Решение от 5 июля 2017 г. по делу № А76-2987/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ

454000, г. Челябинск, ул. Воровского, 2

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А76-2987/2017
г. Челябинск
06 июля 2017 г.
Резолютивная часть решения объявлена 29 июня 2017 г.

Решение в полном объеме изготовлено 06 июля 2017 г.

Судья Арбитражного суда Челябинской области Н.А. Кунышева, при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании в помещении Арбитражного суда Челябинской области по адресу: <...>, каб. 607, дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Алькор» (ИНН <***>, г.Магнитогорск Челябинской области) к Государственному учреждению – Челябинское региональное отделение Фонда Социального страхования РФ г.Челябинска о признании недействительным решения

В судебном заседании участвуют:

от заявителя: ФИО2 по доверенности, паспорт

от ответчика: ФИО3 по доверенности, паспорт

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Алькор» (далее по тексту – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Государственному учреждению – Челябинское региональное отделение Фонда Социального страхования РФ (далее по тексту – учреждение, ответчик) о признании частично недействительными решений от 27.01.2017 №199 осс и № 199 н/с о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах (с учетом уточнений от 30.06.2017 ( л.д.71 т.3).

Заявитель считает, что спорные выплаты не подлежат обложению страховыми взносами по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, поскольку вознаграждение физическим лицам по гражданско-правовым договорам правомерно исключено из базы для обложения, так как отсутствуют признаки свойственные трудовым отношениям при выполнении работ по данным договорам.

Ответчик, в судебном заседании против удовлетворения заявленных требований возражал.

Как следует из материалов дела, в отношении ООО «Алькор» в период с 24.10.2016 по 07.12.2016 проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.01.2013 по 31.12.2015.

По результатам выездной проверки составлены акты выездной проверки от 16.12.2016 № 199 осс и № 199 н/с, а так же вынесены оспариваемые решения.

Фондом выплаты, произведённые ООО «Алькор» в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам (договорам подряда), квалифицированы как выплаты, произведенные в рамках фактически сложившихся трудовых отношений, что влечет обложение страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Суд, заслушав доводы сторон, исследовав материалы дела, считает требования заявителя подлежащими частичному по следующим основаниям.

В ходе проверки установлено, что ООО «Алькор» были представлены копии договоров подряда с актами о выполненных работах по договорам подряда.

Из содержания указанных документов следует, что в проверяемом периоде с 01.01.2013 по 31.12.2015 общество заключало с физическими лицами договоры на выполнение следующих видов работ: переработка брака (например, упаковка, отбраковка и складирование готовых изделий в Цех промупаковки); погрузочно-разгрузочные работы (например, выполнение погрузочно-разгрузочных работ -сырья, материалов и готовой продукции; выполнение погрузочно-разгрузочных работ - сырья, материалов и готовой продукции в УПП; выполнение погрузочно-разгрузочных работ сырья и материалов; выполнение погрузочно-разгрузочных работ сырья и материалов на участке подготовки производства); уборка территории (например, уборка служебных и производственных помещений предприятия; ежедневная влажная уборка служебных помещений - площадь 1000 кв. м.); ремонтные работы (например, проведение ремонтных работ в комнате приема пищи в цехе промупаковки (восстановить канализацию, утеплить потолок и стены, ремонт радиаторов отопления, заменить линолеум); проведение работ монтажу откосов на окнах (8 штук) в помещении участка печати, и комнаты дизайнеров; замена подвесного потолка в кабинете планово-экономического бюро площадью 29.5 м. кв.; ремонт плиточной облицовки крыльца АБК; выполнение ремонтных работ по укладке теплых полов в КП № 3 с водяным обогревом; в КП № 4 с электрообогревом из материалов Заказчика); токарные работы; испытание продукции (например, организация и участие в испытаниях контейнера (свариваемость пленки, барьерность, подбор оптимальных показателей смеси); проведение консультаций с потенциальными клиентами по использованию контейнера; участие в качестве технического специалиста в переговорах с ключевыми клиентами; участие в разработке и испытаниях новых видов упаковки для мясопродуктов; выступление на семинарах с докладом об использовании контейнера ООО «Алькор» в процессе упаковки мясопродуктов)

Из договоров подряда, а также актов о выполненных работах по договорам подряда усматривается, что договоры подряда с физическими лицами заключались, как правило, на срок от одного месяца до одного года, но в течение продолжительного времени - в течение нескольких лет постоянно перезаключались, то есть после окончания сроков действия договоров с теми же физическими лицами заключались новые договоры на оказание тех же видов работ.

Наряду с договорами подряда ООО «Алькор» были представлены трудовые договоры.

