Решение от 17 июня 2024 г. по делу № А54-2771/2023Арбитражный суд Рязанской области ул. Почтовая, 43/44, г. Рязань, 390000; факс (4912) 275-108; http://ryazan.arbitr.ru Именем Российской Федерации Дело №А54-2771/2023 г. Рязань 18 июня 2024 года Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 17 июня 2024 года. Полный текст решения изготовлен 18 июня 2024 года. Арбитражный суд Рязанской области в составе судьи Ушаковой И.А. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Тарабриной Л.В. рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Ремстройсервис" (ОГРН <***>, Рязанская обл.) к Управлению Федеральной налоговой службы по Рязанской области (<...>; ОГРН <***>), третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований: ФИО1, о признании незаконным решения от 15.11.2022 №2890 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, при участии в судебном заседании: от заявителя: ФИО2, - представитель по доверенности от 27.07.2022, личность установлена на основании предъявленного паспорта; от Управления Федеральной налоговой службы по Рязанской области: ФИО3 - представитель по доверенности от 15.11.2023 №2.6-21/15949, личность установлена на основании предъявленного служебного удостоверения, от ФИО1: не явился, извещен надлежащим образом. общество с ограниченной ответственностью "Ремстройсервис" обратилось с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №9 по Рязанской области (правопреемник в связи с реорганизацией Управление Федеральной налоговой службы по Рязанской области) от 15.11.2022 №2890 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Арбитражный суд, применительно к положениям статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в связи с реорганизацией путем присоединения произвел замену заинтересованного лица по делу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Рязанской области (Рязанская область, г. Касимов, ОГРН <***>) на правопреемника - Управление Федеральной налоговой службы по Рязанской области (390013, <...>, ОГРН: <***>, ИНН: <***>)и исключил из числа третьих лиц не заявляющих самостоятельных требований. Ответчик требование не признает. Из материалов дела следует. Межрайонной ИФНС России № 9 по Рязанской области на основании решения от 30.09.2021 № 2.7-38/1 проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью «Ремстройсервис» по всем налогам и сборам, страховым взносам за период с 01.01.2018 по 31.12.2020. По результатам проверки был составлен акт от 14.06.2022 № 1835 (т.5л.д.64). Налогоплательщик воспользовался правом, предусмотренным п. 6 ст. 100 НК РФ, 27.07.2022 представил возражения на указанный акт проверки. В ходе рассмотрения материалов проверки и возражений налогоплательщика налоговым органом было принято решение от 27.07.2022 № 20 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. По результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией было составлено дополнение к акту налоговой проверки от 16.09.2022 № 20. Налогоплательщик воспользовался правом, предусмотренным п. 6.2 ст. 101 Кодекса, и 14.10.2022 представил возражения по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля. По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки и возражений налогоплательщика с учетом результатов, полученных в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, Инспекцией принято решение от 15.11.2022 № 2890 (т.5л.д.9) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, начислено: НДС - 2034267руб., пени - 601740,93руб., штраф по п.3ст.122 НК РФ - 50856,75руб. налог на прибыль - 2710540руб., пени - 749074,60руб., штраф по п.3ст.122 НК РФ - 67763,42руб. УСН - 669252руб., пени - 325327,99руб., штраф по п.1ст.122 НК РФ - 10031,25руб., по п.3ст.122 НК РФ - 16731,25руб. Штрафные санкции уменьшены налоговой инспекцией в 16 раз с учетом смягчающих обстоятельств, установленных в ходе проверки, выводы изложены на стр.95-96решения (т.5л.д.56). Решением Управления ФНС России по Рязанской области от 22.02.2023 №2.15-12/01/02608 (т.3л.д.53,т.5л.д.107) апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения. С учетом решения Управления ФНС России от 13.06.2024 №2.30-20/79 (т.18л.д.27) об исключении для начисления пени периода моратория с 01.4.2022 по 01.10.2024 всего начислено: НДС - 2034267руб., пени - 460535,75руб., штраф по п.3ст.122 НК РФ - 50856,75руб. налог на прибыль - 2710540руб., пени - 564215,77руб., штраф по п.3ст.122 НК РФ - 67763,42руб. УСН - 669252руб., пени - 279685,02руб., штраф по п.1ст.122 НК РФ - 10031,25руб., по п.3ст.122 НК РФ - 16731,25руб. Декларации за спорные периоды, книги покупок, книги доходов и расходов (т.12), поэпизодный расчет (т.13л.д.55) Предприниматели УСН ИНН Налоги Период Сумма сделки стоимость строит. материалов Итого необоснованные расходы Доначисленный налог Налоги постявщика/ субподрядч Скорректированные необоснованные расходы Скорректированный налог (недоимка) пени штраф ООО "Прими джи 62290 85069 ел.налог УСН 2018 1 150 000,00 0 1 150 000.00 172 500,00 1 150 000.00 172 500,00 72088,94 4 312.50 ИП ФИО9 62110 006254 8 ед.на лог УСН 2018 1 500 000,00 0 1 500 000.00 225 000.00 1 500 000.00 225 000.00 94029,05 5 625,00 итого 2 650 000,00 0 2 650 000,00 397 500,00 0,00 2 650 000,00 397 500,00 166117,99 9 937,50 ИП ФИО4 18311 516039 1 ед.налог УСН 2019 1 482 675,00 0 1 482 675.00 222 401.25 1 482 675.00 222 401.25 92943,33 5 560,01 ИП ФИО5 62056 066750 1 ед.налог УСН 2019 350 000,00 0 350 000,00 52 500.00 21 000,00 329 000,00 49 350,00 20623,70 1 233,74 итого 1 832 675.00 0 1 832 675.00 274 901.25 21 000.00 1 811 675.00 271 751 .25 113567,03 6 793.75 10031,25 итого УСН 4482675,00 4 461 675,00 669 251,25 279685,02 26762,50 НДС ООО "Онионс Групп" 62341 75335 НДС 4кв. 2019 1 425 600.00 0 1 425 600.00 237 600,00 1 425 600,00 237 600.00 53790,04 5 940.00 ООО "ЭСО" [150231 НДС Зкв. 2020 10 780 000,00 0 10 780 000.00 1 796 666,67 10 780 000.00 1 796 666.67 406745,71 44 916.75 итого НДС 2019-2020 12 205 600,00 12 205 600,00 2 034 266,67 0,00 12 205 600,00 2 034 266,67 460535,75 50 856,75 ПРИБЫЛЬ Налог на прибыль (20%) пени штраф ИП ФИО6 (УСН) 18311 516039 1 Налог на прибыль 4кв. 2019 2 089 306,71 1 281 406 807 900,71 161 580.14 121 185,11 686 715,60 137 343.12 28588,80 3 433.58 ИП ФИО5 (УСН) 62056 066750 1 Налог на прибыль 4кв. 2019 1 100 000,00 0 1 100000,00 220 000,00 66 000,00 1 034 000.00 206 800.00 43046,71 5 170,02 ИП ФИО7 (УСН 32030 482481 1 Налог на прибыль 4кв. 2019 2 092 302,00 0 2 092 302,00 418 460.40 125 538,12 1 966 763,88 393 352.78 81878,87 9 833,77 итого 2019 5 281 608,71 1 281 406 4 000 202,71 800 040,54 312 723,23 3 687 479,48 737 495,90 153514,38 18 437J7 ИП Селезне ва Р.В. (УСН) 62150 708147 0 Налог на прибыль 2020г 2 342 971,00 0 2 342 971,00 468 594,20 140 578,26 2 202 392.74 440 478.55 91688,45 11 011.96 ИП Борисен ко О.Н. (УСН 32030 482481 1 Налог на прибыль 2020г 6 203 649,80 0 6 203 649.80 1 240 729,96 372 218,99 5 831 430.81 1 166 286.16 242769,69 29 157.13 ИП ФИО5 (УСН) 62056 066750 1 Налог на прибыль 2020г 1 526 500,00 0 1 526 500,00 305 300,00 91 590.00 1 434910,00 286 982,00 59737,09 7 174,55 ИП ФИО6 (УСН) 18311 516039 1 Налог на прибыль 2020г 3 000 000,00 2 533 550 466 450,00 93 290,00 69 967,50 396 482,50 79 296,50 16506,16 1 982,41 итого 2020 13 073 120,80 2 533 550 10 539 570,80 2 107 914,16 674 354,75 9 865 216,05 1 973 043,21 410701,39 49 326,05 итого Прибыль 2019-2020 2 710 539,00 564215,77 67 763,42 35 043 004.51 3 814 956 31 228 048,51 5 614 622,62 1 008 077,97 30 219 970,54 5 414 057,03 1304436,54 145382,67 ООО "Ремстройсервис" зарегистрировано" 11.12.1992 по адресу: <...>. Основной вид деятельности: "Строительство жилых и нежилых зданий" Является участником СРО, право на выполнение работ "Объекты капитального строительства" Руководитель ФИО1, учредители с 29.11.2013 ФИО1, ФИО8 Численность работников ООО "Ремстрой" по справкам о доходах по форме 2-НДФЛ: за 2018 - 44, 2019 - 86, 2020 - 53. В период с 01.01.2018 по 30.09.2019 общество применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" с уплатой единого налога в соответствии со ст. ст. 346,14, 346,15 НК РФ. С 01.10.2019 применяет общую систему налогообложения в соответствии со ст.346.13.НК РФ в связи с утратой права на применение УСН. По этим обстоятельствам у сторон спора нет, доводы инспекции (т.12) В период с 01.01.2018 по 31.12.2020 ООО "Ремстрой" являлось подрядчиком по исполнению государственных контрактов, перечисленных на стр. 6 оспариваемого решения. 1. По взаимоотношениям с ООО «Примиджи плюс» и ИП ФИО9, 2018 год. Налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки установлено, что в нарушение пп. 2 п. 2 ст. 54.1, ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ неправомерно завышены расходы, уменьшающие налоговую базу по УСН за 2018 год, на общую сумму 2 650 000 руб. на основании договоров поставки (строительный песок, щебень, трубы с муфтой) и договоров подряда (монтаж фасада, сантехнические работы), оформленных от имени следующих лиц: - ООО «Примиджи Плюс» ИНН <***> на сумму 1 150 000 руб., - ИП ФИО9 ИНН <***> на сумму 1 500 000 руб. По взаимоотношениям с ООО «Примиджи Плюс» налогоплательщик представил: - товарную накладную №203/26 от 15.08.2018 на сумму 420 000руб. по поставке песка строительного (1500мЗ), - товарную накладную №203/27 от 15.08.2018 на сумму 730 000руб. по поставке щебня гранитного (292т), подписанные ФИО10 и ФИО1 ООО «Ремстройсервис» по взаимоотношениям с ИП ФИО9 ИНН <***> за период 2017-2018 гг. представило следующие документы: - договор поставки от 17.12.2018 (т.5 л.д.153-154); - товарная накладная №29 от 18.12.2018 (т.5 л.д.152) на поставку 1242 пог.м труб с муфтой 150 РгоКап на сумму 700 тыс.руб; - товарная накладная №30 от 19.12.2018 на поставку 1164 пог.м труб с муфтой 150 РгоКап на сумму 800 тыс.руб; - акт сверки (т.5 л.д.154) взаимных расчетов между ООО «Ремстройсервис» и ИП ФИО9 на 31.12.2019, подтверждающий отсутствие задолженности между ними. ООО «Примиджи Плюс» зарегистрировано 27.02.2017 по адресу места жительства учредителя и руководителя ФИО10, по адресу: 390044, <...>. 24.06.2021 организация ликвидирована в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись о недостоверности. Основной вид деятельности ООО «Примиджи Плюс» (торговля розничная одеждой в специализированных магазинах), что не соответствует номенклатуре спорного товара (строительный песок, щебень), поставленного по документам в адрес Общества данным контрагентом. С 27.02.2017 по 30.08.2018 руководителем организации являлся ФИО10 ИНН <***>, он же являлся учредителем с долей участия 100%. С 31.08.2018 по дату ликвидации руководителем являлась ФИО9 ИНН <***>, с 20.05.2019 по дату ликвидации она же являлась учредителем с долей участия 100%. Справки о доходах по форме 2-НДФЛ на работников ООО «Примиджи Плюс» в 2018-2019 году подавались на 3-х человек, на ФИО10 справки от ООО «Примиджи Плюс» в этом периоде не подавались. На ФИО10 справки по форме 2-НДФЛ в 2017-2018 году подавала как работодатель ИП ФИО11 Указанная совокупность обстоятельств в силу положений п. 7 ст. 105.1 НК свидетельствует о взаимозависимости ООО «Примиджи Плюс» и ИП ФИО12 ФИО9 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 28.01.2003 года в Межрайонной ИФНС №7 по Рязанской области. С 12.05.2021 года ИП ФИО9 состоит на налоговом учете в МИФНС №2 по Рязанской области. Основной вид деятельности: 47.8 -Торговля розничная в нестационарных торговых объектах и на рынках. В 2018 году ИП ФИО9 были представлены на работников справки по форме 2-НДФЛ в следующие налоговые органы: - в МИФНС №2 по Рязанской области на 56 человек, - в ИФНС по г.Егорьевску Московской области (код 5011) на 6 человек, - в ИФНС по г.Тамбову (код 6829) на 4 человек Согласно данных справок, в 2018 году работникам начислено доходов на сумму 6 047,9 тыс.руб. Соответственно, в 2017 году ИП ФИО9 в налоговые органы представлено справок по форме 2-НДФЛ на 82 человека, по начисленным доходам в сумме 8 758,1тыс.руб. Однако, по расчетному счету ИП ФИО9 в 2018 году проходит перечислений на заработную плату работникам по реестрам - 143 612,5 тыс.руб. Так же в 2018 году по банковским выпискам предпринимателя выявлено операций по переводу на карточные счета и обналичиванию денежных средств в общей сумме более 40 млн.руб. Исходя из того, что сумма поступивших доходов на банковские счета ИП ФИО9 в 2018 году составила 287 306 тыс.руб., налоговый орган считает, что предприниматель в этот период произвела «обналичивание» фактически 100% поступивших доходов. Анализ расчетных счетов (т. 11 л.д.112-113) ООО "ПРИМИДЖИ ПЛЮС" за 2018 год показал, что из полученных от ООО «Ремстройсервис» 14.08.2018 денежных средств (в сумме 1150 тыс.рублей) 875 тыс.рублей, в этот же день, были направлены на оплату за товар (одежда, обувь) в адрес ИП ФИО9 ИНН<***>, которые она далее направила на пополнение карточного счета собственных средств. 17.12.2018 года на расчетный счет ИП ФИО9 ИНН <***> от ООО «РЕМСТРОЙСЕРВИС» поступают 1 500 тыс.рублей за строительные материалы. Анализ расчетных счетов (т.7 л.д.131 Диск) ФИО9 за 2018 год показал, что полученные от ООО «Ремстройсервис» 17.12.2018 денежные средства также были направлены на пополнение карточного счета собственных средств. Расходов на приобретение строительных материалов, согласно банковских выписок ИП ФИО9, в 2018 году не установлено. Арбитражным судом Рязанской области от 29.12.2021 по делу № А54-7301/2021 ИП ФИО9 была признана банкротом . Согласно протоколу допроса № 158 от 28.03.2022 (т.11 л.