Решение от 17 сентября 2021 г. по делу № А74-2529/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ХАКАСИЯ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А74-2529/2021
17 сентября 2021 года
г. Абакан



Резолютивная часть решения объявлена 13 сентября 2021 года.

Мотивированное решение изготовлено 17 сентября 2021 года.


Арбитражный суд Республики Хакасия в составе судьи И.А. Курочкиной,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Алгоритм» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия (ИНН <***>, ОГРН <***>)

об отмене решений № 3924 от 09.10.2020, № 3784 от 09.10.2020, № 1848 от 09.11.2020

и о признании недействительным постановления от 10.11.2020 №1714 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика.


В судебном заседании 08.09.2021 принимал участие представитель налогового органа – ФИО2 на основании доверенности от 08.12.2020, диплом, служебное удостоверение.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании 08.09.2021 объявлялся перерыв до 16 часов 00 минут 13.09.2021. Информация о перерыве в судебном заседании размещена на официальном сайте суда в сети Интернет.

После перерыва судебное заседание продолжено при участии представителя налогового органа - ФИО2 на основании доверенности от 08.12.2020, диплом, служебное удостоверение.


Общество с ограниченной ответственностью «Алгоритм» (далее – общество, ООО «Алгоритм») обратилось в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия (далее – управление, налоговый орган) об отмене решений № 3924 от 09.10.2020, № 3784 от 09.10.2020, № 1848 от 09.11.2020 и о признании недействительным постановления от 10.11.2020 №1714 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика.

Заявитель своего представителя в судебное заседание до и после перерыва не направил, является надлежащим образом уведомленным о начавшемся процессе, а также о дате, времени и месте судебного заседания, в том числе публично, путем размещения информации на сайте суда в сети Интернет. О дате, времени и месте судебного заседания после перерыва заявитель извещен посредством телефонограммы.

Руководствуясь положениями статей 121, 123, 156 АПК РФ, арбитражный суд провел судебное заседание и рассмотрел дело в отсутствие представителя заявителя.

В судебном заседании представитель налогового органа с требованиями заявителя не согласился по доводам, изложенным в отзыве и пояснениях по делу.

Заслушав представителя управления, исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «Алгоритм» зарегистрировано в качестве юридического лица 19.08.2016 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №1 по Республике Хакасия.

Основным видом деятельности общества согласно выписке из единого государственного реестра юридических лиц является техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств.

23.04.2020 обществом представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2019 год, согласно которой сумма исчисленного налога составила 923 328 руб.

29.04.2019 обществом представлен расчет по страховым взносам за 3 месяца 2019 года, согласно которому сумма страховых взносов к уплате составила 9 486 руб.

29.07.2019 обществом представлен расчет по страховым взносам за 6 месяцев 2019 года, согласно которому сумма страховых взносов к уплате составила 9 486 руб.

29.10.2019 обществом представлен расчет по страховым взносам за 9 месяцев 2019 года, согласно которому сумма страховых взносов к уплате составила 16 250,69 руб.

30.01.2020 обществом представлен расчет по страховым взносам за 12 месяцев 2019 года, согласно которому сумма страховых взносов к уплате составила 12 357,38 руб.

14.05.2020 обществом представлен расчет по страховым взносам за 3 месяца 2020 года, согласно которому сумма страховых взносов к уплате составила 11 232 руб.

30.07.2020 обществом представлен расчет по страховым взносам за 6 месяцев 2020 года, согласно которому сумма страховых взносов к уплате составила 11 074,50 руб.

Данные суммы налогов и взносов разнесены налоговым органом в соответствующих карточках расчетов с бюджетом.

Налоговым органом проведены камеральные налоговые проверки расчетов сумм налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), удержанных налоговым агентом - ООО «Алгоритм» за 12 месяцев 2018 года, за 3 месяца 2019 года, за 6 месяцев 2019 года, по результатам которых составлены акты налоговых проверок и вынесены решения о привлечении к ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ):

- акт от 05.07.2019 №38733 получен обществом 14.08.2019, решение о привлечении к ответственности от 12.03.2020 № 583, штраф по которому составил 423,30 руб. (получено 20.05.2020);

- акт от 05.07.2019 №38734 получен обществом 14.08.2019, решение о привлечении к ответственности от 12.03.2020 № 574, штраф - 284,40 руб. (получено 20.05.2020);

- акт от 13.11.2019 №1876 получен 23.12.2019, решение о привлечении к ответственности от 12.03.2020 № 582, штраф - 423,30 руб. (получено 20.05.2020).