В ходе анализа указанных договоров установлено, что с физическими лицами, с которыми в проверяемом периоде заключались договоры подряда, ранее обществом заключались трудовые договоры на неопределенный срок.

В отдельных случаях трудовые договоры заключались в период действия договоров подряда. Например, с ФИО4 заключен трудовой договор от 31.10.2014 № 80-14, должность: уборщик производственных помещений (заключены договор подряда от 08.08.2014 № 254д, срок действия договора: с 08.08.2014 по 31.10.2014; договор подряда от 11.11.2014 № 345д, срок действия договора: с 11.11.2014 по 31.12.2014; договор подряда от 12.01.2015 № 88д, срок действия договора: с 12.01.2015 по 31.12.2015 - уборка территории).

Согласно представленных ООО «Алькор» справок-подтверждений основного вида экономической деятельности (от 24.03.2013, от 26.03.2014, от 24.03.2015) основным видом экономической деятельности общества производство прочих изделий из пластмасс (ОКВЭД 25.24.2).

Из указанных справок также следует, что доходы и поступления от основного вида экономической деятельности - производства прочих изделий из пластмасс имеют удельный вес 100 % от общего объема доходов и поступлений страхователя (2012 г. - 100 % - 245881 тыс. руб., 2013 г. - 100 % - 1050124 тыс. руб., 2014 г. - 100 % -1077465 тыс. руб.).

В соответствии с пунктом 2.2 Устава ООО «Алькор» от 08.08.2012 страхователь вправе осуществлять следующие виды деятельности:

-производство одноразовой посуды, пластиковой упаковки и прочих изделий из пластика;

-производство упаковки с нанесением на нее боковой печати, печати на фольге, полипропилене, самоклеящейся бумаге и т.д.;

-производство изделий из пластмасс, полимерной транспортной тары;

-торгово-закупочная деятельность, розничная и оптовая торговля товарами народного потребления, продовольственными и непродовольственными товарами, научно-технической и наукоемкой продукцией, лесом и лесоматериалами, продукцией строительной индустрии, сельскохозяйственной продукцией, отходами производства и другими видами продукции:

Таким образом, из предметов договоров подряда, справок-подтверждений основного вида экономической деятельности, устава следует, что физическими лицами по договорам подряда выполнялись работы непосредственно связанные с видами экономической деятельности общества, в связи с чем не могли носить разовый, временный характер, как это свойственно гражданско-правовым отношениям, так как были направлены на реализацию основной и постоянной деятельности страхователя, что в свою очередь требует формирование штата работников на постоянной основе посредством заключения трудовых договоров с физическими лицами.

Представленные ООО «Алькор» штатные расписания (от 29.04.2013 № 2-13, утвержденное приказом от 29.04.2013 № 94; от 27.12.2013 № 01-14, утвержденное приказом от 27.12.2013 № 245; от 19.12.2014 № 01-15, утвержденное приказом от 19.12.2014 № 226), действовавшие в период с 01.05.2013 по 31.12.2015, содержат штатные единицы по должностям, в должностные обязанности которых входит выполнение работ, прописанных в договорах подряда.

Отношения в системе обязательного социального страхования регулируются Федеральным законом от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Закон об основах обязательного социального страхования) и федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в связи с чем положения Закона об обязательном социальном страховании и Закона о страховых взносах, определяющие объект обложения страховыми взносами, базу для начисления страховых взносов, и суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, необходимо применять в системной взаимосвязи с положениями Закона об основах обязательного социального страхования.

Согласно ч. 1 ст. 7 Закона №212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Частью 1 ст. 8 Закона №212-ФЗ предусмотрено, что база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 названного Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 названного Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 данного Федерального закона.

В базу для начисления страховых взносов помимо выплат, указанных в ч. 1 и 2 ст. 9 Закона №212-ФЗ, не включаются также в части страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона о страховых взносах).

Аналогичное правило действует в отношениях по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В соответствии со ст. 5 Закона об обязательном социальном страховании обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем.

Статьей 15 Трудового кодекса трудовые отношения определены как отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

По трудовому договору, в соответствии со ст. 56 - 59 Трудового кодекса, работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные законами и иными нормативно-правовыми актами, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату. Работник обязуется лично выполнять определенную договором трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.

Из анализа приведенных норм следует, что основными признаками трудового договора являются личностный признак (выполнение работы личным трудом и включение работника в производственную деятельность предприятия), организационный признак (подчинение работника внутреннему трудовому распорядку; его составным элементом является выполнение в процессе труда распоряжений работодателя, за ненадлежащее выполнение которых работник может нести дисциплинарную ответственность), выполнение работ определенного рода, а не разового задания, гарантия социальной защищенности.