д.11-14) руководителя ООО «Ремстройсервис» ФИО1, установлено, что с ФИО9 свидетель лично не знаком, выбор контрагентов-поставщиков строительного песка и щебня чаще всего осуществляется на основании рекомендаций представителей местных администраций муниципальных образований, на территории которых ведутся подрядные работы, а одним из основных критериев в отборе является наличие расчетного счета для безналичных платежей и быстрые сроки выполнения поставок. В ходе проверки налоговый орган не смог допросить ФИО10 и ФИО9, поскольку свидетели не явились на допрос (уведомление о невозможности допроса свидетеля от 01.09.2022 № 1730 и от 01.09.2022 № 1733). Результаты анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Примиджи Плюс» и ИП ФИО9 свидетельствуют об отсутствии у данных контрагентов расходов на приобретение строительных материалов, которые могли бы реализовываться в адрес ООО «Ремстройсервис». При этом в 2018 году ИП ФИО9 осуществила переводы денежных средств на личные карточные счета на общую сумму более 40 000 000 руб., что указывает, по утверждению налогового органа, на обналичивание денежных средств, перечисленных в адрес ООО «Примиджи Плюс» и ИП ФИО9, с целью их вывода из легального денежного оборота и создания для заинтересованных лиц формальных условий применения права на учет расходов в целях налогообложения. Налоговым органом на основании сопоставления карточки счета 10.01, представленной ООО «Ремстройсервис», с актами по форме КС-2, размещенными заказчиками Общества на сайте Госзакупки.ру, установлено завышение налогоплательщиком количества ТМЦ (песок, щебень, трубы с муфтой), приобретенного у спорных контрагентов и впоследствии списанного на строительство муниципальных объектов, по сравнению с количеством песка, щебня и труб, израсходованных при строительстве согласно сведениям, отраженным в актах по форме КС-2. Документы, подтверждающие доставку товара (заявки, товарно-транспортные накладные, путевые листы), налогоплательщиком не представлены. Поскольку ИП ФИО9 и ООО «Примиджи плюс» не владеют транспортными средствами ни на праве собственности, ни на ином праве, отличном от права собственности, соответственно, доставка груза могла быть осуществлена данными контрагентами только с привлечением сторонней организацией. При этом сведений о стороннем отправителе, от которого может осуществляться доставка ТМЦ, ни в одном документе, оформленным Обществом со спорными контрагентами, не содержится; транспортных накладных либо иных документов, подтверждающих факт доставки (транспортировки) ТМЦ от спорных поставщиков либо сторонней организацией налогоплательщиком не представлено. На основании вышеизложенного, в ходе проверки, в рамках вышеописанных сделок ООО «Ремстройсервис» в период 2018 года установлено завышение расходов по УСН по взаимоотношениям с ИП ФИО9 и ООО «Примиджи плюс», в связи с чем, обществом неправомерно занижен единый налог по УСН, подлежащий уплате в бюджет. ФИО ФИО13 ние работ период Сумма по сделке Стоимость строймате риалов Итого необоснов анные расходы Ставка налога ,% Налог, руб. Ставка налога по УСН, % Налоги субподря дчика Скорректи рованные необоснов анные расходы Скорректи рованный налог ООО «Примид жи плюс» Песок, щебень гранитный 2018 УСН 115000 0 0 1150000 0,15 172500 1150000 172500 ФИО9 Трубы безнапорн ые муфтовые из полиэтиле на 2018 УСН 1 500 000 0 1500000 0,15 225000 1 500 000 225 000 ИТОГО 265000 0 2650000 397500 2650000 397500 2. По взаимоотношениям с ИП ФИО6 ИНН<***> В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что ООО «Ремстройсервис»: - в нарушение пп. 2 п. 2 ст. 54.1, ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ неправомерно завышены расходы, уменьшающие налоговую базу по УСН за 2019 год, на сумму 1 482 675 руб. на основании договора по укладке спортивного покрытия (своими материалами) с ИП ФИО6; - в нарушение пп. 2 п. 2 ст. 54.1, ст. 252 НК РФ неправомерно завысило расходы, уменьшающие доходы для целей исчисления налога на прибыль организаций за 4 квартал 2019-2020годы на общую сумму - 1 083 197 руб., в том числе по договору подряда по устройству вентилируемого фасада за 2020 год на сумму 396 482,50 руб. и по устройству спортивного покрытия в 4 квартале 2019 года на сумму - 686 715 руб., оформленных с ИП ФИО6 ООО «Ремстройсервис» по взаимоотношениям с ИП ФИО6 представило следующие документы: - договор строительного подряда №2208/19Ф от 22.08.2019 (т.9 л.д.36-37), предметом которого является выполнение работ по устройству вентилируемого фасада с облицовкой плитами из керамогранита с устройством теплоизоляционного слоя на строящемся объекте «ФОК в г.Спас-Клепики Рязанской области» на сумму 647,7тыс.руб., без НДС; - договор строительного подряда №2108/19П от 21.08.2019 (т.9 л.д.33-34), предметом которого является выполнение работ по укладке спортивного паркета с амортизирующей системой на строящемся объекте «ФОК в г.Спас-Клепики Рязанской области» на сумму 3000,0тыс.руб., без НДС; - счет на предоплату №2108/19П от 22.08.2019 на сумму 1266 775руб. (по договору поставки материалов №2108/19П от 21.08.2019), - счет на предоплату №2409/19 от 24.09.2019 (т.9 л.д.46-47) на сумму 215 900руб. (33% за выполненные работы по договору строительного подряда №2208/19Ф от 22.08.2019), - счет на предоплату №30/09 от 30.09.2019(т.9 л.д.46-47) на сумму 1482 675руб. (по договору №2108/19П от 21.08.2019), - счет на предоплату №1010-2/19 от 10.10.2019(т.9 л.д.46-47) на сумму 215 900руб. (33% за выполненные работы по договору строительного подряда №2208/19Ф от 22.08.2019), - счет на предоплату №0511/19п от 05.11.2019(т.9 л.д.46-47) на сумму 2248 950руб. (за выполнение работ по укладке фанерной стяжки, за поставку паркета, фанеры и прочих материалов по договору №2108/19П от 21.08.2019), - счет на предоплату №031 от 12.11.2019(т.9 л.д.46-47) на сумму 181 418руб. (за выполненные работы по договору строительного подряда №2208/19Ф от 22.08.2019), - счет на предоплату №10 от 20.11.2019(т.9 л.д.46-47) на сумму 400 000руб. (по договору поставки материалов №2108/19П от 21.08.2019); - акты о приемке выполненных работ между ООО «Ремстройсервис» и ИП ФИО14 за сентябрь и ноябрь 2019г.: - акт №1 от 30.09.2019 (т.9 л.д.40) на сумму 1482 675руб. за устройство спортивного покрытия, - акт №1 от 05.11.2019 (т.9 л.д.39) на сумму 571 981,71руб. за устройство вентилируемого фасада с облицовкой, - акт № 2 от 15.11.2019 (т.9л.д.42) на сумму 1517 325руб. за устройство спортивного покрытия; - справки по форме КС-3 (т.9л.д.40) о стоимости выполненных работ и затрат №1 от 30.09.2019 на сумму 1482 675руб., №2 от 15.11.2019 на сумму 1 517 325 руб. ФИО6 ДД.ММ.ГГГГ г.р. зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 23.07.2018 года в Межрайонной ИФНС №10 по Удмуртской Республике. Основной вид деятельности: 43.33 - Работы по устройству покрытий полов и облицовке стен. В 2018-2020гг. ИП ФИО6 применяла упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Справки по форме 2-НДФЛ на работников ИП ФИО6 в налоговые органы не представлялись. ИП ФИО6 согласно представленных Обществом документов выполняла в 2019 г. для ООО «Ремстройсервис» работы по устройству вентилируемого фасада на основании следующих договоров: - № 2208/19Ф от 22.08.2019 (Т.9 л.д.36-37) на сумму 647,7тыс.руб.; - №2108/19П от 21.08.2019(т.9л.д.33-34) на сумму 3 000,0тыс.руб. подрядные работы на объекте ФОК в г.Спас-Клепики» на сумму 3 000,0 тыс.руб.; - №2205/20П от 22.05.2020 подрядные работы на объекте «ФОК в п.Старожилово Рязанской области» на сумму 3000 тыс. руб. В соответствии с пп.2.1 ст.52 Градостроительного кодекса РФ (в редакции, действующей в проверяемый период) индивидуальные предприниматели, выполняющие строительные работы по договорам подряда стоимостью 3 000 тыс. руб. и выше, обязаны быть членами СРО в области строительства. В нарушение названных положений ГрК РФ ИП ФИО6 членом СРО не является. Анализ банковских выписок (т.7 л.д.131Диск) ИП ФИО6 за 2019 год показал, что большую часть полученных доходов (около 80%) составляли поступления от : - ООО «Современные спортивные покрытия» ИНН<***> (оплата по договору поставки) -1897,2тыс.руб., - ООО «Ремстройсервис» ИНН <***> (оплата по договору строительного подряда №2208/19Ф от 22.08.2019г. по устройству фасада ФОК Спас-Клепики) - всего за 2019г. поступило 3 572тыс.руб., в том числе в 3кв.2019 - 1482,7тыс.руб., в 4 квартале 2019г.- 2089,3тыс.руб., - ООО «СУ №1» ИНН <***> (оплата по договору 2108-01/19П от 21.08.2019г.)- всего за 2019г. поступило 3799,8тыс. руб., в том числе в 3кв.2019г. - 600тыс.руб., в 4кв.2019г. -3199,8тыс.руб. Остальную часть доходов составляют безпроцентные займы от юридических лиц. Более 50% поступлений обналичиваются через карточные счета предпринимателя. Остальные расходные операции по банку в адрес различных юридических и физических лиц производились с обезличенными формулировками назначения платежей, а именно «НДС не облагается» без ссылки на договор, без указания реквизитов счета, указания вида оплачиваемых товаров, работ, услуг. С 21.03.2019 года ФИО6 является соучредителем (доля в уставном капитале - 50%) в организации ООО "Современные спортивные покрытия " ИНН<***>. Руководитель данной организации ФИО15 ИНН <***>, ДД.ММ.ГГГГ г.р. Основной вид деятельности: 41.20 - Строительство жилых и нежилых зданий. Организация состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС №10 по Удмуртской Республике с даты регистрации. Среднесписочная численность на 31.12.2021 - 6 человек. До 27.04.2020 юридический адрес ООО «Современные спортивные покрытия»: <...> пом. IA. С 27.04.2020 адрес организации: <...>. С 16.12.2021 адрес изменен: 426008, Удмуртская Респ, г.о. город Ижевск, <...>. Организация имеет задолженность по уплате налогов. По данным ФНС у ФИО15 в собственности отсутствует недвижимое имущество и транспорт. До 23.04.2018 адрес место регистрации ФИО15 и ФИО6 совпадает. ФИО15 ИНН <***> также является руководителем и учредителем с долей 100% в ООО «Точка опоры» ИНН <***>. Организация зарегистрирована 26.05.2021, стоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС №10 по Удмуртской Республике. Основной вид деятельности: 43.33 - Работы по устройству покрытий полов и облицовке стен. Адрес организации: 426008, Удмуртская Респ, г.о. город Ижевск, <...> В, литер А. Справки по форме 2-НДФЛ за 2021 год на работников не подавались. В организации ООО «Точка опоры» отсутствуют основные и оборотные средства, по данным ФНС она обладает «высоким налоговым риском». Анализ представленных документов по взаимоотношениям с ИП ФИО6 выявил наличие таких подписантов документов, как: - ФИО15, по расшифровке к подписи - главный инженер (акт №1 от 05.11.2019(т.9 л.д.39) на сумму 571 981,71 руб.); - ФИО16 по доверенности №1 от 02.09.2019 (счет на оплату №2409/19 от 24.09.2019 (т.9л.д.46-47)). ФИО16 ИНН <***> в период 2019-2021гг., согласно поданных справок 2-НДФД, получал доходы от организации ООО «Современные спортивные покрытия» ИНН <***>. Таким образом, наличие подписей ФИО16 и ФИО15 в документах по сделкам с ООО «Ремстройсервис» подтверждает наличие признаков взаимозависимости ИП ФИО6 и ООО «Современные спортивные покрытия». Банковские операции, согласно выводам налогового органа, подтверждают формальный характер деятельности ИП ФИО6, направленный на вывод денежных средств через взаимозависимые организации, физических лиц и на обналичивание. ИП ФИО6, согласно обращению (т.11л.д.152), представленному в налоговый орган, пояснила, что она проживает в городе Санкт-Петербург и проходит очное обучение в СПбГУПТД, предпринимательскую деятельность ведет ФИО15 по доверенности. К предпринимательской деятельности на момент обучения она не имеет отношения. Вышеуказанная доверенность налоговому органу в ходе проверки представлена не была. Проверить доверенность на официальном сайте по реквизитам на подлинность не представляется возможным, поскольку недостаточно сведений, а именно, отсутствуют дата доверенности и сведения о нотариусе, удостоверившего указанный документ. В 2020 году, согласно документам (договор, акт по форме КС-2 и справка КС-3), представленных ООО «Ремстройсервис» ИП ФИО6 в качестве «Подрядчика» выполняла подрядные работы по Договору строительного подряда №2205/20П от 22.05.2020 (т.9л.д.54-55) на объекте «ФОК в п.Старожилово Рязанской области». На основании пп.4.2.1 Договора №2205/20П (т.9 л.д.54-55) Подрядчик обязан уложить спортивное покрытие из фанерной подосновы ФК 4/4 в 2 слоя по 10мм, паркетной доски из дуба толщиной 15мм с дальнейшей грунтовкой и лакировкой и нанесением спортивной разметки. Работы предприниматель осуществлял с 15.07.2020 по 15.09.2020. По завершению работ составлен акт №1 от 15.09.2020 (форма КС-2) (т.9 л.д.52-53) и справка №1 от 15.09.2020 (форма КС-3) (т.9 л.д.52) на сумму 3 000000руб., заверенные печатями и подписями ИП ФИО6 и директора ООО «Ремстройсервис» ФИО1 Приложением к Договору №2205/20П от 22.05.2020 является исполнительная схема по объекту ФОК в р.п.