Решение от 12 сентября 2019 г. по делу № А40-117246/2019

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Дело № А40-117246/19-79-1043
г. Москва
13 сентября 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 12 сентября 2019 года

Полный текст решения изготовлен 13 сентября 2019 года

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Дранко Л.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ермишкиным С.С.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Акционерного общества «Народный банк Тувы»

к Центральному банку Российской Федерации

об оспаривании предписания о применении мер от 06.05.2019 г. № 36-12-2-1/7408ДСП

при участии:от заявителя: ФИО1 (дов. №55 от 14.08.2019 г.)

от заинтересованного лица: ФИО2 (дов №ОВР19-03/211 от 22.07.2019 г.)ФИО3 (дов. №ДВР18-011/509 от 29.11.2018 г.), ФИО4 (дов. №ДВР18-011/358 от 14.09.2018 г.)

УСТАНОВИЛ:

АО "«Народный банк Тувы» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд г.Москвы с заявлением о признании недействительным предписания Центрального банка Российской Федерации о применении мер от 06.05.2019 г. № 36-12-2-1/7408ДСП.

Заявитель поддержал заявленное требование.

Представители Банка России возражали против удовлетворения заявления по доводам, изложенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав доказательства в совокупности, суд оставляет заявление без удовлетворения по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 56 Федерального закона«О Центральном банке Российской Федерации» (далее - Закон о Банке России)Банк России является органом банковского регулирования и банковскогонадзора. Банк России осуществляет постоянный надзор за соблюдениемкредитными организациями и банковскими группами законодательстваРоссийской Федерации, нормативных актов Банка России, установленных имиобязательных нормативов и (или) установленных Банком Россиииндивидуальных предельных значений обязательных нормативов.

Главными целями банковского регулирования и банковского надзораявляются поддержание стабильности банковской системы РоссийскойФедерации и защита интересов вкладчиков и кредиторов (часть 2 статьи 56Закона о Банке России).

Пунктом 1 статьи 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете»установлено, что бухгалтерская (финансовая) отчетность должна даватьдостоверное представление о финансовом положении экономическогосубъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности идвижении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователямэтой отчетности для принятия экономических решений.

В соответствии со статьей 40 Федерального закона «О банках ибанковской деятельности» (далее - Закон о банках) правила ведениябухгалтерского учета, представления финансовой и статистическойотчетности, составления годовых отчетов кредитными организациямиустанавливаются Банком России с учетом международной банковскойпрактики.

В соответствии со статьей 4 и статьей 57 Закона о Банке РоссииБанк России устанавливает обязательные для кредитных организаций ибанковских групп правила проведения бухгалтерского учета и отчетности,составления и представления бухгалтерской и статистической отчетности, атакже другой информации, предусмотренной федеральными законами,утверждает отраслевые стандарты бухгалтерского учета для кредитныхорганизаций, Банка России и некредитных финансовых организаций, плансчетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядок егоприменения, план счетов для Банка России и порядок его применения.

Совершаемые кредитными организациями операции отражаются вбухгалтерском учете в соответствии с общеметодологическими принципамиучета, установленными Положением Банка России от 27.02.2017 № 579-П«О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядкеего применения» (далее - Положение № 579-П), другими нормативнымиактами Банка России, регулирующими порядок отражения в бухгалтерскомучете отдельных операций.

В соответствии с Положением № 579-П основной задачей бухгалтерскогоучета является формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественномположении, необходимой пользователям бухгалтерской (финансовой)отчетности и при соблюдении основных принципов и качественныххарактеристик бухгалтерского учета, в числе которых:

-принцип осторожности, предусматривающий оценку и отражениеактивов и пассивов, доходов и расходов в учете разумно, с достаточнойстепенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие,потенциально угрожающие финансовому положению кредитной организациириски на последующие периоды. При этом учетная политика кредитнойорганизации должна обеспечивать большую готовность к признанию вбухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов иактивов, не допуская создания скрытых резервов: намеренного заниженияактивов или доходов и намеренного завышения обязательств или расходов(пункт 12.4 части 1 приложения к Положению № 579-П);

-принцип приоритета содержания над формой, согласно которомуоперации отражаются в соответствии с их экономической сущностью,а не с их юридической формой (пункт 12.8 части 1 приложения к Положению№ 579-П);

-активы принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальнойстоимости. В дальнейшем в соответствии с настоящими правилами и иныминормативными актами Банка России активы кредитной организацииоцениваются (переоцениваются) по справедливой стоимости, посебестоимости либо путем создания резервов на возможные потери (пункт12.11 части I приложения к Положению № 579-П).

