Решение от 11 января 2022 г. по делу № А35-595/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ


г. Курск, ул. К. Маркса, д. 25

http://www.kursk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А35-595/2018
11 января 2022 года
г. Курск



Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 27.12.2021.

Полный текст решения изготовлен 11.01.2022.

Арбитражный суд Курской области в составе судьи Григоржевич Е.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по уточненному заявлению

закрытого акционерного общества «Аграрно-производственный центр «Фатежский» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курской области

о признании недействительным полностью решения № 08-19/14806 от 22.09.2017 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части пени и штрафа, начисленных на сумму налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2016 года в размере 14 616 171 руб. 51 коп.,

об обязании осуществить возврат излишне взысканных пени и штрафа в размере 1 321 375 руб. 45 коп., из которых пени – 958010 руб. 33 коп., штраф – 363365 руб. 12 коп., начисленных на сумму налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2016 года в размере 14 616 171 руб. 51 коп.,

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, АО «БМ-Банк».

В судебном заседании приняли участие представители:

от ЗАО «АПЦ Фатежский» – ФИО2 по доверенности от 06.09.2021, предъявлен паспорт;

от конкурсного управляющего должника ФИО3 – не явился, извещен надлежащим образом;

от МИФНС № 5 по Курской области – ФИО4, по доверенности от 30.12.2020 № 21, предъявлен диплом, свидетельство о заключении брака;

от АО «БМ-Банк» - не явился, извещен надлежащим образом.

Изучив материалы дела, заслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество «Аграрно-производственный центр «Фатежский» обратилось в арбитражный суд к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курской области о признании недействительным полностью решения №08-19/14806 от 22.09.2017 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов закрытого акционерного общества «Аграрно-производственный центр «Фатежский», а именно: принять сумму НДС в размере 37 589 928 руб. к вычету.

29.01.2018 заявление было принято судом к производству.

17.05.2019 через канцелярию суда от заявителя поступили уточненные требования, в которых он просил суд признать недействительным полностью решение № 08-19/14806 от 22.09.2017 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и обязать осуществить возврат излишне взысканного налога, пени, штрафа в размере 40 946 522 руб. 96 коп. (из которых – 37 589 928 руб. 00 коп. – доначисленный налог, 2 418 885 руб. 93 коп. – пени, 937709 руб. 03 коп. - штраф), списанного в без акцептном порядке.