Указанные решения вступили в законную силу 22.06.2020.

Начисленные данными решениями суммы штрафов также разнесены налоговым органом в соответствующей карточке расчетов с бюджетом по НДФЛ.

В связи с несвоевременной уплатой указанных выше сумм штрафов, а также налогов, страховых взносов налоговым органом начислены пени и выставлены требования:

- № 59883 по состоянию на 10.07.2020 со сроком исполнения до 10.08.2020, согласно которому за обществом числится задолженность по штрафам в размере 1 134,30 руб. Первоначально данное требование согласно подтверждению даты отправки было направлено обществу по телекоммуникационным каналам связи (далее – ТКС) 24.07.2020, при этом квитанция о приеме указанного требования, не направлена обществом в налоговый орган. Повторно указанное требование было направлено в адрес общества по почте согласно списку почтовых отправлений от 28.07.2020;

- № 59214 по состоянию на 12.07.2020 со сроком исполнения до 25.08.2020, согласнокоторому за обществом числиться задолженность по налогам и страховым взносам в размере 927 060 руб., а также соответствующим пеням в размере 45 742,57 руб. Первоначально данное требование согласно подтверждению даты отправки было направлено обществу по ТКС 21.07.2020, при этом квитанция о приеме указанного требования не направлена обществом в налоговый орган. Повторно указанное требование было направлено в адрес общества по почте согласно списку почтовых отправлений от 17.09.2020 № 79;

- № 60898 по состоянию на 14.08.2020 со сроком исполнения до 29.09.2020, согласно которому за обществом числиться задолженность по страховым взносам в размере 11 074,50 руб., а также соответствующим пеням в размере 151,20 руб. Первоначально данное требование согласно подтверждению даты отправки было направлено обществу по ТКС 21.08.2020, при этом квитанция о приеме указанного требования не направлена обществом в налоговый орган. Повторно указанное требование было направлено в адрес общества по почте согласно списку почтовых отправлений от 24.08.2020.

В связи с неисполнением налогоплательщиком данных требований налоговым органом в порядке статьи 46 НК РФ принято решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств от 09.10.2020 № 3924 на общую сумму 985 162,57 руб., в том числе налоги (страховые взносы) в размере 938 134,50 руб., пени в размере 45 893,77 руб., штрафы в размере 1 134,30 руб. Первоначально данное Решение № 3924 согласно подтверждению даты отправки было направлено по ТКС 13.10.2020 и обществом не получено. Повторно указанное решение было направлено в адрес общества по почте согласно списку почтовых отправлений от 06.11.2020 № 75 и получено согласно сайту Почты России 12.11.2020.

Решение № 3924 исполнено частично, с общества взыскана задолженность в размере 384 150,68 руб.

Для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, страховых взносов, пеней и штрафов налоговым органом в порядке пунктов 1, 2 статьи 76 НК РФ приняты решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств: от 09.10.2020 № 3783 и № 3784, которыми были приостановлены операции по счетам общества в Абаканском отделении №8602 ПАО Сбербанк и в Красноярском РФ АО «Россельхозбанк», соответственно. Данные решения согласно подтверждению даты отправки были направлены обществу по ТКС 13.10.2020, при этом квитанции о приеме указанных решений не были направлены обществом в налоговый орган.

Ввиду неисполнения решения № 3924 от 09.10.2020 в полном объеме, налоговым органом в порядке статьи 47 НК РФ было принято решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) от 09.11.2020 № 1848 на общую сумму 600 860,19 руб., в том числе, налоги (страховые взносы) в размере 553 832,12 руб., пени в размере 45 893,77 руб., штрафы в размере 1 134,30 руб. Данное решение согласно подтверждению даты отправки было направлено обществу по ТКС 10.11.2020, при этом квитанция о приеме указанного решения не направлена обществом в налоговый орган.

На основании вступившего в силу 10.11.2020 решения № 1848 налоговым органом было принято и направлено в электронной форме в Черногорский городской отдел судебных приставов УФССП России по Республике Хакасия постановление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) от 10.11.2020 № 1714 на общую сумму 600 860,19 руб., в том числе, налоги (страховые взносы) в размере 553 832,12 руб., пени в размере 45 893,77 руб., штрафы в размере 1 134,30 руб.