Старожилово Рязанской области на чистовое спортивное покрытие в соответствии с рабочим проектом №004 Пр/17-3,2-АР, заверенная ИП ФИО6 и главным инженером ФИО16 (страницу 15 Акта проверки), являющимся работником ООО «Современные спортивные покрытия» ИНН <***>. В своих показаниях руководитель ООО «Ремстройсервис» ФИО1 в ходе допроса в рамках судебного разбирательства указал, что ФИО6 занималась укладкой паркета, а взаимоотношения были с ИП ФИО15 Кроме того, ФИО1 не знал, что ФИО15 не является индивидуальным предпринимателем, а только руководителем Общества, и что спорные документы были подписаны ИП ФИО15 В ходе выездной налоговой проверки в адрес ФИО6 в личный кабинет налогоплательщика была направлена повестка от 12.08.2022 № 3897 о вызове на допрос. На допрос свидетель ФИО6 не явилась (Уведомление о невозможности допроса свидетеля от 24.08.2022 № 1863). На основании изложенного, установленные в ходе выездной налоговой проверки обстоятельства указывают на формальный документооборот, в целях уменьшения расходов по УСН за 2019 год и расходов на прибыль организаций за 2020 год на общую сумму - 3 604 300 руб., в том числе: по УСН за 2019 года в размере- 1 482 675 руб. и прибыль в 4 кв.2019года в размере - 686 715 руб. и в 2020 году в размере - 396 482,50 руб. В связи с тем, что налогоплательщиком не были представлены сведения и документы, позволяющие вывести фактически совершенные хозяйственные операции из не облагаемого налогами оборота (не было заявлено иных юридических и физических лиц, которые являются реальными исполнителями хозяйственных операций/сделок), налоговый орган осуществил расчет с применением налоговой реконструкции. А именно, из суммы сделок с «проблемными» контрагентами (индивидуальными предпринимателями) исключены использованные материалы при совершении субподрядных работ и налоги, исчисленные и уплаченные с полученных доходов от ООО «Ремстройсервис», согласно применяемых ставок налогообложения при использовании системы налогообложения УСН данными предпринимателями. Предпри нимател и Наимено ванне работ Налог и Перио д Сумма сделки в т.ч. стоимость строит, мат ерналов Итого необоснова нные расходы Ста вка Налог Ставк аИП Налоги поставщик а/ субподрядч нка Скорректиро ванные необоснованн ые расходы Скорректир ованный налог (недоимка) ИП Пластин ина Е.И. укладка спортивн ого покрыта я (своими материал ами) Един ын налог по УСН 2019 1 482 675.00 0 1 482 675.00 0.15 222 401 25 1 482 675.00 222 401.25 ИП Пластин ина Е.И. (УСН) устр-во вентилли руемого фасада, устр-во спортивн ого локрыти я Налог на приб ыль 4кв. 2019 2 089 306.71 1 281 406 807 900.71 0.20 161 580.14 0.15 121 185.11 686 715.60 137 343.12 ИП Пластин ина Е.И. (УСН) устройст во спортивн ого покрыта я Налог на приб ыль 2020г. 3 000 000.00 2 533 550 466 450,00 0.20 93 290.00 0.15 69 967.50 396 482.50 79 296.50 ИТОГО 6 571 981.71 3 814 756 2 757 025.71 477 271.39 191 152,61 2 565 872 439 040,87 3. По взаимоотношениям с ИП ФИО17 ИНН <***> В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что ООО «Ремстройсервис»: - в нарушение пп. 2 п. 2 ст. 54.1, ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ неправомерно завышены расходы, уменьшающие налоговую базу по УСН за 2019 год, на сумму 329 000 руб. на оплату субподрядных работ в адрес ИП ФИО5; - в нарушение пп. 2 п. 2 ст. 54.1, ст. 252 НК РФ неправомерно завысило расходы, уменьшающие доходы для целей исчисления налога на прибыль организаций за 4 квартал 2019-2020годы на общую сумму - 2 468 918 руб. по договору строительного подряда по устройству вентилируемого фасада, в том числе за 4 квартал 2019год в размере - 686 715 руб., в 2020году в размере - 1 434 910 руб. с ИП ФИО5 ИП ФИО5 согласно представленным документам в 2019г. заключила с ООО «Ремстройсервис» следующие договоры: - договор строительного подряда №1 от 02.08.2019 (т.7 л.д.85-86), предметом которого является выполнение строительных работ согласно локальной сметы №02-01-04 «Горячий водопровод ТЗ, Т4» на объекте «ФОК в г.Спас-Клепики Рязанской области» на сумму 350,0тыс.руб., без НДС (по Приложению №1 к Договору -спецификации: прокладка трубопроводов водоснабжения из оцинкованных и полиэтиленовых труб, установка вентилей и смесителей и т.д); - договор строительного подряда №2 от 01.10.2019(Т.7 л.д.88-89), предметом которого является выполнение строительных работ согласно локальной сметы №02-01-02 «Водомерный узел. Холодный водопровод» на объекте «ФОК в г.Спас-Клепики Рязанской области» на сумму 200,0тыс.руб., без НДС (по Приложению №1 к Договору -спецификации: прокладка трубопроводов из оцинкованных и полиэтиленовых труб, установка вентилей, счетчиков, манометров, огнетушителей и т.д); - договор строительного подряда №3 от 05.11.2019 (Т.7 л.д.87), предметом которого является выполнение строительных работ согласно локальной сметы №02-01-11 «Электроосвещение» на объекте «ФОК в г.Спас-Клепики Рязанской области» на сумму 200,0тыс.руб., без НДС (по Приложению №1 к Договору -спецификации: прокладка кабеля силового, прокладка проводов, установка разветвительных коробок, установка блока управления, щитов распределительных и т.д); - договор строительного подряда №4 от 18.11.2019 (Т.7 л.д.90-92), предметом которого является выполнение строительных работ согласно локальной сметы №02-01-12 «Электрооборудование» на объекте «ФОК в г.Спас-Клепики Рязанской области» на сумму 200,0тыс.руб., без НДС (по Приложению №1 к Договору -спецификации: прокладка кабеля силового, прокладка проводов, установка вводно-распределительного устройства, установка разветвительных коробок, щитов распределительных ЩРВ-24 и т.д); - договор строительного подряда №5 от 19.11.2019 (Т.7 л.д.93-95), предметом которого является выполнение строительных работ согласно локальной сметы №02-01-05 «Обвязка теплообменника №1», локальной сметы №02-01-06 «канализация К1», №02-01-07 «Ливневая канализация К2», №6 «КНС», №7-04-01 «Наружное освещение» на объекте «ФОК в г.Спас-Клепики Рязанской области» на сумму 500,0тыс.руб., без НДС (по Приложению №1, №2, №3, №4, №5 к Договору -спецификации: трубопроводов из полиэтиленовых, стальных труб, установка вентилей и задвижек, установка агрегата насосного, установка унитазов, писсуаров, ванн, установка задвижек чугунных, прокладка кабеля в траншеи, установка светильников, прокладка трубопровода отопления, установка воронок водосточных, установка манометров, счетчиков, насоса циркуляционного для отопления и т.д); ИП ФИО5 в 4 квартале 2019 года осуществила сделки на общую сумму 1100,0 тыс.рублей по выполнению подрядных работ на объекте «ФОК в г.Спас-Клепики Рязанской области», зафиксированные следующими актами: (Т.7 л.д. 101-104) - акт №2 от 31.10.2019 на сумму 200,0тыс.руб. на выполнение работ по договору строительного подряда №2 от 01.10.2019; - акт №3 от 27.11.2019 на сумму 200,0тыс.руб. на выполнение работ по договору строительного подряда №3 от 05.11.2019; - акт №4 от 11.12.2019 на сумму 200,0тыс.руб. на выполнение работ по договору строительного подряда №4 от 18.11.2019; - акт №5 от 25.12.2019 на сумму 500,0тыс.руб. на выполнение работ по договору строительного подряда №5 от 19.11.2019. В 2020 году ИП ФИО5 работала в качестве «Подрядчика» с ООО «Ремстройсервис» по следующим договорам: - договор на монтаж системы отопления №1 от 14.08.20209 (Т.7 л.д.105-106) согласно сметы №02-01-08 «Отопление» на объекте «Строительство ФОК в р.п.Старожилово Рязанской области» на сумму 868 500рублей; - договор на выполнение работ по устройству наружной канализации №2 от 01.10.2020 (Т.7 л.д. 107-108) согласно локальным сметам №02-01-06 «Канализация», №02-01-07 «Ливневая канализация К2» на объекте «Строительство ФОК в р.п.Старожилово Рязанской области» на сумму 458000рублей; - договор на выполнение электромонтажных работ №3 от 02.10.2020 (Т.7 л.д.109) на производственной территории организации ООО «Ремстройсервис» по адресу: <...>; - на сумму 200 000руб. После завершения работ по вышеуказанным договорам были составлены следующие акты на общую сумму 1 526 500рублей: - Акт №1 от 28.09.2020 на сумму 868 500рублей; - Акт №2 от 10.11.2020 на сумму 458 000рублей; - Акт №3 от 30.12.2020 на сумму 200 000рублей. Анализ банковских выписок ИП ФИО5 за 2019-2020г.г. показал, что банковские поступления за год составили в целом 1450 тыс.руб. (в т.ч. в 3 квартале 2019г. - 350тыс.руб.), и денежные средства предприниматель получает от единственного контрагента - ООО «Ремстройсервис». Расходные операции по расчетному счету предпринимателя в 2019 году отражают или обналичивание поступивших денежных средств или осуществление розничных покупок в торговых сетях с использованием карты «Visa Business ФИО Держателя ФИО5». В соответствии с общим журналом работ № 1 ( т.8 л.д.7-117) по строительству объекта «ФОК в г. Спас-Клепики» датой их завершения указано 10.12.2019. Таким образом, субподрядные работы, выполненные по документам ИП ФИО5, согласно акту от 11.12.2019 № 4 по подключению электрооборудования, акту от 25.12.2019 № 5 по прокладке канализации, наружному освещению и обвязке теплообменника приняты позднее даты завершения самих строительно-монтажных работ и передачи их основному заказчику (10.12.2019). В общем журнале работ отсутствуют сведения о привлечении ФИО5 в качестве субподрядчика по выполнению работ при строительстве на объекте «ФОК в г.Спас-Клепики Рязанской области» . Вышеуказанный журнал применяется для учета выполненных работ и является накопительным документом, ведется исполнителем по каждому объекту строительства и по каждому виду работ. На основании журнала учета выполненных работ составляются акты приемки выполненных работ (форма № КС-2). Акты составляются на основании данных журнала выполненных работ и подписываются уполномоченными представителями сторон договора. Таким образом, акты выполненных работ должны соответствовать хронологическому порядку выполненных работ, указанных в журнале. В ходе проверки установлено, что даты в актах работ ИП ФИО5 по хронологии не соответствует датам и порядку завершения соответствующих этапов строительных работ, описанных в журнале, и порядку, предусмотренному строительными нормами (СНиП) и правилами (Свод Правил - СП). Согласно п. 4.3 СП 73.13330 СНиП 3.05.01-85 «Внутренние санитарно-технические системы зданий» (утверждены приказом Минстроя России от 30.09.2016 № 689/пр) до начала монтажа внутренних санитарно-технических систем и устройств лицом, осуществляющим строительство, должны быть выполнены следующие работы: - монтаж междуэтажных перекрытий, стен и перегородок, на которые будет устанавливаться санитарно-техническое оборудование; - устройство полов (или соответствующая подготовка под них) в местах размещения установки отопительных приборов на подставках; - установка оконных коробок; - оштукатуривание (или облицовка) поверхностей стен и ниш в местах установки санитарных и отопительных приборов, прокладки трубопроводов и воздуховодов, а также оштукатуривание поверхности борозд для скрытой прокладки трубопроводов в наружных стенах. При этом из анализа порядка описания работ, приведенных в общем журнале работ №1 по строительству ФОК в г. Спас-Клепики следует, что в течение сентября-октября 2019 года на данном объекте продолжалось ведение работ по оштукатуриванию и черновой отделке стен и потолков, а также работ по устройству полов. На основании вышеизложенных строительных правил невозможно переходить к работам по прокладке трубопроводов и дальнейшим сантехническим работам, не завершив работы по оштукатуриванию стен и потолков, а также работ по устройству полов. Аналогичные нормы предусмотрены для порядка выполнения электромонтажных работ, и они также противоречат порядку выполнения данных работ, отраженному в документах, представленных налогоплательщиком. Согласно перечню актов выполненных работ ИП ФИО5 на ФОК в г.Спас-Клепики с расшифровкой их описания работы выполнены в следующей календарной очередности: - договор строительного подряда №1 от 02.08.2019, по которому предметом договора является выполнение строительных работ согласно локальной сметы №02-01-04 «Горячий водопровод ТЗ, Т4» на объекте «ФОК в г.Спас-Клепики Рязанской области» на сумму 350,0тыс.руб., без НДС (по Приложению №1 к Договору -спецификации: прокладка трубопроводов водоснабжении из оцинкованных и полиэтиленовых труб, установка вентилей и смесителей и т.д); - акт №1 от 13.09.2019 на сумму 350,0тыс.руб. на выполнение работ по договору №1 от 02.08.2019 - договор строительного подряда №2 от 01.10.2019, по которому предметом договора является выполнение строительных работ согласно локальной сметы №02-01-02 «Водомерный узел. Холодный водопровод» на объекте «ФОК в г.Спас-Клепики Рязанской области» на сумму 200,0тыс.руб., без НДС (по Приложению №1 к Договору -спецификации: прокладка трубопроводов из оцинкованных и полиэтиленовых труб, установка вентилей, счетчиков, манометров, огнетушителей и т.д); -акт№2 от 31.10.2019 на сумму 200.0тыс.pv6. на выполнение работ по договору №2 от 01.10.2019 - договор строительного подряда №3 от 05.11.2019, по которому предметом договора является выполнение строительных работ согласно локальной сметы №02-01-11 «Электроосвещение» на объекте «ФОК в г.Спас-Клепики Рязанской области» на сумму 200,0тыс.руб., без НДС (по Приложению №1 к Договору -спецификации: прокладка кабеля силового, прокладка проводов, установка разветвительных коробок, установка блока управления, щитов распределительных и т.д); - акт №3 от 27.11.2019 на сумму 200.0тыс.pv6. на выполнение работ по договору №3 от 05.11.2019 - договор строительного подряда №4 от 18.11.2019, по которому предметом договора является выполнение строительных работ согласно локальной сметы №02-01-12 «Электрооборудование» на объекте «ФОК в г.Спас-Клепики Рязанской области» на сумму 200,0тыс.руб., без НДС (по Приложению №1 к Договору -спецификации: прокладка кабеля силового, прокладка проводов, установка вводно-распределительного устройства, установка разветвительных коробок, щитов распределительных ЩРВ-24 и т.д); - акт №4 от 11.12.2019 на сумму 200.0тыс.руб. на выполнение работ по договору №4 от 18.11.2019 - договор строительного подряда №5 от 19.11.2019, по которому предметом договора является выполнение строительных работ согласно локальной сметы №02-01-05 «Обвязка теплообменника №1», локальной сметы №02-01-06 «канализация К1», №02-01-07 «Ливневая канализация К2», №6 «КНС», №7-04-01 «Наружное освещение» на объекте «ФОК в г.