Решением Арбитражного суда Курской области от 06.06.2019 в удовлетворении уточненных требований закрытого акционерного общества «Аграрно-производственный центр «Фатежский» о признании недействительным полностью решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курской области от 22.09.2017 №08-19/14806 «О привлечении к ответственности за 19 А35-595/2018 совершение налогового правонарушения» и обязании осуществить возврат излишне взысканного налога, пени, штрафа в размере 40 946 522 руб. 96 коп. (из которых – 37 589 928 руб. 00 коп. – доначисленный налог, 2 418 885 руб. 93 коп. – пени, 937709 руб. 03 коп. - штраф), списанного в без акцептном порядке было отказано.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.10.2020 решение Арбитражного суда Курской области 06.06.2019 по делу № А35-595/2018 отменено в части отказа в удовлетворении требований ЗАО «Аграрно-производственный центр «Фатежский» о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курской области от 22.09.2017 №08-19/14806 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и обязании осуществить возврат излишне взысканного НДС в размере 7014985руб., пени по НДС в размере 1460875,6 руб. и штрафа по НДС в сумме 574343,91 руб.; признано недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курской области от 22.09.2017 №08- 19/14806 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления НДС за 4 кв.2016г. в сумме 7014985руб., пени по НДС в размере 1460875,6 руб. и штрафа по НДС в сумме 574343,91 руб.; суд обязал Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 5 по Курской области возвратить Закрытому акционерному обществу «Аграрно-производственный центр «Фатежский» (ОГРН <***>, 23 ИНН <***>) НДС за 4 кв.2016г. в сумме 7 014 985руб., пени по НДС в размере 1460875,6 руб. и штрафа по НДС в сумме 574343,91 руб. В остальной обжалуемой части решение Арбитражного суда Курской области 06.06.2019 по делу № А35-595/2018 оставлено без изменения, а апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Постановлением Арбитражного суда Центрального округа от 13.04.2021 постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.10.2020 по делу № А35-595/2018 отменено в части отказа в отмене решения Арбитражного суда Курской области от 06.06.2019 по делу № А35-595/2018 в части отказа в удовлетворении требований ЗАО «Аграрно-производственный центр «Фатежский» о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы 5 по Курской области от 22.09.2017 № 08-19/14806 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2016 года в сумме 14 616 171 руб. 51 коп. и начисленных на данную сумму налога пени и штрафа, и об обязании осуществить возврат излишне взысканного налога на добавленную стоимость в размере 14 616 171 руб. 51 коп. и начисленных на данную сумму налога пени и штрафа; решение Арбитражного суда Курской области от 06.06.2019 по делу № А35-595/2018 в части отказа в удовлетворении требований ЗАО «Аграрно-производственный центр «Фатежский» о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курской области от 22.09.2017 № 08-19/14806 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2016 года в сумме 14 616 171 руб. 51 коп. и начисленных на данную сумму налога пени и штрафа, и об обязании осуществить возврат излишне взысканного налога на добавленную стоимость в размере 14 616 171 руб. 51 коп. и начисленных на данную сумму налога пени и штрафа отменено; признано недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Курской области от 22.09.2017 № 08-19/14806 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2016 года в сумме 14 616 171 (четырнадцать миллионов шестьсот шестнадцать тысяч сто семьдесят один) руб. 51 коп.; в части требований ЗАО «Аграрно-производственный центр «Фатежский» о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курской области от 22.09.2017 № 08-19/14806 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части пени и штрафа, начисленных на сумму налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2016 года в размере 14 616 171 руб. 51 коп., и в части обязания осуществить возврат излишне взысканного налога на добавленную стоимость в размере 14 616 171 руб. 51 коп. и начисленных на данную сумму налога пени и штрафа направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Курской области. В остальной части постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.10.2020 по делу №А35-595/2018 оставлено без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

С учетом указанных обстоятельств, суд принял уточненное заявление в части требований ЗАО «Аграрно-производственный центр «Фатежский» о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Курской области от 22.09.2017 № 08-19/14806 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части пени и штрафа, начисленных на сумму налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2016 года в размере 14 616 171 руб. 51 коп., и в части обязания осуществить возврат излишне взысканного налога на добавленную стоимость в размере 14 616 171 рубль 51 копейка и начисленных на данную сумму налога пени и штрафа к производству после отмены судебного акта вышестоящей инстанцией.

Представитель ЗАО «АПЦ Фатежский» в судебное заседание представил уточненные требования, поддержал уточненные требования в полном объеме, просит суд признать недействительным полностью решение № 08-19/14806 от 22.09.2017 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части пени и штрафа, начисленных на сумму налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2016 года в размере 14 616 171 руб. 51 коп., обязать осуществить возврат излишне взысканных пени и штрафа в размере 1 321 375 руб. 45 коп., из которых пени – 958010 руб. 33 коп., штраф – 363365 руб. 12 коп., начисленных на сумму налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2016 года в размере 14 616 171 руб. 51 коп., дополнительных документов, ходатайств не представил.

Представитель конкурсного управляющего должника ФИО3 в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, дополнительных документов, ходатайств не представил.

Представитель МИФНС № 5 по Курской области – пояснил, что произведен возврат сумм налога, представил платежные поручения, которые приобщены судом к материалам дела, дополнительных документов, ходатайств не представил.

Представитель АО «БМ-Банк» - не явился, извещен надлежащим образом, дополнительных документов, ходатайств не представил.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.

Закрытое акционерное общество «Аграрно-производственный центр «Фатежский», ОГРН <***>, ИНН <***>, зарегистрировано в качестве юридического лица– 16.10.2009 МИФНС № 5 по Курской области, основным видом деятельности является животноводство, решением Арбитражного суда Курской области по делу №А35-10414/2015 от 22.06.2016 признано несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто конкурсное производство, утвержден конкурсный управляющий.

