Решение от 20 сентября 2017 г. по делу № А13-12952/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛОГОДСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Герцена, д. 1 «а», Вологда, 160000

Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А13-12952/2017
город Вологда
21 сентября 2017 года



Резолютивная часть решения объявлена 20 сентября 2017 года.

Полный текст решения изготовлен 21 сентября 2017 года.


Арбитражный суд Вологодской области в составе: судьи Кирова С.А. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению сельскохозяйственного производственного кооператива «Агрофирма Красная Звезда» к Государственному учреждению - Вологодскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации о признании недействительными решений от 31.05.2017 № 110 и от 31.05.2017 № 141,

при участии от учреждения – ФИО2 по доверенности от 09.06.2017, 



у с т а н о в и л:

сельскохозяйственный производственный кооператив «Агрофирма Красная Звезда» (далее – СПК «Агрофирма Красная звезда», кооператив) обратился в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением к государственному учреждению – Вологодское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – Отделение ФСС, Фонд, учреждение) о признании недействительными решения от 31.05.2017 № 141 (далее – решение № 141) о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и решения от 31.05.2017 № 110 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах (далее – решение № 110).

В обоснование предъявленных требований заявитель сослался на несоответствие решений требованиям действующего законодательства, поскольку стоимость путевок на санаторно-курортное лечение работников не должна облагаться страховыми взносами.

Кооператив, извещенный о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, своих представителей в судебное заседание не направил, вследствие чего дело рассмотрено в отсутствие представителей заявителя.

Отделение ФСС в отзыве на заявление и его представитель в судебном заседании требования общества не признали, считают оспариваемые решения в полном объеме соответствующими требованиям закона и не нарушающими права заявителя.

Судом в порядке части 4 статьи 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) 20.09.2017 завершено предварительное судебное заседание и открыто судебное заседание в первой инстанции.

Заслушав объяснения представителя Отделения ФСС, исследовав материалы дела, суд считает требования кооператива подлежащими удовлетворению.

Как следует из материалов дела, Отделением ФСС с 27.03.2017 по 31.03.2017  на основании решения заместителя управляющего Фонда от 27.03.2017 № 190 в отношении кооператива проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходования этих средств за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.

По результатам проверки составлен акт проверки от 28.04.2017 № 0710.

В ходе проверки Фондом установлено, что кооперативом в нарушение статей 20.1, 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний» (далее – Закон № 125-ФЗ) в 2014 году занижена база для начисления взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на сумму 278 160 руб. – оплата стоимости приобретенных страхователем санаторно-курортных путевок для работников за счет средств выделенных на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профзаболеваний.

Сумма недоначисленных и неуплаченных страховых взносов составила 3337,92 руб.

В решении от 31.05.2017 № 141, принятом по результатам рассмотрения материалов проверки, Фонд привлек кооператив к ответственности, предусмотренной статьями 26, 29 Закона № 125-ФЗ, за неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в виде штрафа в размере 372,96 руб., начислил пени по состоянию на 31.12.2016 в сумме 571,68 руб., предложил кооперативу перечислить в добровольном порядке недоимку в сумме 3337,92 руб., штрафные санкции, пени, а также внести необходимые изменения в документы бухгалтерского учета.

Кроме того, Отделением ФСС в период с 27.03.2017 по 31.03.2017 на основании решения заместителя управляющего Фонда от 27.03.2017 № 138 в отношении кооператива проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации за период с 01.01.2014 по 31.12.2016, о чем составлен акт от 28.04.2017 № 0702.

На основании акта проверки и возражений страхователя Отделением ФСС принято решение от 31.05.2017 № 110 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, где указано, что в нарушение статей 7, 8, 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон о страховых взносах, Закон № 212-ФЗ)) кооперативом в 2014 году занижена база для начисления страховых взносов на сумму на сумму 278 160 руб. – оплата стоимости приобретенных страхователем санаторно-курортных путевок для работников за счет средств выделенных на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профзаболеваний.

Сумма недоначисленных и неуплаченных страховых взносов составила 6675,82 руб.

Указанным решением заявитель привлечен к ответственности на основании части 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ в виде штрафа в размере 154,60 руб., ему начислены пени в размере 73,55 руб. и кооперативу предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, штраф и пени, а также внести необходимые изменения в документы бухгалтерского учета.

Кооператив, полагая, что решения № 141 и решение № 110 не соответствуют требованиям действующего законодательства и нарушают его права и законные интересы, обратился в суд с заявленными требованиями.

Как следует из материалов дела в 2014 году кооперативом приобретены для своих работников путевки на санаторно-курортное лечение в размере 278 160 руб., что подтверждается актами выездных проверок страхователя от 28.04.2017 № 0702 и от 28.04.2017 № 0710, и не оспаривается сторонами.

С данных выплат Кооператив не исчислил и не уплатил страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд, а также  страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, полагая, что данные выплаты не связаны с исполнением работниками своих трудовых обязанностей.

Отделение ФСС считает, что согласно части 1 статьи 7 Закона о страховых взносах объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

В связи с данным нарушением кооператив привлечен к ответственности и ему предложено уплатить соответствующую сумму недоимки.

