Постановление от 25 декабря 2024 г. по делу № А12-17685/2023

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410002, г. Саратов, ул. Лермонтова д. 30 корп. 2 тел: (8452) 74-90-90, 8-800-200-12-77; факс: (8452) 74-90-91,

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: info@12aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

Дело №А12-17685/2023
г. Саратов
26 декабря 2024 года
Резолютивная часть постановления объявлена «18» декабря 2024 года

Полный текст постановления изготовлен «26» декабря 2024 года


Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Батыршиной Г.М.,

судей  Судаковой Н.В., Яремчук Е.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания                    Гаврилиной В.В.,  

рассмотрев в открытом судебном заседании в здании Двенадцатого арбитражного апелляционного суда апелляционную жалобу ФИО1

на определение Арбитражного суда Волгоградской области от 03 апреля 2024 года по делу  № А12-17685/2023 (судья Куенкова М.Ю.)

по заявлению уполномоченного органа о включении требований в реестр требований кредиторов,по делу о признании ФИО1 (дата рождения: 10.05.1982, место рождения: г. Ленинград, адрес регистрации: 400117 <...>, ИНН <***>, СНИЛС <***>) несостоятельным (банкротом),

при участии в судебном заседании посредством проведения веб-конференции представителя ФИО1 - ФИО2, действующей на основании доверенности от 17.04.2023, представителей уполномоченного органа - ФИО3, действующей на основании доверенности от 18.12.2023 №148, ФИО4, действующей на основании доверенности от 18.12.2023 №162,

УСТАНОВИЛ:

определением Арбитражного суда Волгоградской области (далее - суд) от 16.10.2023 в отношении ФИО1 введена процедура реструктуризации долгов гражданина, финансовым управляющим утвержден ФИО5

Информационное сообщение опубликовано в газете «Коммерсантъ» 28.10.2023.

15.11.2023 Федеральная налоговая служба России в лице МИ ФНС России № 2 по Волгоградской области обратилась с заявлением о включении в реестр требований кредиторов должника, просила признать требования ФНС России в лице МИФНС России № 2 по Волгоградской области обоснованными и включить в третью очередь реестра требований кредиторов ФИО1 задолженность в размере 2 957 290,06 руб., из которой: 2 274 114,82 руб. - основной долг, 682 675,24 руб. - пени, 500,00 руб. - штрафы.

Определением Арбитражного суда Волгоградской области от 03.04.2024 требования удовлетворены частично, во вторую очередь реестра требований кредиторов ФИО1 включено  требование ФНС России в лице Межрайонной ИФНС России №2 по Волгоградской области в сумме 179 921,82 руб. - основной долг, в третью очередь реестра требований кредиторов ФИО1 включен требование ФНС России в лице Межрайонной ИФНС России №2 по Волгоградской области в сумме 2 625 488,41 руб., из которой 2 094 193 руб. - основной долг, 530 795,41 руб. - пени, 500 руб. - штраф.

В удовлетворении остальной части требования отказано.

Не согласившись с определением суда, ФИО1 обратился в суд апелляционной инстанции с апелляционной жалобой, в которой просит определение Арбитражный суд Волгоградской области от  03.04.2024  отменить, принять новый судебный акт.

В обоснование апелляционной жалобы указано, что судом первой инстанции необоснованно согласился с требованием уполномоченного органа о включении в реестр требований задолженности по страховым взносам в сумме 179 921,82 руб.   Заявитель  апелляционной жалобы считает, что уполномоченным органом не представлено доказательств, подтверждающих факт образования спорной задолженности.

В судебном заседании представитель ФИО1 поддержала доводы апелляционной жалобы в полном объеме, просила обжалуемый судебный акт отменить, принять новый судебный акт, которым удовлетворить апелляционную жалобу в полном объеме.

Представитель уполномоченного органа против доводов апелляционной жалобы возражала, просила прекратить производство по апелляционной жалобе в связи с прекращением производства по делу о несостоятельности (банкротстве) должника.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, надлежащим образом извещены о месте и времени судебного разбирательства путем направления определения, выполненного в форме электронного документа, в соответствии со статьей 186 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступ.

В соответствии с частью 3 статьи 156 АПК РФ при неявке в судебное заседание иных лиц, участвующих в деле и надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства, суд рассматривает дело в их отсутствие.

