Постановление от 16 мая 2017 г. по делу № А38-923/2016

ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Березина ул., д. 4, г. Владимир, 600017

http://1aas.arbitr.ru, тел/факс: (4922) телефон 44-76-65, факс 44-73-10


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Владимир

«17» мая 2017 года Дело № А38-923/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 10.05.2017.

Постановление в полном объеме изготовлено 17.05.2017.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Москвичевой Т.В.,

судей Белышковой М.Б., Гущиной А.М.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания

ФИО1,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Сервиспром» (ИНН <***>, ОГРН <***>) на решение Арбитражного суда Республики Марий Эл от 28.12.2016 по делу № А38-923/2016, принятое судьей Вопиловским Ю.А. по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Сервиспром» о признании частично недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Йошкар-Оле от 30.10.2015 № 15-07/51..

В судебном заседании приняли участие представители:

от общества с ограниченной ответственностью «Сервиспром» – ФИО2 директор, протокол от 28.09.2016, ФИО3 по доверенности от 07.03.2017 сроком действия 1 год;

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Йошкар-Оле – ФИО4 по доверенности от 10.01.2017 № 03-09/000269 сроком действия до 31.12.2017, ФИО5 по доверенности от 09.01.2017 № 03-09/000121 сроком действия до 31.12.2017;

от Управления Федеральной налоговой службы по Республики Марий Эл – ФИО5 по доверенности от 09.01.2017 № 04-11/00012 сроком действия до 31.12.2017.

ФИО6 отказано в признании полномочий на участие в деле от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Йошкар-Оле на основании пункта 4 статьи 63 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в связи с отсутствием доверенности.

Изучив материалы дела, выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Йошкар-Оле (далее по тексту – Инспекция) проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью «Сервиспром» (далее по тексту – Общество) по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов.

По результатам проверки составлен акт от 26.06.2015 №15-07/28 и принято решение от 30.10.2015 № 15-07/51 о привлечении Общества к налоговой ответственности на основании пункта 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 1 643 800 рублей, статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 5 815 рублей. Данным решением Обществу доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 4 547 906 рублей, соответствующие пени в сумме 1 076 278 рублей, пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 297 рублей.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике от 11.01.2016 № 1 жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось в Арбитражный суд Республики Марий Эл с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании его недействительным в отношении налога на добавленную стоимость, соответствующих сумм пени и штрафа.

Решением от 28.12.2016 решение Инспекции от 30.10.2015 № 15-07/51 признано недействительным в части штрафа по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 161 524 рублей. В удовлетворении остальной части заявленного требования отказано.

В апелляционной жалобе Общество ссылается на неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, нарушение норм материального права.

Указывает, что имеет право на вычет по налогу на добавленную стоимость, поскольку представлены все необходимые документы, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации. Сведения, содержащиеся в документах, достоверно отражают реальные хозяйственные операции, сделки с контрагентами являются реальными и обусловлены разумными экономическими причинами, налогоплательщик проявил должную степень осмотрительности в выборе контрагентов.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд не усмотрел оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Из решения Инспекции усматривается, что основанием к доначислению налога на добавленную стоимость в сумме 4 547 906 рублей послужил вывод о неправомерном применении Обществом налоговых вычетов на основании счетов-фактур обществ с ограниченной ответственностью «ЛидерТорг», «ПромТорг», «Оптима», «Промснаб», «СтройТрансПолюс», «Ларина».

Как следует из материалов дела, в обоснование заявленных в 3 квартале 2012 года - 4 квартале 2013 года вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 807 816 рублей Обществом представлены договоры поставки, счета-фактуры, товарные накладные, оформленные от имени общества с ограниченной ответственностью «ЛидерТорг» ИНН <***>.

В отношении общества с ограниченной ответственностью «ЛидерТорг» Инспекцией в ходе проверки установлено, что данная организация зарегистрирована 28.05.2012 по юридическому адресу: <...>, который является «массовым» адресом регистрации (зарегистрировано 11 организаций, в том числе, общества с ограниченной ответственностью «Верона», «ПромТорг», «Автоцентр Кондор», «Стройдеталь»). По договорам аренды от 01.07.2012, от 31.03.2013 по указанному адресу общество с ограниченной ответственностью «ЛидерТорг» арендовало у ФИО7 (учредитель общества с ограниченной ответственностью «Автоцентр Кондор») помещение площадью 60,6 кв.м; по банковскому счету организации расходы в виде арендной платы за помещение отсутствуют. С 25.04.2014 общество с ограниченной ответственностью «ЛидерТорг» изменило место нахождения на адрес: <...>. Учредителями организации являлись: с 28.05.2012 по 30.03.2014 - ФИО8 (доля участия в уставном капитале 100 %); с 31.03.2014 по 24.04.2014 - ФИО8 (доля участия в уставном капитале 50 %), ФИО9 (доля участия в уставном капитале 50 %), относящийся к категории «массовых» учредителей. Руководителями организации являлись с 28.05.2012 по 30.03.2014 - ФИО8, с 31.03.2014 по 24.04.2014 - ФИО9, с 25.04.2014 - ФИО10 (последние относятся к категории «массовых» руководителей).

Общество с ограниченной ответственностью «ЛидерТорг» не имеет налогооблагаемого имущества, транспортных средств, земельных участков; по балансам за 2012, 2013 основные средства у него отсутствуют; среднесписочная численность работников за 2012, 2013 годы - 1 чел., сведения по форме № 2-НДФЛ представлены на ФИО8; в налоговых декларациях по НДС за 2-4 кварталы 2012, 1-4 кварталы 2013, налогу на прибыль за 2012, 2013 к уплате в бюджет заявлены незначительные суммы.

На требование от 05.02.2015 № 16-05/962, выставленное ИФНС России № 5 по г. Краснодару в порядке статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации, общество с ограниченной ответственностью «ЛидерТорг» документов по спорным операциям с Обществом не представило.

Опрошенный директор общества с ограниченной ответственностью «ЛидерТорг» ФИО8 (протокол допроса от 01.04.2015 № 162) пояснил, что в период с 28.05.2012 по 03.07.2014 он проходил службу в армии (сначала в г. Краснодаре, потом в Мурманской области). До призыва в армию ФИО8 продал долю в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью «ЛидерТорг» Роману (с 31.03.2014 одним из учредителей организации является ФИО9), при этом документы, подтверждающие переход права на долю в уставном капитале в 2013 году оформлены не были; ФИО8 передал документы организации, печать и свои паспортные данные новому хозяину. В период прохождения военной службы никаких документов, касающихся деятельности общества с ограниченной ответственностью «ЛидерТорг», ФИО8 не подписывал, доверенностей никому не выдавал, кто мог подписывать за него документы свидетелю неизвестно. В период, когда он являлся руководителем данная организация складских помещений не арендовала; по договору аренды, оформленному летом 2012 года товар хранила на открытом пространстве по адресу: <...>. Свидетель пояснил, что в обществе с ограниченной ответственностью «Лидер-Торг» работников, принятых по трудовым или гражданско-правовым договорам, кроме него, не было. Юридический адрес организации назвать не смог, пояснил, что управленческая деятельность осуществлялась со съемных квартир. Заключение договоров поставки, субподряда с Обществом подтвердил, но какой товар поставлялся Обществу, каким транспортом он перевозился, на каком объекте, с какой периодичностью, какие проверки проводились и работы выполнялись, не пояснил. ФИО8 указал, что в большей части счетов-фактур, оформленных от имени общества с ограниченной ответственностью «ЛидерТорг» в адрес Общества, содержится не его подпись, в отношении счетов-фактур от 02.07.2012 № 00000018, от 10.07.2012 № 00000031, от 03.09.2012 № 00000182, от 25.10.2012 № 00000235, от 30.11.2012 № 00000319, от 19.03.2013 № 0000118, от 27.03.2013 № 0000131, от 08.04.2012 № 0000156, от 24.04.2013 № 0000175, от 30.04.2013 № 0000183 подтвердил их подписание. Корпоративная банковская карта была открыта ФИО8 для обналичивания денег на личные нужды и нужды организации; впоследствии она была передана новому правообладателю доли в уставном капитале.