Спас-Клепики Рязанской области» на сумму 500,0тыс.руб., без НДС (по Приложению №1, №2, №3, №4, №5 к Договору -спецификации: трубопроводов из полиэтиленовых, стальных труб, установка вентилей и задвижек, установка агрегата насосного, установка унитазов, писсуаров, ванн, установка задвижек чугунных, прокладка кабеля в траншеи, установка светильников, прокладка трубопровода отопления, установка воронок водосточных, установка манометров, счетчиков, насоса циркуляционного для отопления и т.д); - акт №5 от 25.12.2019 на сумму 500.0тыс.руб. на выполнение работ по договору №5 от 19.11.2019. Согласно показаний предпринимателя ФИО5 (протокол от 22.08.2022 № 429 т.5 л.д. 137-139) для ведения субподрядных работ по договорам с ООО «Ремстройсервис» в период 2019-2020 г.г. Общество своими силами и средствами осуществляло закупку материалов, оборудования и комплектации, предприниматель использовала только собственный инструмент и спецодежду. На вопрос о привлечении иных физических лиц и организаций при выполнении тяжелых физических работ, ФИО5 ответила, что «Безвозмездно» привлекала работников ООО «Ремстройсервис» (узбекской национальности) , которые копали траншеи и выполняли подноску тяжелого оборудования и сантехники, привлекались также водители Общества для доставки и разгрузки оборудования и материалов, ФИО данных работников не помнит. Таким образом, налоговый орган пришел к выводу, что ФИО5 не могла выполнить вышеуказанные работы, поскольку не имела квалифицированного персонала, отсутствует материально-техническая возможность выполнения обязательств перед Обществом. Предприним атели Наименован не работ Налоги Перно д Сумма сделки В Т.Ч. стоимо сть строит, мятери ялов Итого необоснова иные расходы Ста вка Налог Ставк аИП Налоги поставщик я/ субподрядч икя Скорреетиро ванные необоснован), ые расходы ФИО18 нный налог (недоимка) Озяреиск и Е.Я.. субподряд ные работы УСН 2019 350 000 0 350 000 0,1 5 52 500 0,06 21000 329 000 49 350 Озаренск и Е.Я.. электромо нтажные и сантехнич еские работы Налог на прибы ль 4кв. 2019 1 100000 0 1 100000 0,2 0 220 000 0,06 66 000 1 034 000 206 800 Озаренск и Е.Я.. отопление и канализац ия Налог на прибы ль 2020 г. 1 526500 0 1 526500 0,2 0 305 300 0,06 91 590 1434 910 286 982 ИТОГО 2976500 2976500 577800 178590 2797910 543132 В 2018-2020 гг. ИП ФИО5 применяла упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы». Справки по форме 2-НДФЛ за период 2018-2020гг. на работников ИП ФИО5 в налоговые органы не представлялись. ФИО5, ДД.ММ.ГГГГ г.р. Вид на жительство в РФ зарегистрировала 06.06.2014. Первичная регистрация в качестве ИП ФИО5 с применением ЕНВД в МИФНС №9 по Рязанской области, вид деятельности «Розничная торговля в палатках и на рынках» осуществлена 29.01.2013. Снялась с учета 07.12.2015 в связи с утратой права проживания в РФ. С 30.08.2019 до 21.01.2020 ИП ФИО5 была зарегистрирована в МИФНС №9 по Рязанской области в качестве индивидуального предпринимателя с применением УСН по виду деятельности «Производство электромонтажных работ». С 10.08.2020 до 19.07.2021 ИП Озаренски была зарегистрирована в МИФНС №9 по Рязанской области в качестве индивидуального предпринимателя с применением УСН по виду деятельности «Производство электромонтажных работ». 12.05.2022 ИП ФИО5 вновь произвела постановку на учет ФЛ, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования ЮЛ, в МИФНС №9 по Рязанской области, основной вид деятельности: 47.81 - «Торговля розничная в нестационарных торговых объектах и на рынках пищевыми продуктами, напитками и табачной продукцией». 4. По взаимоотношениям с ООО «Онионс-Групп» ИНН <***> (НДС). В 4 квартале 2019 года на объекте "Физкультурно-оздоровительный комплекс в г. Спас-Клепики Рязанской области" ООО «Ремстройсервис» при выполнении подрядных работ по благоустройству привлекает в качестве поставщика асфальто-бетонной смеси ООО «Онионс-Групп». ООО «Онионс-Групп» зарегистрировано 07.02.2018, состоит на учете в МИФНС №3 по Рязанской области с 11.12.2019 (ранее в МИФНС №2 по Рязанской обл.). Юридический адрес: 390047, Рязанская обл., г.о. город Рязань, <...>, литер С, помещ. 15. Основной вид деятельности: 81.30 - «Деятельность по благоустройству ландшафта». Уставный капитал - 120 000руб. В собственности ООО «Онионс-Групп» в проверяемом периоде - 3 транспортных средства, в т.ч. 1 грузовой автомобиль, 1 легковой автомобиль и трактор Беларус-320.4. Земельные участки и объекты недвижимости в собственности налогоплательщика отсутствуют. ФИО Должность Дата изменения ФИО20 директор 02.09.2021 ФИО21 Тофиковма директор 17.04.2020 ФИО22 директор 20.11.2018 ФИО23 директор 26.06.2018 ФИО24 директор 07.02.2018 По взаимоотношениям с ООО «Онионс групп» были представлены следующие документы: - договор поставки №24-09/2019 от 27.09.2019 (Т.11 л.д.49-50) (предмет договора: асфальто-бетонная смесь тип Б марка II с доставкой) на сумму 1 425 600, в т.ч. НДС (20%), подписанный заместителем директора по строительству ФИО25 от ООО «Онионс-Групп» и ФИО1; - УПД №131 от 15.10.2019 (т.11 л.д.51) на сумму 1 425 600, в т.ч. НДС (20%)- 237600руб., подписанный теми же лицами; - акт (т.11 л.д.49) сверки взаимных расчетов, подтверждающий, что в период 2019 года осуществлена поставка на сумму 1 425 600руб., оплата произведена полностью, задолженности нет. Из представленных поставщиком документов не установлено происхождение асфальто-бетонной смеси (АБС), т.к. не представлены спецификации на АБС и нет письменного пояснения о производителе АБС или поставщике ООО «Онионс-Групп», у которого АБС была приобретена. Согласно п.2.4 Договора поставки от 27.09.2019 № 27-09/2019 документами, подтверждающими передачу Товара, является универсально передаточный документ, подписанный обеими сторонами. В качестве использования первичного учетного документа на отгрузку формы УПД должны соблюдаться требования Закона о бухгалтерском учете, в частности: УПД в качестве первичного учетного документа необходимо убедиться в том, что внесенная в него информация в полной мере определяет показатели, установленные как обязательные пунктом 2 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете. При этом одним из обязательных показателей первичного учетного документа в соответствии с указанным законом является показатель, отражаемый в строке 9* - дополнительная существенная информация об условиях и обстоятельствах сделки (операции, событии). Наличие несоответствий и недочетов, неполнота заполнения документов свидетельствуют о том, что документы, представленные Обществом в подтверждении сделок с ООО «Онионс групп», составлены для формального соответствия критериям документального подтверждения операций. Налогоплательщиком представлено пояснение о том, что ООО «Онионс-Групп» осуществляло поставку асфальта на благоустройство территории на объекте «Физкультурно-оздоровительный комплекс в г. Спас-Клепики». Укладку асфальта осуществляла ИП ФИО26 на данном объекте в октябре 2019 года. В отношении ИП ФИО26 доначисления по результатам проверки не произведены. Представлены документы: - Договор подряда №23-09/19 от 23.09.2019 (т. 11 л .д. 146-148) с ИП ФИО26 - Акт (т.11л.д.146) сверки и акт выполненных работ с ИП ФИО26 - Договор поставки №27-09/2019 от 27.09.2019г. с ООО «Онионс-Групп» -счет-фактура №131 от 15.10.2019 (т. 11 л.д.51) с ООО «Онионс-Групп» - акт сверки с ООО «Онионс-Групп» (т.11 л.д.49). - транспортные накладные (т.11 л.д.54-63). Согласно Договора №27-09/2019 от 27.09.2019г. ООО «Онионс-Групп» (поставщик) поставляло ООО "Ремстройсервис" (покупателю) асфальто-бетонную смесь тип Б марка П. Сумма поставки, включая доставку АБС ООО «Онионс-Групп» (поставщиком), составляет 1 425 600руб. Договор подписан заместителем директора по строительству «Онионс-Групп» - ФИО25 и директором ООО "Ремстройсервис"- ФИО1 Из пунктов Договора подряда №23-09/19 от 23.09.2019г. следует, что ООО "Ремстройсервис" (заказчик) поручает ИП ФИО26 (подрядчику) выполнить работы по благоустройству территории Физкультурно-оздоровительного комплекса г. Спас-Клепики Рязанской области. Согласно Приложения №1 Договора сумма работ (устройство покрытия из горячего а/б тип Б М2 толщ. 5см) составит 681 560руб, без НДС. В ходе анализа представленных ООО "Ремстройсервис" транспортных накладных установлено, что перевозка асфальта осуществлялась 14.10.2019. Грузоотправителем являлось ООО «Онионс-Групп», грузополучателем - ООО "Ремстройсервис". Перевозка осуществлялась водителями ФИО27 и ФИО28, являющимися работниками ООО «Онионс-Групп»; транспортными средствами: Камаз -гос.номер К 512 ОН 750 (перевезено 198т АБС), Камаз - гос.номер Н 557 СХ 62 (перевезено 198тн АБС). Установлено, что собственником данных транспортных средств является физическое лицо - ФИО29 ИНН <***>, согласно выписок по банку ООО «Онионс-Групп» осуществляет платежи за аренду транспортных средств в адрес ФИО30 по договорам аренды техники N01-04/19 от 01.04.2019 и N02-04/19 от 01.04.2019 . ФИО30 в 2019-2020гг., согласно справок 2 НДФЛ, получала доход от ООО «Онионс-Групп». Хранение асфальтобетонной смеси, поставленной ООО «Онионс-Групп», не осуществлялось. Асфальт поставлен транспортом ООО «Онионс-Групп» 14.10.2019. В этот день и производились основные работы. Окончательная приемка работ и подписание акта с ИП ФИО26 осуществлена 17 октября 2021г. Работы выполнены полностью ИП ФИО26, в соответствии с заключенным договором подряда. Ответственным за производство работ на объекте «Строительство Фок г.Спас-Клепики» был прораб ООО "Ремстройсервис" ФИО31. Он производил прием асфальта и контролировал его укладку. 2 автомашины КАМАЗ от ООО «Онионс-Групп» из г.Рязани в г.Спас-Клепики (около 100км расстояние) сделали по 5 рейсов и перевезли по 198т асфальта за один день -14.10.2019, машины возили с раннего утра до позднего вечера,- по показаниям прораба (т.l 1 л.д.15-17) ООО «Ремстройсервис» ФИО31 . Согласно показаниям руководителя ООО «Онионс-Групп» поставщиком асфальтово-бетонной смеси являлось ООО «Каскад-7» ИНН <***>. При этом из анализа движения денежных средств по расчетному счету и сведений, содержащихся в книге покупок ООО «Каскад-7» за 2019 год, следует, что асфальтово-бетонной смесь данной организацией не приобреталась. Обществом также не были представлены сертификаты качества на ТМЦ, в связи с чем, невозможно установить производителя асфальтово-бетонной смеси, что, в свою очередь, указывает на умышленный характер действий налогоплательщика, направленных на противодействие проведению проверки. Из транспортных накладных, представленных ООО «Ремстройсервис», Инспекцией установлено, что перевозка осуществлялась водителями ФИО27 и ФИО28, являвшимися работниками ООО «Онионс-Групп». Из свидетельских показаний (т.. 11 л.д.27-28) ФИО28 следует, что ООО «Ремстройсервис» он не знает, какой груз перевозился от ООО «Онионс-Групп» в адрес ООО «Ремстройсервис» не помнит. Изложенное указывает на нереальность операций по транспортировке спорных ТМЦ. УПД от ООО «Онионс-ГРУПП» в ООО «Ремстройсервис» датирована 15.10.2019 и подписана ФИО25 ФИО25 являлся заместителем директора ООО «Онионс-ГРУПП». В договоре поставки от 27.09.2019 №27-09/2019 указан приказ о его полномочиях от 12.11.2019 №17, т.е. УПД подписана ФИО25 до приказа о его полномочиях. Анализ расчетных счетов ООО «Онионс-ГРУПП» за 4 квартал 2019 года установил, что денежные средства обналичивались директором в размере 6 800 тыс.руб. (15% от суммы поступивших денежных средств за 4 квартал 2019 года - 44,5 млн.руб.) Согласно протоколу допроса № б/н от 19.04.2022 ФИО25, свидетель показал, что инициатором заключения договора на поставку асфальто-бетонной смеси было ООО «Ремстройсервис», доставляло ООО «Онионс-Групп», подробности поставки он вспомнить не может; асфальт был приобретен у организации ООО «Каскад-7». ООО «Каскад-7» ИНН <***> зарегистрировано 27.07.2011, состоит на учете в МИФНС №3 по Рязанской области. Юридический адрес: 390000, Рязанская обл., г. Рязань, р-н Восточный Промузел, д. 17. Основной вид деятельности: 19.20 - «Производство нефтепродуктов». Уставный капитал - 10000руб. Среднесписочная численность - 1 чел. В собственности ООО "Каскад-7" - 3 транспортных средства. Земельные участки и объекты недвижимости в собственности налогоплательщика отсутствуют. Организация имеет высокий налоговый риск, доля налоговых вычетов по НДС - 89%. В периоде 2018-2021гг. руководителем и учредителем ООО "Каскад-7" с долей 100% является ФИО32 ИНН<***>, 07.05.1972г.р. В собственности у ФИО32 - нежилое здание, 2 земельных участка в Рязанском р-не, , д Мельгуново; 2 легковых автомобиля. В проверяемом периоде он являлся одновременно руководителем и совладельцем в следующих организациях: ООО "КОБАЛЬТ" ИНН <***> - Директор, Совладелец -100% (Негативный список) -Рязанская обл., г. Рязань, р-н Восточный Промузел, д. 17 к. 1 -Транспортная обработка грузов -ОКПО 24291597, ОГРН <***> МФЦ ПРОМЫШЛЕННАЯ БЕЗОПАСНОСТЬ, АНО - ИНН <***> - Директор, Совладелец (бывший) -<...> -Образование профессиональное дополнительное -ОКПО 21808261, ОГРН <***> ООО "СТАНДАРТ" ИНН <***> - Директор, Совладелец (50%) (Негативный список) -<...