Судебная коллегия считает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных и не явившихся в судебное заседание.

Исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, суд апелляционной инстанции пришел к следующему.

Как следует из карточки дела № А12-17685/2023, размещенной в информационном ресурсе «Картотека арбитражных дел» (www.kad.arbitr.ru), определением Арбитражного суда Волгоградской области от 13.11..2023 производство по делу № А12-17685/2023 о несостоятельности (банкротстве) ИП ФИО1  прекращено на основании абзаца седьмого  пункта 1 статьи 57 Закона о банкротстве  в связи с удовлетворением  всех требований кредиторов.

 Согласно разъяснениям, приведенным в пункте 19 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2012 № 35 «О некоторых процессуальных вопросах, связанных с рассмотрением дел о банкротстве», если в рамках дела о банкротстве суд рассмотрел требование кредитора в порядке статей 71 или 100 Закона о банкротстве и принял по результатам его рассмотрения определение по существу, то последующее прекращение производства по делу о банкротстве не препятствует рассмотрению апелляционной или кассационной жалобы на указанное определение, а также заявления о пересмотре в порядке надзора этого определения. Если в таком случае суд вышестоящей инстанции отменит ранее принятое определение, то названные заявления подлежат оставлению этим вышестоящим судом без рассмотрения применительно к пункту 4 части 1 статьи 148 АПК РФ.

ФИО1 выразил правовой интерес в рассмотрении апелляционной жалобы, против удовлетворения ходатайства уполномоченного органа о прекращении производства по обособленному спору возражал.

Учитывая указанные разъяснения вышестоящей судебной инстанции, отсутствие  отказа от апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для прекращения производства по настоящей апелляционной  жалобе. Апелляционная жалоба ФИО1 подлежит  рассмотрению по существу.

В соответствии со статьями 32 Федерального закона № 127-ФЗ от 26.10.2002 «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон о банкротстве) и 223 АПК РФ дела о несостоятельности (банкротстве) рассматриваются арбитражным судом с особенностями, предусмотренными законодательством, регулирующим вопросы несостоятельности (банкротства).

Как следует из материалов дела, в обоснование заявления уполномоченным органом указано, что согласно сведениям Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области сумма задолженности ФИО1 по налоговым и другим обязательным платежам в бюджет составляет в размере 2 957 290,06 руб., из которой: 2 274 114,82 руб. - основной долг, 682 675,24 руб. - пени, 500,00 руб. - штрафы.

Указанная задолженность образовалась, в результате неуплаты задолженности:

179 921,82 руб. (основной долг) - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) за 12 мес. 2019-2020 гг.;

4 193,00 руб. (основной долг) - земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов за 2022 год;

2 055 249,00 руб. (основной долг) - налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации за 4 кв. 2019 года - 4 кв. 2021 года, а именно:  1 кв. 2019 год - дата предоставления 24.07.2023, рег. номер 1901014674; за 2 кв. 2019 год - дата предоставления 24.07.2023, рег. номер 1900986505; за 3 кв. 2019 год - дата предоставления 24.07.2023, рег. номер 1900968626; за 1 кв. 2020 год - дата предоставления 28.06.2023, рег. номер 1875885111;  за 2 кв. 2020 год - дата предоставления 28.06.2023, рег. номер 1875891058; за 3 кв. 2020 год - дата предоставления 28.06.2023, рег. номер 1875893369; за 4 кв. 2020 год - дата предоставления 28.06.2023, рег. номер 1875896158; за 1 кв. 2021 год - дата предоставления 28.06.2023, рег. номер 1875906543; за 2 кв. 2021 год - дата предоставления 28.06.2023, рег. номер 1875915292; за 3 кв. 2021 год - дата предоставления 28.06.2023, рег. номер 1875918065; за 4 кв. 2021 год - дата предоставления 28.06.2023, рег. номер 1875919829.

по налогу на доходы физических лиц (3-НДФЛ): за 2019 год - дата предоставления 09.08.2023, рег. номер 1915151875; за 2020 год - дата предоставления 09.08.2023 - рег. номер 1915155536; 2021 год - дата предоставления 09.08.2023, рег. номер 1915172621.