По информации Военного комиссариата Республики Марий Эл от 30.03.2015 № 1/206, ФИО8 (ДД.ММ.ГГГГ года рождения) отправлен в войска со сборного пункта Республики Марий Эл 03.07.2013 в учебный центр Военной академии связи (филиал г. Краснодар). Письмом Отдела военного комиссариата РМЭ по г. Козъмодемьянску от 25.03.2015 № 181 сообщено, что ФИО8 проходил военную службу в филиале ВАС - с 05.07.2013 по 10.11.2013, в воинской части 70148 - с 10.11.2013 по 03.07.2014.

По учету налогоплательщика, товары, оприходованные по товарным накладным общества с ограниченной ответственностью «ЛидерТорг», реализованы Обществом следующим покупателям: в 3, 4 кварталах 2012 – обществу с ограниченной ответственностью «Урал-Гранит» на общую сумму 5 816 057 рублей, в 1, 2 кварталах 2013 – обществу с ограниченной ответственностью «Регионснаб» на общую сумму 205 911 рублей, в 3 квартале 2013 – обществу с ограниченной ответственностью «Урал-Гранит» на сумму 2 160 717 рублей, обществу с ограниченной ответственностью «Регионснаб» на сумму 5 485 рублей, в 4 квартале 2013 – обществу с ограниченной ответственностью «Урал-Гранит» на сумму 1 543 940 рублей, обществу с ограниченной ответственностью «Регионснаб» на сумму 181 148 рублей, обществу с ограниченной ответственностью «Автоцентр Кондор» на сумму 37 353 рубля.

Денежные средства, поступившие обществу с ограниченной ответственностью «ЛидерТорг» от Общества с назначением платежа «за материалы», в тот же, либо на следующий день с аналогичным назначением платежа перечислялись в адрес: общества с ограниченной ответственностью «Автоцентр Кондор» в общей сумме за 2012 - 326 000 рублей, за 2013 - 1 270 787 рублей; общества с ограниченной ответственностью «СтройТрансПолюс» в общей сумме за 2012 - 305 000 рублей, за 2013 - 4 587 000 рублей; общества с ограниченной ответственностью «Урал-Гранит» в общей сумме за 2012 - 10 000 рублей; общества с ограниченной ответственностью «Оптима» в общей сумме за 2013 - 4 156 000 рублей; общества с ограниченной «ПромТорг» в общей сумме за 2013 - 253 000 рублей. Кроме того, обществом с ограниченной ответственностью «ЛидерТорг» перечислено на корпоративную карту в целях обналичивания за 2012 - 722 400 рублей, за 2013 - 1 621 500 рублей. По данным выписки по банковскому счету общества с ограниченной ответственностью «СтройТрансПолюс» из поступивших ему по цепочке Общество, общество с ограниченной ответственностью «ЛидерТорг» денежных средств, перечислено в общество с ограниченной ответственностью «Автоцентр Кондор» в общей сумме за 2012 - 400 100 рублей, за 2013 - 3 774 111 рублей 68 копеек. Кроме того, обществом с ограниченной ответственностью «СтройТрансПолюс» перечислено на корпоративную карту в целях обналичивания за 2013 - 1 687 000 рублей. В соответствии с выпиской по банковскому счету общества с ограниченной ответственностью «Оптима» из поступивших ему по цепочке от Общества и общества с ограниченной ответственностью «ЛидерТорг» денежных средств, перечислено обществу с ограниченной ответственностью «Автоцентр Кондор» в общей сумме за 2013 - 4 300 000 рублей, ФИО11 в общей сумме за 2013 - 100 000 рублей. Кроме того, обществом с ограниченной ответственностью «Оптима» перечислено на корпоративную карту в целях обналичивания за 2013 - 606 000 рублей. Согласно выписке по банковскому счету общества с ограниченной ответственностью «ПромТорг» из поступивших ему по цепочке от Общества, общества с ограниченной ответственностью «ЛидерТорг» денежных средств, перечислено обществу с ограниченной ответственностью «Автоцентр Кондор» в общей сумме за 2013 - 736 000 рублей. Кроме того, обществом с ограниченной ответственностью «ПромТорг» перечислено на корпоративную карту в целях обналичивания за 2013 - 400 000 рублей.

По состоянию на 31.12.2013 в учете Общества числится кредиторская задолженность перед обществом с ограниченной ответственностью «ЛидерТорг» на сумму 2 158 182 рубля 74 копейки; доказательств погашения данной задолженности Обществом не представлено.

Исходя из анализа выписки по банковскому счету общества с ограниченной ответственностью «ЛидерТорг» следует, что получение и расходование средств производилось следующим образом:

за 2012 год - поступления на счет 33 896 167 рублнй 91 копейка, в том числе, от общества с ограниченной ответственностью «Автоцентр Кондор» 10 120 860 рублей (29,86 %), общества с ограниченной ответственностью «Урал-Гранит» 4 996 104 рубля 21 копейка (14,74 %), общества с ограниченной ответственностью «СтройТрансПолюс» 831 400 рублей (2,45 %), общества с ограниченной ответственностью «Промснаб» 826 000 рублей (2,44 %), общества с ограниченной ответственностью «Сервиспром» 978 200 рублей (2,89 %). При этом, средства 10 120 860 рублей, поступившие от обществ с ограниченной ответственностью «Автоцентр Кондор», общество с ограниченной ответственностью «ЛидерТорг» в тот же или на следующий день перечисляло 30.07.2012 на счет общества с ограниченной ответственностью «Стройдеталь» на сумму 983 000 рублей; 30.07.2012 на счет общества с ограниченной ответственностью «Промснаб» на сумму 720 000 рублей; 31.07.2012, 01.08.2012, 07.08.2012, 14.08.2012, 01.10.2012, 20.12.2012 на счет общества с ограниченной ответственностью «Автоцентр Кондор» на сумму 2 812 390 рублей; 28.02.2012, 26.10.2012, 29.10.2012, 25.12.2012, 26.12.2012, 28.12.2012, 29.12.2012 на счет общества с ограниченной ответственностью «СтройТрансПолюс» на сумму 2 781 000 рублей; 31.08.2012 на счет Общества на сумму 368 000 рублей. Из них, 983 000 рублей 30.07.2012 от общества с ограниченной ответственностью «Стройдеталь»; 720 000 рублей 30.07.2012 от общества с ограниченной ответственностью «Промснаб»; 5 008 580 рублей 28.08.2012, 29.10.2012, 19.12.2012, 21.12.2012, 25.12.2012, 26.12.2012, 28.12.2012, 29.12.2012 от общества с ограниченной ответственностью «СтройТрансПолюс»; 493 000 рублей 03.09.2012 от Общества в тот же или на следующий день возвращены на счет общества с ограниченной ответственностью «Автоцентр Кондор».