Общество 11.02.2021 обратилось в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой, в которой просило отменить постановление налогового органа от 10.11.2020 № 1714. Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Сибирскому Федеральному округу от 05.04.2021 № 08-11/0522С жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решениями налогового органа № 3924 от 09.10.2020, № 3784 от 09.10.2020, № 1848 от 09.11.2020 и постановлением от 10.11.2020 №1714, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В соответствии с частью 4 статьи 15 АПК РФ принимаемые судом решения, постановления, определения должны быть законными, обоснованными и мотивированными.

Согласно части 1 статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

В соответствии с пунктом 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Из положений статей 198, 200, 201 АПК РФ следует, что для признания оспариваемых ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 198, 200 АПК РФ, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

Обществом оспариваются решение налогового органа № 3924 от 09.10.2020, принятое в порядке статьи 46 НК РФ, а также решение № 3784 от 09.10.2020, принятое в порядке статьи 76 НК РФ.

Данные требования суд рассмотрел в порядке главы 24 АПК РФ.

Кроме того, ООО «Алгоритм» оспаривается решение налогового органа от 09.11.2020 № 1848 и постановление от 10.11.2020 № 1714, вынесенные в порядке статьи 47 НК РФ, путем их отмены и признания недействительными.

Вместе с тем, оспаривание налогоплательщиком постановлений налогового органа о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика, которые в силу взаимосвязанных положений статьи 47 НК РФ и пункта 5 части 1 статьи 12 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" являются исполнительными документами, может осуществляться исключительно путем подачи заявления о признании их не подлежащими исполнению, на что указано в пункте 64 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

По смыслу статьи 6, части 1 статьи 168, части 4 статьи 170 АПК РФ арбитражный суд не связан правовой квалификацией спорных отношений, которую предлагают стороны, и должен рассматривать заявленное требование по существу, исходя из фактических правоотношений, определив при этом круг обстоятельств, имеющих значение для разрешения спора и подлежащих исследованию, а также применимые в конкретном спорном правоотношении правовые нормы. Давая правовую квалификацию отношениям сторон, суд самостоятельно определяет нормы права, подлежащие применению.

Учитывая вышеизложенное, суд расценил заявленное по настоящему делу требование об оспаривании решения налогового органа от 09.11.2020 № 1848 и постановления от 10.11.2020 № 1714, как требование о признании не подлежащими исполнению решения и постановления о взыскании налога, сбора, пени за счет имущества налогоплательщика от 09.11.2020 № 1848 и от 10.11.2020 № 1714, соответственно, как заявленное в порядке статьи 172 АПК РФ.

По существу заявленных требований арбитражный суд пришёл к следующим выводам.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Пунктом 6 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно положениям статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

В силу пункта 2 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В соответствии с пунктом 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Согласно пункту 8 статьи 69 НК РФ правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса, и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

В соответствии с пунктами 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации в банках и его электронные денежные средства.

В силу пунктов 2, 3 статьи 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения.

В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

Пунктом 7 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

В силу положений пункта 1 статьи 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанных сроков, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В пункте 2 статьи 47 НК РФ указано, что должно содержать постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Согласно пункту 4 статьи 47 НК РФ исполнительные действия должны быть совершены и требования, содержащиеся в постановлении, исполнены судебным приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного постановления.

В соответствии с пунктами 8, 9 статьи 47 НК РФ положения, предусмотренные настоящей статьей, применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, страховых взносов, а также штрафов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, а также при взыскании сбора (страховых взносов) за счет имущества плательщика сбора (плательщика страховых взносов) - организации или индивидуального предпринимателя.

В соответствии с пунктом 1 статьи 76 НК РФ приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней и (или) штрафа.

Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Пунктом 2 статьи 76 НК РФ предусмотрено, что решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования.

При этом решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может быть принято не ранее вынесения решения о взыскании налога.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке в случае, предусмотренном пунктом 2 статьи 76 НК РФ, означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке, если иное не предусмотрено абзацем третьим пункта 1 настоящей статьи.

Согласно пункту 4 статьи 76 НК РФ решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке направляется налоговым органом в банк в электронной форме.

Копия решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке передается налогоплательщику под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате его получения, в срок не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения.

В соответствии с пунктом 6 статьи 76 НК РФ решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке, переводов его электронных денежных средств подлежит безусловному исполнению банком.