по УСН (налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы): за 2019 год - дата предоставления 29.06.2023, рег. номер 1876380521; за 2020 год - дата предоставления 27.06.2023, рег. номер 1876387701; за 2021 год - 27.06.2023, рег. номер 1876387448;

1 260,00 руб. (основной долг) - налог на доходы физических лиц в части суммы налога, относящейся к части налоговой базы, превышающей 5 миллионов рублей, уплачиваемой на основании налогового уведомления налогоплательщиками, для которых выполнено условие, предусмотренное абзацем четвертым пункта 6 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 12 мес. 2022 года;

7 241,00 руб. (основной долг) - налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов за 2022 год;

  26 250,00 руб. (основной долг) - транспортный налог с физических лиц за 2022 год;

500,00 руб. (штраф) - штрафы за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штрафы за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля) (Решение о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации) от 06.07.2023       №715);

682 675,24 руб. (пени) - суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

13.03.2024 уполномоченным органом представлен расчет задолженности с расчетом пени и расчетом пени за период с 01.04.2022 по 02.10.2022, согласно которому пени, начисленные за мораторный период с 01.04.2022 по 30.09.2022, составляют 151 879,83 руб., размер пени без учета мораторного периода с 01.04.2022 по 30.09.2022 - 530 795,41 руб.

Определением Арбитражного суда Волгоградской области от 03.04..2024  признано обоснованным требование ФНС России в лице Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области в части включения во вторую очередь реестра требований кредиторов ФИО1 требования ФНС России в лице Межрайонной ИФНС России №2 по Волгоградской области в сумме 179 921,82 руб. -основной долг; в сумме 2 625 488,41 руб., из которой 2 094 193 руб. - основной долг, 530 795,41 руб. - пени, 500 руб. - штраф.

 В части требований о  включении в реестр требований кредиторов размера пени, начисленного  налоговым органом в период действия моратория, то есть с 01.04.2022 по 30.09.2022 в размере 151 879,83 руб., суд первой инстанции  отказал.

Отклоняя доводы о наличии переплаты образовавшейся в связи с уплатой платежными поручениями за период с 25.04.2019 по 20.10.2021, суд первой инстанции исходил из следующего.

В адрес уполномоченного органа поступили денежные средства в размере 1 150 313,00 руб., и распределены следующим образом:

-     денежные средства, поступившие платежным поручением от 25.04.2019 № 45 в размере 61 493,00 руб., в счет погашения задолженности по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 12 мес. 2018 года в размере 61 493,00 руб.;

-     денежные средства, поступившие платежным поручением от 23.07.2019 № 99 в размере 93 132,00 руб., в счет погашения задолженности по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 12 мес. 2019 года в размере 93 132,00 руб.;

-     денежные средства, поступившие платежным поручением от 25.10.2019 № 146 в размере 149 795,00 руб., в счет погашения задолженности по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 12 мес. 2019 года в размере 149 795,00 руб.;

-     денежные средства, поступившие платежным поручением от 16.04.2020 № 33 в размере 559 473,00 руб., в счет погашения задолженности по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 12 мес. 2019 года в размере 559 472,81, за 12 мес. 2020 года в размере 0,19 руб.;

-     денежные средства, поступившие платежным поручением от 24.07.2020 № 73 в размере 119 555,00 руб., в счет погашения задолженности по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 12 мес. 2020 года в размере 119 555,00 руб.;

-          денежные средства, поступившие платежным поручением от 26.10.2020 № 100 в размере 166 865,00 руб., в счет погашения задолженности по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 12 мес. 2020 года в размере 166 865,00 руб.

Также в адрес уполномоченного органа поступили платежи в размере 90 616,00 руб., которые в свою очередь были учтены как единый налоговый платеж.

Согласно статьи 11.3 Налогового кодекса РФ  единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента. Единым налоговым платежом также признаются суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете.