за 2013 год - поступления на счет 110 083 638 рублей 29 копеек, в том числе, от общества с ограниченной ответственностью «Автоцентр Кондор» 47 767 718 рублей (42,82 %), общества с ограниченной ответственностью «Урал-Гранит» 1 680 020 рублей 86 копеек (1,53 %), общества с ограниченной ответственностью СФ «СМУ № 2» 6 931 934 рубля (6,30 %), общества с ограниченной ответственностью «СтройТрансПолюс» 264 700 рублей (0,24 %), Общества 5 909 406 рублей 08 копеек (5,37 %), общества с ограниченной ответственностью «Оптима» 279 500 рублей (0,25 %), общества с ограниченной ответственностью «Промторг» 691 000 рублей (0,63 %). При этом, 47 767 718 рублей, поступившие от общества с ограниченной ответственностью «Автоцентр Кондор», общество с ограниченной ответственностью «ЛидерТорг» в тот же или на следующий день перечисляло на счета общества с ограниченной ответственностью «Автоцентр Кондор» на сумму 330 000 рублей, общества с ограниченной ответственностью «СтройТрансПолюс» на сумму 19 737 930 рублей, общества с ограниченной ответственностью «Урал-Гранит» на сумму 2 853 500 рублей, общества с ограниченной ответственностью «Оптима» на сумму 14 248 210 рублей, общества с ограниченной ответственностью «ПромТорг» на сумму 7 829 200 рублей, Общества на сумму 129 000 рублей, выведено на корпоративную карту в целях обналичивания на сумму 3 769 500 рублей. Из них 22 572 307 рублей 09.01.2013, 10.01.2013, 15.01.2013, 16.01.2013, 21.01.2013, 22.01.2013, 23.01.2013, 24.01.2013, 28.01.2013, 29.01.2013, 01.02.2013, 18.02.2013, 20.02.2013, 21.02.2013, 01.03.2013, 22.04.2013, 23.04.2013, 13.05.2013, 27.05.2013, 27.09.2013, 30.09.2013, 26.11.2013, 17.12.2013, 18.12.2013 от общества с ограниченной ответственностью «СтройТрансПолюс»; 16 710 750 рублей 19.02.2013, 20.02.2013, 01.03.2013, 06.03.2013, 11.03.2013, 13.03.2013, 22.03.2013, 24.05.2013, 25.06.2013, 27.06.2013, 28.06.2013, 02.07.2013, 02.09.2013, 17.10.2013, 18.10.2013, 21.11.2013, 22.11.2013, 27.11.2013, 18.12.2013, 20.12.2013 от общества с ограниченной ответственностью «Оптима»; 7 872 400 рублей 21.02.2013, 22.05.2013, 24.05.2013, 27.05.2013, 18.06.2013, 26.06.2013, 28.06.2013, 01.07.2013, 03.09.2013, 27.09.2013, 21.11.2013, 18.12.2013, 19.12.2013 от общества с ограниченной ответственностью «ПромТорг», в тот же или на следующий день возвращены на счет общества с ограниченной ответственностью «Автоцентр Кондор».

Как следует из материалов дела, в обоснование заявленных в феврале 2013 года, 3 квартале 2013 года вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 633 899 рублей Обществом представлены договоры поставки, счета-фактуры, товарные накладные, оформленные от имени общества с ограниченной ответственностью «ПромТорг» ИНН <***>.

В отношении общества с ограниченной ответственностью «ПромТорг» инспекцией установлено, что данная организация также зарегистрирована 10.01.2013 по юридическому адресу: <...>, где по договору аренды от 04.02.2013 арендовала у ФИО7 (помещение площадью 91,6 кв.м; при этом по банковскому счету организации расходы в виде арендной платы за помещение отсутствуют. Изменило место нахождения с 17.02.2015 на адрес: <...>/г, оф. 12; с 24.06.2015 на адрес: <...>. Организация с 29.07.2015 находится в стадии процедуры реорганизации в форме слияния с обществом с ограниченной ответственностью «Эльпродрадо» (ИНН <***>) и создания общества с ограниченной ответственностью «Фитторг» (<...>). Учредителями организации являлись: до 02.02.2015 - ФИО12 (доля участия в уставном капитале 100 %); с 02.02.2015 до 17.02.2015 - ФИО12 (доля участия в уставном капитале 50 %), ФИО13 (доля участия в уставном капитале 50 %); с 17.02.2015 - ФИО13 (доля участия в уставном капитале 100 %). Данные лица относятся к категории «массовых» учредителей и руководителей. Руководителями организации являлись до 25.06.2015 - ФИО12, с 25.06.2015 - ФИО14

Общество с ограниченной ответственностью «ПромТорг» не имеет налогооблагаемого имущества, транспортных средств, земельных участков; по балансу за 2013 основные средства у него отсутствуют; среднесписочная численность работников за 2013 год - 1 чел., сведения по форме № 2-НДФЛ представлены на ФИО12; в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость за 1-4 кварталы 2013, налогу на прибыль за 2013 к уплате в бюджет заявлены незначительные суммы.

На требование от 02.09.2015 № 08-13/6006, выставленное ИФНС России по г. Чехову Московской области общество с ограниченной ответственностью «ПромТорг» документов не представило.

Опрошенный ФИО12 пояснил, что общество с ограниченной ответственностью «ПромТорг» занималось перепродажей товаров, которые закупались в специализированных магазинах «Электродвигатели», «Запчасти для спецтехники» в г. Казани, г. Нижний Новгород (конкретные наименования и адреса продавцов свидетель не назвал). Пояснил, что работников, принятых по трудовым и гражданско-правовым договорам, у организации не имелось; по юридическому адресу общества с ограниченной ответственностью «ПромТорг» арендовался склад; с товаром ФИО12 работал лично. Для поставки и доставки товаров в Общество использовался наемный транспорт, который находил через Интернет и по объявлениям, а также транспорт общества с ограниченной ответственностью «Верона», разгрузка осуществлялась силами заказчика.

По учету налогоплательщика, товары, оприходованные по товарным накладным общества с ограниченной ответственностью «ПромТорг», реализованы Обществом следующим покупателям: в 1 квартале 2013 – обществу с ограниченной ответственностью «СтройТрансПолюс» на сумму 180 000 рублей, в 4 квартале 2013 – обществу с ограниченной ответственностью «Урал-Гранит» на сумму 2 295 135 рублей, обществу с ограниченной ответственностью «Омега» на сумму 448 800 рублей. На конец 2013 по учету общества числился остаток товара на сумму 597 200 рублей.

Исходя из анализа выписки по банковскому счету общества с ограниченной ответственностью «ПромТорг» следует, что расходование средств с назначением платежа «за материалы» в 2013 году производилось в пользу общества с ограниченной ответственностью «Автоцентр Кондор» 42 004 461 рубль (71,72 %); в пользу общества с ограниченной ответственностью «ТНП-Плюс» 3 356 476 рублей (5,73 %); выведено на корпоративную карту ФИО15 для обналичивания 8 880 400 рублей (15,16 %). Из содержания банковской выписки следует, что основным поставщиком, с которым производились расчеты за материалы, для общества с ограниченной ответственностью «ПромТорг» в 2013 году являлось общество с ограниченной ответственностью «Автоцентр Кондор» (71,72 %).

Денежные средства, поступившие в 2013 году обществу с ограниченной ответственностью «ПромТорг» от Общества, в тот же, либо на следующий день перечислялись в адрес общества с ограниченной ответственностью «Автоцентр Кондор» в общей сумме за 2013 - 870 000 рублей.

По состоянию на 31.12.2013 в учете Общества числится кредиторская задолженность перед обществом с ограниченной ответственностью «ПромТорг» на сумму 3 567 258 рублей; доказательств погашения данной задолженности Обществом не представлено.

При этом, общество с ограниченной ответственностью «ПромТорг» в 2013 году являлось участником круговой схемы расчетов, в рамках которой в течение одного, двух дней: общество с ограниченной ответственностью «Автоцентр Кондор» перечислило обществу с ограниченной ответственностью «ЛидерТорг» 47 767 718 рублей, из которых общество с ограниченной ответственностью «ЛидерТорг» перечислило обществу с ограниченной ответственностью «ПромТорг» 7 829 200 рублей, из которых общество с ограниченной ответственностью «ПромТорг» перечислило обществу с ограниченной ответственностью «Автоцентр Кондор» 7 872 400 рублей.

