Решение от 5 октября 2018 г. по делу № А07-12871/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

450057, Республика Башкортостан, г. Уфа, ул. Октябрьской революции, 63а, тел. (347) 272-13-89,

факс (347) 272-27-40, сервис для подачи документов в электронном виде: http://my.arbitr.ru

сайт http://ufa.arbitr.ru/


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А07-12871/18
г. Уфа
05 октября 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 02 октября 2018 года

Полный текст решения изготовлен 05 октября 2018 года


Арбитражный суд Республики Башкортостан в составе судьи Зиганшиной Ю. С., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Исламовым В.Ф., рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

ООО "РУСОБЪЕДИНЕНИЕ" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Башкортостан (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решение №13160 от 17.01.2018г.

при участии:

от заявителя – не явился, извещен надлежащим образом

от ответчика – ФИО1, представитель, доверенность от 25.12.17; ФИО2, представитель, доверенность от 15.01.18



ООО «РУСОБЪЕДИНЕНИЕ» (далее – Заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Башкортостан (далее – Ответчик, Налоговый орган) о признании недействительным решения №13160 от 17.01.2018г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявитель в судебное заседание не явился, через канцелярию суда представил ходатайство о привлечении Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований.

Судом ходатайство заявителя о привлечении Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований рассмотрено, в удовлетворении отказано, поскольку судебный акт по настоящему делу не может повлиять на права или обязанности Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан.

ООО "РУСОБЪЕДИНЕНИЕ" так же ходатайствует об отложении рассмотрения дела в связи с необходимостью, уточнения поданного заявления о признании недействительным решения налогового органа №13160 от 17.01.2018г. по результатам рассмотрения обращения в Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан об исключении помещения с кадастровым номером 02:55:020534:144.

А так же в связи с выявленными обстоятельствами Заявителю необходимо дополнительное время для подготовки ходатайства о проведении экспертизы кадастровой стоимости, в том числе для получения ответов от экспертных организаций, направления сторонам соответствующих документов.

В силу абзаца 5 статьи 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ в случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии или суда в порядке, установленном статьей 24.18 настоящего Федерального закона, сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда, применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 1 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Таким образом, указанные заявителем в обоснование ходатайства об отложении судебного заседания обстоятельства не повлияют на результаты рассмотрения настоящего дела.

Судом рассмотрено ходатайство ООО «РУСОБЪЕДИНЕНИЕ» об отложении рассмотрения дела, в удовлетворении отказано, поскольку ведет к затягиванию судебного разбирательства.

Налоговый орган требования не признал по доводам, изложенным в отзыве.

Выслушав представителей ответчика, изучив материалы дела, арбитражный суд



УСТАНОВИЛ:

Межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Башкортостан (далее по тексту – налоговый орган, инспекция) проведена камеральная налоговая проверка ООО «РУСОБЪЕДИНЕНИЕ» (далее по тексту – заявитель, общество, налогоплательщик) налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2016 год.

По результатам проверки составлен акт камеральной налоговой проверки № 60240 от 12.09.2017 и с учетом возражений, представленных налогоплательщиком 17.01.2018, вынесено решение №13160 от 17.01.2018г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому налогоплательщику начислены: налог на имущество в сумме 8 077 192 руб.; штрафные санкции по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 807 719 руб. (снижен в 2 раза); пени в сумме 1 197 602 руб.

Не согласившись с вынесенным решением, налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой в УФНС по Республике Башкортостан, по результатам рассмотрения которой было вынесено решение № 98/17 от 04.04.2018, которым решение Инспекции было отменено в части начисления штрафных санкций.

Заявитель не согласился с решением Межрайонной ИФНС России № 2 по Республики Башкортостан №13160 от 17.01.2018г. и просит признать его недействительным.

На основании ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу ст. 201 АПК РФ основанием для признания ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственного органа или органа местного самоуправления недействительным является одновременное наличие двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов гражданина или юридического лица в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Исследовав изложенные обстоятельства дела, оценив доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд приходит к следующему.

В соответствии с п.1 ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст.ст. 378,378.1, 378.2 НК РФ.

На основании п. п. 1, 2 ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено данной статьей. Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

При этом с учетом особенностей, установленных ст. 378.2 НК РФ, в отношении отдельных объектов недвижимого имущества налоговая база определяется как их кадастровая стоимость в случае принятия законодательным (представительным) органом субъекта РФ соответствующего нормативного акта и включения конкретного объекта в перечень, утвержденный органом исполнительной власти субъекта РФ.