В пункте  8 статьи 45 Налогового кодекса РФ  указано, что погашение задолженности происходит начиная с наиболее раннего момента ее возникновения, так денежные средства в размере 90 616,00 руб., учтены как единый налоговый платеж, и распределены следующим образом: - денежные средства, поступившие платежным поручением от 15.01.2021 № 26 в размере 837,00 руб., в счет погашения задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации, а также доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов за 12 мес. 2019 года в размере 837,00 руб.;

  денежные средства, поступившие платежным поручением от 15.04.2021 № 27 в размере 30 170,00 руб., в счет погашения задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации, а также доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов за 12 мес. 2019 года в размере 30 170,00 руб.;

  денежные средства, поступившие платежным поручением от 22.07.2021 № 50 в размере 16 360,00 руб., в счет погашения задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации, а также доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов за 12 мес. 2019 года в размере 16 360,00 руб.;

денежные средства, поступившие платежным поручением от 20.10.2021 № 68 в размере 4 305,00 руб., в счет погашения задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации, а также доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов за 12 мес. 2019 года в размере 4 305,00 руб.;

денежные средства, поступившие платежным поручением от 10.10.2023 № 104 в размере 38 944,00 руб., в счет погашения задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации, а также доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов за 12 мес. 2019 года в размере 38 944,00 рубля.

Таким образом, платежные поручения поступили в счет погашения задолженности, не вошедшей в заявление о включении в реестр требований кредиторов должника.

Данные платежи учтены уполномоченным органом при составлении и направлении заявления о включении требований уполномоченного органа в реестр требований кредиторов ФИО1

Учитывая изложенные обстоятельства, суд первой инстанции отклонил возражения должника в  части переплаты в сумме 38 944 руб. - основного долга.

Отклоняя возражения должника в отношении задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на сумму 179 921,82 руб. суд исходил из следующего.

Согласно пункту 14 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, требование уполномоченного органа в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование подлежит удовлетворению в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы (основной долг) и в соответствии с абзацем третьим пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве, относятся ко второй очереди расчетов с кредиторами. Пени и штрафы, начисленные в связи с неуплатой страховых взносов, относятся к третьей очереди расчетов с кредиторами.

Исходя из положений ст. 430 Налогового кодекса РФ  плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают за себя:

-  в случае, если величина дохода индивидуального предпринимателя за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года;

-  в случае, если величина дохода индивидуального предпринимателя за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года, плюс 1,0 процента суммы дохода индивидуального предпринимателя, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

Если величина дохода адвоката за расчетный период превышает 300 000 рублей, то дополнительно на обязательное пенсионное страхование уплачивается 1,0 процент суммы дохода адвоката, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, но до определенной предельной величины - не более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного за конкретный расчетный период.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются индивидуальными предпринимателями не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено ст. 432 Налогового кодекса РФ . Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (п. 2 ст. 432 НК РФ). Особенностей в отношении срока уплаты страховых взносов в зависимости от системы налогообложения нормами Налогового кодекса РФ  не предусмотрено.

На основании изложенного за 12 мес. 2019 года необходимо уплатить не позднее 31.12.2019 года: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии - 29 354 рублей.

В связи с превышением дохода 300 000 рублей за 12 мес. 2019 года необходимо уплатить не позднее 02.11.2020 года: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование из расчета 1 процент от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. - 20 5478 рублей.

За 12 мес.2020 года необходимо уплатить не позднее 31.12.2020 года: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии - 32 448 рублей.

В связи с превышением дохода 300 000 рублей за 12 мес.2020 года необходимо уплатить не позднее 01.07.2021 года: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование из расчета 1 процент от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. - 227 136 рублей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ  налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с НК РФ.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном НК РФ (п.1 -2 ст.45 НК РФ).

В соответствии с п.1 ст.69 Налогового кодекса РФ  требование об уплате задолженности - это извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (в редакции с 01.01.2023). В требовании указываются также, в частности, сведения о сроке его исполнения и меры по взысканию задолженности в случае неисполнения требования (п.2 ст.69 НК РФ).

В соответствии со статьей 46 Налогового кодекса РФ  взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению о взыскании задолженности налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 Налогового кодекса РФ.

В случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета.

Учитывая положения указанных норм, суд первой инстанции указал, что действующим законодательством предусмотрен новый порядок уточнения сумм по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности при каждом изменении сальдо ЕНС (до момента формирования «0» или положительного сальдо), в связи с чем пришел к выводу о правомерности начисления задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на сумму 179 921,82 руб.

