Решение от 17 июля 2018 г. по делу № А27-7031/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Красная ул., д.8, Кемерово, 650000;

информационно-справочная служба (3842) 58-43-26; факс (3842) 58-37-05

www.kemerovo.arbitr.ru; info@kemerovo.arbitr.ru



Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е


город Кемерово                                                                                  Дело № А27-7031/2018

«18» июля 2018 года

Оглашена резолютивная часть решения  «18» июля 2018 года

Решение изготовлено в полном объеме   «18» июля 2018 года


Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Потапова А.Л. при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Плазма НК» (Кемеровская область, г. Новокузнецк, ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной ИФНС России №4 по Кемеровской области (г. Новокузнецк, ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании незаконным бездействия налогового органа, о возврате излишне уплаченных налогов, о взыскании процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченных налогов

при участии представителей сторон:

от заявителя – н/я;

от налогового органа –  ФИО2 (удостоверение, доверенность от 26.04.2017),

у с т а н о в и л :

общество с ограниченной ответственностью «Призма - НК» (далее по тексту – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России №4 по Кемеровской области, которым просило суд:

1. Признать незаконным бездействие MP ИФНС № 4 по Кемеровской области выразившееся в не проведении возврата, в установленный ст. 78 Налогового кодекса срок, излишне уплаченных ООО «Плазма НК» налогов;

2. Обязать MP ИФНС № 4 по Кемеровской области произвести возврат излишне уплаченного ООО «Плазма НК» налога на прибыль, зачисляемый в Федеральный бюджет, в сумме 5 185 руб.;

3. Обязать MP ИФНС № 4 по Кемеровской области начислить и выплатить ООО «Плазма НК» проценты за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога;

4. Обязать MP ИФНС № 4 по Кемеровской области произвести возврат излишне уплаченного ООО «Плазма НК» налога на прибыль, зачисляемый в бюджет субъектов РФ в сумме 30 090 руб.;

5. Обязать MP ИФНС № 4 по Кемеровской области начислить и выплатить ООО «Плазма НК» проценты за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога;

6. Обязать MP ИФНС № 4 по Кемеровской области произвести возврат излишне уплаченного ООО «Плазма НК» налога - НДС в сумме 12 512 руб.;

7. Обязать MP ИФНС № 4 по Кемеровской области начислить и выплатить ООО «Плазма НК» проценты за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога.

Заявитель о судебном заседании уведомлен надлежаще, явку своего представителя в судебное заседание не обеспечил.

В судебном заседании представитель МРИФНС России №4 по Кемеровской области (далее по тексту – Инспекция, налоговый орган) требования заявителя не признал, просил в их удовлетворении отказать.

Дело рассмотрено судом в порядке ст.156 АПК РФ в отсутствие представителя заявителя.

Как следует из поступившего заявления, 29.12.2017 г. ООО «Плазма НК» направило в MP ИФНС № 4 по Кемеровской области заявление о возврате переплаты по налогу на прибыль, зачисляемый в Федеральный бюджет в сумме 5 185 руб., о возврате переплаты налога на прибыль, зачисляемый в бюджет субъектов РФ в сумме 30 090 руб., о возврате переплаты по НДС в сумме 12 512 руб. ООО «Плазма НК» указывает, что факт наличия переплаты по указанным налогам в соответствующих суммах подтверждается выданной MP ИФНС № 4 по КО справкой о состоянии расчетов № 120095 на 22.11.2017 г. и справкой о состоянии расчетов № 1973 на 26.01.2018 г. MP ИФНС № 4 по Кемеровской области в установленный ст. 78 Налогового кодекса срок не произвело возврат излишне уплаченных налогов, в связи с чем Общество направило в УФНС по Кемеровской области жалобу на незаконное бездействие на MP ИФНС № 4 по КО. УФНС по Кемеровской области направило в адрес ООО «Плазма НК» ответ от 01.03.2018 г. № 07-10/04650 в котором сообщило, что жалоба ООО «Плазма НК» оставлена без удовлетворения.

Общество считает, что в результате незаконного бездействия MP ИФНС № 4 по Кемеровской области, выразившегося в нарушении норм ст. 78 Налогового кодекса РФ путем не проведения в установленный законом срок возврата излишне уплаченного налогов и процентов за несвоевременный возврат, были нарушены его права и законные интересы.