Общество с ограниченной ответственностью «Автоцентр Кондор» перечислило обществу с ограниченной ответственностью «Верона» 1 200 000 рублей, из которых общество с ограниченной ответственностью «Верона» перечислило обществу с ограниченной ответственностью «ПромТорг» 1 297 210 рублей, из которых общество с ограниченной ответственностью «ПромТорг» перечислило обществу с ограниченной ответственностью «Автоцентр Кондор» 922 000 рубле.;

Общество с ограниченной ответственностью «Автоцентр Кондор» перечислило обществу с ограниченной ответственностью «Ларина» 449 000 рублей, из которых общество с ограниченной ответственностью «Ларина» перечислило обществу с ограниченной ответственностью «ПромТорг» 468 000 рублей, из которых общество с ограниченной ответственностью «ПромТорг» перечислило обществу с ограниченной ответственностью «Автоцентр Кондор» 468 000 рублей.

Расходование средств, возвращенных на счет общества с ограниченной ответственностью «Автоцентр Кондор» с обезличенным назначением платежа «за материалы, за запчасти» от общества с ограниченной ответственностью «Пром-Торг», отражено обществом с ограниченной ответственностью «Автоцентр Кондор» согласно карточке счета 58.3 «Предоставленные займы» как выдача наличными займов своему учредителю ФИО7.

Налоговым органом установлено, что при этом в учете оформляется выдача ФИО7 займов обществу с ограниченной ответственностью «ПромТорг» и прекращение посредством взаимозачетов требований общества с ограниченной ответственностью «Автоцентр Кондор» к ФИО7; ФИО7 к обществу с ограниченной ответственностью «ПромТорг» по возврату займов; общества с ограниченной ответственностью «ПромТорг» к обществу с ограниченной ответственностью «Автоцентр Кондор» по возврату излишне перечисленных за материалы средств.

Допрошенный в ходе судебного заседания в суде первой инстанции бывший руководитель общества с ограниченной ответственностью «ПромТорг» ФИО12 пояснил, что данная организация получала у ФИО7 займы наличными на пополнение оборотных средств для приобретения товаров. Расчет по займам производился перечислением денег на банковский счет общества с ограниченной ответственностью «Автоцентр Кондор»; проценты за пользование займами выдавались наличными ФИО7 Указал, что в состав средств (42 004 461 рублей), перечисленных обществом с ограниченной ответственностью «ПромТорг» в 2013 году на счет общества с ограниченной ответственностью «Автоцентр Кондор», входят суммы, перечисленные не за товар, а для возврата ФИО7 займов. Разграничить данные суммы ФИО12 не может, равно, как и назвать точную сумму, которую организация перечисляла обществу с ограниченной ответственностью «Автоцентр Кондор» за товары. Не смог пояснить, отражало ли общество с ограниченной ответственностью «ПромТорг» в учете и налоговых декларациях расходы в виде процентов по займам, выплаченных ФИО7. Кроме того, ФИО12 сообщил, что товары для продажи Обществу приобретались обществом с ограниченной ответственностью «ПромТорг» за наличный расчет на рынках и оптовых складах в г. Казани, Нижний Новгород; наименований и адресов продавцов не помнит. Поставщиками, с которыми производились безналичные расчеты, были общества с ограниченной ответственностью «Верона», «Урал-Гранит», «Автоцентр Кондор». Общество с ограниченной ответственностью «ПромТорг» из имущества имело только мебель и оргтехнику; работников не имело; возможно отдельных лиц привлекало по гражданско-правовым договорам, представляло ли в отношении выплаченных им доходов сведения в налоговый орган не пояснил. Свидетель не помнит, какие именно лица осуществляли перевозку приобретенных обществом с ограниченной ответственностью «ПромТорг» товаров; пояснил, что транспортные услуги оказывались автомобилями КАМАЗ и большими фурами (регистрационных номеров, собственников транспорта, водителей не помнит); расчеты за услуги производил наличными, первичных документов на перевозку и осуществление расчетов не составлялось.

Как следует из материалов дела, в обоснование заявленных с февраля 2013 по 4 квартал 2013 вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 643 066 рублей 42 копейки Обществом представлены договоры поставки, счета-фактуры, товарные накладные, оформленные от имени общества с ограниченной ответственностью «Оптима» ИНН <***>.

В отношении общества с ограниченной ответственностью «Оптима» Инспекцией установлено, что данная организация зарегистрирована 11.01.2013 по юридическому адресу: <...>, который является «массовым» адресом регистрации (зарегистрировано 190 организации, в том числе, общество с ограниченной ответственностью «Промснаб»). 01.04.2015 прекращена деятельность юридического лица в связи с его ликвидацией. Учредителем и руководителем являлся ФИО16

Опрошенный ФИО16 (протокол допроса от 24.02.2015 № 59) пояснил, что численность работников общества с ограниченной ответственностью «Оптима» составляла - 1 чел. (директор). У кого данная организация приобретала товары, реализованные контрагентам, не помнит, оплата производилась безналичным расчетом и взаимозачетами. Перевозка приобретенных товаров производилась наемным транспортом, в целях уменьшения документооборота товарно-транспортные документы не оформлялись.

Согласно письму Операционного офиса «Йошкар-Олинский»Филиала № 6318 ВТБ 24 (ПАО) от 30.07.2015 № РОО.1009/Ф.19-02-04/4226, ФИО16 (08.05.1987) в период с 01.11.2012 по 30.03.2013 работал в должности консультанта Группы автокредитования Операционного офиса «Йошкар-Олинский» Филиала № 6318 Банка ВТБ 24 (ЗАО); с 01.04.2013 по настоящее работает в должности специалиста Группы автокредитования Операционного офиса «Йошкар-Олинский» Филиала № 6318 Банка 24 (ПАО). Работа в Банке ВТБ 24 (ПАО) является основным местом работы, работает полный рабочий день. О том, что в период с 11.01.2013 по 01.04.2015 ФИО16 являлся учредителем и руководителем общества с ограниченной ответственностью «Оптима», он в порядке пункта 7.1 трудового договора № 00018-4587 от 01.11.2012 работодателя не информировал.

Общество с ограниченной ответственностью «Оптима» не имело налогооблагаемого имущества, транспортных средств, земельных участков; по балансу за 2013 основные средства у него отсутствуют; среднесписочная численность работников -1 чел., сведения по форме № 2-НДФЛ представлены на ФИО16; в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость за 1-4 кварталы 2013, налогу на прибыль за 2013 к уплате в бюджет заявлены незначительные суммы.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что по учету налогоплательщика, товары, оприходованные по товарным накладным общества с ограниченной ответственностью «Оптима», реализованы обществом следующим покупателям: в 1 квартале 2013 – закрытому акционерному обществу «Волеро» на сумму 234 460 рублей, во 2 квартале 2013 – обществу с ограниченной ответственностью «Регионснаб» на сумму 190 799 рублей, в 3 квартале 2013 – обществу с ограниченной ответственностью «Регионснаб» на сумму 556 116 рублей, обществу с ограниченной ответственностью «Техст-ройтранс» на сумму 51 186 рублей, в 4 квартале 2013 – обществу с ограниченной ответственностью «Автоцентр Кондор» на сумму 983 620 рублей, обществу с ограниченной ответственностью «Регионснаб» на сумму 214 115 рублей, обществу с ограниченной ответственностью «Ларина» на сумму 166 573 рубля; на конец 2013 по учету общества числился остаток товара на сумму 590 852 рубля.

Исходя из анализа выписки по банковскому счету общества с ограниченной ответственностью «Оптима» следует, что расходование средств в 2013 производилось: в пользу общества с ограниченной ответственностью «Автоцентр Кондор» 56 909 385 рублей 61 копейку (57,62 %) с назначением платежа «за материалы, запчасти», в пользу общества с ограниченной ответственностью «СтройТрансПолюс» 4 932 397 рублей (4,99 %) с назначением платежа «за материалы»; выведено на корпоративную карту ФИО17 для обналичивания 16 221 000 рублей (1 6,42 %). Таким образом, из содержания банковской выписки следует, что основными поставщиками материалов для общества с ограниченной ответственностью «Оптима» в 2013 году являлись общества с ограниченной ответственностью «Автоцентр Кондор», «СтройТрансПолюс» (62,61 %).