В бухгалтерском учете результаты оценки (переоценки) активовотражаются с применением дополнительных счетов, корректирующихпервоначальную стоимость актива в результате переоценки по справедливойстоимости, создания резервов, начисления амортизации в процессеэксплуатации.

Надлежащая организация ведения бухгалтерскогоучета и хранения документов бухгалтерского учета является обязанностьюруководителя кредитной организации; ответственность за формированиеучетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременноепредставление полной и достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетностинесет главный бухгалтер кредитной организации (пункт 4 части I, пункт 4.1w части III приложения к Положению № 579-П).

Согласно пункту 6.27 части II приложения к Положению № 579-П на счете №61905 «Земля, временно неиспользуемая в основной деятельности учитываемая по справедливой стоимости» учитывается наличие и движение основных средств, в том числе, вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств, а также амортизации основных средств.

Порядок бухгалтерского учета основных средств, в том числе, вложенийв сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств, а также амортизации основных средств определяется всоответствии с Положением Банка России от 22.12.2014 № 448-П «О порядкебухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов,недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности,долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств трудаи предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначениекоторых не определено, в кредитных организациях» (далее - Положение№ 448-П).

Согласно пункту 1.1 Положения № 448-П бухгалтерский учет долженобеспечить формирование достоверной информации о недвижимости,временно неиспользуемой в основной деятельности.

В соответствии с пунктом 1.4 Положения № 448-П оценка справедливойстоимости основных средств, нематериальных активов, недвижимости,временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов,предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда,полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, осуществляется в порядке, определенном Международнымстандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливойстоимости», введенным в действие на территории Российской Федерацииприказом Минфина России от 18.07.2012 № 106н «О введении в действие ипрекращении действия документов Международных стандартов финансовойотчетности на территории Российской Федерации» (далее - МСФО 13).

В соответствии с пунктом 2 МСФО 13 справедливая стоимость - оценка,основанная на рыночных данных, а не оценка, специфичная для организации.В отношении некоторых активов и обязательств могут быть доступнынаблюдаемые рыночные сделки или рыночная информация. В отношениидругих активов и обязательств могут не быть доступными наблюдаемыерыночные сделки или рыночная информация. Однако цель оценкисправедливой стоимости в обоих случаях одна - определить цену, по которойбыла бы осуществлена обычная сделка между участниками рынка с цельюпродажи актива или передачи обязательства на дату оценки в текущихрыночных условиях (то есть цену выхода на дату оценки с позиции участникарынка, который удерживает указанный актив или является должником поуказанному обязательству).

При этом кредитная организация определяет методы оценки,применяемые при определении справедливой стоимости, в стандартахэкономического субъекта или иных внутренних документах.

Кредитной организацией в учетной политике должны быть определеныспособы ведения бухгалтерского учета объектов основных средств,нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой восновной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных дляпродажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорамотступного, залога, назначение которых не определено, а также модели учетаобъектов основных средств, нематериальных активов, недвижимости,временно неиспользуемой в основной деятельности (пункт 1.2 Положения№ 448-П).

Таким образом, исходя из перечисленных правовых норм, при учетеобъектов имущества на балансе кредитной организации по справедливойстоимости кредитная организация должна обеспечить самостоятельноенадежное определение их справедливой стоимости, в том числе, с учетомразличных факторов (таких, например, как длительность удержания их набалансе, риски, связанные с инвестициями в данные объекты имущества,в частности, с учетом неиспользования их для осуществления банковскойдеятельности, и тому подобное).

Частью 4 статьи 72 Закона о Банке России установлено, что в целяхопределения размера собственных средств (капитала) кредитной организациии банковской группы Банк России проводит оценку их активов и пассивов,в том числе достаточности резервов, создаваемых под риски, на основанииметодик оценки, устанавливаемых нормативными актами Банка России.Кредитная организация и банковская группа отражают в своей бухгалтерской(финансовой) и иной отчетности размер собственных средств (капитала),определенный Банком России.

На основании указанных норм и руководствуясь частью 4 статьи 72Закона о Банке России в целях определения размера собственных средств(капитала) АО Банк «НБТ» Банком России была произведена оценкаимущества, учитываемого на балансе Банка, в том числе, земельного участка,временно неиспользуемого в основной деятельности, категория земель: землисельскохозяйственного назначения, разрешенное использование: для дачногостроительства, общей площадью 687 403 кв. м, расположенный по адресу:Российская Федерация, Московская область, Можайский район (далее -Земельный участок, Актив).

Земельный участок в сентябре 2018 года в рамках докапитализацииАО Банка «НБТ» передан одним из его акционеров - ООО «Деткимче» в качестве безвозмездного вклада. Земельный участок Банкомне использовался и не сдавался в аренду. Стоимость Земельного участкапо оценке Банка составляла 434 363 тыс. рублей.