> -Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием -ОКПО 63957041, ОГРН <***> Сведения по бухгалтерской отчетности: Отчет о финансовых результатах ООО «Каскад-7» Наименование 2017 2018 2019 2020 2021 Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка 22 798 36 586 41 736 30 749 99 049 Себестоимость продаж 22 423 36 589 41 702 30 645 98 512 Прибыль (убыток) от продажи 375 -3 34 104 537 Операционные доходы и расходы Прочие доходы 200 424 885 2 817 Прочие расходы 470 333 819 40 3 243 Прибыль (убыток) до налогообложения 105 88 100 64 111 Текущий налог на прибыль 21 18 20 16 22 Чистая прибыль (убыток) 84 70 80 48 89 ООО «Каскад-7» из документов (т.11 л.д.80-83) не установлено происхождение асфальто-бетонной смеси (АБС), т.к. не представлены сертификаты и спецификации на АБС и нет письменного пояснения о производителе АБС или поставщике, у которого АБС была приобретена. В адрес ФИО32 по взаимоотношениям ООО «Каскад-7» с ООО «Онионс-Групп» налоговым органом было направлено поручение о допросе №213 от 05.04.2022, на допрос он не явился (уведомление о неявке №502 от 19.05.2022). Согласно банковским выпискам, книгам покупокок, в 2019 году основными поставщиками сырья и материалов (с НДС) у ООО «Каскад-7» были организации ООО «ТК БИТРАНС» ИНН<***> (за битум), ООО "ЭнергоВектор" ИНН<***> (за битум), ООО "Спецстройбаза" ИНН <***> (щебень и песок), ООО «Строймаркет» ИНН<***> (щебень и отсев известняковый), 1111 ФИО33 ИНН<***> (ГСМ). В адрес ООО «ТК БИТРАНС» ИНН<***>, ООО «Строймаркет» ИНН<***>, ИП ФИО33 ИНН<***> налоговым органом были направлены поручения об истребовании документов по взаимоотношениям с ООО «Каскад-7», соответственно № 1356 от 30.03.2022, № 1354 от 30.03.2022, №1355 от 30.03.2022. Подтверждающие сделки с ООО «Каскад-7» (договоры поставки, УПД, акты сверки, карточки счетов 60,62) не представлены. Таким образом, налоговым органом фактически не установлено происхождение асфальто-бетонной смеси (АБС), поставщиком которой являлась организация ООО "Онионс- групп», т.к. не представлены сертификаты и спецификации на АБС и нет письменного пояснения о производителе АБС или поставщике, у которого АБС была приобретена. Таким образом, налогоплательщиком ООО «Ремстройсервис» и его контрагентами преследовалась цель получения необоснованной налоговой выгоды при помощи создания схемы действий, направленных не на фактическое совершение операций по передаче товаров, работ и услуг другому лицу, а на создание фиктивного документооборота и уклонения от уплаты налога на добавленную стоимость в бюджет. Следовательно, в своей совокупности и взаимосвязи данные факты свидетельствуют о формировании формального документооборота между ООО «Ремстройсервис» и ООО «Онионс-Групп» в целях получения проверяемым налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения размера налоговой обязанности вследствие необоснованного предъявления к вычету сумм налога на добавленную стоимость. Пред при нимятел и Нянмено вяние работ Налог 11 Псрно л Сумма сделки В Т.Ч. стоимость строит.мат ериалов Итого иеобосновв иные расходы Стя вкя Нялог Ста в к аИП Налоги поставщик а/ СубПОДрЯДЧ ика Скорректиро ванные необоснованн ые расходы Скорректир овянный налог (недоимка) ООО «Онио НС групп Постав ка асфаль тобето на НДС 4 КП.2 019 1425600 0 1425600 0,2 0 237600 1425600 237600 5. По взаимоотношениям с ООО «Энергоспецоборудование» ИНН <***> (налог на добавленную стоимость) В 3 квартале 2020г., в нарушении пп.2 п.2 ст.54.1 НК РФ и п. 1 ст. 54.1 НК РФ необоснованно принят к вычету НДС по счетам-фактурам, полученным от ООО «Энергоспецоборудование» ИНН <***>, по договорам субподряда на СМР по блочно-модульным котельным на объектах «ФОК в р.п.Старожилово» и «Строительство дет.сада на 60 мест» в г.Рыбное в сумме 1 796 667 рублей: от 19.06.2020 №7, 19.06.2020 №8, 07.09.2020 №12 (т.7л.д.11-13). В ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО "Ремстройсервис" заключило с ООО «Энергоспецоборудование» ИНН <***> договоры подряда (№3 от 09.12.2019; №1 от 03.04.2020; №2 от 15.04.2020; №3 от 20.11.2020) на доставку, установку, пуско-наладку блочно-модульных котельных. Основной вид деятельности ООО «Энергоспецоборудование» ИНН <***>: 43.2 -«Производство электромонтажных, санитарно-технических и прочих строительно-монтажных работ». Общество применяет традиционную систему налогообложения (общую систему налогообложения). Среднесписочная численность в 2018г. - 1 человек, в 2019г. - 1 человек, в 2020г. - 1 человек. Справки 2 НДФЛ организация представляла в 2018г. на 1 человека, в 2019г. на 1 человека, в 2020г. на 2 человек (ФИО34 и ФИО35). В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом установлено, что ООО «Энергоспецоборудование» ИНН <***> из средств полученной предоплаты в счет заключенных договоров от ООО «Ремстройсервис», производит закупки газового оборудования, котлов, насосов, счетчиков и т.д. (в соответствии с техническим паспортом на котельную БМК). 16.06.2020 ООО «Энергоспецоборудование» перечисляет 1 000 030,0руб. в адрес ООО "Корнстрой" ИНН <***> - оплата по договору 17/04-20 ОТ 17.04.2020, 21/04-20 от 21.04.20, 16/12-19 от 16.12.19 ЗА СМР. ООО "КОРНСТРОЙ" ИНН <***> зарегистрировано 25.01.2018, состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС №3 по Рязанской области с 25.01.2018. Основной вид деятельности: 41.20 - «Строительство жилых и нежилых зданий». Справки по форме 2-НДФЛ организация представило в 2018г. на 2 человек, в 2019г. на 4 человек, в 2020г. на 4 человек. ООО «Энергоспецоборудование» (директор ФИО34) ИНН <***> заключило следующие договора подряда с ООО «Корнстрой»: - договор строительного подряда №16/12/2019 от 16.12.2019 (т.7 л.д.36-38) на сумму 475 000 руб., в т.ч. НДС- 79166руб. (предмет договора: Подрядчик- ООО «Корнстрой, принимает на себя обязательство выполнения строительно-монтажных работ по БМК-300, предназначенной для объекта «Здание дошкольной образовательной организации для детей на 60 мест по адресу: Рязанской область, Рыбновский район, г,Рыбное»); - договор строительного подряда №17/04-20 от 17.04.2020 (Т.7 л.д.33-35) на сумму 120 030 руб, в т.ч. НДС- 20005руб. (предмет договора: Подрядчик- ООО «Корнстрой, принимает на себя обязательство выполнения строительно-монтажных работ по сетям наружного газоснабжения блочно-модульной котельной БМК-300, предназначенной для объекта «Здание дошкольной образовательной организации для детей на бОмест по адресу: Рязанской область, Рыбновский район, г,Рыбное»); -договор строительного подряда №21/04-20 от 21.04.2020 (Т.7 л.д.30-32) на сумму 405 000 руб, в т.ч. НДС- 67 500руб. (предмет договора: Подрядчик, - ООО «Корнстрой, принимает на себя обязательство выполнения строительно-монтажных работ по блочно-модульной котельной БМК-1200, предназначенной для объекта «ФОК в р.п.Старожилово Рязанской области»). - акты сдачи (т.7 л.д.39-41) приемки выполненных работ к договору №16/12/2019 от 16.12.2019 (акт от 05.06.2020 на сумму 475,0тыс.руб.), к договору №17/04-20 от 17.04.2020 (акт от 09.06.2020 на сумму 120,03тыс.руб.), к договору №21/04-20 от 21.04.2020 (акт от 16.06.2020 на сумму 405,0тыс.руб.). Согласно Паспорта на блочно-модульную котельную БКУ-1200 (ТУ 25.30.12.001-94382255-2019), представленного налогоплательщиком 31.05.2022 по запросу налогового органа, следует, что монтаж, пуско-наладка и сервисное обслуживание котельной должны осуществлять только специализированные организации, имеющие Свидетельство о допуске к работам, выданное органами ФСЭТАН на выполнение соответствующих работ и имеющие квалифицированных специалистов, прошедших обучение в установленном порядке. Градостроительным кодексом Российской Федерации дано определение понятий: объект капитального строительства, строительство и реконструкция (ст. 1), а также установлен перечень объектов, относящихся к особо опасным и технически сложным объектам (ст. 48.1). Таким образом, в проверяемый период ООО «Энергоспецоборудование» (директор ФИО34) ИНН <***> , ООО «Корнстрой» не могли выполнить установку и пуско-наладку блочно-модульных котельных, поскольку отсутствовал специально-обученный и аттестованный рабочий персонал, а также указанные организации не имели соответствующей аккредитации (наличие/отсутствие Сертификатов соответствия). Согласно банковских выписок ООО «Ремстройсервис», в период с 01.06.2019 по 01.11.2019 в адрес ООО «Энергоспецоборудование» с другим ИНН <***> (директор ФИО35) было перечислено 6 000,0 тыс.руб.(без НДС) за БМК-1200, то есть осуществлялось сотрудничество с ООО «Энергоспецоборудование» ИНН<***>, которое находилось на упрощенной системе налогообложения. Кроме того, ООО «Энергоспецоборудование» ИНН <***> имеет штат сотрудников и представляет справки по форме 2-НДФЛ за 2018г. на 16 человек, за 2019г.- на 14 человек, за 2020г.- на 15 человек. Согласно федеральных интернет-ресурсов ООО «Энергоспецоборудование» ИНН <***> является постоянным исполнителем госконтрактов, заключаемых в рамках федерального закона 44-ФЗ. ООО «Энергоспецоборудование» ИНН <***> имеет Сертификат соответствия № РОСС RU.AM05.H07899 , срок действия с 09.10.2019 по 08.10.2022, продукция «Котельные установки на твердом, жидком и газообразном топливе, с приложением к сертификату соответствия № РОСС RU.AM05.H07899. Таким образом, ООО «Энергоспецоборудование» ИНН <***> на момент установки и пуско-наладки блочно-модульных котельных, указанных в договорах подряда, имело квалифицированный, аттестованный рабочий персонал и Сертификат соответствия. ФИО36, работник ООО «Энергоспецоборудование» ИНН <***> (Директор ФИО35) привлекался для подписания актов приемки по завершению строительных работ и монтажных сетей газопотребления для пуско-наладочных работ и комплексного опробования от имени ООО «Энергоспецоборудование» ИНН <***> без подтверждающих документов (договор, доверенность). Согласно п. 11 протокола допроса № 171 от 08.04.2022 (т. 11 л.д.23-26), директору ООО «Энергоспециобрудование» ИНН <***> ФИО34, был задан вопрос о полномочиях ФИО37 (работника ООО «Энергоспецоборудования» ИНН <***> (директор ФИО35) действовать от имени ООО «Энергоспециобрудование» ИНН <***> в качестве представителя подрядчика от ООО «Энергоспециобрудование» ИНН <***> при подписании актов приемки по завершению СМР, сетей газопотребления для проведения пуско-наладочных работ и комплексного опробования БМК в г.Рыбное и р.п. Старожилолово. Из ответа ФИО34 следует, что ФИО37 привлекался Обществом в качестве специалиста. Каких- либо документов, подтверждающих основания привлечения ФИО37 для работы в другой организации, ФИО34 не представлено. В ходе судебного разбирательства ФИО34 не представлены документальные доказательства, подтверждающие, что ФИО37 работал от другой организации. Со слов ФИО34 был заключен договор с суммой оплаты около 20000 руб. с ООО «Энергоспецоборудование» (директор ФИО35) для привлечения ФИО37, как специалиста для приемки БМК. Анализ расчетных счетов показал, что за 2019-2020г.г. ООО «Энергоспецоборудование» ИНН <***> (директор ФИО34) (т.7 диск.д.131) денежные средства в адрес ООО «Энергоспецоборудование» ИНН <***> (директор ФИО35) не перечислялись. Налогоплательщик представил в материалы дела договоры оказание услуг от 05.05.2020 №4, 25.08.2020 №5 (т.13л.д.64-67) на привлечение специалиста обществом «Энергоспецоборудование» ИНН <***> (директор ФИО35) в комиссию по приемке объекта. Однако указанные документы не подтверждают выполнение комплекса строительно-монтажных работ по блочно-модульной котельной БМК-1200, предназначенной для объекта «ФОК в р.п.Старожилово Рязанской области», обществом ООО «Энергоспецоборудование» ИНН <***> (директор ФИО34), в отношении которых выставлены спорные счета-фактуры. Таким образом, в ходе проверки налоговым органом доказано, что ООО «Ремстройсервис» в нарушение п. 1 ст. 54.1 НК РФ допущено сознательное искажение сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности фактов), подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете налогоплательщика. ФИО14 нматели Наименовани е работ Налог н Период Сумма сделки В т.ч. стоимость строит.мат ериалов Итого необоснова иные расходы Ста вка Налог Ставк аИП Нал оги пост авщ ика/ субп одря дчик а ФИО18 иные необоснованные расходы ФИО18 ннын налог (недоимка) Изготовл нд 3 1078000 0 1078000 0, 1796666 10780000 1796666,67 ООО ение и с кв.202 0 0 20 ,67 «Энергоспецоборудование» установка 0 БМК 6. По эпизоду с ИП ФИО6, ИП ФИО5, ИП ФИО7, ИП ФИО38 (налог на прибыль организаций). В ходе проверки налоговым органом установлено, что в нарушении пп.2 п.2 ст.54.1 НК РФ заключенные Обществом сделки с указанными предпринимателями не были исполнены заявленными контрагентами и налогоплательщик использовал формальный документооборот в целях неправомерного учета расходов. В ходе выездной проверки установлены взаимоотношения ООО «Ремстройсервис» в 2019 году (9 месяцев) с ИП ФИО6 , ИП ФИО5, ИП ФИО39 ИНН <***>, ИП ФИО38 ИНН<***> в рамках заключенных договоров подряда. Указанные лица применяли в деятельности и учете упрощенную систему налогообложения (УСН). В силу пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость связывается с приобретением товаров (работ, услуг), их принятием к учету. Соответственно, реальность хозяйственных операций также является необходимым условием для использования и налоговых вычетов. В силу основных начал законодательства о налогах и сборах, а именно признания всеобщности и равенства налогообложения, закрепленных в статье 3 НК РФ, каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Согласно пункту 77 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2015 N 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части 1 Гражданского кодекса Российской Федерации" (далее - постановление N 25) оценка налоговых последствий финансово-хозяйственных операций, совершенных во исполнение гражданско-правовых сделок, производится налоговыми органами в порядке, предусмотренном налоговым законодательством. Избежание налогообложения в результате совершения действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, является неправомерным поведением участника гражданского оборота, не совместимым с указанными положениями статьи 3 названного Кодекса, поскольку приводит к возникновению у лиц, обязанных к уплате налога, неоправданного преимущества в сравнении с другими налогоплательщиками, нарушению публичного интереса. Как указано в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - постановление Пленума N 53), в признании обоснованности получения налоговой выгоды может быть отказано, если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность (пункты 4 и 9) или в случаях, когда налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом (пункт 10). Налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Если главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано. Налогоплательщик имеет право на получение налоговой выгоды только при условии реального исполнения определенной сделки. Документальное обоснование права на налоговые вычеты сумм НДС, уплаченного контрагентам при приобретении товаров (работ, услуг), лежит на налогоплательщике. Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика. В ходе проверки налоговым органом установлен формальный документооборот и отсутствие фактического подтверждения участия предпринимателей в выполнении работ на строительных объектах, о чем свидетельствуют следующие обстоятельства: - первичные документы от имени ИП ФИО6 подписаны неуполномоченными лицами (ФИО15 и ФИО16); - ИП ФИО6, ИП ФИО5, ИП ФИО7, ИП ФИО38 выполняли работы без наличия соответствующего образования; - отсутствие персонала на выполнение строительно- монтажных работ; - отсутствие основных средств, договоров аренды на строительную технику и транспорт; - отсутствие перечислений по расчетным счетам, подтверждающих ведение строительной деятельности; - транзитный характер движения денежных средств по счетам предпринимателей. Эпизод с ИП ФИО6 подробно описан в п.2 (страницы 7 -12 решения). В 4 квартале 2019 года ИП ФИО6 выполняла работы по договору подряда по устройству вентилируемого фасада и устройство спортивного покрытия на сумму 2089306,71 руб. В 2020 году по договору подряда ИП ФИО6 выполняло устройство спортивного покрытия на сумму 3000000 руб. В ходе проверки налоговым органом установлено неправомерное завышение расходов ООО «Ремстройсервис», в целях уменьшения налога на прибыль организаций: - 4 квартал 2019 года в размере - 686715.60 руб. - 2020 год в размере - 396482,50 руб. Инспекцией проведена реконструкция налоговых обязательств по взаимоотношениям с ИП ФИО6, в результате которой при расчете налогооблагаемой базы учтены расходы, понесенные Обществом на приобретение материалов для производства спорны работ. Таким образом, неправомерно завышенные расходы по налогу на прибыль организаций ООО «Ремстройсервис» по взаимоотношениям с ИП ФИО6 с учетом реконструкции составили: ФИО ФИО13 ние работ период Сумма по сделке Стоимость строймате риалов Итого необоснов анные расходы Ставка налога ,% налоги субподрядчика (исключенные из доначислений) Скорректи рованные необоснов анные расходы Скорректи рованный налог Пластин ина Е.И. укладка спортивно го покрытия (своими материала ми) УСН 2019 1 482 675 0 1 482 675 0,15 1 482 675 222 401,25 Пластин ина Е.И. Уст-во вентилиру емого фасада, устройство спортивно го покрытия 4 кварта л 2019 208930 6,71 1281406 807900,71 0,20 1211185,1 686715,60 137343,12 Пластин ина Е.И. устройство спортивно го покрытия 2020 300000 0 2533550 466450 0,20 69967,50 396482,50 79296,50 итого 657198 1,71 1534956 2757025,71 191 152,6 2565873,10 439040,87 По эпизоду с ИП ФИО5 взаимоотношения описаны в п.3 (страницы 12-17 решения) Неправомерно завышенные расходы по налогу на прибыль организации "Ремстройсервис" с учетом реконструкции по взаимоотношениям с ИП ФИО5: ФИО Наименование период Сумма Итого Став lhuu •;. Скорректиро Скорректиро работ по необосн ка нанныс ванный сделке ованные расходы нало га,% нало га по УСН % субпод рядчик а необоснован ные расходы налог Озаренс киЕ.Я Субподрядные работы VCII 2019 350000 350000 0,15 52300 0,06 21000 329000 49350 Озаренс киЕ.Я Электромонтажн ые и сантехнические работы 1 квартал 2019 1100000 1100000 0,20 220000 0,15 66000 1 034 000 206800 ФИО5 Отопление и канализация 2020 1526500 1526500 0,20 305300 0,06 91590 1 434 910 286982 ИТОГО 2976500 2976500 577 600 178 590 2 797 910 543 132 По взаимоотношениям с ИП ФИО7. Первичная регистрация в качестве ИП ФИО7 с применением УСН (объект налогообложения -доходы) в МИФНС №10 по Брянской области, основной вид деятельности -41.20 «Строительство жилых и нежилых зданий» осуществлена 24.11.2017. Справки по форме 2-НДФЛ за период 2018-2020гг. на работников ИП ФИО7 в налоговые органы не представлялись. Справки 2-НДФЛ по доходам, выплаченным на ФИО7 от прочих организаций и предпринимателей, в проверяемом периоде также не представлялись. ООО «Ремстройсервис» 20.05.2021 и 17.05.2022 по взаимоотношениям с ИП ФИО7 ИНН <***> за период 2019-2020гг. представило следующие документы: - акты сверки взаимных расчетов между ООО «Ремстройсервис» и ИП ФИО7 на 31.12.2019 и на 31.12.2020. Сумма задолженности в пользу ИП ФИО7 на 31.12.2020 - 230 578,0рублей (заверенные лишь со стороны ООО «Ремстройсервис»); - договор строительного подряда №1 от 01.10.2019 (т.5 л.д.157) на сумму 3 321 425 руб., без НДС (предмет договора: Подрядчик, - ИП ФИО7, принимает на себя обязательство по выполнению строительных работ на объекте «Строительство Детского сада на 60 мест <...>» (по Приложению №1 к Договору -спецификации: устройство песчаной подготовки, устройство бетонной подушки, кирпичная кладка, устройство бетонного основания, монтаж фундаментных блоков, устройство монолитных фундаментов, монтаж плит перекрытия, устройство подготовки под кровлю и т.д); - договор строительного подряда №2 от 15.03.2020(Т.5 л.д.155-156) на сумму 2 662 031 руб, без НДС (предмет договора: Подрядчик, - ИП ФИО7, принимает на себя обязательство по выполнению строительных работ на объекте «Строительство ФОК р.п.Старожилово» (по Приложению №1 к Договору -спецификации: устройство монолитной ж/бетонной подушки, кирпичная кладка, плиты перекрытия, монтаж фундаментных блоков, монтаж лестничных маршей, площадок, кладка парапета, кровельные работы: монтаж профлиста, металлический каркас, заливка бетона и т.д); - акты сдачи-приемки (т.5 л.д. Невыполненных работ к договору №1 от 01.10.2019 за 4кв.2019 года: акт № 1 от 24.10.2019 на сумму 342 380руб., акт№2 от 05.11.2019 на сумму 260 919руб., акт№3 от 20.11.2019 на сумму 353 849руб., акт№4 от 04.12.2019 на сумму 266 272руб., акт №5 от 19.12.2019 на сумму 614 482руб., акт №6 от 31.12.2019 на сумму 254 400руб. Итого на сумму: 2 092 302руб. - акты сдачи-приемки (т.5 л.д. 169) выполненных работ к договору №1 от 01.10.2019 за 2020 год: акт №7 от 28.01.2020 на сумму 478 484руб., акт №8 от 11.02.2020 на сумму 345 984руб., акт №9 от 28.02.2020 на сумму 404 655руб., - акты сдачи-приемки (т.5 л.д. 167) выполненных работ к договору №2 от 15.03.2020 за 2020 год: акт №1 от 03.04.2020 на сумму 198 432руб., акт №2 от 15.04.2020 на сумму 338 850руб., акт№3 от 30.04.2020 на сумму 392 083,4руб., акт №4 от 21.05.2020 на сумму 389 581,8руб., акт №5 от 30.05.2020 на сумму 322 632,2руб., акт №6 от 16.06.2020 на сумму 274 540руб., акт №7 от 30.06.2020 на сумму 186 422,2руб., акт №8 от 15.07.2020 на сумму 559 489,2руб. - акт сдачи-приемки выполненных работ №1 от 30.11.2020(Т.9 л.д.6) к договору №1 от 01.11.2020 на объекте «Строительство учреждения стационарного обслуживания престарелых и инвалидов в р.п.Елатьма Касимовского района» (устройство монолитной плиты, подбетонка, транспортные расходы) на сумму 1 543 784руб.; - акт сдачи-приемки выполненных работ №2 от 30.12.2020 (Т.9л.д.7-13) к договору №1 от 01.11.2020 на объекте «Строительство учреждения стационарного обслуживания престарелых и инвалидов в р.п.Елатьма Касимовского района Рязанской области» (кирпичная кладка, монтаж плит перекрытия, монтаж фундаментных блоков, транспортные расходы) на сумму 768 712руб. Всего в 2020 году по актам сдачи-приемки ИП ФИО7 по договорам в адрес ООО «Ремстройсервис» выполнено строительных работ на общую сумму 6 203 649,8рублей. В вышеописанных актах сдачи-приемки содержится текст «выполнены строительные работы бригадой каменщиков», однако документальных доказательств выполнения работ бригадой каменщиков, Обществом не представлено. Кроме того, свидетель ФИО7 в ходе допроса, в рамках судебного разбирательства, указал, что его работники работали не официально. Документальных доказательств выполнения работ по договорам подряда бригадой каменщиков ФИО7 не представил. Квалификации на выполнение вышеуказанных работ у ФИО7 и его работника ФИО40 не имеется. Анализ расчетных счетов (Т.7 л.д.131) ФИО7 за 2019-2021 год показал, что доходы предпринимателя составляют поступления от следующих организаций: В 2019 году -ООО "ТСК Реконструкция-Строй" ИНН <***> - 5300,8тыс.руб. (по договору подряда N02/01 от 10.01.2019 за каменные и монтажные работы), - ООО "ОКСКИЕ ПРОСТОРЫ" ИНН <***> - 1014,4 тыс.руб. (по договору подряда Ы20/08-19ОП за строительно-монтажные работы), - ООО «Ремстройсервис» ИНН <***> (за выполненные работы на строительстве Детского сада Рыбное) -1837,9тыс.руб. В 2020 году -ООО "ТСК Реконструкция-Строй" ИНН <***> - 76,5тыс.руб. (по договору подряда N01/01-2 от 01.01.2019 за каменные и монтажные работы), -ООО «Ремстройсервис» ИНН <***> (за выполненные работы на строительстве) -6227,5тыс.руб. Почти все поступившие суммы (93%) переводятся на карточный счет предпринимателя с назначением платежа «на личные нужды». Неправомерно завышенные расходы по налогу на прибыль организаций ООО «Ремстройсервис» с учетом реконструкции по взаимоотношениям с ИП ФИО41. ФИО ФИО13 ние работ период Сумма по сделке Стоимость строймате риалов Итого необоснов анные расходы Ставка налога ,% Налог, руб. Ставка налога по УСН, % Налоги субподря дчика Скорректи рованные необоснов анные расходы Скорректи рованный налог Борисен ко О.Н. Строитель ные работы 4 кварта л 2019 209230 2 0 2092302 0,20 418460 ,40 0,06 125538,1 2 1966763,88 393352,78 Борисен ко О.Н. Строитель ные работы 2020г. 620364 9,80 0 6203649,80 0,20 124072 9,96 0,06 372218,9 9 5831430,81 1166286,16 итого 829595 1,80 8295951,80 165919 0,36 497757,1 1 7798194,69 1559638,94 ИП ФИО38 ИНН <***> Дата рождения - 02.06.1977г., место рождения: ---- Республики Молдовы. Первичная регистрация, в качестве ИП, ФИО38 с применением УСН (объект налогообложения - доходы) в МИФНС №9 по Рязанской области, основной вид деятельности -43.21 «Производство электромонтажных работ» осуществлена 17.01.2020. 07.08.2020 ИП ФИО38 прекратила деятельность в связи с принятием соответствующего решения. Справки по форме 2-НДФЛ за период 2020г. на работников ИП ФИО38 в налоговые органы не представлялись. Справки 2-НДФЛ по доходам, выплаченным на ФИО38 от прочих организаций и предпринимателей, в проверяемом периоде также не представлялись. Налоговый орган указывает, что 2017-2018гг. у ФИО38 в собственности был автомобиль ОПЕЛЬ АСТРА, согласно регистрационных данных, адрес места нахождения которого совпадает с адресом регистрации предпринимателя ИП ФИО5 ИНН <***>, что подтверждает взаимозависимость данных физических лиц. Анализ банковских выписок ИП ФИО38 за 2020 год показал, что банковские поступления за 2020 год составили в целом 2 342 971рублей, и денежные средства предприниматель получает от единственного контрагента - ООО «Ремстройсервис». Расходные операции по расчетному счету предпринимателя в 2020 году отражают или обналичивание поступивших денежных средств или осуществление розничных покупок в торговых сетях. ООО «Ремстройсервис» по взаимоотношениям с ИП ФИО38 за 2020г. представило следующие документы: - договор на прокладку сетей водопровода и канализации №1 от 12.02.2020 (Т. 7 л.д. 78-79), по которому предметом договора является выполнение комплекса работ согласно локальной сметы №02-01 -4 «Водопровода и канализация» на объекте «Строительство здания дошкольной образовательной организации для детей на бОмест по адресу: г.Рыбное Рязанской области» на сумму 250 000руб., без НДС; - акт №1 от 06.03.2020 (Т.9 л.д.80-81) на сумму 250,0тыс.руб. на выполнение работ по договору №1 от 12.02.2020. - договор на монтаж системы отопления №2 от 02.03.2020 (Т.9 л.д.75-76), по которому предметом договора является выполнение комплекса работ согласно локальной сметы №02-01-3 «Отопление» на объекте «Строительство здания дошкольной образовательной организации для детей на бОмест по адресу: г.Рыбное Рязанской области» на сумму 281,0тыс.руб., без НДС (по Приложению №1 к Договору -спецификации: установка биметаллических радиаторов, прокладка трубопроводов отопления из полипропилена, установка клапанов терморегулятора и т.д); - акт №2 от 08.04.2020(Т.9 л.д.80-81) на сумму 281.0тыс.руб. на выполнение работ по договору №2 от 02.03.2020; - договор на выполнение электромонтажных работ №3 от 16.04.2020(Т.9 л.д.67-68), по которому предметом договора является комплекс специализированных электромонтажных услуг на объекте «Строительство здания дошкольной образовательной организации для детей на бОмест по адресу: г.Рыбное Рязанской области» на сумму 410,0тыс.руб., без НДС (по Приложению №1 к Договору -спецификации: установка блока управления, щитов распределительных, выключателей, светильников и т.д); - акт №3 от 08.05.2020(Т.9 л.д.80-82) на сумму 410,0тыс.