 Не соглашаясь с заявленными требованиями, налоговый орган в отзыве указывает, что 10.01.2018г. в адрес Инспекции поступило заявление на возврат излишне уплаченных сумм по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет в размере 5100.00 руб. и по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ в размере 30000.00 руб. от налогоплательщика ООО «Плазма НК». 16.01.2018г. по заявлению Общества Инспекцией были вынесены решения об отказе в возврате излишне уплаченных сумм с причиной отказа: переплата не подтверждена отделом камеральных проверок № 2, в связи с нарушением Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 мес. 2017 года. Предполагаемая сумма налога к доначислению 7 122 руб., в т.ч.: в ФБ - 1 067 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации - 6 055 руб. Срок окончания камеральной проверки 30.01.2018. Данные решения были направлены налогоплательщику по ТКС -17.01.2018 и получены Обществом 20.01.2018г. Так, 30.10.2017г. ООО «Плазма НК» в Инспекцию были представлены налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за 6 месяцев 2017г. и 9 месяцев 2017г. Согласно налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 6 месяцев 2017г. сума налога к уменьшению из бюджета составила 11 516 руб. По налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, составила 21 668 руб. Инспекцией в соответствии со ст.ст. 31, 88 НК РФ с 30.10.2017г. по 30.01.2018г. были проведены камеральные налоговые проверки вышеуказанных налоговых деклараций. В ходе камеральной налоговой проверки, проводимой на основании налоговой декларации за 9 месяцев 2017г. установлено неверное исчисление сумм налога в размере 7 221 руб., из них в федеральный бюджет в размере 1 067 руб. и в бюджеты субъектов РФ в сумме 6 055 руб., что по подтверждается актом налоговой проверки № 2299 от 07.02.2018г. Налоговый орган, со ссылкой на судебную практику, а также на п.11 Обзора судебной практики, утв. Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (информационное письмо от 22.12.2005г. № 98) указывает, что срок на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога (авансового платежа) начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате (зачете), но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетного) периоду либо с момента, когда такая проверка должна быть завершена по правилам статьи 88 НК РФ. Таким образом, по мнению налогового органа, факт излишней уплаты налога при подаче налоговых деклараций в целях получения имущественного налогового вычета устанавливается только после камеральных проверок деклараций, которые в соответствии со ст. 88 НК РФ проводится в течение трех месяцев со дня ее представления налогоплательщиком. Инспекцией 13.02.2018г. были вынесены решения № 227 и 228 об отказе в возврате суммы налога на прибыль организаций в общей сумме в сумме 7 122 руб.

Также налоговый орган указывает, что до предоставления вышеуказанных налоговых деклараций у налогоплательщика имелась переплата по налогу на прибыль организаций в размере 2 093 руб. (федеральный бюджет в размере 1 884 руб. и в бюджеты субъектов РФ в сумме 209 руб.). Инспекцией 13.02.2018г. были вынесены решения о возврате суммы излишне уплаченного налога на прибыль организаций в общем размере 26 419 руб. 60 коп.: № 863 на сумму 22 238 руб. 60 коп., № 864 на сумму 4033 руб.00 коп. Также, в соответствии с п. 1 ст. 78 НК РФ было вынесено решение о зачете из переплаты по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ в размере 1558 руб. 40 коп, в счет погашения данной задолженности по налогам, пеня и штрафам: - налог на прибыль, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ в размере 1 руб. 88 коп. (пеня); налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет в размере 0 руб. 21 коп. (пеня); - НДС за товары, производимые на терр. РФ задолженность в размере 1 556 руб. 31 коп. (налог - 1549 руб. 12 коп., пеня - 7 руб. 19 коп.).

Таким образом, налоговый орган считает, что подтвердить излишне уплаченную сумму   по   налогу   на   прибыль,   возможно   только   после   проведения камеральной налоговой проверки поступивших налоговых деклараций по налогу на прибыль за 6 месяцев 2017 года и за 9 месяцев 2017 года, срок окончания которой 30.01.2018, а действия, выразившиеся в вынесении решений от 16.01.2018 № 68,69 об отказе в зачете (возврате) суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) до завершения камеральных проверок налоговых деклараций по налогу на прибыль за 6 месяцев 2017 года и 9 месяцев 2017 года, являются правомерными.

В отношении невозврата налога на добавленную стоимость налоговый орган указывает, что 10.01.2018г. от Общества поступило заявление на возврат излишне уплаченных сумм по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет в размере 5100 руб. (peг.номер 65129956) и по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ в размере 30000 руб. В представленном заявлении 10.01.2018г. налогоплательщиком не указано о возврате налога на добавленную стоимость в размере 12 512 руб.