В пункте 63 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что установление пунктом 5 статьи 101.2 НК РФ обязательной досудебной процедуры только в отношении обжалования решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения обусловлено тем обстоятельством, что все последующие ненормативные правовые акты (равно как и действия, направленные на взыскание налогов, пеней, штрафа) принимаются (совершаются) налоговыми органами исключительно во исполнение названных решений, то есть являют собой механизм их реализации. В связи с этим оспаривание таких актов возможно только по мотивам нарушения сроков и порядка их принятия, но не по мотиву необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа либо грубого нарушения процедуры при принятии решений о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности.

Как было указано выше, налоговым органом проведены камеральные налоговые проверки расчетов сумм налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), удержанных налоговым агентом - ООО «Алгоритм» за 12 месяцев 2018 года, за 3 месяца 2019 года, за 6 месяцев 2019 года, по результатам которых составлены акты налоговых проверок и вынесены решения о привлечении к ответственности по статье 123 НК РФ:

- акт от 05.07.2019 №38733, решение о привлечении к ответственности от 12.03.2020 № 583, штраф по которому составил 423,30 руб.;

- акт от 05.07.2019 №38734, решение о привлечении к ответственности от 12.03.2020 № 574, штраф - 284,40 руб.;

- акт от 13.11.2019 №1876, решение о привлечении к ответственности от 12.03.2020 № 582, штраф - 423,30 руб.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится должностными лицами налогового органа по месту нахождения налогового органа в течение трех месяцев.

Даты начала и окончания камеральной проверки НК РФ прямо не урегулированы. Но с учетом того, что таковая проводится на основании поданной налоговой отчетности, датой начала проверки надлежит считать дату получения отчетности налоговым органом (Письмо Минфина России от 22.12.2017 № 03-02-07/1/85955).

Следовательно, срок окончания проверки истекает в соответствующее число третьего месяца проверки (статья 6.1, пункт 2 статьи 88 НК РФ). При этом составления какого-либо отдельного документа на начало и окончание проверки не предусмотрено, в том числе составление справки по окончании камеральной проверки.

Акт камеральной проверки формируется только в случае выявления нарушений (пункт 5 статьи 88, пункт 1 статьи 100 НК РФ). Он составляется в течение 10 рабочих дней со дня окончания проверки (абз. 2 пункта 1 статьи 100 НК РФ) по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 07.11.2018 №MMB-7-2/628®.

В следующие 5 рабочих дней акт вручается налогоплательщику лично либо направляется ему по каналам ТКС или по почте (пункты 1 и 5 статьи 100 НК РФ). В силу пункта 5 статьи 100 НК РФ датой вручения акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.

В случае несогласия с выводами и предложениями налогового органа налогоплательщик может в течение месяца подготовить возражения на акт проверки (пункт 6 статьи 100 НК РФ).

По истечении месяца, отведенного на подготовку возражений, руководитель инспекции (или его заместитель) назначает дату и время рассмотрения материалов проверки. По итогам рассмотрения материалов принимается решение по камеральной проверке. В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма (пункт 9 статьи 101 НК РФ).

Согласно пункту 16 статьи 101 НК РФ положения, установленные настоящей статьей, распространяются также на плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов.

В силу положений пункта 5.1. статьи 23 НК РФ лицо, относящееся к категории налогоплательщиков, обязанных в соответствии с пунктом 3 статьи 80 настоящего Кодекса представлять налоговые декларации (расчеты) в электронной форме, должно не позднее 10 дней со дня возникновения любого из оснований отнесения этого лица к указанной категории налогоплательщиков обеспечить получение документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, от налогового органа по месту учета в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.

Указанное в абзаце первом настоящего пункта лицо обязано передать налоговому органу в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота квитанцию о приеме таких документов в течение шести дней со дня их отправки налоговым органом.

Так, из материалов дела следует, что 22.03.2019 обществом по ТКС представлен в налоговый орган расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), за 2018 год, в соответствии с которым сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет, составила 4 233 руб.

Уведомлениями № 2393 и № 2394 от 21.06.2019 налоговый агент извещен о дате, времени и месте составления и вручения акта камеральной проверки – 05.07.2019 (14.00). Уведомления направлены обществу по ТКС 26.06.2019. Квитанцию о приеме уведомлений общество налоговому органу не направило.