Статьей 1 Закона о страховых взносах установлено, что указанный закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее также - страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся, в частности организации (подпункт 1 части 1 статьи 5 Закона о страховых взносах).

В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона о страховых взносах объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 названного Закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно части 1 статьи 8 Закона о страховых взносах база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 этого Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона о страховых взносах.

Не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, в том числе государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию (подпункт 1 части 1 статьи 9 Закона о страховых взносах).

Закон № 212-ФЗ утратил силу с 01.01.2017 года.

Однако аналогичные положения содержатся в статье 422 главы 34 Налогового кодекса Российской Федерации «Страховые взносы», вступившей в законную силу с 01.01.2017.

Согласно пункту 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ «Об не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

В соответствии с подпунктом «1» пункта 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Статьей 3 Закона № 125-ФЗ определено, что под страховым взносом понимается обязательный платеж по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, рассчитанный исходя из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу, который страхователь обязан внести страховщику. При этом страховой тариф - это ставка страхового взноса, исчисленная исходя из сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу застрахованных по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам и включаемых в базу для начисления страховых взносов в соответствии со статьей 20.1 Закона № 125-ФЗ.

Согласно пункту 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ, введенной в действие с 01.01.2011 Федеральным законом от 08.12.2010 № 348-ФЗ, объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона (пункт 2 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ).

Статьей 20.2 этого Закона установлены виды выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (далее - Закон № 165-ФЗ) обязательное социальное страхование представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, иных категорий граждан вследствие достижения пенсионного возраста, наступления инвалидности, потери кормильца, заболевания, травмы, несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, беременности и родов, рождения ребенка (детей), ухода за ребенком в возрасте до полутора лет и других событий, установленных законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании.

В силу статьи 1 Закона № 165-ФЗ обязательное социальное страхование представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, иных категорий граждан вследствие достижения пенсионного возраста, наступления инвалидности, потери кормильца, заболевания, травмы, несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, беременности и родов, рождения ребенка (детей), ухода за ребенком в возрасте до полутора лет и других событий, установленных законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 9 Закона № 165-ФЗ предусмотрено, что отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения с работником (застрахованным лицом) трудового договора, у застрахованных лиц - по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения трудового договора с работодателем.

Согласно статье 20 Закона № 165-ФЗ уплата страховых взносов осуществляется страхователями в соответствии с Федеральным законом «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» и (или) федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В силу пункта 1 статьи 1 Закона № 125-ФЗ обязательное социальное страхование от несчастных случаев является самостоятельным видом социального страхования.

Статьей 2 названного Закона предусмотрено, что законодательство Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний основывается на Конституции Российской Федерации и состоит из настоящего Федерального закона, принимаемых в соответствии с ним федеральных законов и иных нормативных правовых актов Российской Федерации.

В силу статьи 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Статьей 16 ТК РФ установлено, что трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с данным Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Из приведенных норм права следует, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты, являющиеся оплатой труда.

Статьей 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 № 17744/12, выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

В указанном постановлении Президиум ВАС РФ указал, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 Кодекса регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 Кодекса регулирует социально-трудовые отношения.

Таким образом, компенсация стоимости путевок на санаторное лечение осуществлено кооперативом не в связи с наличием трудового договора, не являются выплатами в рамках трудовых отношений, вследствие чего стоимость компенсаций путевок, медикаментов и медицинских услуг не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов как по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, так и по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

При таких обстоятельствах требования сельскохозяйственного производственного кооператива «Агрофирма Красная Звезда» к Государственному учреждению - Вологодскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации о признании недействительными решений от 31.05.2017 №110 и от 31.05.2017 №141 подлежат удовлетворению.

В соответствии со статьей  110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по госпошлине в сумме 6000 руб., уплаченной по платежным поручениям от 10.08.2017 № 3770, от 17.08.2017 № 3874 подлежат взысканию с Отделения ФСС в пользу кооператива.

Руководствуясь статьями 167 – 170, 176,  201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Вологодской области 



р е ш и л:

признать не соответствующим Федеральному закону от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», главе 34 Налогового кодекса Российской Федерации и недействительным решение государственного учреждения - Вологодского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 31.05.2017 № 110.

Признать не соответствующим Федеральному закону от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» и недействительным решение государственного учреждения – Вологодское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации от 31.05.2017 № 141 о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Обязать государственное учреждение – Вологодское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации устранить допущенные нарушения прав и законных интересов сельскохозяйственного производственного кооператива «Агрофирма Красная Звезда» (ОГРН <***>).

В части признания недействительными решения от 31.05.2017 № 110 и от 31.05.2017 № 141 решение суда подлежит немедленному исполнению.

Взыскать с государственного учреждения – Вологодского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН <***>) в пользу сельскохозяйственного производственного кооператива «Агрофирма Красная Звезда» (ОГРН <***>) расходы по уплате государственной пошлины в сумме 6000 рублей.

Решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в  течение месяца после его принятия.


Судья                                                                                                            С.А. Киров