Согласно Закону Республики Башкортостан от 30.10.2014 №141-з, внесены изменения в Закон Республики Башкортостан от 28.11.2003 № 43-з «О налоге на имущество организаций» (далее - Закон № 43-з), в соответствии с которым, начиная с 01.01.2015 в Республике Башкортостан в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 1000 кв. метров и помещений в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти и органов местного самоуправления, автономных, бюджетных и казенных учреждений), в которых размещаются офисы, торговые объекты, объекты общественного питания и бытового обслуживания или которые фактически используются для данных целей, налоговая база по налогу на имущество определяется исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Если помещение расположено в здании, включенном в утвержденный органом власти субъекта РФ перечень объектов недвижимого имущества, облагаемых налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости, собственник указанного помещения должен исчислять и уплачивать налог на имущество организаций и авансовые платежи по налогу за соответствующий налоговый период исходя из кадастровой стоимости.

В соответствии с Приказом Минземимущества РБ № 1818 от 30.11.2015г. «Об утверждении объектов недвижимого имущества в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость в 2016 году» (далее - Приказ № I 1818) объекты недвижимого имущества, зарегистрированные за налогоплательщиком, с кадастровыми номерами находятся в данном Перечне:

- 02:55:020534:432 (строка 1771 Приложения к Приказу № 1818);

- 02:55:020534:363 (строка 1761 Приложения к Приказу № 1818);

- 02:55:020534:153 (строка 1747 Приложения к Приказу № 1818) (том 2 л.д.20-25).

Также в перечне находится объект недвижимого имущества с кадастровым номером 02:55:020534:144 (строка 1746 Приложения к Приказу № 1818).

Объекты недвижимого имущества с кадастровыми номерами 02:55:020534:154, 02:55:020534:155 расположены в здании с кадастровым номером 02:55:020534:144 согласно кадастрового паспорта здания (том 2 л.д.30-32), площадь которого составляет 13727,50 кв.м. Указанное здание расположено по адресу г. Уфа, р-н Октябрьский, ул. Уфимское Шоссе, д. 34.

Таким образом, поскольку ООО "Русобъединение" на праве собственности принадлежат помещения, расположенные в здании с кадастровым номером 02:55:020534:144, находящемся в Перечне, налоговая база по которому определяется исходя из кадастровой стоимости, то все помещения в здании подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости, и не важно, указаны эти помещения отдельно в упомянутом Перечне или нет. Аналогичный вывод содержится в письме ФНС России от 16.03.2017 N БС-4-21/4780, а также подтверждается позицией 18 Арбитражного апелляционного суда в Постановлении 18АП-16465/2017 от 30.01.2018 по делу № А07-13489/2017.

Минфин в письме от 13 марта 2017 г. N 03-05-04-01/13780 указал, что "налогообложение объектов недвижимого имущества в рамках статьи 378.2 НК РФ должно основываться на принципах достоверности и объективности информации об объектах недвижимого имущества и преобладания экономической сущности над формой". То есть если здание (строение, сооружение) включено в "кадастровый" Перечень, то и все помещения в нем подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости. Иными словами, в данном случае неважно, указаны эти помещения отдельно в упомянутом Перечне или нет (письмо ФНС от 16 марта 2017 г. N БС-4-21/4780).

С учетом изложенного, если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в Перечень, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости вне зависимости от отсутствия этих помещений в Перечне.

Таким образом, в случае, если объект недвижимого имущества - здание включено в Перечень на очередной налоговый период, то все находящиеся в данном здании помещения также считаются включенными в Перечень.

Пунктом 6 ст. 378.2 НК РФ предусмотрено специальное правило определения кадастровой стоимости помещений в здании, включенном в Перечень, в отношении которых соответствующим нормативным актом кадастровая стоимость не определена, при наличии определенной кадастровой стоимости самого здания. В случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации определена кадастровая стоимость здания, в котором расположено помещение, являющееся объектом налогообложения, но при этом кадастровая стоимость такого помещения не определена, налоговая база в отношении этого помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания.

Таким образом, объекты недвижимого имущества с кадастровыми номерами 02:55:020534:154, 02:55:020534:155 являются объектами налогообложения по налогу на имущество организаций, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», в соответствии со ст. 2.1 Закона № 43-з.