05.07.2019 налоговым органом в отсутствие законного представителя общества составлен акт налоговой проверки № 38733, которым предложено привлечь общество в налоговой ответственности по статье 123 НК в виде штрафа в размере 846,60 руб.

Акт проверки направлен обществу по почте 24.07.2019 и получен директором 14.08.2019.

Извещениями № 5123 от 12.09.2019, № 5619 от 26.09.2019, №6617 24.10.2019, № 7384 от 21.11.2019, №8218 от 19.12.2019, №294 от 16.01.2020 и № 1254 от 13.02.2020 общество уведомлялось о дате, времени и месте рассмотрения материалов проверки – 26.09.2019, 24.10.2019, 21.11.2019, 19.12.2019, 16.01.2020, 13.02.2020, соответственно.

Указанные извещения направлялись налоговому агенту по ТКС, квитанции о приеме извещений общество налоговому органу не направляло, в связи с чем налоговым органом были приняты соответствующие решения об отложении рассмотрения материалов камеральной проверки на указанные выше даты.

Извещение № 1254 от 13.02.2020, которым рассмотрение материалов проверки назначено на 12.03.2020 в 09.00 направлено налоговому агенту по почте 20.02.2020 и получено директором общества 26.02.2020.

Решением № 583 от 12.03.2020 общество привлечено к налоговой ответственности по статье 123 НК в виде штрафа в размере 423,30 руб. Решение направлено обществу по почте и получено 20.05.2020.

29.04.2019 обществом по ТКС представлен в налоговый орган расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), за 1 квартал 2019 года, в соответствии с которым сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет, составила 4 266 руб.

Уведомлениями № 2395 от 24.06.2019 налоговый агент извещен о дате, времени и месте составления и вручения акта камеральной проверки – 05.07.2019 (14.00). Уведомление направлено обществу по ТКС 26.06.2019. Квитанцию о приеме уведомлений общество налоговому органу не направило.

05.07.2019 налоговым органом в отсутствие законного представителя общества составлен акт налоговой проверки № 38734, которым предложено привлечь общество в налоговой ответственности по статье 123 НК в виде штрафа в размере 853,20 руб.

Акт проверки направлен обществу по почте 24.07.2019 и получен директором 14.08.2019.

Извещениями № 5122 от 12.09.2019, № 5618 от 26.09.2019, №6616 24.10.2019, № 7383 от 21.11.2019, №399 от 19.12.2019, №400 от 16.01.2020 и № 1252 от 13.02.2020 общество уведомлялось о дате, времени и месте рассмотрения материалов проверки – 26.09.2019, 24.10.2019, 21.11.2019, 19.12.2019, 16.01.2020, 13.02.2020, соответственно.

Указанные извещения направлялись налоговому агенту по ТКС, квитанции о приеме извещений общество налоговому органу не направляло, в связи с чем налоговым органом были приняты соответствующие решения об отложении рассмотрения материалов камеральной проверки на указанные выше даты.

Извещение № 1252 от 13.02.2020, которым рассмотрение материалов проверки назначено на 12.03.2020 в 09.00 направлено налоговому агенту по почте 20.02.2020 и получено директором общества 26.02.2020.

Решением № 574 от 12.03.2020 общество привлечено к налоговой ответственности по статье 123 НК в виде штрафа в размере 284,40 руб. Решение направлено обществу по почте и получено 20.05.2020.

29.07.2019 обществом по ТКС представлен в налоговый орган расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), за полугодие 2019 года, в соответствии с которым сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет, составила 5 688 руб.

Уведомлением № 5631 от 11.11.2019 налоговый агент извещен о дате, времени и месте составления и вручения акта камеральной проверки – 13.11.2019 (с 10.00 до 15.00). Уведомление направлено обществу по ТКС 11.11.2019. Квитанцию о приеме уведомлений общество налоговому органу не направило.

13.11.2019 налоговым органом в отсутствие законного представителя общества составлен акт налоговой проверки № 1876, которым предложено привлечь общество в налоговой ответственности по статье 123 НК в виде штрафа в размере 1 137,60 руб.

Акт проверки направлен обществу по почте 18.12.2019 и получен директором 25.12.2019.

Извещениями №8217 от 20.12.2019, №293 от 16.01.2020 и № 1251 от 13.02.2020 общество уведомлялось о дате, времени и месте рассмотрения материалов проверки –16.01.2020, 13.02.2020, 12.03.2020, соответственно.