Денежные средства, поступившие в 2013 году обществу с ограниченной ответственностью «Оптима» от Общества, оно в тот же, либо на следующий день перечисляло в адрес: общества с ограниченной ответственностью «Автоцентр Кондор» в общей сумме 2 947 030 рублей; общества с ограниченной ответственностью «СтройТрансПолюс» в общей сумме 200 000 рублей; общества с ограниченной ответственностью «СнабТоргСервис» в общей сумме 45 000 рублей; общества с ограниченной ответственностью «Сервиспром» в общей сумме 435 708 рублей 60 копеек. Кроме того, обществом с ограниченной ответственностью «Оптима» в 2013 году перечислено на корпоративную карту в целях обналичивания - 581 000 рублей. В 2014 году общество с ограниченной ответственностью «Оптима» перечислило на пластиковую карту директора Общества ФИО2 сумму 19 748 990 рублей.

Согласно бухгалтерскому учету Общества по состоянию на 31.12.2013 кредиторская задолженность Общества перед обществом с ограниченной ответственностью «Оптима» по расчетам за товары составляет 1 690 224 рубля 14 копеек. Доказательств ее уплаты Обществом не представлено.

При этом, общество с ограниченной ответственностью «Оптима» в 2013 году являлось участником круговой схемы расчетов, в рамках которой в течение одного, двух дней:

общество с ограниченной ответственностью «Автоцентр Кондор» перечислило обществу с ограниченной ответственностью «ЛидерТорг» 47 767 718 рублей, из которых последнее перечислило обществу с ограниченной ответственностью «Оптима» 14 248 210 рублей и далее обществу с ограниченной ответственностью «Автоцентр Кондор»;

общество с ограниченной ответственностью «Автоцентр Кондор» 14.02.2013 перечислило обществу с ограниченной ответственностью «Верона» 890 000 рублей, из которых последнее 15.02.2013 перечислило обществу с ограниченной ответственностью «Оптима» 511 440 рублей и далее обществу с ограниченной ответственностью "Автоцентр Кондор» 511 000 рублей;

общество с ограниченной ответственностью «Автоцентр Кондор» 09.12.2013, 10.12.2013, 17.12.2013, 19.12.2013 перечислило обществу с ограниченной ответственностью «Ларина» 1 971 074 рубля 20 копеек, из которых последнее 09.12.2013, 10.12.2013, 17.12.2013, 19.12.2013 перечислило обществу с ограниченной ответственностью «Оптима» 2 179 000 рублей и далее обществу с ограниченной ответственностью «Автоцентр Кондор» 1 970 564 рубля.

Расходование средств, возвращенных на счет общества с ограниченной ответственностью «Автоцентр Кондор» с обезличенным назначением платежа «за материалы, за запчасти» от обществ с ограниченной ответственностью «Оптима», «СтройТрансПолюс» отражено обществом с ограниченной ответственностью «Автоцентр Кондор» согласно карточке счета 58.3 «Предоставленные займы» как выдача наличными займов своему учредителю ФИО7.

При этом в учете оформляется выдача ФИО7 займов обществу с ограниченной ответственностью «Оптима», «СтройТрансПолюс» и прекращение посредством взаимозачетов требований общества с ограниченной ответственностью «Автоцентр Кондор» к ФИО7; ФИО7 к обществам с ограниченной ответственностью «Оптима», «СтройТрансПолюс» по возврату займов; обществ с ограниченной ответственностью «Оптима», «СтройТрансПолюс» к обществу с ограниченной ответственностью «Автоцентр Кондор» по возврату излишне перечисленных за материалы средств.

Как следует из материалов дела, в обоснование заявленных в 3 квартале 2011 года - 2 квартале 2012 года вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 842 218 рублей 22 копеек Обществом представлены договоры поставки, счета-фактуры, товарные накладные, оформленные от имени общества с ограниченной ответственностью «Промснаб» ИНН <***>.

В отношении общества с ограниченной ответственностью «Промснаб» Инспекцией в ходе проверки установлено, что данная организация также, как и общество с ограниченной ответственностью «Оптима», зарегистрировано 03.06.2010 по юридическому адресу: <...>. Одновременно с обществом с ограниченной ответственностью «Стройдеталь» с 15.06.2012 изменило место нахождения на адрес: <...>/1, а затем 07.03.2013 прекратило деятельность в связи с реорганизацией в форме слияния и созданием общества с ограниченной ответственностью «АльянсТорг» (ИНН <***>). Учредителем являлась ФИО18; руководителем организации с 03.06.2010 до 15.06.2012 - ФИО18, с 15.06.2012 по 07.03.2013 -ФИО19, относящаяся к категории «массовых» учредителей и руководителей.

Общество с ограниченной ответственностью «Промснаб» не имело налогооблагаемого имущества, транспортных средств, земельных участков; по балансам за 2011, 2012 основные средства у него отсутствуют; среднесписочная численность работников - 1 чел.; сведения по форме № 2-НДФЛ представлены на ФИО18; в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2011, 1 квартал 2012, налогу на прибыль за 9 месяцев 2012 к уплате в бюджет заявлены незначительные суммы.

На требование от 19.12.2014 № 9391, выставленное ИФНС России по Советскому району г. Красноярска общество с ограниченной ответственностью «АльянсТорг» (правопреемник общества с ограниченной ответственностью «Промснаб») документов не представило.

Опрошенная ФИО18 (протокол допроса от 29.01.2015) пояснила, что с июня 2010 по июнь 2012 она являлась руководителем общества с ограниченной ответственностью «Промснаб», с 2011 по настоящее время является финансовым директором общества с ограниченной ответственностью «Автоцентр Кондор». Общество с ограниченной ответственностью «Промснаб" занималось оптовой торговлей. По договорам с Обществом организация осуществляла поставку блоков, втулок, кабелей, ножек, штифтов и прочих товаров; приемку товаров осуществляла руководитель Общества ФИО2 Договоры, счета-фактуры, товарные накладные ФИО18 подписывала лично. Кто являлся поставщиком данных товаров для общества с ограниченной ответственностью «Промснаб» свидетель не вспомнила; пояснила, что складские помещения у общества с ограниченной ответственностью «Промснаб» располагались по адресу: <...>; доставка товаров производилась арендованным транспортом.

Допрошенная в судебном заседании в суде первой инстанции ФИО18 пояснила, что товары, поставленные Обществу приобретались у завода «Энергомаш» (Московская область), Дмитровского электромеханического завода, фирмы «Электро» (г. Москва), фирмы «Цин» (г. Чебоксары), фирмы «Лестехком» (г. Йошкар-Ола), с сайта Авком Трэйд «Технология». Для перевозки пользовалась услугами наемного транспорта; товар от поставщика напрямую перевозился на склад Общества. В обществе с ограниченной ответственностью «Автоцентр Кондор» ФИО18 работает с 2007 года, в 2009 году была назначена финансовым директором. В период с ноября 2009 по июль 2012 находилась в декретном отпуске, после чего продолжила работу финансовым директором общества с ограниченной ответственностью «Автоцентр Кондор». Ею была выдана доверенность руководителю Общества ФИО2 на получение банковских документов от имени общества с ограниченной ответственностью «Промснаб».

По данным справок по форме № 2-НДФЛ ФИО18 являлась работником: в 2011 году: обществ с ограниченной ответственностью «Автоцентр Кондор» (ИНН <***>), «Диагностика-Сервис» (ИНН <***>), «Промснаб» (ИНН <***>); в 2012, 2013 годах: обществ с ограниченной ответственностью «Автоцентр Кондор», «Диагностика-Сервис», «Верона».