Статьей 420 Гражданского кодекса установлено, что договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (ст. 421 Гражданского кодекса).

Статьями 702, 779 Гражданского кодекса предусмотрены существенные признаки договоров подряда и возмездного оказания услуг. Так, предметом договора возмездного оказания услуг является осуществление определенных действий или определенной деятельности по заданию заказчика (при этом указанные действия или деятельность могут как иметь, так и не иметь конечный материальный результат); предметом договора подряда является овеществленный результат работы подрядчика, передаваемый подрядчиком заказчику и принимаемый последним на основании акта сдачи-приемки выполненной работы.

Договор возмездного оказания услуг содержит некоторые похожие условия с трудовым договором, поскольку предметом договора возмездного оказания услуг является совершение исполнителем определенных действий или осуществление им иной определенной деятельности, которая, как правило, не сопровождается созданием овеществленного результата.

Согласно ст. 780 Гражданского кодекса исполнитель по общему правилу обязан оказать услуги лично.

Суд, исследовав вышеуказанные доказательства, пришел к выводу, что фактически между сторонами (обществом и физическими лицами, в пользу которых осуществлялись выплаты) имели место трудовые отношения, в связи с чем работники при наступлении страховых случаев (временной нетрудоспособности, несчастного случая на производстве, профессионального заболевания) вправе были рассчитывать на соответствующее обеспечение в виде пособий или страховых выплат.

При названных обстоятельствах отсутствуют основания для признания оспариваемого решения в данной части недействительным.

Вместе с тем, судом при рассмотрении дела установлены следующие обстоятельства.

Из материалов проверки следует, что часть договоров подряда с физическими лицами заключались на срок от одного месяца до трех. При этом, фондом в отношении указанных физических лиц не установлено, что страхователем в предыдущий, либо последующие периоды с данными физическими лицами заключены трудовые договоры. Фондом суду представлен расчет страховых взносов с поименным списком и указанием периода работы, исследовав который, суд считает, что в данной части требования заявителя подлежат удовлетворению, поскольку судом не установлены признаки, присущие трудовым отношениям.

Кроме того, судом установлено, что три физических лица, с которыми страхователем заключены трудовые договоры, в период отпуска работали у страхователя по гражданско-правовым договорам, выполняя иные обязанности, а именно:

-с ФИО5 заключен трудовой договор от 01.03.2005 № 10. должность: дробильщик (в проверяемом периоде заключен договор подряда от 01.03.2014 № 145д, срок действия договора: с 01.03.2014 по 24.03.2014 -погрузочно-разгрузочные работы);

-с ФИО6 заключен трудовой договор от 28.07.2009 № 70-09. должность: водитель автомобиля (в проверяемом периоде заключен договор подряда от 01.01.2013 № 91 д, срок действия договора: с 01.01.2013 по 20.01.2013 -погрузочно-разгрузочные работы);

с ФИО7 заключен трудовой договор от 28.09.2012 № 57-12, должность: машинист автомат, линий по изготовлению контейнеров из полимеров 4 разряда (в проверяемом периоде заключен договор подряда от 19.08.2013 № 291д, срок действия договора: с 19.08.2013 по 22.09.2013 - погрузочно-разгрузочные работы) (л.д.75-110 т.3).

Суд, исследовав указанные доказательства, считает, что оспариваемые решения в части произведенных фондом доначислений по указанным физическим лицам, подлежат признанию недействительными с учетом расчета фонда (л.д.75 т.3).

На основании ст. 110 АПК РФ с ответчика подлежат взысканию судебные расходы в связи с частичным удовлетворением требований.


Руководствуясь ст. ст. 167-168, 201, 110 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать недействительными решения Государственного учреждения – Челябинское региональное отделение Фонда Социального страхования РФ г.Челябинска в лице филиала № 4

- от 27.01.2017 № 199 ОСС в части предложения: уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 411 670, 56 руб., пени в сумме 12 093, 28 руб., штраф в сумме 82 334, 11 руб.,

- от 17.01.2017№ 199 н/с в части предложения: уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 70 977, 70 руб., пени в сумме 8 037, 58 руб., штраф в сумме 14 195, 54 руб., как несоответствующие нормам Федерального закона от 24.07.2098 года N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Взыскать с Государственного учреждения – Челябинское региональное отделение Фонда Социального страхования РФ г.Челябинска в пользу общества с ограниченной ответственностью «Алькор» судебные расходы по уплате госпошлины в сумме 6 000 руб.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый Арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда http://18aas.arbitr.ru или Арбитражный суд Уральского округа http.fasuo.arbitr.ru.

Судья Н.А.Кунышева