Решение от 19 апреля 2018 г. по делу № А40-238212/2017

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Дело № А40-238212/17-75-4023
г. Москва
20 апреля 2018 г.
Резолютивная часть решения объявлена 13 апреля 2018 года

Полный текст решения изготовлен 20 апреля 2018 года

Арбитражный суд в составе судьи Нагорная А. Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания ФИО1, с использованием средств аудиофиксации,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению (заявлению) Общества с ограниченной ответственностью «АУДИТ-ФИНАНС» (зарегистрированного по адресу: 117105, <...>; ОГРН: <***>, ИНН: <***>, дата регистрации: 07.09.2015 г.)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по г. Москве (зарегистрированной по адресу: 117418, <...>; ОГРН: <***>, ИНН <***>, дата регистрации: 23.12.2004 г.)

и Инспекции Федеральной налоговой службы № 26 по г. Москве (зарегистрированной по адресу: 117639, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>)

об обязании возвратить переплату по налогу на прибыль в размере 3 119 965,28 руб. и налогу на добавленную стоимость в размере 16 067,84 руб. (с учетом уточнения заявленных требований)

при участии представителей

от истца (заявителя) – ФИО2 по доверенности от 01.12.2017 г. без №;

от ответчиков – ФИО3 по доверенности от 09.01.2018 г. № 9 (от ИФНС России № 27 по г. Москве), ФИО4 по доверенности от 09.11.2017 г. № 02-14/48912 (от ИФНС России № 26 по г. Москве);

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «АУДИТ-ФИНАНС» (далее – заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по г. Москве и Инспекции Федеральной налоговой службы № 26 по г. Москве об обязании возвратить переплату по налогу на прибыль в размере 3 119 965,28 руб. и налогу на добавленную стоимость в размере 16 067,84 руб. (с учетом уточнения заявленных требований)

Заявитель поддержал заявленные требования с учетом принятого судом уточнения заявленных требований; ответчики возразили против удовлетворения требований заявителя по доводам отзывов.

Заслушав представителей, исследовав письменные доказательства, суд пришел к выводу о том, что заявленные требования удовлетворению не подлежат исходя из следующего.

Так, из материалов дела следует, что Общество на основании полученной 11.04.2016 г. справки №86868 о состоянии расчетов 19.04.2016 г. обратилось в налоговый орган с заявлением о зачете переплаты налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика.

Налоговый орган 04.05.2016 г. отказал в возврате налога, в связи с пропущенным сроком подачи заявление на возврат, предусмотренным п.7 ст.78 НК РФ.

Общество в целях выявления переплаты 16.06.2016 г. обратилось в Инспекцию сзаявлением о проведении совместной сверки расчетов (акт №16344 от 08.07.2016 г.)по налогам, сборам, пеням, штрафам.

Общество повторно обратилось 19.07.2016 г. с заявлением о возврате переплаты по налогам.

Налоговым органом повторно направлено письмо (вх.№11-11/041715 от 26.07.2016 г.) об отказе в зачете/возврате по причине пропуска срока подачи заявления на возврат предусмотренный п.7 ст.78 НК РФ, так как по данным налогового органа, переплата образовалась еще до 01.01.2011 г.

Согласно справки №212052 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам у налогоплательщика числиться переплата по состоянию на 11.10.2017 г.: по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет в сумме: 883 478 руб. и пени в размере 17 982,37 руб.; по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ в сумме: 2 214 069 руб. и пени в размере 4 393,91 руб.; по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ в сумме: 16 067,84 руб.

При оценке доводов сторон суд исходит из следующего.

Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит такого понятия как переплата: налоговым законодательством урегулирована процедура возврата излишне уплаченного налога (ст.78 НК РФ) и процедура возврата излишне взысканного налога (ст.79 НК РФ).

Согласно подп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговый орган обязан представлять налогоплательщику по его запросу справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.

Справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам составляются на основании лицевых счетов по учету налогов, являющихся формой внутреннего контроля, который ведется налоговым органом, в связи с чем сами по себе не могут являться доказательством наличия у налогоплательщика переплаты.

Согласно п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. В силу п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу части 1 статьи 4 АПК РФ налогоплательщик может обратиться в суд только в случае нарушения его права на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа, то есть когда надлежащее соблюдением им регламентированной статьей 78 НК РФ процедуры не обеспечило реализации данного права в административном (внесудебном) порядке по причине неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговым органом возложенных на него законом обязанностей. Пунктом 33 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» предусмотрено, что применяя соответствующие положения статьи 78 НК РФ, судам необходимо исходить из того, что обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафа возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок.

Пунктом 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 г. № 57 разъяснено, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган. В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

Инспекцией в материалы настоящего дела представлены справки о состоянии расчетов Общества по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам, в которых на основании данных лицевых счетов, имеющихся в Инспекции, отражено наличие переплаты (в части платежей, заявленных по настоящему делу) по: налогу на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет в сумме 883 478 руб. и пени в размере 17 982,37 руб.; по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ в сумме: 2 214 069 руб. и пени в размере 4 393,91 руб.; по налогу на добавленную стоимость на товары(работы, услуги), реализуемые на территории РФ в сумме: 16 067,84 руб.

В обоснование наличия переплаты Общество в обоснование требований ссылается исключительно на выписки о движении денежных средств по его счету, а также справки о состоянии расчетов и акты сверки.

Пунктами 7-9 и 11 статьи 78 НК РФ установлен порядок и сроки возврата излишне уплаченного налога, пеней, штрафов, согласно которому сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату налогоплательщику налоговым органом по месту его учета на основании письменного заявления (пункт 6), представленного в течение трех лет со дня уплаты суммы налога (пункт 7), при отсутствии недоимки по налогам соответствующего вида (федеральные, региональные и местные налоги- статьи 12-14 НК РФ), задолженности по пеням и штрафам, возврат осуществляется налоговым органом в течение месяца со дня получения заявления (пункт 6).

Согласно позиции изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 28.02.2006 №11074/05 излишне уплаченной суммой налога признается уплата в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств (статья 45 НК РФ) в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды (статья 44, 52 НК РФ), отраженные в соответствующих налоговых декларациях за эти периоды (статья 80 НК РФ). Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.

Вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате (зачете) излишне уплаченного налога в соответствии с Постановлением Президиума ВАС РФ от 08.11.2006 № 6219/06 должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

Определения момента, когда налогоплательщик должен был бы узнать о нарушении его права на возмещение налога (возвратом или зачетом) в силу позиции установленной Постановлением Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 № 12882/08 подлежит разрешению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств: причина, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличие возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной декларации, изменение действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, другие аналогичные обстоятельства. При отсутствии иных причин (изменение законодательства, судебной практики) трехлетний срок исчисляется либо со дня последней уплаты налога по первоначальной декларации, либо даты представления первоначальной декларации.

Согласно анализу карточки расчета с бюджетом в информационном ресурсе «АИС-3 Налог» усматривается, что данная переплата у Общества образовалась до постановки на учет в ИФНС России №27 по г. Москве, а именно: по налогу на прибыль организаций до 01.01.2011 и по НДС до 01.01.2008 г. соответственно.

При переходе Общества на учет в Инспекцию, сальдовые остатки в виде базы данных контейнер (далее - БДК) по данной переплате, переданы из ИФНС России №16 по г. Москве 14.01.2011 года. В соответствии со ст. 83 НК РФ, 11.10.2017 г. Инспекцией были переданы сальдовые остатки БДК и по настоящее время в ИФНС России № 26 по г. Москве, у которой Общество состоит на учете в настоящее время.