Из анализа выписки по банковскому счету общества с ограниченной ответственностью «Промснаб» следует, что расходование средств в 2012 производилось: с назначением платежа «за материалы, запчасти» в пользу общества с ограниченной ответственностью «Автоцентр Кондор» 55 930 057 рублей 34 копейки (60,7 %); в пользу общества с ограниченной ответственностью «ЛидерТорг» 826 000 рублей (0,9 %); в пользу общества с ограниченной ответственностью «Верона» 375 500 рублей (0,41 %), в пользу Общества 7 527 390 рублей(8,17 %); в пользу Филиала № 6318 ВТБ 24 (ЗАО) 6 439 585 рублей 56 копеек (7 %) для зачисления на карту ФИО18 в целях обналичивания.

Таким образом, основными поставщиками материалов для общества с ограниченной ответственностью «Промснаб» в 2012 году являлись общества с ограниченной ответственностью «Автоцентр Кондор», «ЛидерТорг», «Верона», «Сервиспром» (70,18 %). При этом, расчеты с организациями, названными ФИО18 в качестве поставщиков товаров, по банковскому счету не отражены; первичными документами не подтверждены.

Денежные средства, поступившие в 2012 году обществу с ограниченной ответственностью «Промснаб» от Общества, оно в тот же, либо на следующий день перечисляло в адрес: общества с ограниченной ответственностью «Автоцентр Кондор» в общей сумме 12 643 900 рублей, общества с ограниченной ответственностью «Верона» в общей сумме 83 500 рублей, Общества в общей сумме 587 790 рублей, общества с ограниченной ответственностью «Урал-Гранит» в общей сумме 383 050 рублей. Кроме того, общество с ограниченной ответственностью «Промснаб» в 2012 году перечислено на корпоративную карту в целях обналичивания - 1 150 000 рублей.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что по учету налогоплательщика, товары, оприходованные по товарным накладным общества с ограниченной ответственностью «Промснаб», реализованы следующим покупателям: в 4 квартале 2011 – обществу с ограниченной ответственностью «Стройдеталь» на сумму 288 136 рублей; в 1 квартале 2012 – обществам с ограниченной ответственностью «СУОР» на сумму 54 561 рубль, «Урал-Гранит» на сумму 1 127 203 рубля, «Стройдеталь» на сумму 412 200 рублей, ИП ФИО7 на сумму 50 000 рублей, «Компания Полюс» на сумму 88 136 рублей; во 2 квартале 2012 – «Компания Полюс» на сумму 202 712 рублей, «СУОР» на сумму 455 000 рублей, «Снабтехпром» на сумму 490 215 рублей, «Тольмер» на сумму 20 810 рублей, «Регионснаб» на сумму 441 742 рубля, «СнабТорг» на сумму 76 273 рубля; в 3 квартале 2012 – «ЛидерТорг» на сумму 119 624 рубля, «Компания Полюс» на сумму 242 373 рубля, «Регионснаб» на сумму 215 491 рубль; в 4 квартале 2012, 1,2 кварталах 2013 – «Компания Полюс» на сумму 398 752 рубля.

Как следует из материалов дела, в обоснование заявленных в 3 квартале 2012 года - 4 квартале 2013 года вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 540 960 рублей Обществом представлены договоры поставки, счета-фактуры, товарные накладные, оформленные от имени общества с ограниченной ответственностью «СтройТрансПолюс» ИНН <***>.

В отношении общества с ограниченной ответственностью «СтройТрансПолюс» Инспекцией в ходе проверки установлено, что данная организация зарегистрирована 08.06.2012 по юридическому адресу: <...>, который является «массовым» адресом регистрации (зарегистрировано 1 5 организаций). Решением Арбитражного суда Республики Марий Эл от 23.04.2014 по делу № А38-1247/2014 ликвидируемый должник общество с ограниченной ответственностью «СтройТрансПолюс» признан банкротом; в отношении него открыто конкурсное производство. Определением арбитражного суда от 23.07.2014 конкурсное производство завершено; 28.08.2014 в ЕГРЮЛ внесена запись о прекращении деятельности организации в связи с ликвидацией.Учредителем и руководителем являлся ФИО20

По данным справок № 2-НДФЛ ФИО20 являлся работником: в 2011 году: общества с ограниченной ответственностью «Урал-Гранит» (ИНН <***>); в 2012, 2013 годах: обществ с ограниченной ответственностью «Урал-Гранит» (ИНН <***>), «СтройТрансПолюс»(ИНН <***>).

Общество с ограниченной ответственностью «СтройТрансПолюс» не имело налогооблагаемого имущества, транспортных средств, земельных участков; по балансам за 2012, 2013 основные средства у него отсутствуют; среднесписочная численность работников в 2012 - 1 чел., в 2013 - 4 чел., в 2014 - 2 чел.; сведения по форме № 2-НДФЛ представлены за 2012 - на 4 физических лиц, за 2013 - на 2 физических лиц; в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость за 2-4 кварталы 2012, 1-4 кварталы 2013, налогу на прибыль за 201 2 к уплате в бюджет заявлены незначительные суммы. В декларации по налогу на прибыль за 2013 отражено к уплате 0 рублей.

Опрошенный ФИО20 (протокол допроса от 31.08.2015 № 362) отказался от дачи показаний о деятельности общества с ограниченной ответственностью «СтройТрансПолюс» и его отношениях с Обществом со ссылкой на статью 51 Конституции РФ. При этом, представил письменное объяснение, в котором подтвердил наличие договорных отношений с Обществом.

Согласно бухгалтерскому учету Общества по состоянию на 31.12.2013 кредиторская задолженность Общества перед обществом с ограниченной ответственностью «СтройТрансПолюс» по расчетам за товары составляет 268 497 рублей 20 копеек; доказательств ее уплаты обществом не представлено.

Исходя из анализа выписки по банковскому счету общества с ограниченной ответственностью «СтройТрансПолюс» следует, что расходование средств производилось следующим образом:

за 2012 год - перечисления со счета 60 150 972 рублей, в том числе, с назначением платежа «за материалы» в пользу общества с ограниченной ответственностью «Автоцентр Кондор» 43 113 138 рублей (71,67 %); в пользу общества с ограниченной ответственностью «Промснаб» 8 744 550 рублей (14,54 %); в пользу общества с ограниченной ответственностью «ЛидерТорг» 831 400 рублей (1,38 %); в пользу общества с ограниченной ответственностью «Верона» 1 046 960 рублей (1,74 %); в пользу Общества 1 694 460 рублей (2,82 %); выводится на корпоративную карту общества с ограниченной ответственностью «СтройТрансПолюс» для обналичивания 992 400 рублей (1,65 %);

за 2013 год - перечисления со счета 100 511 937 рублей, в том числе, с назначением платежа «за материалы» в пользу общества с ограниченной ответственностью «Автоцентр Кондор» 81 815 923 рублей 72 копеек (81,4 %); в пользу общества с ограниченной ответственностью «ЛидерТорг» 212 700 рублей (0,21 %); в пользу общества с ограниченной ответственностью «Верона» 124 000 рублей (0,12 %); в пользу общества с ограниченной ответственностью «Оптима» 1 374 000 рублей (1,37 %); в пользу Общества 667 000 рублей (0,66 %); выведено на корпоративную карту общества с ограниченной ответственностью «СтройТрансПолюс» для обналичивания 13 087 000 рублей (13,07 %).

Таким образом, основными поставщиками материалов, с которыми общество с ограниченной ответственностью «СтройТрансПолюс» осуществляло расчеты, являлись за 2012 – общества с ограниченной ответственностью «Автоцентр Кондор», «Промснаб», «ЛидерТорг», «Верона», «Сервиспром» (92,15 %), за 2013 – общества с ограниченной ответственностью «Автоцентр Кондор», «ЛидерТорг», «Верона», «Оптима», «Сервис-пром» (83,76 %).

