Решение от 11 сентября 2018 г. по делу № А03-5665/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ

656015, г.Барнаул, пр. Ленина, д. 76, тел.: (385-2) 29-88-01,

http://www.altai-krai.arbitr.ru, е-mail: a03.info@arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е


г. Барнаул                                                                                                 Дело №А03-5665/2018


Резолютивная часть решения объявлена 05 сентября 2018 года

Решение изготовлено в полном объеме 12 сентября 2018 года

Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Тэрри Р.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, с использованием средств аудиозаписи, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>,                                      ОГРНИП 3042209341003222), г. Рубцовск Алтайского края к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Рубцовске и Рубцовском районе Алтайского края (ИНН: <***>,                                      ОГРН: <***>), г.Рубцовск Алтайского края о признании недействительным отказа управления №10-3285 от 30.03.2018 в возврате предпринимателю излишне уплаченных страховых взносов и пеней на обязательное пенсионное страхование                             за 2014-2015 года, и об обязании управление возвратить излишне уплаченные страховые взносы и пени в общей сумме 158 329 руб. 40 коп., путем принятия соответствующего решения, с привлечением к участию в деле в качества третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы №12 по Алтайскому краю, г. Рубцовск и Отделения Пенсионного Фонда по Алтайскому краю, г.Барнаул

без участия представителей сторон 



У С Т А Н О В И Л:

Индивидуальный предприниматель ФИО2  (далее по тексту – заявитель, предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Рубцовске и Рубцовском районе Алтайского края (далее – заинтересованное лицо, управление) о признании недействительным отказ управления №10-3285 от 30.03.2018 в возврате предпринимателю излишне уплаченных страховых взносов и пеней на обязательное пенсионное страхование за 2014-2015 года, и об обязании управление возвратить излишне уплаченные страховые взносы и пени в общей сумме 158 329 руб. 40 коп., путем принятия соответствующего решения.

В обоснование заявленных требований заявитель указал, что с учетом правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, в целях исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для индивидуальных предпринимателей следует учитывать доходы, уменьшенные на величину расходов, то есть по аналогии с определением налоговой базы по налогу на доходы физических лиц. Поскольку страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2014 и 2015 года были исчислены и уплачены без учета расходов, то в результате образовалась переплата по страховым взносам, которая должна быть возвращена управлением предпринимателю.

УПФР в городе Рубцовске и Рубцовском районе Алтайского края в отзыве на заявление указало, что в соответствии с разъяснениями Пенсионного фонда Российской Федерации от 16.02.2017 №НП-30-26/2055, поскольку в Постановлении №27-П не содержатся никакие оговорки, предусматривающие особый порядок его исполнения, сформулированная в нем правовая позиция Конституционного суда Российской Федерации подлежит учету со дня его официального опубликования, т.е. с 02.12.2016 (ч.б ст. 125 Конституции Российской Федерации). В связи, с чем произвести перерасчет уплаченных самостоятельно средств, в соответствии с Постановлением  № 27-П не представляется возможным.

Определением от 25.07.2018, 23.08.2018 суд на основании статьи 51 АПК РФ привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 12 по Алтайскому краю, г.Барнаул и Отделение Пенсионного Фонда по Алтайскому краю.

ОПФР по Алтайскому краю в отзыве на заявление указало, что заявленные требования предпринимателя не подлежат удовлетворению, поскольку на основании представленной налоговыми органами информации о доходах предпринимателя, территориальным органом пенсионного фонда произведено начисление страховых взносов, суммы страховых взносов рассчитаны верно, в соответствии с требованиями законодательства и уплачены предпринимателем в полном объеме. Полагает, что заявленные требования предъявлены в части отношений возникших до официального опубликования Постановления №27-П от 30.11.2016 Конституционного Суда Российской Федерации. Кроме того, за 2014 год в счет оплаты сверхфиксированного размера страховых взносов оплачено 95 069 руб., а сумма 0,13 коп. учтена в счет уплаты фиксированного платежа за 2015 год.

МИФНС №12 по Алтайскому краю в отзыве на заявление указало, что налоговый орган исполняет решение фонда о возврате уплаченных взносов, без возможности его оспаривания, поэтому если требования о взыскании излишне взысканных  страховых взносов удовлетворены и возникла необходимость в их возврате из бюджета,  то именно фонд должен принять соответствующее решение и передать их к исполнению в налоговый орган.


Лица, участвующие в деле не явились, надлежащим образом извещены о времени и месте судебного заседания.

Информация о принятии искового заявления к производству, о времени и месте судебных заседаний размещена арбитражным судом на официальном сайте Арбитражного суда Алтайского края в сети Интернет по адресу: http://altai-krai.arbitr.ru/ в соответствии с порядком, установленным ст. 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При таких обстоятельствах суд, руководствуясь пунктом 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, считает возможным рассмотрение дела в отсутствие участников процесса.

Изучив материалы дела, проверив расчеты, суд установил следующие обстоятельства.

С 01 января 2017 года в связи с передачей функций по администрированию страховых взносов по                       обязательному пенсионному страхованию, обязательному медицинскому страхованию и обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Федеральной налоговой службе признаны утратившими силу Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и Постановление Правления ПФ РФ от 15.12.2009 № 310п "Об утверждении Порядка осуществления зачетов, возвратов излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов".