Как усматривается из материалов дела, ЗАО АПЦ «Фатежский» 25.01.2017 представило первичную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2016 года, согласно которой сумма налога к уплате в бюджет составила 3 948 653руб. (налоговая база по 10 % составила 241 396 550 руб., общая сумма НДС, с учетом восстановленных сумм налога, составила 41 759 465 руб., налоговые вычеты – 37 810 812руб.)

16.02.2017 ЗАО АПЦ «Фатежский» представило уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2016 года (корректировка № 1), согласно которой сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет составила 3 948 653руб. (налоговая база - 241 396 550 руб., общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога - 41 759 465 руб., общая сумма вычетов - 37 810 812 руб.

Налоговым органом в соответствии со статьей 88 НК РФ проведена камеральная налоговая проверка указанной декларации, результаты которой зафиксированы в акте камеральной налоговой проверки № 08-19/30227 от 30.05.2017, согласно которому по результатам проверки налоговая база составила 241 396 550 руб., сумма НДС – 24 139 655руб., налоговая база суммы, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) составляет 187 315 424 руб., сумма НДС 17 028 675 руб., сумма налога, подлежащая восстановлению, составила 591 135 руб.; общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога составила 41 759 465 руб., общая сумма налоговых вычетов – 37 810 812 руб.; сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет, по данным налогового органа составила 41 538 581 руб. (т. 1, л.д. 84-130).

При этом, по результатам налоговой проверки проверяющими установлена неуплата налогов и сборов (недоимка) по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2016 года в общей сумме 37 589 928 руб.

Кроме того, налоговым органом предлагалось налогоплательщику начислить пени в общей сумме 1 143 327 руб. 58 коп. и привлечь к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа, изложенными в акте камеральной налоговой проверки, и представил возражения от 04.07.2017 № 214/1.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, представленных налогоплательщиком возражений, налоговым органом 28.07.2017 было приняты решение № 403 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля и решение № 1267 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки (т. 8, л.д. 108-109).

22.09.2017 по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, возражений налогоплательщика, материалов дополнительных мероприятий налогового контроля, налоговым органом было принято решение № 08-19/14806 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 1, л.д. 31-82), которым было решено привлечь ЗАО АПЦ «Фатежский» к налоговой ответственности в соответствии со статьей 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 937709 руб. 03 коп. за неуплату налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2016 (размер штрафа снижен в 8 раз в соответствии со статьями 112, 114 НК РФ), начислить недоимку по налогу на добавленную стоимость в общей сумме 37 589 928 руб., пени в сумме 2418885руб. 93коп. за неуплату налога на добавленную стоимость; предложить налогоплательщику уплатить указанные недоимку, пени и штрафы внести необходимые изменения в документы бухгалтерского и налогового учета.

Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа, изложенными в решении Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курской области, и 02.11.2017 обратился в УФНС России по Курской области с апелляционной жалобой на указанное решение.

09.01.2018 заместитель руководителя УФНС России по Курской области решением № 9 жалобу ЗАО АПЦ «Фатежский» оставил без удовлетворения, а решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курской области от 22.09.2017 № 08-19/14806 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, без изменения (т. 1, л.д. 19-22).

Не согласившись с выводами налогового органа, полагая, что решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курской области от 22.09.2017 № 08-19/14806 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части пени и штрафа, начисленных на сумму налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2016 года, в размере 14 616 171 руб. 51 коп., не соответствует действующему законодательству и нарушает права и законные интересы, ЗАО АПЦ «Фатежский» обратилось в Арбитражный суд Курской области с настоящим уточненным заявлением.

Уточненные требования заявителя арбитражный суд полагает подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 3 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со статьями 44, 45 Кодекса обязанности по уплате налога или сбора возникают, изменяются и прекращаются при наличии оснований, установленных Кодексом. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 НК РФ.

Право налогоплательщика на вычет сумм НДС и порядок реализации этого права установлены статьями 169, 171, 172 НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

В пункте 2 статьи 170 НК РФ перечислены случаи, когда суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 170 НК РФ, к таким случаям относится приобретение (ввоз) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ, если иное не установлено главой 21 НК РФ.

В пункте 2 статьи 146 НК РФ приведен перечень операций, не признаваемых в целях главы 21 НК РФ объектом налогообложения.