Указанные извещения направлялись налоговому агенту по ТКС, квитанции о приеме извещений общество налоговому органу не направляло, в связи с чем налоговым органом были приняты соответствующие решения об отложении рассмотрения материалов камеральной проверки на указанные выше даты.

Извещение № 1251 от 13.02.2020, которым рассмотрение материалов проверки назначено на 12.03.2020 в 09.00 направлено налоговому агенту по почте 20.02.2020 и получено директором общества 26.02.2020.

Решением № 582 от 12.03.2020 общество привлечено к налоговой ответственности по статье 123 НК в виде штрафа в размере 426,60 руб. Решение направлено обществу по почте и получено 20.05.2020.

Указанные решения вступили в законную силу 22.06.2020.

Начисленные данными решениями суммы штрафов разнесены налоговым органом в соответствующей карточке расчетов с бюджетом по НДФЛ.

В соответствии со статьями 69, 70 НК РФ налоговым органом выставлено требование № 59883 по состоянию на 10.07.2020 со сроком исполнения до 10.08.2020, согласно которому за обществом числится задолженность по штрафам в общей сумме 1 134,30 руб. Первоначально данное требование было направлено обществу ТКС 24.07.2020, при этом квитанция о приеме указанного требования, не направлена обществом в налоговый орган. Повторно указанное требование было направлено в адрес общества по почте согласно списку почтовых отправлений от 28.07.2020.

Как следует из карточки расчетов с бюджетом по НДФЛ оплата начисленных штрафов обществом не произведена.

Также как было указано выше, 23.04.2020 обществом представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее – упрощенный налог), за 2019 год, согласно которой сумма исчисленного налога составила 923 328 руб.

29.04.2019 обществом представлен расчет по страховым взносам за 3 месяца 2019 года, согласно которому сумма страховых взносов к уплате составила 9 486 руб.

29.07.2019 обществом представлен расчет по страховым взносам за 6 месяцев 2019 года, согласно которому сумма страховых взносов к уплате составила 9 486 руб.

29.10.2019 обществом представлен расчет по страховым взносам за 9 месяцев 2019 года, согласно которому сумма страховых взносов к уплате составила 16 250,69 руб.

30.01.2020 обществом представлен расчет по страховым взносам за 12 месяцев 2019 года, согласно которому сумма страховых взносов к уплате составила 12 357,38 руб.

14.05.2020 обществом представлен расчет по страховым взносам за 3 месяца 2020 года, согласно которому сумма страховых взносов к уплате составила 11 232 руб.

30.07.2020 обществом представлен расчет по страховым взносам за 6 месяцев 2020 года, согласно которому сумма страховых взносов к уплате составила 11 074,50 руб.

В связи с неуплатой обществом в полном объеме налога и страховых взносов налоговым органом начислены в соответствии со статьей 75 НК РФ пени и в соответствии со статьями 69, 70 НК РФ выставлены требования:

- № 59214 по состоянию на 12.07.2020 со сроком исполнения до 25.08.2020, согласнокоторому за обществом числиться задолженность по налогу и страховым взносам в размере 927 060 руб., а также соответствующим пеням в размере 45 742,57 руб. Первоначально данное требование согласно подтверждению даты отправки было направлено обществу по ТКС 21.07.2020, при этом квитанция о приеме указанного требования не направлена обществом в налоговый орган. Повторно указанное требование было направлено в адрес общества по почте согласно списку почтовых отправлений от 17.09.2020 № 79;

- № 60898 по состоянию на 14.08.2020 со сроком исполнения до 29.09.2020, согласно которому за обществом числиться задолженность по страховым взносам в размере 11 074,50 руб., а также соответствующим пеням в размере 151,20 руб. Первоначально данное требование согласно подтверждению даты отправки было направлено обществу по ТКС 21.08.2020, при этом квитанция о приеме указанного требования не направлена обществом в налоговый орган. Повторно указанное требование было направлено в адрес общества по почте согласно списку почтовых отправлений от 24.08.2020.

Таким образом, из материалов дела с учетом изложенных выше положений НК РФ следует, что налоговым органом обоснованно и своевременно, в порядке, предусмотренном статьями 69 и 70 НК РФ, выставлены обществу требования № 59883 по состоянию на 10.07.2020, № 59214 по состоянию на 12.07.2020 и № 60898 по состоянию на 14.08.2020. Обществом данное обстоятельство не оспаривается, доказательств оплаты задолженности по упрощенному налогу и страховым взносам, а также пеням и штрафам обществом не представлено.