Докапитализация АО Банка «НБТ» вызвана необходимостью увеличенияразмера собственных средств Банка, поскольку часть 6 статьи 11.2 Законао банках определяет, что если банк с базовой лицензией после 01.01.2018в течение четырех месяцев подряд допустит снижение размера собственныхсредств (капитала) ниже минимального размера собственных средств(капитала), установленного частью 1 статьи 11.2 Закона о банках, такой банкв течение шести месяцев с даты истечения указанного периода должен вустановленном Банком России порядке изменить свой статус на статуснебанковской кредитной организации или получить статус микрофинансовойкомпании с одновременным прекращением статуса кредитной организации ианнулированием лицензии на осуществление банковских операций.

Согласно отчетности Банка по форме 0409123 «Расчет собственныхсредств (капитала) («Базель III»)» размер собственных средств составлял:

- на 01.06.2018 - 259 109 тыс. рублей;

- на 01.07.2018 - 262 489 тыс. рублей;-на 01.08.2018-257 867 тыс. рублей;

- на 01.09.2018 - 260 827 тыс. рублей.

По итогам докапитализации указанным активом размер собственныхсредств значительно увеличился и составил 687 623 тыс. рублей (отчетностьБанка по форме 0409123 по состоянию на 01.10.2018).

В подтверждение оценки стоимости Земельного участка Банкомпредоставлен Отчет об определении рыночной стоимости земельного участка№ 277 от 26.09.2018, подготовленный независимым оценщикомООО «Премьер аудит» ФИО5 (далее - Отчет оценщика).

Между тем, по результатам проведенной Банком России оценкидостоверности справедливой стоимости Актива установлено завышение балансовой стоимости данного объекта оценки в 9,31 раза. ОпределеннаяБанком России в соответствии с МСФО 13 справедливая стоимостьуказанного недвижимого имущества по состоянию на 06.12.2018 составила46 675 тыс. рублей.

По результатам рассмотрения Отчетаоценщика Банком России сделан вывод о несоответствии данного отчетатребованиям Федерального стандарта оценки «Требования к отчету об оценке(ФСО № 3)», утвержденного Приказом Минэкономразвития Россииот 20.05.2015 № 299. В связи с выявленными нарушениями Банком Россиив ассоциацию «Саморегулируемая организация оценщиков «Экспертныйсовет» (далее - Ассоциация) направлена жалоба на оценщика(исх. от 09.01.2019 № 22-5-5/4ДСП).

По итогам рассмотрения указанной жалобы Ассоциацией подтвержденоналичие нарушений в отчёте оценщика (письмо от 12.03.2019 № 12/03-1).Решением дисциплинарного комитета № 13/1 от 12.03.2019 к оценщикуприменена мера дисциплинарного воздействия в виде предупреждения.

Таким образом, Банком России было установлено завышение стоимостиАктива, учитываемого на балансе АО Банка «НБТ», что привело к завышениюразмера собственных средств (капитала) Банка, в связи с чем 27.12.2018Банком России организовано совещание с представителями Банка, на которомбыли приведены обоснования полученных результатов стоимости имущества.

По результатам совещания АО Банк «НБТ» рекомендовано в срокне позднее 10 рабочих дней с даты получения протокола совещанияпредставить решение о дальнейших действиях в отношении указанногоимущества. Протокол совещания от 25.01.2019 № ПРГ-36-11-4/111 ДСПнаправлен в адрес Банка письмом от 25.01.2019 № 36-11-4-1/1174ДСП.

Указанные рекомендации Банком выполнены не были, в связи с чемв силу прямого указания нормы части 4 статьи 72 Закона о Банке РоссииАО Банк «НБТ» выдано Предписание с требованием отразить в отчетностикредитной организации по состоянию на 01.06.2019 скорректированныйразмер собственных средств (капитала), оценив имущество, указанноев Предписании, по стоимости, определенной Банком России. В случае, еслиБанк прекратил учет данного имущества на балансе (в том числе, путемпродажи, реализации), кредитной организации было необходимо представитьдокументы (в том числе,, выписки по соответствующим счетам, а такжевыписки по счетам контрагентов и иные документы (договоры и соглашенияк ним)), подтверждающие источники приобретения недвижимости.

Кредитная организация обязана самостоятельно, с учетом соблюдениявсех основных принципов и правил бухгалтерского учета («Осторожность»,«Приоритет содержания над формой», «Оценка активов и обязательств» -пункты 12.4, 12.8, 12.11 части I приложения к Положению № 579-П,соответственно), провести оценку справедливой стоимости основных средств,нематериальных активов, недвижимости и т.д. в порядке, предусмотренномМСФО 13.