Денежные средства, поступившие обществу с ограниченной ответственностью «СтройТрансПолюс» от Общества, оно в тот же, либо на следующий день перечисляло в адрес: общества с ограниченной ответственностью «Автоцентр Кондор» за 2012 в общей сумме 342 119 рублей, за 2013 в общей сумме 4 331 980 рублей; Общества за 2013 в общей сумме 641 000 рублей; общества с ограниченной ответственностью «СнабТоргСервис» за 2013 в общей сумме 24 007 рублей 38 копеек; общества с ограниченной ответственностью «Оптима» за 2013 в общей сумме 312 000 рублей; «ПромТорг» за 2013 в общей сумме 123 000 рублей.

Как следует из материалов дела, в обоснование заявленных во 2 квартале 2013 года - 4 квартале 2013 года вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 79 944 рублей 79 копеек Обществом представлены договоры поставки, счета-фактуры, товарные накладные, оформленные от имени общества с ограниченной ответственностью «Ларина» ИНН <***>.

В отношении общества с ограниченной ответственностью «Ларина» Инспекцией в ходе проверки установлено, что данная организация зарегистрирована06.05.2013 по юридическому адресу: <...>, который является «массовым» адресом регистрации (зарегистрировано 22 организации, в том числе, общество с ограниченной ответственностью «Сервиспром»). Учредителем и руководителем общества с ограниченной ответственностью «Ларина» является ФИО21; для опроса в налоговый орган данное лицо не явилось.

Согласно письму МВД РМЭ от 27.07.2015 № 6/3519, установить место нахождение и опросить руководителя общества с ограниченной ответственностью «Ларина» ФИО21 не представляется возможным).

По базам данных налоговых органов общество с ограниченной ответственностью «Ларина» не имело налогооблагаемого имущества, транспортных средств, земельных участков; по балансу за 2013 основные средства у него отсутствуют; среднесписочная численность работников -1 чел.; сведения по форме № 2-НДФЛ представлены на ФИО21; в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимостьза 2-4 кварталы 2013, налогу на прибыль за 2013 к уплате в бюджет заявлены незначительные суммы.

По информации, представленной обществом с ограниченной ответственностью «Ларина» на требование Инспекции, поставщиками товаров, реализованных данной организацией Обществу, являлись: знаков и плакатов – общество с ограниченной ответственностью «Дизайн+Сервис»; подъемников, пневмогидро-усилителей, прочих запасных частей и комплектующих – общество с ограниченной ответственностью «Нефтегазспецстрой» (ИНН <***>), юридический адрес которого: <...>, является «массовым» адресом регистрации (зарегистрировано 190 организаций, в том числе общества с ограниченной ответственностью «Промснаб», «Оптима»), руководитель - ФИО22.

Исходя из анализа выписки по банковскому счету общества с ограниченной ответственностью «Ларина» следует, что расходование средств в 2013 году производилось: в пользу общества с ограниченной ответственностью «Оптима» 8 047 000 рублей (41,65 %) с назначением платежа «за материалы, запчасти»; в пользу общества с ограниченной ответственностью «ПромТорг» 2 660 000 рублей (13,77 %) с назначением платежа «за материалы»; в пользу Общества 2 419 571 рублей 80 копеек (12,52 %) с назначением платежа «за материалы, комплектующие, оборудование». При этом, расчеты с обществами с ограниченной ответственностью «Дизайн+Сервис», «Нефтегазспецстрой», которые, по утверждению ООО «Ларина» являлись поставщиками товаров, отгруженных в адрес Общества, по банковскому счету общества с ограниченной ответственностью «Ларина» не отражены.

Таким образом, основными поставщиками материалов для общества с ограниченной ответственностью «Ларина» в 2013 году являлись общества с ограниченной ответственностью «Оптима», «ПромТорг», Общество (67,94 %).

Денежные средства, поступившие в 2013 году обществу с ограниченной ответственностью «Ларина» от Общества, оно в тот же, либо на следующий день перечисляло в адрес: общества с ограниченной ответственностью «СтройТрансПолюс» в общей сумме 425 000 рублей а далее обществу с ограниченной ответственностью «Автоцентр Кондор» в общей сумме 425 000 рублей.

Инспекцией также установлено, что общества с ограниченной ответственностью «ЛидерТорг»,, «Промснаб», «СтройТрансПолюс», «Оптима», «ПромТорг», «Ларина» являлись участниками круговой схемы расчетов с последующим возвратом их обществу с ограниченной ответственностью «Автоцентр Кондор».

Расходование средств, возвращенных на счет общества с ограниченной ответственностью «Автоцентр Кондор» с обезличенным назначением платежа «за материалы» от обществ с ограниченной ответственностью «ЛидерТорг», «Ларина», «Промснаб», «СтройТрансПолюс», «Сервиспром», «Оптима», «ПромТорг», отражено обществом с ограниченной ответственностью «Автоцентр Кондор» согласно карточке счета 58.3 «Предоставленные займы»как выдача наличными займов своему учредителю ФИО7.

При этом в учете оформляется выдача ФИО7 займов обществам с ограниченной ответственностью «ЛидерТорг», «Стройдеталь», «Промснаб», «СтройТрансПолюс», «Оптима», «ПромТорг» и прекращение посредством взаимозачетов требований общества с ограниченной ответственностью «Автоцентр Кондор» к ФИО7; ФИО7 к обществам с ограниченной ответственностью «ЛидерТорг», «Стройдеталь», «Промснаб», «СтройТрансПолюс», «Оптима», «ПромТорг» по возврату займов; обществ с ограниченной ответственностью «ЛидерТорг», «Стройдеталь», «Промснаб», «СтройТрансПолюс», «Оптима», «ПромТорг» к обществу с ограниченной ответственностью «Автоцентр Кондор» по возврату излишне перечисленных за материалы средств. Первичные документы, подтверждающие выдачу наличными займов, обязательства по возврату которых по данным учета общества с ограниченной ответственностью «Автоцентр Кондор» прекращены зачетом, не представлены ни при налоговой проверке, ни в ходе судебного разбирательства.

Опрошенный ФИО7 (протоколы допроса от 28.08.2015 № 293, от 31.08.2015), подтвердил факт заключения для личных целей договоров займа с заемщиками обществами с ограниченной ответственностью «ЛидерТорг», «СтройТрансПолюс», «ПромТорг», «Оптима», «Верона», «Урал-Гранит», пояснил, что требования и обязательства, связанные с заключением данных договоров прекращались взаимозачетом. Кроме того, ФИО7 признал заключение для личных целей договора займа с займодавцем обществом с ограниченной ответственностью «Автоцентр Кондор», прекращение своих обязательств по данному договору взаимозачетом. Сообщил, что заемные средства получал наличными.

Установленные обстоятельства позволили налоговому органу прийти к выводу о том, что Общество являлось участником круговой схемы расчетов, в которой средства от общества с ограниченной ответственностью «Автоцентр Кондор» в течение одного или двух дней перечислялись через организации общества с ограниченной ответственностью «ЛидерТорг», «Стройдеталь», «Промснаб», «СтройТрансПолюс», «Оптима», «ПромТорг» и возвращались на счет общества с ограниченной ответственностью «Автоцентр Кондор». При перечислении средств последнему участники схемы расчетов, несмотря на оформление назначения платежей «за материалы», данные средства квалифицировали как излишне полученные и обязательство общество с ограниченной ответственностью «Автоцентр Кондор» по их возврату прекращалось зачетом. Сами полученные изложенным образом средства общество с ограниченной ответственностью «Автоцентр Кондор» отражало по счету 58.3 «Предоставленные займы» как выдача займов ФИО7 с прекращением зачетом обязательств ФИО7 по их возврату, обязательств общества с ограниченной ответственностью «Автоцентр Кондор» по возврату излишне полученных средств за материалы, обязательств обществ с ограниченной ответственностью «ЛидерТорг», «Стройдеталь», «Промснаб», «СтройТрансПолюс», «Оптима», «ПромТорг» по возврату займов ФИО7 Конечым итогом реализации данной схемы расчетов является вывод из оборота и обналичивание ФИО7 денежных средств с имитацией товарных расчетов между участниками схемы.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

В целях обеспечения надлежащего порядка применения налоговых вычетов и создания условий, позволяющих оценить их правомерность и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета, Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает в качестве основания для принятия налогоплательщиком к вычету суммы налога на добавленную стоимость по конкретной операции специальный документ - счет-фактуру, который выставляется продавцом и должен отвечать требованиям, закрепленным статьей 169 данного Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением требований статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, не могут являться основанием для принятия предъявленных продавцом покупателю сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации). Это свидетельствует о том, что налогоплательщик, не обеспечивший документальное подтверждение достоверности сведений и обоснованности требований, изложенных в документах, на основании которых он претендует на получение налоговых вычетов, несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия в виде невозможности принятия к вычету соответствующих сумм налога.