Согласно подпункту 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ, вступившему в силу с 01.01.2015 и действовавшему в спорный период в редакции Федерального закона от 24.11.2014 № 366-ФЗ, к таким операциям отнесены операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами).

При этом, подпункт 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ в соответствии с пунктом 2 постановления КС РФ № 41-П признан не соответствующим статьям 1 (часть 1), 2, 8, 19 (части 1 и 2), 34 (часть 1), 35 (части 1 и 2) и 57 Конституции Российской Федерации в той мере, в какой неопределенность его нормативного содержания не обеспечивает в правоприменительной практике его единообразного понимания и, следовательно, истолкования и применения во взаимосвязи с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве), чем порождает возможность неоднозначного решения вопроса о праве налогоплательщика воспользоваться налоговым вычетом в отношении сумм НДС, предъявленных организацией, признанной несостоятельной (банкротом), при реализации ему продукции, произведенной процессе текущей хозяйственной деятельности данной организации.

Согласно пункту 4 постановления КС РФ № 41-П, впредь до внесения в подпункт 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ надлежащих изменений, вытекающих из настоящего постановления, он не подлежит применению в том истолковании, которое исключало бы предоставление вычета по НДС налогоплательщикам, которым была предъявлена сумма этого налога в цене продукции, произведенной организацией, признанной в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельной (банкротом), в процессе ее текущей хозяйственной деятельности.

Покупатели продукции такой организации, реализованной ею с выставлением счета-фактуры, в котором выделена сумма НДС, имеют право на вычет по этому налогу, если не будет установлено, что его сумма, учтенная в цене продукции, произведенной и реализованной такой организацией в процессе ее текущей хозяйственной деятельности, при объеме и структуре ее долгов заведомо для ее конкурсного управляющего и для покупателя указанной продукции не могла быть уплачена в бюджет.

Решение о начислении (доначислении) НДС на сумму, заявленную покупателем указанной продукции в качестве налогового вычета, и, соответственно, об отказе в предоставлении такого вычета налоговые органы принять не вправе, если в ходе производства по делу о банкротстве ими, когда они участвуют в деле в качестве уполномоченного органа, не были приняты меры к прекращению организацией, признанной несостоятельной (банкротом), текущей хозяйственной деятельности, в процессе которой производится указанная продукция.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, условиями, которые должны быть соблюдены налогоплательщиком для обоснования права на налоговый вычет, являются: принятие товаров (работ, услуг) к учету при наличии соответствующих первичных документов; наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии с положениями пунктов 5, 6 статьи 169 НК РФ; приобретение товаров (работ, услуг) для операций, являющихся объектом обложения НДС.

Как следует из материалов дела, единственным основанием для признания оспариваемым решением Инспекции неправомерным заявления обществом к вычету НДС в размере 21 631 156 руб. 51 коп. по товарам (ветеринарные препараты, комбикорма, иные ТМЦ), работам, услугам, использованным обществом для поддержания и сохранения общего поголовья свиней, послужил вывод инспекции о том, что они были приобретены обществом для операций, не являющихся в силу подпункта 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС, что в силу подпункта 4 пункта 2 статьи 170 исключает применение вычета по НДС.

Вместе с тем, из приведенных положений НК РФ и постановления КС РФ № 41-П не следует, что критерием отнесения операций по реализации такими организациями имущества к предусмотренным подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ операциям является включение реализуемого имущества в конкурсную массу, и обусловленный этим порядок его реализации.

Согласно пунктам 2, 4 постановления КС РФ № 41-П, до внесения необходимых изменений в действующее нормативное регулирование, в число предусмотренных подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ операций по реализации имущества признанных несостоятельными (банкротами) организаций, не признаваемых в целях главы 21 НК РФ объектом налогообложения и исключающих в связи с этим право на налоговый вычет по НДС, не включаются операции по реализации имущества таких организаций, которое произведено ими в процессе их текущей хозяйственной деятельности.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, основным видом деятельности общества является животноводство: общество занимается производством, переработкой и реализацией сельскохозяйственной продукции – свиней.