В заявлении налогоплательщик указывает о том, что ранее у Инспекции возникали претензии аналогичного характера, что подтверждается актом проверки № 47643 от 11.11.2015, при этом Решением инспекции № 13881 от 04.03.2016 данные претензии были сняты. Относительного данного довода необходимо отметить следующее.

Объект недвижимого имущества с кадастровым номером 02:55:020534:144 в соответствии с Приказом Минземимущества РБ № 557 от 30.04.2014 «Об утверждении объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», включен в данный перечень за 2015 год.

Согласно данным ПК ЭОД местного уровня за ООО "Русобъединение" зарегистрирован объект недвижимого имущества с кадастровым номером 02:55:020534:144.

Инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка по налогу на имущество организаций за полугодие 2015 года и составлен Акт КНП № 47643 от 11.11.2015 г., согласно которого доначислен налог на имущество в сумме 1 354 012 руб. по кадастровой стоимости объекта с кадастровым номером 02:55:020534:144.

ООО "Русобъединение" в соответствии с п.6 ст.100 НК РФ по акту № 47643 от 11.11.2015 представлены возражения, согласно которым налогоплательщик сообщал, что объект недвижимого имущества с кадастровым номером 02:55:020534:144 за ним не зарегистрирован на праве собственности.

В результате рассмотрения возражений налоговым органом было принято решение об отложении и продлении рассмотрения материалов налоговой проверки. В рамках отложения рассмотрения материалов налоговой проверки налогоплательщиком представлены документы из Росреестра по Республике Башкортостан (Уведомление № 04/101/017/2015-3477 от 15.04.2015 и Уведомление №02/264/025/2016-629 от 10.02.2016), подтверждающие факт отсутствия прав у налогоплательщика на объект недвижимого имущества с кадастровым номером 02:55:020534:144.

Инспекцией было принято решение об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения № 13881 от 04.03.2016.

На основании вышеизложенного доводы налогоплательщика являются необоснованными, поскольку актом камеральной налоговой проверки № 47643 от 11.11.2015 ООО «Русобъединение» предлагалось доначислить налог на имущество по зданию с кадастровым номером 02:55:020534:144, не принадлежащему налогоплательщику, а не по помещениям, находящимся в нем, как указано в акте № 60240 от 12.09.2017.

Как следует из пояснений налогового органа ООО «Русобъединение» в налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2016 год по объектам недвижимости с кадастровыми номерами 02:55:020534:154, 02:55:020534:155 исчислил налог по среднегодовой стоимости с применением налоговой ставки в размере 2,2% в разделе 2.

Объекты недвижимого имущества с кадастровыми номерами 02:55:020534:154, 02:55:020534:155 подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости и должны быть включены в раздел 3 налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2016 год.

При проведении дополнительных мероприятий налогового контроля ООО «Русобъединение» представило расшифровку остаточной стоимости объектов основных средств, по которым налог исчислен по среднегодовой стоимости.

В решении о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения №13160 от 17.01.2018г. налоговая база по среднегодовой стоимости уменьшена на остаточную стоимость основных средств с кадастровыми номерами 02:55:020534:154, 02:55:020534:155.

Таким образом, двойное налогообложение в оспариваемом решении отсутствует.

В силу вышеизложенного, суд не находит оснований для признания недействительным решения №13160 от 17.01.2018г.

Требования заявителя удовлетворению не подлежат.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя в соответствии со ст.ст. 333.21-333.22 Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской.

В соответствии с п. 5 ст. 96 Арбитражного процессуального кодекса российской Федерации в случае отказа в удовлетворении иска, оставлении иска без рассмотрения, прекращении производства по делу обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. После вступления судебного акта в законную силу арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, выносит определение об отмене обеспечительных мер по обеспечению иска или указывает на это в судебных актах об отказе в удовлетворении иска, об оставлении иска без рассмотрения, о прекращении производства по делу.

В связи с отказом в удовлетворением требований заявителя обеспечительные меры в виде приостановления действия решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Башкортостан №13160 от 17.01.2018г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, подлежат отмене.

При этом суд разъясняет, что в силу п. 5 ст. 96 Арбитражного процессуального кодекса российской Федерации обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления решения суда в законную силу.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных ООО "РУСОБЪЕДИНЕНИЕ" (ИНН <***>, ОГРН <***>) требований отказать.

Отменить обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 11.05.2018г. по делу №А07-12871/2018.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Если иное не предусмотрено Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации, решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Уральского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.arbitr.ru или Арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.



Судья Ю.С. Зиганшина