руб. на выполнение работ по договору №2 от 16.04.2020; - договор на выполнение электромонтажных работ №4 от 06.05.2020(Т.9 л.д.71-72), по которому предметом договора является комплекс специализированных электромонтажных услуг согласно локальных смет №04-01-1 «Наружные сети освещения», №04-01-2 «Наружные сети электроснабжения», на объекте «Строительство здания дошкольной образовательной организации для детей на бОмест по адресу: г.Рыбное Рязанской области» на сумму 350,0тыс.руб., без НДС (по Приложению №1 к Договору -спецификации: прокладка кабеля, установка светильников, ящика управления, пульта управления и т.д); - акт №4 от 01.06.2020 на сумму 350,0тыс.руб. на выполнение работ по договору №4 от 06.05.2020; - договор на выполнение электромонтажных работ №5 от 02.06.2020(Т.9 л.д.69-70), по которому предметом договора является комплекс специализированных электромонтажных услуг согласно локальной сметы №06-01-5 «Внутреннее электроснабжение и автоматика», на объекте «Строительство здания дошкольной образовательной организации для детей на бОмест по адресу: г.Рыбное Рязанской области» на сумму 222,0тыс.руб., без НДС (по Приложению №1 к Договору-спецификации: прокладка кабеля, установка светильников, заземляющего устройства, блоков аварийного питания и т.д); - акт №5 от 26.06.2020 на сумму 222,0тыс.руб. на выполнение работ по договору №5 от 02.06.2020; - договор на прокладку сетей водопровода №6 от 10.06.2020 (Т.9 л.д.77), по которому предметом договора является выполнение комплекса работ по прокладке сетей водопровода согласно локальных смет №02-01-02 «Водомерный узел», №02-01-03 «Холодный водопровод В1», №02-01-04 «Горячий водопровод ТЗ,Т4», №02-01-05 «Обвязка теплообменника №1» на объекте «Строительство здания дошкольной образовательной организации для детей на бОмест по адресу: г.Рыбное Рязанской области» на сумму 446,8тыс.руб., без НДС (по Приложению №1, №2, №3,№4, №5 к Договору -спецификации: прокладка трубопровода водоснабжения из полипропиленовых труб, установка пульта управления, установка счетчиков, фильтров, арматуры фланцевой, термосмесителей, центробежных насосов, циркуляционных насосов и т.д); - акт №6 от 30.06.2020 на сумму 156,0тыс.руб., акт №7 от 10.09.2020 на сумму 290,84тыс.руб. на выполнение работ по договору №6 от 10.06.2020. - договор на выполнение электромонтажных работ №7 от 01.07.2020 (Т.9 л.д.73-74), по которому предметом договора является комплекс специализированных электромонтажных услуг согласно локальных смет №02-01-09 «Электроосвещение», №02-01-10 «Электросиловое оборудование» на объекте «Строительство ФОК в р.п.Старожилово» на сумму 383,14тыс.руб., без НДС; - акт №8 от 24.09.2020 на сумму 383,14тыс. руб. на выполнение работ по договору №7 от 01.07.2020. Согласно показаниям свидетеля ИП ФИО38 (протокол допроса от 22.08.2022 № 428 т.5 л.д.143-148)), субподрядные работы выполнялись из материала Заказчика, для выполнения тяжелых физических работ привлекала безвозмездно мужа, а при выполнении сложных по квалификации электротехнических и сантехнических работ, в том числе подключение центробежных насосов, установку распределительных щитков, свидетель обращалась за консультациями к своему родственнику (муж сестры) ФИО42. В ответ на требование о представлении документов и информации по договорам, заключенным с ООО «Ремстройсервис» ФИО38 документы не представила. Неправомерно завышенные расходы по налогу на прибыль организаций ООО «Ремстройсервис» по взаимоотношениям с ИП ФИО7 с учетом реконструкции составили: ФИО Наименование работ пери од Сумма по сделке Стоим ость строй матер налов Итого необоснов анные расходы Ставка налога ,У° Налог, руб. Ставка налога по УСН, % Налоги субподр ядчика Скорректи рованные необоснов анные расходы Скорректи рованный налог Селезне ва Р.В. Прокладка водопровода, канализ. сетей, эл.освещение 2020 3342971 0 2342971 0,20 468594 ,20 0,06 140578,2 6 2 202 392 440 478,55 Необходимые документы, подтверждающие квалификацию спорных предпринимателей (ИП ФИО5, ИП ФИО7, ИП ФИО38, ИП ФИО6) налоговым органом не выявлены; а также заказчиками ООО «Ремстройсервис» на запросы налогового органа не были представлены документы, подтверждающие факты нахождения на подрядных объектах ООО «РЕМСТРОЙСЕРВИС» указанных привлеченных предпринимателей -субподрядчиков. 8. Налоговый орган указывает на следующее: в ходе выездной налоговой проверки налоговым органом были установлены реальные организации, выполняющие субподрядные работы на строительстве объектов «ФОК в г.Спас-Клепики» и «ФОК в р.п.Старожилово», а именно: - на строительстве «ФОК в г.Спас-Клепики» в 2019 году, согласно актов освидетельствования скрытых работ, субподрядные работы выполняла организация ООО «КАЛИТА» ИНН<***>, сведения по которой, как о привлеченном субподрядчике, содержатся в актах освидетельствования скрытых работ, представленных Спортивной школой «ТРИУМФ» (г.Спас-Клепики). - на строительстве «ФОК в р.п.Старожилово» в 2019 году субподрядные работы, а именно кровельные работы, выполняла организация ООО «БАСТИОН» ИНН<***>, сведения по которой, как о привлеченном субподрядчике, содержатся в актах освидетельствования скрытых работ, представленных Спортивной школой «АДМИРАЛ» (р.п.Старожилово). Необходимо отметить, что - согласно сведениям федеральных информационных ресурсов указанные юридические лица, являющиеся субподрядчиками ООО «Ремстройсервис» на строительстве объектов «ФОК в г.Спас-Клепики» и «ФОК в р.п.Старожилово» (указанные в представленных налогоплательщиком расшифровках субподрядчиков на требование от 03.03.2021 №267), являются специализированными строительными организациями, имеют членство в различных СРО; - имеют штат работников, являются участниками госконтрактов; - анализ банковских выписок привлеченных строительных организаций отражает доходы и расходы, соответствующие основному виду деятельности этих организаций. В отличие от данных организаций предприниматели - субподрядчики, привлеченные ООО «Ремстройсервис» для выполнения работ на подрядных объектах в период 2018-2020гг. (ИП ФИО5, ИП ФИО7, ИП ФИО38, ИП ФИО6) не обладают вышеперечисленными признаками. Кроме того, ГКУ Рязанской области "Управление капитального строительства Рязанской области ", Спортивная школа «ТРИУМФ» (г.Спас-Клепики), Спортивная школа «АДМИРАЛ» (р.п. Старожилово) не подтверждают участие указанных предпринимателей в выполнении строительно-монтажных работ на объектах «ФОК в г.Спас-Клепики» и «ФОК в р.п.Старожилово». Допрошенные в ходе судебного разбирательства: ФИО40 (10.04.2024) объяснил, что работал в 2019 на объектах каменщиком, делали фундамент, у Борисенко официально оформлен не был, оплата наличными денежными средствами, работали бригадой 10-12 человек, проживали в общежитии; ФИО7 (28.02.2024) объяснил, что зарегистрировано как ИП с 2017, находится на упрощенной системе налогообложения, в 2019 - 2020 имел бригаду от 6 до 12 человек, нанимал работников в устном порядке, выполняли работы по устройству фундамента, кровли. Работы оплачивало общество "Ремстройсервис" переводом на карту. Официальных работников не было. Акты КС-2, КС-3, акты скрытых работ с участием ФИО7 не оформлялись. В судебном заседании 16.05.2024 допрошенный в качестве свидетеля ФИО34 объяснил, что является генеральным директором и единственным работником ООО "Энергоспецоборудование" 6215, но подрядные работы выполняло ООО "Корнстрой" Свидетель ФИО35 подтвердил, что является генеральным директором и единственным работником ООО "Энергоспецоборудование" 6234, работы для ООО "Ремстройсервис" не выполнял., услуги оказывал только специалист ФИО37 Свидетель ФИО43 (судебное заседание 28.02.2024) согласно приказу ГКУ Рязанской области «Управление Капитального строительства Рязанской области» от 10.12.2021 № 46 «О назначении ответственных лиц» - заместитель начальника отдела строительного контроля ГКУ УКС Рязанской области назначена ответственной за приемку, оказанных услуг, оперативное решение технических вопросов, возникающих в ходе строительства объектов капитального строительства областной собственности, а также выполнение задач по своевременному вводу данных объектов в эксплуатацию в 2021-2022 г.г. при строительстве спального корпуса на 150 мест в <...>, Касимовского района. В своих показаниях указала, что она знает ФИО7, работавшего на объекте р.п.Елатьма, но в отношении других контрагентов - подрядчиков сведения сообщить не смогла. К показаниям свидетелей суд относится критически, поскольку указанные лица были вызваны для допроса заинтересованной стороной. Каких-либо новых сведений, влияющих на оценку обстоятельств, установленных в ходе налоговой проверки, свидетели суду не сообщили. В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. На основании п. 4 ст. 166 Кодекса общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный ст. 167 Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде, если иное не предусмотрено гл. 21 Кодекса. В соответствии со ст. 163 Кодекса налоговым периодом по НДС (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) является квартал. В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщики имеют право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов. В свою очередь, в соответствии с п. 1 ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения при применении УСН признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Пунктом 2 ст. 346.18 НК РФ установлено, что в случае, если объектом налогообложения являются доходы индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенное на величину расходов. Перечень расходов, на которые налогоплательщик вправе уменьшить полученный доход при исчислении указанного налога, приведен в п. 1 ст. 346.16 Кодекса. В соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, учитываемые при определении объекта налогообложения по УСН, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. В силу п.1 ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Пункт 1 ст. 54 НК РФ предусматривает, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок. Первичный учетный документ в бухгалтерском учете обязательно должен отражать в себе сведения о любом факте хозяйственной жизни экономического субъекта. Таким образом, первичные учетные документы представляют собой способ первоначальной фиксации самих событий и фактов, которые в силу Закона 402-ФЗ считаются фактами хозяйственной жизни экономического субъекта и подлежат бухгалтерскому учету. Это самый первоначальный способ фиксации информации о тех событиях и фактах, которые подлежат бухгалтерскому учету. Согласно ч. 2 ст. 9 Закона 402-ФЗ в каждом документе первичного бухгалтерского учета обязательно должна содержаться информация о том, как такой документ называется, дата его составления и подпись того лица или тех лиц, которые ответственны в экономическом субъекте за осуществление такой операции (за ее надлежащее оформление). Документы такого содержания обязан вести любой экономический субъект, который в силу правовых норм комментируемого Закона обязан осуществлять ведение бухгалтерского учета. Частью 3 ст. 9 Закона 402-ФЗ предусмотрено, что первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных. Лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, и лицо, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, не несут ответственность за соответствие составленных другими лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни. Из взаимосвязи п. 1 ст. 54, ст. 252 НК РФ, Закона 402-ФЗ следует, что факт, основание и размер расходов доказывается путем представления совокупности налогоплательщиком первичных документов, удовлетворяющих требованиям законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете. Из положений ст. 313 НК РФ следует, что налоговая база формируется налогоплательщиком по данным налогового учета, который, в свою очередь, определяется на основании первичных документов. При этом налоговый орган вправе отказать в признании понесенных налогоплательщиком затрат расходами, уменьшающими налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, если сумма данных затрат не подтверждена надлежащими документами либо выявлены иные обстоятельства, свидетельствующие о необоснованном получении налогоплательщиком налоговой выгоды. Налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и отнесения сумм, уплаченных поставщику товаров (работ, услуг), на расходы при исчислении налога на прибыль, упрощенной системы налогообложения правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции. При отсутствии обстоятельств, предусмотренных п. 1 ст. 54.1 НК РФ, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону. В ходе налоговой проверки Инспекцией установлена схема ухода от налогообложения ООО «Ремстройсервис» путем заключения фиктивных договоров поставки ТМЦ с ООО «Примиджи Плюс», ИП ФИО9, договоров подряда с ООО «Онионс-Групп», ООО «Энергоспецоборудование», ИП ФИО6, ИП ФИО5, ИП ФИО7, ИП ФИО38 и организации формального документооборота с вышеуказанными контрагентами с целью необоснованного уменьшения налоговых обязательств Общества по УСН, НДС и налогу на прибыль. Соответствующим основанием для вывода о нарушении обществом пределов осуществления прав по исчислению налоговой базы послужили следующие установленные инспекцией обстоятельства. 1. По эпизоду с ООО «Примиджи Плюс», ИП ФИО9, ИП ФИО6, ИП ФИО5 (УСН). ООО «Примиджи Плюс» зарегистрировано незадолго до совершения сделок с ООО «Ремстройсервис» (27.02.2017) по адресу места жительства учредителя и руководителя ФИО10 Основной вид деятельности ООО «Примиджи Плюс» (торговля розничная одеждой в специализированных магазинах) не соответствует номенклатуре спорного товара (строительный песок, щебень), поставленного по документам в адрес Общества данным контрагентом. 