При этом в соответствии со статьей 21 Федерального закона от 03.07.2016                           № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон № 250-ФЗ) функция по принятию решений о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, сохранена за территориальными органами ПФР.

Так, в силу части 1 статьи 21 Закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Согласно части 3 статьи 21 Закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган (часть 4 статьи 21 Закона № 250-ФЗ).

В адрес управления поступило заявление предпринимателя о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов за 2014-2015 года в общей сумме 158 329 руб. 40 коп.

Письмом УПФР в городе Рубцовске и Рубцовском районе Алтайского края (ответ на обращение) № 10-3285 от 30.03.2018 предпринимателю отказано в возврате излишне уплаченных страховых, разъяснено, что перерасчет обязательств по уплате страховых взносов, сформированных до 02.12.2016, возможен на основании судебного решения.

Считая, что действия УПФР в городе Рубцовске и Рубцовском районе Алтайского края по отказу в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов являются незаконными, предприниматель обратился в суд с соответствующим заявлением.

Оценив представленные по делу доказательства, выслушав представителя ответчика, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемые решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 2 статьи 201 АПК РФ, арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

До 01 января 2017 года отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации,

Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон № 212-ФЗ).

Судом установлено, что заявитель зарегистрирован в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей за основным государственным номером 3042222355000604, и в соответствии с положениями подпункта 4.1 статьи 5 Закона                  №212-ФЗ (действовавшего в спорный период) и подпункта 2 пункта 1 статьи                                  6 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» является плательщиком страховых взносов.

В силу положений части 1 статьи 16 Закона №212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 этого Закона, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Закона №212-ФЗ.

Страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено данной статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком, страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом (часть 2 статьи 16 Закона №212-ФЗ).

Порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, регламентирован в статье 14 Закона №212-ФЗ.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Закона №212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 этого Закона (в том числе индивидуальные предприниматели), уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в, фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 данной статьи.

В соответствии с частью 1.1 статьи 14 Закона №212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено данной статьей:

1)                   в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законов на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного Закона, увеличенное в 12 раз;

2)                   в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного Закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1.0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного Закона, увеличенное в 12 раз.

Для целей контроля за уплатой страховых взносов налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с ч.8 настоящей статьи, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1 -го числа каждого следующего месяца (ч.9 ст.14 Федерального закона №212-ФЗ).

Согласно пункту 3 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи, устанавливающей порядок определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса, то есть без учета понесенных налогоплательщиком расходов.

Между тем, Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Рассматриваемый по настоящему делу спор касается порядка определения размера страховых взносов, подлежащих уплате плательщиком страховых взносов, поименованным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, применяющим упрощенную систему налогообложения и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

В силу положений статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Аналогичный правовой подход изложен в п. 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017.

Предпринимателем произведен расчет излишне уплаченных страховых взносов исходя из разницы между размерами фактически уплаченных и подлежащих уплате за 2014 и 2015 годы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с учетом величины произведенных плательщиков расходов, связанных с извлечением дохода.

Страховые взносы за 2014-2015 год предпринимателем были уплачены, что подтверждается материалами дела и не оспаривается управлением. 

Вместе с тем как следует из материалов дела, сверхфиксированный размер страховых взносов за 2014 составит 95 069 руб. 87 коп., поскольку 0,13 коп.                                 учтено в счет уплаты фиксированного платежа за 2015 год.  

Поскольку факт излишней уплаты предпринимателем страховых взносов за                     2014-2015 годы в размере 158 329 руб. 27 коп. подтверждается материалами дела, суд приходит к выводу о том, что у управления отсутствовали законные основания для отказа в осуществлении возврата заявителю имеющейся переплаты.

На основании вышеизложенного, требования заявителя подлежат удовлетворению частично, действия УПФР в  городе Рубцовске и Рубцовском районе Алтайского края по отказу в возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов, выраженные в письме                   № 10-3285 от 30.03.2018 об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014-2015 года в размере 158 329 руб. 27 коп., как несоответствующие Федеральному закону от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», Постановлению Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, подлежат признанию незаконными.

В соответствии с ч. 1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд,

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить частично.

Признать незаконными действия Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Рубцовске и Рубцовском районе Алтайского края, выраженные в письме № 10-3285 от 30.03.2018 об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за                 2014-2015 года в размере 158 329 руб. 27 коп.

Обязать Государственное учреждение – Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в городе Рубцовске и Рубцовском районе Алтайского края возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2                                (ИНН <***>, ОГРНИП 3042209341003222), г. Рубцовск Алтайского края излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2014-2015 года и пени в общем размере  158 329 руб. 27 коп.

В остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Рубцовске и Рубцовском районе Алтайского края                  (ИНН: <***>, ОГРН: <***>), г.Рубцовск Алтайского края в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРНИП 3042209341003222), г. Рубцовск Алтайского края 300 руб. в счет возмещения судебных расходов.

Решение может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд, г.Томск в месячный срок со дня его принятия.

Судья                                                                                                 Р.В.Тэрри