Более того, 23.10.2017г. налогоплательщиком представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за товары, производимые на территории РФ за 3 квартал 2017г. с начислениями в общем размере 18 599,00 руб., в том числе 6 199,00 руб. (по сроку уплаты 25.10.2017г.), 6 199,00 руб. (по сроку уплаты 27.11.2017г.), 6 201,00 руб. (по сроку уплаты 25.12.2017г.). Сумма излишне уплаченного НДС по данным КРСБ по состоянию на 29.12.2017 составляет 112,88 руб., по состоянию на 22.11.2017г. в справке №140095 о состоянии расчетов отражено положительное сальдо по НДС в размере 12 512,00 руб. Данная сумма не является излишне уплаченной, так как платежным поручением от 23.10.2017 на сумму 18 599,00 руб. произведена оплата НДС, исчисленного к уплате за 3 квартал 2017 года в размере 18 599,00 руб. (по срокам уплаты: 25.10.2017 - 6 199,00 руб., 27.11.2017 - 6 199,00 руб., 25.12.2017 - 6201,00 руб.). Таким образом, произведен зачет из суммы 12 512,00 руб., в счет начислений по срокам уплаты 27.11.2017 и 25.12.2017г.г.

При указанных обстоятельствах, по мнению Инспекции, отсутствуют основания для применения норм п. 10 ст. 78 НК РФ в части начисления процентов.

Исследовав и оценив материалы дела, изучив позицию сторон в рамках рассматриваемого спора, суд считает заявленные требования не подлежащие удовлетворению на основании нижеследующего.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 ст. 21 НК РФ и подпунктом 5 пункта 1 ст. 32 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный возврат (зачет) сумм излишне уплаченных налогов, а налоговый орган обязан осуществлять возврат (зачет) излишне уплаченных сумм налогов.

Согласно пункта 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

Согласно пункту 6 ст. 78 НК РФ, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога согласно п. 2 ст. 78 НК РФ производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика.

Согласно п. 9 ст. 78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о принятом решении, о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Таким образом, в соответствии со статьями 8, 78 и иными положениями НК РФ излишняя уплата налога предполагает, что налогоплательщик уплатил определенную сумму налога без наличия оснований, предусмотренных Кодексом, а потому вправе требовать возврата такой суммы. При этом, согласно п.1 ст. 78 НК РФ возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности) (пункт 6 статьи 78 НК РФ).

Из заявления Общества, а также из представленных им доказательств следует, что его требования основаны на наличии переплаты по налогам на основании справок о состоянии расчетов №120095 от 22.11.2017 (переплата по налогу на прибыль ФБ – 5186 руб., по налогу на прибыль БС – 30091 руб., НДФЛ – 1,88 руб., НДС – 12512,88 руб.) и №1973 от 26.01.2018 г. (переплата по налогу на прибыль ФБ – 5186 руб., по налогу на прибыль БС – 30091 руб., НДФЛ – 1,88 руб., НДС – 122,88 руб.).

Судом установлено, что Общество 10.01.2018 г. обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате переплаты по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет в размере 5100 руб. и по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ в размере 30000 руб.

Суд находит обоснованными доводы налогового органа, что Общество, обращаясь с заявлением о возврате переплаты, не заявляло о возврате НДС, а также просило возвратить налог на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет в размере 5100 руб., налог на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ в размере 30000 руб.

Так суд установил, что представленная Обществом при обращении в суд копия заявления о возврате налога (л.д 9) не соответствует копии заявления Общества, представленного налоговым органом с отзывом (л.д 29). В отсутствие отметок на экземпляре заявления, представленного Обществом при обращении в суд, а также при наличии расхождений с аналогичным доказательством со стороны налогового органа, суд признает недоказанным в порядке ст.65 АПК РФ обстоятельства обращения Общества в налоговый орган о возврате переплаты по НДС. При разрешении дела суд основывается на заявлении Общества в налоговой орган о возврате налога на прибыль (ФБ) в размере 5100 руб., налог на прибыль (СБ) в размере 30000 руб. (л.д 29).

Как разъяснено Пленумом ВАС РФ в п.33 Постановления №57 от 30.07.2013 г. ст.78 НК РФ регламентирует порядок реализации налогоплательщиком права на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов (пеней, штрафа), предоставляя ему возможность подать заявление о возврате названных сумм либо о их зачете в счет предстоящих платежей или в счет имеющейся задолженности, одновременно обязывая налоговый орган рассмотреть такое заявление в соответствии с определенными этой статьей правилами и в установленные сроки принять по нему решение. В силу части 1 статьи 4 АПК РФ налогоплательщик может обратиться в суд только в случае нарушения его права на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа, то есть когда надлежащее соблюдение им регламентированной статьей 78 НК РФ процедуры не обеспечило реализации данного права в административном (внесудебном) порядке по причине неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговым органом возложенных на него законом обязанностей. Таким образом, применяя соответствующие положения, судам необходимо исходить из того, что обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафа возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок.