В связи с неисполнением налогоплательщиком данных требований налоговым органом принято решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств от 09.10.2020 № 3924 на общую сумму 985 162,57 руб., в том числе налоги (страховые взносы) в размере 938 134,50 руб., пени в размере 45 893,77 руб., штрафы в размере 1 134,30 руб. Данное решение было направлено по ТКС 13.10.2020 и обществом не получено. Повторно указанное решение было направлено в адрес общества по почте согласно списку почтовых отправлений от 06.11.2020 № 75 и получено согласно сайту Почты России 12.11.2020.

Решение № 3924 исполнено частично, с общества взыскана задолженность в размере 384 150,68 руб.

Для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, страховых взносов, пеней и штрафов налоговым органом приняты решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств: от 09.10.2020 № 3783 и № 3784, которыми были приостановлены операции по счетам общества в Абаканском отделении №8602 ПАО Сбербанк и в Красноярском РФ АО «Россельхозбанк», соответственно. Данные решения согласно подтверждению даты отправки были направлены обществу по ТКС 13.10.2020, при этом квитанции о приеме указанных решений не были направлены обществом в налоговый орган.

Таким образом, решения от 09.10.2020 № 3924, от 09.10.2020 № 3783 и № 3784 приняты налоговым органом в порядке и в пределах срока, установленного пунктом 3 статьи 46 НК РФ. При этом пунктом 3 статьи 46 НК РФ не установлено ограничений в отношении срока приостановления операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке. Ограничение, установленное пунктом 2 статьи 76 НК РФ, налоговым органом соблюдено.

Суд соглашается с доводом налогового органа, что в рассматриваемом случае с учетом совокупности доказательств, обозначенных выше, неполучение обществом решений в порядке статей 76 НК РФ при исполнении налоговым органом своей обязанности по их направлению налогоплательщику, не может являться безусловным основанием для признания их недействительными.

При таких обстоятельствах арбитражный суд пришел к выводу о том, что процедура принятия указанных выше решений от 09.10.2020 № 3924, № 3783 и № 3784, предусмотренная положениями статей 46, 76 НК РФ, налоговым органом соблюдена.

С учетом изложенных обстоятельств и приведённых выше норм права, арбитражный суд приходит к выводу, что оснований для признания оспариваемых решений налогового органа незаконными не имеется. Данные решения являются законными и обоснованными, вынесены налоговым органом в соответствии с нормами НК РФ, не нарушают права и законные интересы общества, не возлагают на него какие-либо незаконные обязанности.

С учетом изложенного, арбитражный суд на основании положений части 3 статьи 201 АПК РФ отказывает обществу в удовлетворении заявленных требований в части признания незаконными решений № 3924 от 09.10.2020, № 3784 от 09.10.2020.


Ввиду неисполнения решения № 3924 от 09.10.2020 в полном объеме, налоговым органом было принято решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) от 09.11.2020 № 1848 на общую сумму 600 860,19 руб., в том числе, налоги (страховые взносы) в размере 553 832,12 руб., пени в размере 45 893,77 руб., штрафы в размере 1 134,30 руб. Данное решение согласно подтверждению даты отправки было направлено обществу по ТКС 10.11.2020, при этом квитанция о приеме указанного решения не направлена обществом в налоговый орган.

На основании вступившего в силу 10.11.2020 решения № 1848 налоговым органом было принято и направлено в электронной форме в Черногорский городской отдел судебных приставов УФССП России по Республике Хакасия постановление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) от 10.11.2020 № 1714 на общую сумму 600 860,19 руб., в том числе, налоги (страховые взносы) в размере 553 832,12 руб., пени в размере 45 893,77 руб., штрафы в размере 1 134,30 руб.

Проверив процедуру и сроки вынесения решения от 09.11.2020 № 1848 и постановления от 10.11.2020 № 1714, арбитражный суд с учетом представленных налоговым органом доказательств полагает, что названные решение и постановление вынесены налоговым органом с соблюдением положений статьи 47 НК РФ.

Оспаривая данные решение и постановление, заявитель приводит довод о том, что 18.01.2021 обществом получена справка о состоянии расчетов по налогам, взносам, пеням, штрафам, из которой следует, что по упрощенному налогу задолженность составляет 234 082,64 руб., по пени – 89 478,28 руб., итого: 323 560,92 руб., что не соответствует сумме, указанной в постановлении от 10.11.2020 № 1714. С учетом исполненных обязательств на сумму 300 508,50 руб. остаток долга должен составлять 300 351,69 руб. Таким образом, задолженность по упрощенному налогу завышена на 23 209,23 руб.