Банкротство общества осуществляется с учетом особенностей, предусмотренных параграфом 3 главы 9 Закона № 127-ФЗ «Банкротство сельскохозяйственных организаций».

Общество признано несостоятельным (банкротом) решением суда 22.06.2016, в отношении него открыта процедура конкурсного производства.

Решением комитета кредиторов общества от 29.07.2016 единогласно принято решение о продолжении в ходе конкурсного производства хозяйственной деятельности общества, заключающейся в производстве, переработке и реализации сельскохозяйственной продукции – поголовья свиней (решение по вопросу № 3).

В производственном цикле хозяйственной деятельности общества по производству, переработке и реализации сельскохозяйственной продукции задействовано имеющееся у заявителя поголовье свиней.

В ходе налоговой проверки и рассмотрения дела установлено, что все приобретенные обществом ветеринарные препараты, комбикорма, иные ТМЦ, услуги, работы, по которым обществом в 4 квартале 2016 года заявлены налоговые вычеты по НДС в размере 21 631 156 руб. 51 коп., использованы заявителем для поддержания и сохранения всего поголовья свиней.

При этом, заявителем не велось раздельного учета объема использования данных товаров, работ, услуг для обеспечения какой-либо части свиней из их общего поголовья, и Инспекцией данных обстоятельств в ходе налоговой проверки не установлено.

Из изложенного следует и подтверждено постановлением кассационной инстанции, что все расходы общества по приобретению ветеринарных препаратов, комбикормов, иных ТМЦ, а также услуг, работ, в отношении которых им заявлен спорный вычет по НДС в размере 21 631 156 руб. 51 коп., понесены обществом в процессе осуществления им разрешенной в установленном законом № 127-ФЗ порядке текущей хозяйственной деятельности по производству, переработке и реализации сельскохозяйственной продукции – поголовья свиней, мер по прекращению которой уполномоченным органом не принималось.

Ведение заявителем текущей хозяйственной деятельности по производству, переработке и реализации свиней обществу, признанному несостоятельным (банкротом), разрешено в установленном законом № 127-ФЗ порядке.

В спорный период уполномоченный орган мер не принимал меры к прекращению обществом данной хозяйственной деятельности.

Доказательств реализации свиней, включенных в конкурсную массу, материалы дела не содержат, и инспекцией не установлено.

Претензий к оформлению счетов-фактур в отношении приобретения данных товаров (работ, услуг), Инспекция не заявляла.

В ходе проведенной проверки Инспекцией не установлено, что общество не оплатило товары (работы, услуги), в отношении которых им заявлен указанный вычет по НДС.

Соответственно, заявитель, правомерно руководствуясь пунктом 1, подпунктом 1 пункта 2 статьи 171, статьи 172 НК РФ, заявило к вычету НДС по приобретенным им товарам (ветеринарные препараты, комбикорма, иные ТМЦ), работам, услугам, использованным для поддержания и сохранения общего поголовья свиней полностью заявленном в размере - 21 631 156 руб. 51 коп.

Поскольку вычет по НДС в указанном размере заявлен обществом по операциям по приобретению товаров, работ, услуг, используемых для осуществления текущей хозяйственной деятельности, ведение которой в процедуре конкурсного производства разрешено обществу в установленном законом № 127-ФЗ порядке, то общество как покупатель вправе претендовать на вычет НДС при выставлении ему счетов-фактур с выделением сумм НДС.

Как усматривается из постановления кассационной инстанции, Арбитражным судом Центрального округа оспариваемое решение инспекции в части признания налогового вычета необоснованным и доначисления обществу НДС в размере 21631156руб. 51 коп. подлежало признанию недействительным в соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ в полном объеме.

С учетом правомерного признания апелляционным судом оспариваемого решения Инспекции недействительным в части вычета по НДС в размере 7 014 985 руб. (из общей обжалуемой суммы вычета по НДС в размере 21 631 156 руб. 61 коп.), суд кассационной инстанции указал, что данное решение подлежит признанию недействительным также на оставшуюся сумму обжалуемого вычета по НДС - 14616171 руб. 51 коп. (21631156,51руб.- 7 014 985 руб.) В связи с тем, что заявителем законно применены налоговые вычеты по НДС в размере 21 631 156 руб. 51 коп., у Инспекции отсутствовали основания для начисления обществу на них суммы пени, штрафа, и по принудительному взысканию с общества данных сумм НДС, пени и штрафа.