Судом по делу установлено, что Общество в порядке ст.78 НК РФ не обращалось в налоговый орган с заявлением о возврате налога на прибыль (ФБ) в размере 5185 руб., налога на прибыль (БС) в размере 3090 руб., НДС в размере 12512 руб. Обращение Обществом было произведено только в отношении сумм налога на прибыль (ФБ) в размере 5100 руб., налог на прибыль (СБ) в размере 30000 руб. Обращение Общества с жалобой в УФНС России по Кемеровской области на бездействие Инспекции не является соблюдением Обществом порядка, установленного ст.78 НК РФ.

Как следствие, суд признает требования Общества в части обязания налогового органа осуществить возврат налога на прибыль (ФБ) в размере 85 руб., налога на прибыль (БС) в размере 90 руб., НДС в размере 12512 руб. (то есть в размере, превышающем его требования по заявлению в налоговый орган от 29.12.2017 г.)  подлежащие оставлению без рассмотрения по основаниям п.2 ч.1 ст.148 АПК РФ.

Исследуя требования Общества в оставшейся части, суд исходит из нижеследующего.

Из материалов дела следует, что 16.01.2018 г. по заявлению Общества налоговым органом были приняты решения об отказе в возврате излишне уплаченных налогов №69, №68 по основанию не завершения камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль (сдана обществом 30.10.2017 г.). По итогам проведения камеральной проверки налоговым органом был составлен акт, согласно которого установлено неверное исчисление Обществом сумм налога в размере 7 122 руб. (ФБ - 1 067 руб., СБ - 6 055 руб.).

13.02.2018 г. налоговым органом были приняты решения об отказе в зачете (возврата) налога на прибыль (ФБ) в сумме 1067 руб., налога на прибыль (БС) в сумме 6055 руб. (решения №227, №228). Извещением о принятом решении о возврате Обществу произведен возврат на сумму 22386, 60 руб. (БС), 4033 руб. (ФБ) (извещение №1098 от 13.02.2018). Извещением №1099 от 13.02.2018 проведен зачет на сумму 0,21 руб. (налог на прибыль БС на налог на прибыль  ФБ пеня), 7,19 руб. (налог на прибыль БС на НДС пеня), 1,88 руб. (налог на прибыль БС на налог на прибыль БС пеня), 1549,12 руб. (налог на прибыль БС на НДС).

Согласно разъяснений ВАС РФ, изложенных в п.11 Информационного письма от 22.12.2005 N 98, срок на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате (зачете), но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам статьи 88 НК РФ.

Принимая во внимание представление Обществом уточненной налоговой декларации, выявления по итогам ее камеральной проверки недоимки по налогу (ФБ и БС), суд находит обоснованной позицию налогового органа об отсутствии нарушения срока принятия решения о зачете и решения о возврате налога. Более того, суд также не находит обоснованными требования Общества о невозврате ему переплаты по налогу, поскольку решениями от 13.02.2018 г. Общество был произведен возврат на сумму 22386, 60 руб. (БС), 4033 руб. (ФБ), что с учетом произведенного налоговым органом зачета соответствует заявления Общества от 10.01.2018 г. о возврате суммы налога на прибыль (ФБ) 5100 руб., 30 000 руб. (СБ) (л.д 29).

Таким образом, суд признает отсутствующими незаконные бездействия налогового органа в части не произведения (не своевременного произведения) возврата переплаты по налогу на прибыль (БС и ФБ), отсутствующими основания для начисления и выплате Обществу процентов в порядке п.10 ст. 78 НК РФ.

На основании вышеизложенного, суд признает заявленные требования не обоснованными и не доказанными в порядке ст. 9, 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований судебные расходы по оплате государственной пошлины судом относятся на заявителя. При предоставлении определением от 19.04.2018 г. отсрочки уплаты государственной пошлины по делу последняя подлежит взысканию с заявителя в федеральный бюджет.

На основании  вышеизложенного, руководствуясь ст.ст. 101, 102, 110, п.2 ч.1 ст. 148, ст.149, ст.ст. 167–170, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л :

Требования ООО «Плазма НК» в части обязания налогового органа осуществить возврат налога на прибыль (ФБ) в размере 85 руб., налога на прибыль (БС) в размере 90 руб., НДС в размере 12512 руб. оставить без рассмотрения.

В остальной части заявленные требования оставить без удовлетворения.

Взыскать с ООО «Плазма НК» в доход федерального бюджета 3000 руб. государственной пошлины по делу.

Решение может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в месячный срок с момента его принятия путем подачи жалобы через Арбитражный суд Кемеровской области.


Судья                                                                                                       А.Л. Потапов