24.06.2021 ООО «Примиджи Плюс» ликвидировано в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности. ООО «Примиджи Плюс» является организацией подконтрольной другому спорному контрагенту общества - ИП ФИО11 ООО «Примиджи Плюс» в 2018 - 2019 годах представлялись в налоговый орган справки о доходах по форме 2-НДФЛ на трех человек, на ФИО10 (руководителя) справки ООО «Примиджи Плюс» в этом периоде не подавались. Вместе с тем на ФИО10 справки по форме 2-НДФЛ в 2017, 2018 годах подавала ИП ФИО9, которая с 31.08.2018 по дату ликвидации являлась руководителем ООО «Примиджи Плюс», а с 20.05.2019 по дату ликвидации также являлась учредителем данной организации. Основной вид деятельности ИП ФИО9 (торговля розничная в нестационарных торговых объектах и на рынках) также не соответствует номенклатуре спорного товара (трубы с муфтой 150 ProKan), поставленного по документам в адрес Общества данным контрагентом. Налоговым органом установлено, что часть денежных средств (875 000 руб.), перечисленных 14.08.2018 ООО «Ремстройсервис» в адрес ООО «Примиджи Плюс», в этот же день перечисляется в адрес ИП ФИО9 с назначением платежа «оплата за товар (одежда, обувь)», и в дальнейшем направляется предпринимателем на пополнение личного карточного счета. Аналогичным образом денежные средства в размере 1 500 000 руб., перечисленные Обществом непосредственно в адрес ИП ФИО9 с назначением платежа «за строительные материалы», направляются ей на пополнение личного карточного счета. Результаты анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Примиджи Плюс» и ИП ФИО9 свидетельствуют об отсутствии у данных контрагентов расходов на приобретение строительных материалов, которые могли бы реализовываться в адрес ООО «Ремстройсервис». При этом в 2018 году ИП ФИО9 осуществляет переводы денежных средств на личные карточные счета на общую сумму более 40 000 000 руб., что указывает на факт обналичивания средств, перечисленных в адрес ООО «Примиджи Плюс» и ИП ФИО9 Налоговым органом на основании сопоставления карточки счета 10.01, представленной ООО «Ремстройсервис», с актами по форме КС-2, размещенными заказчиками Общества на сайте Госзакупки.ру, установлено завышение налогоплательщиком количества ТМЦ (песок, щебень, трубы с муфтой), приобретенного у спорных контрагентов и впоследствии списанного на строительство муниципальных объектов, по сравнению с количеством песка, щебня и труб, израсходованным при строительстве согласно сведениям, отраженным в актах по форме КС-2. 2. По эпизоду с ООО «Энергоспецоборудование», ООО «Онионс-Групп» (НДС). Согласно представленным Обществом документам ООО «Энергоспецоборудование» ИНН <***> выполняло для ООО «Ремстройсервис» работы по установке и пуско-наладке блочно-модульных котельных на объектах «ФОК в р.п. Старожилово Рязанской области» и «Здание дошкольной образовательной организации для детей на 60 мест по адресу: Рязанская область, Рязанский район, г. Рыбное»; работы по строительству сетей наружного газоснабжения блочно-модульной котельной БМК-300, предназначенной для объекта «Здание дошкольной образовательной организации для детей на 60 мест по адресу: Рязанская область, Рыбновский район, г. Рыбное». Между тем согласно справкам по форме 2-НДФЛ за 2018 - 2020 годы, представленным ООО «Энергоспецоборудование», численность данной организации составляла в 2018 году - 1 человек, в 2019 году - 1 человек, в 2020 году - 2 человека, что не позволяет осуществить спорные работы. У ООО «Энергоспецоборудование» в собственности отсутствуют основные средства, при помощи которых могли быть выполнены спорные работы. Согласно анализу движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Энергоспецоборудование» установлено, что данная организация перечислила 1 000 000 руб. из 13 780 000 руб., полученных от общества, в адрес ООО «Корнстрой» ИНН <***>. При этом у ООО «Корнстрой» отсутствуют в собственности основные средства и трудовые ресурсы, позволяющие выполнить спорные работы. Согласно показаниям руководителя ООО «Корнстрой» ФИО44 организация производила спорные работы для ООО «Энергоспецоборудование» на 2-х объектах, - в г. Рыбное и в р.п. Старожилово. Монтажные работы были выполнены работниками ООО «Корнстрой» ФИО45, ФИО46 и ФИО47 Однако в соответствии со справками по форме 2-НДФЛ за 2018 - 2020 годы ФИО46 и ФИО47 не являлись работниками ООО «Корнстрой». Налоговым органом был проведен допрос ФИО35 (соучредитель ООО «Энергоспецоборудование»), из которого следует, что для проведения монтажа БМК необходимо примерно 10 человек, обладающих соответствующей квалификацией, из чего следует невозможность выполнения спорных работ силами ООО «Энергоспецоборудование» и ООО «Корнстрой» по причине отсутствия у них необходимых трудовых ресурсов. Инспекцией установлено, что требованиям необходимым для проведения спорных работ соответствует ООО «Энергоспецоборудование» ИНН <***>, применяющее УСН, которое является взаимозависимым лицом с ООО «Энергоспецоборудование» ИНН <***>. ООО «Энергоспецоборудование» ИНН <***> является постоянным исполнителем госконтрактов и состояло в иных (кроме спорных) финансово-хозяйственных отношениях с ООО «Ремстройсервис». Согласно пояснениям налогоплательщика ООО «Онионс-Групп» осуществляло поставку асфальтово-бетонной смеси для выполнения ООО «Ремстройсервис» работ по благоустройству территории на объекте «ФОК в г. Спас-Клепики». Согласно показаниям руководителя ООО «Онионс-Групп» поставщиком асфальтово-бетонной смеси являлось ООО «Каскад-7» ИНН <***>. При этом из анализа движения денежных средств по расчетному счету и сведений, содержащихся в книге покупок ООО «Каскад-7» за 2019 год, следует, что асфальтово-бетонной смесь данной организацией не приобреталась. Обществом также не были представлены сертификаты качества на ТМЦ, в связи с чем, невозможно установить производителя асфальтово-бетонной смеси, что, в свою очередь, указывает на умышленный характер действий налогоплательщика, направленных на противодействие проведению проверки. Из транспортных накладных, представленных ООО «Ремстройсервис», Инспекцией установлено, что перевозка осуществлялась водителями ФИО27 и ФИО28, являвшимися работниками ООО «Онионс-Групп». Из свидетельских показаний ФИО28 следует, что ООО «Ремстройсервис» он не знает, какой груз перевозился от ООО «Онионс-Групп» в адрес ООО «Ремстройсервис» не помнит. Изложенное указывает на нереальность операций по транспортировке спорных ТМЦ. 3. По эпизоду с ИП ФИО6, ИП ФИО5, ИП ФИО7, ИП ФИО38 (налог на прибыль организаций). Налоговым органом установлено, что все спорные контрагенты не располагали трудовыми ресурсами для выполнения строительно-монтажных работ (справки по форме 2-НДФЛ на работников в налоговые органы предпринимателями не представлялись), у них отсутствовали в собственности или на праве пользования основные средства, необходимые для выполнения спорных работ. ИП ФИО6, ИП ФИО5, ИП ФИО7, ИП ФИО38 ранее не имели соответствующего образования и опыта выполнения аналогичных работ. Спорные предприниматели не являлись членами соответствующих СРО, что указывает на отсутствие у них намерения заниматься предпринимательской деятельностью в сфере производства строительно-монтажных работ. ИП ФИО6, ИП ФИО5, ИП ФИО7, ИП ФИО38 являются экономически подконтрольными ООО «Ремстройсервис», поскольку денежные средства, полученные Общества, составляют основную часть от общей суммы доходов каждого предпринимателя. Движение денежных средств по расчетным счетам предпринимателей носит транзитный характер с их последующем обналичиванием. Договор подряда и акты выполненных работ от имени ИП ФИО6 подписаны неуполномоченными лицами ФИО15 и ФИО16 Результаты анализа актов освидетельствования скрытых работ, выполненных при строительстве «ФОК в г. Спас-Клепики», свидетельствуют о том, что одновременно с ИП ФИО5 аналогичные работы выполняло ООО «Калита» ИНН <***>, сведения о котором как о привлеченном субподрядчике, содержатся в актах освидетельствования скрытых работ, представленных спортивной школой «Триумф» (г. Спас-Клепики). Аналогично, при строительстве «ФОК в р.п. Старожилово» одновременно с ИП ФИО7 кровельные работы были выполнены ООО «Бастион» ИНН <***>, сведения о котором как о привлеченном субподрядчике, содержатся в актах освидетельствования скрытых работ, представленных спортивной школой «Амирал» (р.п. Старожилово). Таким образом, документы и информация, полученная от заказчиков работ, не подтверждают участие спорных контрагентов в выполнении строительно-монтажных работ на объектах «ФОК в г. Спас-Клепики» и «ФОК в р.п. Старожилово». Кроме того, согласно записям в общем журнале работ по строительству объекта «ФОК в г. Спас-Клепики» датой завершения работ является 10.12.2019. При этом субподрядные работы, выполненные по документам ИП ФИО5 на данном объекте, приняты ООО «Ремстройсервис» согласно актам 11.12.2019 и 25.12.2019. Согласно свидетельским показаниям ИП ФИО5 для выполнения тяжелых физических работ она безвозмездно привлекала работников ООО «Ремстройсервис», которые копали траншеи и выполняли подноску тяжелого оборудования и сантехники, а также привлекала водителей ООО «Ремстройсервис» для доставки и разгрузки оборудования, материалов. Согласно показаниям работников ООО «Ремстройсервис», осуществлявшими руководство и контроль за строительством объектов, ИП ФИО7 при выполнении спорных работ использовал автокраны, предоставленные ООО «Ремстройсервис». Вышеизложенные свидетельские показания указывают на факты постоянного использования спорными контрагентами при выполнении работ для ООО «Ремстройсервис» трудовых и материальных ресурсов Общества, что, в свою очередь, с учетом отсутствия трудовых ресурсов у вышеуказанных предпринимателей, но их достаточности у ООО «Ремстройсервис» ( 2019 год - 84 человека, в 2020 год - 79 человек) указывает на выполнение спорных работ непосредственно силами и средствами налогоплательщика. Таким образом, основной целью заключения налогоплательщиком сделок со спорными контрагентами являлось не достижение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии путем создания формального документооборота без осуществления реальных финансово - хозяйственных операций. В ходе выездной налоговой проверки инспекцией установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих о невозможности выполнения спорными контрагентами хозяйственных операций, что явилось основанием для уменьшения налоговых обязательств общества по УСН, НДС и налогу на прибыль. При этом умышленность действий налогоплательщика по искажению сведений о фактах хозяйственной жизни, имеющая своей целью получение необоснованной налоговой экономии, логически следует из невозможности выполнения спорными контрагентами спорных сделок. Довод налогоплательщика о том, что спорные работы были выполнены и переданы заказчикам, а материалы, приобретенные по спорным сделкам использованы для выполнения данных работ, не может быть принят во внимание, поскольку согласно оспариваемому решению налоговым органом установлен не факт невыполнения спорных работ и отсутствия закупки материалов для их выполнения, а факт выполнения вышеуказанных работ иными лицами, в том числе непосредственно налогоплательщиком, а также установлено завышение количества закупленных материалов для производства спорных работ. При этом инспекцией проведена реконструкция налоговых обязательств проверяемого лица, в результате которой при расчете налогооблагаемой базы учтены расходы, понесенные обществом на приобретение материалов для производства спорных работ, налоговые платежи спорных контрагентов. На основании изложенного, руководствуясь статьями 97, 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 1. В признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №9 по Рязанской области (правопреемник Управление Федеральной налоговой службы по Рязанской области (<...>; ОГРН <***>) от 15.11.2022 № 2890 с учетом решения Управления ФНС России от 13.06.2024 №2.30-20/79, проверенное на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации, отказать. 2. Отменить обеспечительные меры, принятые определением от 18.04.2023. Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Рязанской области. На решение, вступившее в законную силу, может быть подана кассационная жалоба в порядке и сроки, установленные статьями 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, через Арбитражный суд Рязанской области. В соответствии с частью 5 статьи 15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи. Арбитражный суд Рязанской области разъясняет, что в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством размещения на официальном сайте Арбитражного суда Рязанской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" по адресу: http://ryazan.arbitr.ru (в информационной системе "Картотека арбитражных дел" на сайте федеральных арбитражных судов по адресу: http://kad.arbitr.ru). По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии судебных актов на бумажном носителе могут быть направлены им заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд. Судья И.А. Ушакова Суд:АС Рязанской области (подробнее)Истцы:ООО "Ремстройсервис" (ИНН: 6205006318) (подробнее)Ответчики:Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №9 по Рязанской области (ИНН: 6226006044) (подробнее)Иные лица:Управление Федеральной налоговой службы по Рязанской области (подробнее)Судьи дела:Ушакова И.А. (судья) (подробнее)Последние документы по делу: |