Согласно пункту 1 статьи 79 НК РФ, сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 НК РФ.

В связи с тем, что заявитель законно применил налоговые вычеты по НДС в размере 21 631 156 руб. 51 коп., у Инспекции отсутствовали основания для начисления закрытому акционерному обществу «Аграрно-производственный центр «Фатежский» на них сумму пени и штрафа, а также по принудительному взысканию с общества данных сумм НДС, пени и штрафа, в связи с чем они подлежат возвращению обществу их бюджета инспекцией в порядке, предусмотренном статьей 79 НК РФ.

Судом установлено, что 18.11.2021 налоговым органом принято решение о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) № 167062, согласно которому возврату подлежит сумма налога на добавленную стоимость в размере 14 616 171 руб. 51 коп.

18.11.2021 налоговым органом принято решение о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) № 167063, согласно которому возврату подлежит сумма налога на добавленную стоимость в размере 7 014 985 руб. 00 коп.

18.11.2021 налоговым органом принято решение о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) № 167064, согласно которому возврату подлежит сумма штрафа, образовавшаяся в результате излишней уплаты налога, в размере 574 343 руб. 91 коп.

18.11.2021 налоговым органом принято решение о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) № 166663, согласно которому возврату подлежит сумма пени, образовавшиеся в результате излишней уплаты налога, в размере 1 460 875 руб. 60 коп.

Материалами дела подтверждается, что указанные суммы налога, пени и штрафа были возвращены заявителю.

С учетом изложенного, заявитель уточнил заявленные требования, просит суд признать недействительным полностью решение № 08-19/14806 от 22.09.2017 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части пени и штрафа, начисленных на сумму налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2016 года в размере 14 616 171 руб. 51 коп., обязать осуществить возврат излишне взысканных пени и штрафа в размере 1 321 375 руб. 45 коп., из которых пени – 958010 руб. 33 коп., штраф – 363365 руб. 12 коп., начисленных на сумму налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2016 года в размере 14 616 171 руб. 51 коп.

В соответствии с пунктом 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 3 части 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должно содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

Таким образом, суд приходит к выводу, что имеются основания для удовлетворения уточненных требований закрытого акционерного общества «Аграрно-производственный центр «Фатежский».

В связи с изложенным, обязанность по совершению действий по устранению допущенных нарушений прав и законных интересов заявителя, возвратить пени и штраф в общей сумме 1 321 375 руб. 45 коп., из которых пени в размере 958010 руб. 33 коп., штраф в размере 363365 руб. 12 коп., начисленные на сумму налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2016 года в размере 14 616 171 руб. 51 коп. возлагается на налоговый орган.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 руб. за рассмотрение заявления подлежат отнесению на Межрайонную ИФНС России № 5 по Курской области.

Иные доводы лиц, участвующих в деле, не принимаются судом в силу вышеизложенного.

Руководствуясь статьями 17, 29, 110, 167-170, 176, 200-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Уточненные требования закрытого акционерного общества «Аграрно-производственный центр «Фатежский» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Курской области удовлетворить.

Признать решение МИФНС России №5 по Курской области от 22.09.2017 № 08-19/14806 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» незаконным в части взысканных пени и штрафа в общей сумме 1 321 375 руб. 45 коп., из которых пени в размере 958010 руб. 33 коп., штраф в размере 363365 руб. 12 коп., начисленных на сумму налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2016 года в размере 14 616 171 руб. 51 коп.

Оспариваемое решение проверено на соответствие нормам Налогового кодекса Российской Федерации.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №5 по Курской области в порядке пункта 3 части 4 статьи 201 АПК РФ устранить допущенные нарушения прав заявителя.

Взыскать с МИФНС России №5 по Курской области в пользу закрытого акционерного общества «Аграрно-производственный центр «Фатежский» 3000 руб. 00 коп. в возмещение понесенных заявителем расходов на оплату госпошлины.

Данное решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Курской области.


Судья Е.М. Григоржевич