Повторно исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

В силу пункта 26 Постановления от 22.06.2012 № 35 «О некоторых процессуальных вопросах, связанных с рассмотрением дел о банкротстве», пунктов 3 - 5 статьи 71 и пунктов 3 - 5 статьи 100 Закона о банкротстве проверка обоснованности и размера требований кредиторов осуществляется судом независимо от наличия разногласий относительно этих требований между должником и лицами, имеющими право заявлять соответствующие возражения, с одной стороны, и предъявившим требование кредитором - с другой. При установлении требований кредиторов в деле о банкротстве судам следует исходить из того, что установленными могут быть признаны только требования, в отношении которых представлены достаточные доказательства наличия и размера задолженности.

При этом необходимо иметь в виду, что целью проверки обоснованности требований является недопущение включения в реестр необоснованных требований, поскольку такое включение приводит к нарушению прав и законных интересов кредиторов, имеющих обоснованные требования, а также должника и его учредителей (участников).

При рассмотрении обоснованности требования кредитора подлежат проверке доказательства возникновения задолженности в соответствии с материально правовыми нормами, которые регулируют обязательства, не исполненные должником.

Каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Доказательства в суд представляются лицами, участвующими в деле (статьи 65 и 66 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

В качестве обоснования наличия спорной задолженности МИ ФНС № 2 ссылается на ответ ИФНС по Дзержинскому району г. Волгограда от 06.11.2024, направленный на запрос МИ ФНС № 2 от 29.10.2024 № 07–16/19024@.

Указанные запрос и ответ в материала обособленного спора не представлены.

Вместе с тем, ссылаясь на указанный ответ ИФНС по Дзержинскому району г. Волгоград, уполномоченный орган относительно оснований возникновения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на сумму 179 921,82 руб. поясняет, что спорная задолженность по страховым взносам возникла в результате доначисления налога 1% по результатам выездной налоговой проверки на основании  решения от 11.09.2023г. № 16.

Так, в счет погашения задолженности за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемым на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) учтены следующие платежи ФИО1 по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии:

за 2017г. начислено налога по расчету 23400,00 руб. начислено налога 1%- 16 881.84 руб., начисления оплачены;

за 2018г. начислено налога по расчету 26545,00 руб., начислено налога 1%- 151601.61 руб., начисления оплачены;

за 2019г. начислено налога по расчету 29354 руб., начислено налога 1%- 172289,16 руб., начисления оплачены;

за 2019г. по результатам ВНП начислено налога по расчету 33189,14 руб. начислено налога 1%-146732.68 руб. начисления не оплачены;

за 2020г. начислено налога по расчету 32448 руб., начислено налога 1%- 80403,32 руб. начисления оплачены;

-за 2021г. начислено налога по расчету 32440 руб., начислено налога 1%- 6154.53 руб. начисления оплачены;

Относительно  отсутствия  в резолютивной части решения, составленного по результатам выездной налоговой проверки № 1610 от 11.09.2023 уполномоченный орган поясняет, что по результатам ВНП налогоплательщику были произведены доначисления по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса РФ в размере 4 278 363 руб. за 2019г, а также по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в размере 304 420,00 руб. за 2019г.

Поскольку за 2019 год налогоплательщиком согласно результатам выездной налоговой проверки получен дополнительный доход в размере 4 582 783 руб. (стр. 180-181 решения по результатам выездной налоговой проверки № 1610 от 11.09.2023г.), н а указанную сумму произведено доначисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) за 2019-2020гг.; в размере 179 921,82 руб.

Суд апелляционной инстанции отмечает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 87 Налогового кодекса РФ  налоговые проверки проводятся в целях контроля за соблюдением налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах и, в соответствии с абзацем шестнадцатым пункта 1 статьи 11, пункта 8 статьи 101 Налогового кодекса РФ, предполагают совершение налоговым органом действий, направленных на установление размера недоимки - величины налога, не поступившего в бюджет.

В соответствии с пунктом 4 статьи 89 Налогового кодекса РФ  предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Проверка правильности исчисления налогов подразумевает установление инспекцией всех фактов неправильного исчисления налогов налогоплательщиком, приводящих как к занижению сумм налога, подлежащего уплате в бюджет, так и к его завышению. Результатом проверки должно стать установление действительного размера налоговой обязанности налогоплательщика.

При этом, исходя из положений пункта 2 статьи 22 Налогового кодекса РФ, устанавливающих обязанность налоговых органов обеспечивать права налогоплательщиков, налоговое администрирование должно осуществляться с учетом принципа добросовестности, предполагающего учет законных интересов плательщиков налогов и недопустимость создания формальных условий для взимания налогов сверх того, что требуется по закону.