Данный довод заявителя подлежит отклонению на основании следующего.

Из представленной налоговым органом в материалы дела карточки расчетов с бюджетом по упрощенному налогу следует, что с учетом разнесенных сумм, подлежащих уплате по декларации за 2019 год, в размере 923 328 руб., а также с учетом переплаты по налогу на начало года в размере 7 500 руб. задолженность по состоянию на 01.10.2020 по налогу отражена в сумме 915 828 руб., по пеням – 71 395,35 руб.

Далее платежными поручениями от 13.10.2020 и от 22.10.2020 в бюджет поступили платежи по налогу в размере 300 302,38 руб. и 80 934,48 руб., соответственно. Итого задолженность по налогу с учетом указанных платежей составила 534 591,14 руб., в том числе по состоянию на 01.11.2020.

В решении от 09.11.2020 № 1848 и постановлении от 10.11.2020 № 1714 общая сумма задолженности по налогам и страховым взносам указана в размере 553 832,12 руб., что соответствует имеющимся в материалах дела документам.

Из карточки расчетов с бюджетом по упрощенному налогу усматривается, что 15.01.2021, то есть после принятия указанных выше решения и постановления, прошел платеж на сумму 300 508,50 руб., в связи с чем задолженность по упрощенному налогу стала составлять 234 082,64 руб., что и отражено в полученной обществом справки о состоянии расчетов по налогам, взносам, пеням, штрафам по состоянию на 18.01.2021.

Кроме того, из материалов дела следует, что налоговым органом 21.01.2021 в адрес судебного пристава направлено уточнение к постановлению № 109, в соответствии с которым задолженность по упрощенному налогу указана в размере 234 082,64 руб.

Далее 10.02.2021 и 16.02.2021 налоговым органом также в адрес судебного пристава направлены уточнения к постановлению № 109, в соответствии с которыми задолженность по упрощенному налогу указана в размере 219 072,79 руб. и 204 072,79 руб., с учетом последующих списаний.

Таким образом, арбитражный суд не находит оснований для признания оспариваемых решения и постановления не подлежащими исполнению, что влечет за собой принятие решения об отказе в удовлетворении заявленных требований в указанной части.

Определением от 26.04.2020 арбитражный суд по ходатайству заявителя принял обеспечительные меры и приостановил действие оспариваемого постановления о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 10 ноября 2020 года №1714 до вступления в законную силу судебного акта, который будет принят по результатам рассмотрения дела № А74-2529/2021.

До принятия арбитражным судом настоящего решения ходатайство об отмене указанных обеспечительных мер не поступило, в связи с чем их действие в соответствии с положениями статей 96, 97 АПК РФ сохраняется до вступления настоящего решения в законную силу.

Заявителем при обращении в суд уплачена государственная пошлина в размере 3 000 руб.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ и разъяснениями, изложенными в пункте 65 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", государственная пошлина по делу, исчисленная от суммы, взыскиваемой по оспариваемому постановлению, составляет 15 017 руб. (в том числе с учетом того обстоятельства, что проверка законности всех оспариваемых заявителем решений входит в предмет спора, рассматриваемого в порядке статьи 172 АПК РФ).

В связи с отказом обществу в удовлетворении требований на основании статьи 110 АПК РФ с заявителя в доход федерального бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 12 017 руб.

Руководствуясь статьями 96, 110, 167-170, 172, 176, 201, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

1. Отказать в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Алгоритм» о признании незаконными решений Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия № 3924 от 09.10.2020, № 3784 от 09.10.2020, № 1848 от 09.11.2020 и не подлежащим исполнению постановления от 10.11.2020 №1714 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика, в связи с их соответствием положениям Налогового кодекса Российской Федерации.

2. Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Алгоритм» в доход федерального бюджета 12 017 (двенадцать тысяч семнадцать) руб. государственной пошлины.

3. Отменить действие обеспечительных мер, принятых определением Арбитражного суда Республики Хакасия от 26.04.2021, после вступления решения по настоящему делу в законную силу.


Настоящее решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его вынесения путём подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд. Апелляционная жалоба подаётся через Арбитражный суд Республики Хакасия.


Судья И.А. Курочкина