Таким образом, учитывая тот факт, что заявитель самостоятельно составлял налоговую отчетность, представлял ее в налоговый орган, перечислял налог в бюджет он соответственно не мог не знать об образовавшейся переплате путем простого сопоставления данных отчетности и платежных поручений по уплате данных обязательных платежей, обратившись 12.12.2017 в суд с заявлением, Общество пропустило трехлетний срок для соответствующего обращения предусмотренный ст. 78, 79 НК РФ, а именно: с исковым заявлением о возврате переплаты по налогу на добавленную стоимость налогоплательщик должен был обратиться по налогу на прибыль организаций в 2014 и по НДС в 2011 году соответственно.

При этом Общество не представило суду надлежащих доказательств, достоверно свидетельствующих о том, что о переплате ему стало известно лишь 08.07.2016 г.

Ссылки заявителя на Приказы ФНС об обязанности Инспекции извещать налогоплательщиков о переплате не принимаются судом во внимание, т.к. неисполнение этой обязанности никаких последствий ни для налогоплательщиков, ни для самих Инспекций не влечет.

В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Предложение о проведении сверки может исходить как от налогоплательщика, так и от налогового органа.

Заявитель же, как плательщик налога, в силу возложенной на него обязанности по самостоятельному исчислению налога, должен знать о размере своих налоговых обязательств и возникновении у него переплаты в момент уплаты налога, но в любом случае не позднее срока, установленного для представления в Инспекцию налоговой декларации за соответствующий период.

Кроме того, необходимо указать, что согласно положениям ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается.

В силу ч. 1 ст. 64 АПК РФ доказательствами по делу являются полученные в предусмотренном АПК РФ и другими федеральными законами порядке сведения о фактах, на основании которых арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела.

Арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств (ч. 1 ст. 71 АПК РФ).

В обоснование заявленных требований и наличия переплаты Обществом приведены данные, отраженные лишь в справке о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам организаций и выпискам по счетам. Каких-либо документов подтверждающих действительное перечисление налогов и сборов суду заявителем не представлено, определения суда о представлении документального обоснования наличия переплаты на налогам от 19.12.2017 г., 20.02.2018 г., 20.03.2018 г. заявителем не исполнены.

При этом необходимо отметить, что лицевой счет, который ведет Инспекция и на основании которого составляется выше названная справка, является формой внутреннего контроля, осуществляемого им во исполнение ведомственных документов. Наличие в документах внутриведомственного учета сведений о налоговых платежах не влияет на права и законные интересы налогоплательщика.

Таким образом, ссылка налогоплательщика на справку о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам организаций, выписки по счету, как доказательства, подтверждающие переплату без представления документального обоснования уплаты налога в бюджет является несостоятельной.

При этом, каких-либо расчетов (налоговых деклараций, расчетов), платежных поручений, пояснений о причинах излишне уплаченного налога заявителем также представлено не было.

С учетом вышеизложенного, требования заявителя об обязании возвратить переплату по платежам по налогу на прибыль на общую сумму 3 119 965,28 руб. и налогу на добавленную стоимость в сумме 16 067,84 руб. не подлежат удовлетворению судом в связи с истечением трехлетнего срока предусмотренного положениями ст. ст. 78, 79 НК РФ.

В связи с отказом в удовлетворением требований по делу расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 64-66, 163, 170-176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований Общества с ограниченной ответственностью «АУДИТ-ФИНАНС» (зарегистрированного по адресу: 117105, <...>; ОГРН: <***>, ИНН: <***>, дата регистрации: 07.09.2015 г.) к Инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по г. Москве (зарегистрированной по адресу: 117418, <...>; ОГРН: <***>, ИНН <***>, дата регистрации: 23.12.2004 г.) и Инспекции Федеральной налоговой службы № 26 по г. Москве (зарегистрированной по адресу: 117639, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>) об обязании возвратить переплату по платежам по налогу на прибыль на общую сумму 3 119 965,28 руб. и налогу на добавленную стоимость в сумме 16 067,84 руб. – отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья:

А.Н. Нагорная