 В рассматриваемом решении № 1610 от 11.09.2023  на странице 1, пункт 1.3. реше6ния  отражено, что налоговая проверка проводилась за период с 01.01.2019 по 31.12.2021 по всем налогам и сборам, страховым взносам, то есть страховые взносы были предметом выездной налоговой проверки.

Кроме того, на странице 123 – 125 решения № 1610 от 11.09.2023 отражены суммы доначисленных ФИО1 налогов по итогам налоговой проверки, при  этом нарушений при исчислении страховых взносов результатами налоговой проверки не установлено,  указание на  доначисления по данным платежам, в том числе в сумме 179 000 руб.  отсутствует.

Указанное доначисление противоречит положениям Налогового кодекса РФ, поскольку   недопустимо доначисление со ссылкой на решение налогового органа, в котором отражены суммы доначисленных налогов  по результатам выявленного правонарушения.

 Представление  ФИО1 утоненных налоговых деклараций по НДС не влияет на формирование обязательств по страховым взносам.

Таким образом, поскольку в ходе выездной налоговой проверки налоговый орган пришел к выводу об отсутствии нарушений налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах в период с 01.01.2019 по 31.12.2021 по уплате страховых взносов, основания для доначислений задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019-2020гг. в размере 179 921,82 руб. отсутствуют.

В силу пункта 3 части 4 статьи 272 АПК РФ арбитражный суд по результатам рассмотрения жалобы на определение арбитражного суда первой инстанции вправе отменить определение полностью или в части и разрешить вопрос по существу.

При указанных обстоятельствах, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о наличии оснований к отмене определения суда первой инстанции.

В то же время, согласно разъяснениям, приведенным в пункте 19 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2012 № 35 «О некоторых процессуальных вопросах, связанных с рассмотрением дел о банкротстве», если в рамках дела о банкротстве суд рассмотрел требование кредитора в порядке статей 71 или 100 Закона о банкротстве и принял по результатам его рассмотрения определение по существу, то последующее прекращение производства по делу о банкротстве не препятствует рассмотрению апелляционной или кассационной жалобы на указанное определение, а также заявления о пересмотре в порядке надзора этого определения. Если в таком случае суд вышестоящей инстанции отменит ранее принятое определение, то названные заявления подлежат оставлению этим вышестоящим судом без рассмотрения применительно к пункту 4 части 1 статьи 148 АПК РФ.

Суд апелляционной инстанции учитывает, что определением Арбитражного суда Волгоградской области от 13.11.2023 производство по делу № А12-17685/2023 о несостоятельности (банкротстве) ИП ФИО1  прекращено  в связи с удовлетворением  всех требований кредиторов.

В данном случае последствия прекращения процедуры банкротства в отношении гражданина аналогичны последствиям прекращения производства по делу в отношении юридического лица, в связи с чем указанные разъяснения применимы к спорным правоотношениям.

При таких обстоятельствах, учитывая, что суд апелляционной инстанции пришел к иным выводам в отношении заявленного требования, обжалуемое определение подлежит отмене, а заявление уполномоченного органа о включении в реестр требований кредиторов должника задолженности подлежит оставлению без рассмотрения применительно к пункту 4 части 1 статьи 148 АПК РФ.

В соответствии с частью 1 статьи 177 АПК РФ постановление, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Руководствуясь статьями 268 - 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

определение Арбитражного суда Волгоградской области от 03 апреля 2024 года по делу №А12-17685/2023 в части включения во вторую очередь реестра требований кредиторов ФИО1 требований Федеральной налоговой службы в лице Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Волгоградской области в сумме 179 921, 82 руб. отменить.

Заявление Федеральной налоговой службы в лице Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Волгоградской области в части включения во вторую очередь реестра требований кредиторов ФИО1 требований в сумме 179 921, 82 руб. оставить без рассмотрения.

В остальной части определение Арбитражного суда Волгоградской области от 03 апреля 2024 года по делу №А12-17685/2023 оставить без изменения.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение одного месяца со дня изготовления постановления в полном объеме через арбитражный суд первой инстанции, принявший определение.


Председательствующий                                                                          Г.М. Батыршина


Судьи                                                                                                         Н.В. Судакова 


                                                                                                                    Е.В. Яремчук