Ссылки Банка на кадастровую стоимость Земельного участка и отчетоценщика, которыми Банк руководствовался при принятии актива к учету,не соответствуют нормам Положения № 579-П, согласно которым основнойзадачей бухгалтерского учета является формирование детальной, достовернойи содержательной информации о деятельности кредитной организации и ееимущественном положении, необходимой пользователям бухгалтерской(финансовой) отчетности, при этом активы и пассивы, доходы и расходыдолжны быть оценены и отражены в учете разумно, с достаточной степеньюосторожности.

В связи с изложенным доводы АО Банк «НБТ» об отражении имстоимости Актива на балансе, исходя из кадастровой стоимости Земельногоучастка и отчета оценщика (Отчет об определении рыночной стоимости земельного участка № 277 от 26.09.2018, подготовленный независимымоценщиком ООО «Премьер аудит» ФИО5), необоснованны.

Закон о банках и Федеральный закон«Об оценочной деятельности» имеют различный предмет регулирования.

Правоотношения, регулируемые банковским законодательством исвязанные с обязанностью кредитной организации принимать имущество кучету по справедливой стоимости, определяемой в установленном законом инормативными актами Банка России порядке, не являются предметомрегулирования законодательства об оценочной деятельности.

В связи с чем положение статьи 12 Федерального закона «Об оценочнойдеятельности» не может интерпретироваться посредством отождествления стребованиями нормативных актов Банка России о правилах ведениябухгалтерского учета в кредитных организациях, либо как альтернативное им.

Кроме того, поскольку в соответствии со статьями 56, 74 Закона о БанкеРоссии банковский надзор существует в силу необходимости предотвращениявозникновения угрозы интересам кредиторов, поддержания финансовойстабильности каждой кредитной организации в отдельности и банковскойсистемы в целом, целью направления Предписания в рассматриваемом случаеявилось не наказание кредитной организации за допущенное нарушение, какнапример, могло быть при взыскании штрафа (наложение штрафа занарушения федеральных законов и нормативных актов Банка России такжепредусмотрено частью первой статьи 74 Закона о Банке России), а защитаинтересов физических и юридических лиц, финансовые обязательства передкоторыми имеются у банка, минимизация рисков, обусловленных завышениемвеличины собственных средств в связи с принятием имущества к учету понедостоверной стоимости, что способствует достижению законодательноустановленных социально полезных целей банковского надзора.

Предписание с требованием отразить в бухгалтерской отчетностискорректированный размер собственных средств, оценив Земельный участок по стоимости, определенной Банком России, не является меройответственности, а направлено на корректировку деятельности банка.

Таким образом, оспариваемым Предписанием Банк России довел до Банкаинформацию о том, что в рамках полномочий, предоставленных Закономо Банке России, по результатам проведения оценки активов Банка,осуществленной в целях определения размера собственных средств (капитала)кредитной организации, Банк России оценил Актив иным образом.

В силу части 4 статьи 72 Закона о БанкеРоссии профессиональное суждение Банка России носит для кредитнойорганизации обязательный характер.

Сама по себе возможность проведения Банком России оценки активов ипассивов кредитной организации является одним из способов контроляисполнения требований закона со стороны кредитных организаций игарантией финансовой устойчивости банка.

Таким образом, оспариваемое Предписание вынесено в рамкахполномочий, предоставленных Банку России Законом о Банке России, исоответствует требованиям законодательства Российской Федерации, а такжене содержит каких-либо требований или мер надзорного реагирования,предъявляемых к Банку, помимо требования, являющегося императивным ивытекающим из норм федерального законодательства и нормативных актовБанка России.

В силу положений статьи 4 Арбитражного процессуального кодексаРоссийской Федерации (далее - АПК РФ) заинтересованное лицо вправеобратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных илиоспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном АПК РФ.

При этом Банком не приведено надлежащих обоснований,свидетельствующих о нарушении его прав и законных интересовПредписанием, что свидетельствует об отсутствии условий, необходимых дляудовлетворения заявленного по делу требования.

Оспариваемое Предписание соответствует закону и не нарушает прав изаконных интересов Банка, в связи с чем оснований для удовлетворениязаявленного Банком требования не имеется.

Согласно ч. 3 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, соответствует закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Согласно ч. 1 ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

На основании вышеизложенного, руководствуясь ст.ст. 16, 29, 64-68, 75, 110, 167-170, 198-201 АПК, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления Акционерного общества «Народный банк Тувы» об оспаривании предписания Центрального банка Российской Федерации о применении мер от 06.05.2019 г. № 36-12-2-1/7408ДСП – отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья:

Л.А. Дранко