следующие фактические обстоятельства по настоящему делу.

ФИО2 03.02.2015 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя (ОГРНИП 315547600009374).

13.09.2016 в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей внесена запись № 416547601400702 о прекращении деятельности предпринимателя.

25.07.2019 ФИО2 повторно зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя (ОГРНИП 319547600127882).

30.07.2019 предпринимателем получена Справка № 2019-32215, из которой следует, что за ФИО2 числится задолженность по налогам, взимаемым с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере 62 161 руб. 00 коп., пеня в размере 21 181 руб. 27 коп.

10.12.2019 предприниматель обратился в налоговый орган с заявлением о списании задолженности по недоимке и пени.

Налоговый орган ответом от 31.12.2019 указал, что спорная задолженность должна была быть уплачена заявителем в следующие сроки: до 27.07.2015 - 30 102 руб. 00 коп., до 26.10.2015 - 28 336 руб. 00 коп., до 04.05.2016 -3 723 руб. 00 коп.

Из материалов дела следует, что 12.04.2016 ИП ФИО2 представил налоговую декларацию по упрощенной системе налогообложения за 2015, задекларировав доход, полученный от предпринимательской деятельности (л.д. 53-55).

Согласно представленной декларации подлежит уплате в бюджет налог в размере 62 161 руб. 00 коп., в том числе по срокам 27.07.2015 - 30 102 руб. 00 коп., 26.10.2016 - 28 336 руб. 00 коп., 04.05.2016 - 3 723 руб. 00 коп.

Налогоплательщику направлено Требование об уплате налога, сбора, пени, штраф № 3259 от 11.05.2016 с указанием суммы и срока для добровольной оплаты до 31.05.2016 (л.д. 46).

Данное требование направлено в адрес предпринимателя 13.05.2016, о чем свидетельствует почтовый реестр (л.д. 47).

В добровольном порядке требование заявителем не исполнено.

В отношении ИП ФИО2 вынесено Решение о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщики (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств № 4333 от 09.06.2016 (л.д. 49).

Решение также направлено в адрес предпринимателя 09.06.2016 (л.д. 50).

Налоговым органом в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса РФ вынесено постановление о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика № 3006 от 05.07.2016 (л.д. 51-52).

Налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением о признании задолженности невозможной к взысканию в связи с истечением сроков для взыскания в принудительном порядке.

Заслушав пояснения представителей заявителя, заинтересованного лица, третьего лица, установив фактические обстоятельства по делу, проанализировав имеющиеся в материалах дела документы с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), арбитражный суд находит заявленные требования не подлежащими удовлетворению, при этом исходит из следующего.

В силу положений статьи 57 Конституции Российской Федерации, части 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и по общему правилу прекращается с уплатой налога (подпункты 2, 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 1 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 № 943-1 и пунктом 1 статьи 30 НК РФ налоговые органы осуществляют контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов.

При наличии недоимки налогоплательщику направляется требование об уплате налога (пункт 2 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации).

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства (пункт 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

В пункте 3 статьи 46 НК РФ указано, что решение о взыскании за счет денежных средств принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно пункту 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика - организации, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса (пункт 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

В случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса за несвоевременную уплату налогов, сборов начисляются пени, которые уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Согласно пункту 51 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации при проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Из данной нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется на основании пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки.

В соответствии с подпунктами 4, и 4.1 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях: - принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам; вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», если с даты образования недоимки и (или) задолженности по пеням и штрафам прошло более пяти лет, в следующих случаях: а) ее размер не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве; б) судом возвращено заявление о признании должника банкротом или прекращено производство по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве.

В соответствии с пунктом 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» по смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта.

Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

Из взаимосвязанного толкования норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса следует, что исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

При отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена.

Исходя из имеющихся в материалах дела документов, налоговый орган совершил необходимые и своевременные меры по взысканию суммы налога, пени в соответствии с нормами статей 46 и 47 НК РФ.

В настоящем случае установленный 5-ти летний срок с момента образования задолженности не истек, требование выставлено налогоплательщику со сроком исполнения до 31.05.2016.

Следовательно, материалами дела подтверждается соблюдение налоговым органом установленного статьей 46 НК РФ порядка взыскания задолженности, а также отсутствие оснований, предусмотренных статьей 59 НК РФ, для признания задолженности безнадежной к взысканию.

При таких обстоятельствах, суд полагает, что отсутствуют основания для признания задолженности безнадежной к взысканию в порядке пункта 4 статьи 59 НК РФ.

Кроме того, суд учитывает то обстоятельство, что согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога; если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В указанный период времени налогоплательщиком не было предпринято мер для уплаты сумм налогов и пени.

В рассматриваемой правовой ситуации, предприниматель, обладая информацией о наличии задолженности по налогу (о чем свидетельствует представленная им самим налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения), не исполняет возложенную на него Конституцией РФ основную обязанность по уплате налога, чем совершает действия, дискредитирующие его как добросовестного налогоплательщика.

Также суд считает необходимым отметить, что признание безнадежной к взысканию указанной налогоплательщиком суммы задолженности и пени, ставит предпринимателя в привилегированное положение по сравнению с иными налогоплательщиками, уплатившими налоги в полном объеме и в установленный срок, что не отвечает конституционному принципу равенства всех перед законом.

Данный вывод суда согласуется с позицией Верховного суда Российской Федерации, изложенной в пункте 65 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2019).

Согласно части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В нарушение указанной статьи заявитель не обосновал и документально не подтвердил наличие у него правовых оснований для признания задолженности безнадежной к взысканию.

Статья 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации устанавливает, что лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или не совершения ими процессуальных действий.

при таких обстоятельствах заявленные требования не подлежат удовлетворению.

Остальные доводы сторон правового значения не имеют и на исход рассматриваемого дела не влияют.

Какие-либо доказательства, опровергающие выводы суда, лицами, участвующими в деле, в материалы дела не представлено.

Государственная пошлина подлежит отнесению на заявителя по правилам статей 110, 112 АПК РФ.

руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Седьмой арбитражный апелляционный суд (г. Томск) в течение месяца после его принятия.

Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (г. Тюмень) в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу при условии его апелляционного обжалования.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанций через принявший решение Арбитражный суд Новосибирской области.

Судья Ю.А. Пахомова