По смыслу пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации соответствие счета-фактуры требованиям, установленным пунктами 5 и 6 данной статьи, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъекты), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного налога, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету; требование пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только счет-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно, направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета.

Оценив представленные в материалы дела доказательства в их взаимосвязи и совокупности, как того требуют положения статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд первой инстанции пришёл к обоснованному выводу, что Инспекция доказала отсутствие реальных хозяйственных отношений с данными организациями и создание формального документооборота.

Так из материалов дела следует, что организации, участвовавшие в схемах замкнутых формальных расчетов, осуществляемых в течение одного, двух дней, с возвратом средств, имитирующим расчеты за товары, в общество с ограниченной ответственностью «Автоцентр Кондор», их обналичиванием и выводом из оборота в пользу ФИО7 с оформлением фиктивных займов и зачетов, были взаимосвязаны и совершали согласованные действия.

Инспекцией установлено, что руководитель и учредитель Общества ФИО2 является главным бухгалтером общества с ограниченной ответственностью «Автоцентр Кондор» (учредитель ФИО7); ООО «Оптима» осуществляло перечисление средств для обналичивания на пластиковую карту ФИО2; по показаниям руководителя ООО «Промснаб» ФИО18, ФИО2 от имени общества с ограниченной ответственностью «Промснаб» была выдана доверенность на получение банковских документов. Учредитель и руководитель общества с ограниченной ответственностью «СтройТрансПолюс» ФИО20 являлся руководителем общества с ограниченной ответственностью «Урал-Гранит», учредителем которого являлся ФИО7 (учредитель ООО «Автоцентр Кондор»). Учредитель и руководитель общества с ограниченной ответственностью «Стройдеталь» ФИО23 является отцом финансового директора общества с ограниченной ответственностью «Автоцентр Кондор» ФИО18, которая являлась учредителем и руководителем общества с ограниченной ответственностью «Промснаб»; по данным сведений по форме № 2-НДФЛ, ФИО18 в 2011-2013 годах являлась работником общества с ограниченной ответственностью «Диагностика-Сервис» (учредитель ФИО7); в 2012, 2013 годах – работником общества с ограниченной ответственностью «Верона». ФИО18 является супругой ФИО24, являющегося руководителем общества с ограниченной ответственностью «Омега», предоставившего обществу с ограниченной ответственностью «Оптима» в аренду помещение для юридического адреса. По данным сведений по форме № 2-НДФЛ, ФИО24 в 2012 году являлся работником общества с ограниченной ответственностью «СтройТрансПолюс», в 2013 году – работником Общества. Организации, участвовавшие в схемах расчетов, зарегистрированы по одинаковым адресам: общества с ограниченной ответственностью «Автоцентр Кондор», «Стройдеталь», «ПромТорг», «Верона» по адресу: <...> (также адрес общества с ограниченной ответственностью «Диагностика-Сервис»); общества с ограниченной ответственностью «Промснаб», «Оптима» по адресу: <...>; Общество, общество с ограниченной ответственностью «Ларина» по адресу: <...>. Общества с ограниченной ответственностью «Стройдеталь», «Промснаб» одновременно изменили юридические адреса на адрес: <...>/1 (адрес «массовой» регистрации); 07.03.2013 прекратили деятельность в результате слияния с обществом с ограниченной ответственностью «АльянсТорг». Совпадают IP-адреса, сеансы соединений для работы в платежных системах «Банк-Клиент» и «Сбербанк Бизнес Онлайн» у обществ с ограниченной ответственностью «Промснаб», «Автоцентр Кондор», «ЛидерТорг», «ПромТорг», «Верона», «Оптима», «СтройТрансПолюс», «Ларина», «Сервиспром». Доверенности на получение сертификатов электронных подписей выданы одному и тому же лицу - работнику ООО «Диагностика-Сервис» (учредитель ФИО7) ФИО25 организациями Обществом, обществами с ограниченной ответственностью «Автоцентр Кондор», «Промснаб», «Стройдеталь», «Верона», «ЛидерТорг», «СтройТрансПолюс», «ПромТорг», «Ларина», «Оптима». Во всех бланках сертификата открытого ключа в качестве владельца сертификата отражена подпись ФИО25 Абонентский номер телефона <***>, принадлежащий ООО «Урал-Гранит» (<...>), указывался как контактный при подаче документов в банк, в договорах поставки и займа обществами с ограниченной ответственностью «ПромТорг», «ЛидерТорг», «СтройТрансПолюс», «Сервиспром». Расчетные счета обществ с ограниченной ответственностью «Сервиспром», «Автоцентр Кондор», «ЛидерТорг», «Стройдеталь», «СтройТрансПолюс», «Оптима», «ПромТорг», «Верона», «Ларина» открыты в одном банке - Отделении № 8614 Сбербанка России. Обществом в ОСБ Марий Эл № 8614 представлены доверенности на право предъявлять в банк расчетные документы, денежные чеки, объявления на взнос наличными и иные документы, которые выданы руководителю общества с ограниченной ответственностью «Верона» ФИО26, учредителю и руководителю ООО «Промснаб» ФИО18

Согласно протоколам допроса ФИО2 от 22.04.2015, от 09.09.2015, общество с ограниченной ответственностью «Ларина» находилось по одному юридическому адресу с Обществом; общества с ограниченной ответственностью «ПромТорг», «ЛидерТорг» работали на территории общества с ограниченной ответственностью «Автоцентр Кондор». Бухгалтерия Общества находилась, документы общества хранились по адресу: <...>, но отдельные документы общества составлялись и по адресу: <...>, где ФИО2 работала главным бухгалтером общества с ограниченной ответственностью «Автоцентр Кондор».

Поскольку руководитель и учредитель Общества ФИО2 состоит в трудовых отношениях с обществом с ограниченной ответственностью «Автоцентр Кондор», учредителем которого является ФИО7, отношения Общества и организации, на счет которой в конечном итоге поступали денежные средства, перечисленные Обществом своим контрагентам, и в которой они обналичивались ФИО7 с оформлением зачетов и займов, свидетельствуют о взаимозависимости Общества и общества с ограниченной ответственностью «Автоцентр Кондор».

При таких обстоятельствах, налоговым органом обоснованно установлена взаимосвязь между участниками сделок и расчетов, которая позволила оказать влияние на условия и экономические результаты операций; недобросовестные действия участников сделок и расчетов, свидетельствующие об осуществлении значительного объема хозяйственных операций по расчетам за товар исключительно между участниками схемы; совершении последними согласованных действий по перечислению между собой в течение одного, двух дней средств по замкнутому кругу с имитацией расчетов за товар при возврате средств обществу с ограниченной ответственностью «Автоцентр Кондор» и прикрытии обналичивания возвращенных средств ФИО7 фиктивными займами и зачетами. Материалами дела подтверждается согласованность операций, которые в совокупности свидетельствуют о создании между участниками схемы денежных потоков без реальной хозяйственной деятельности и исполнения налоговых обязательств, направленность согласованных действий участников схемы на необоснованное получение налоговой выгоды.

Анализ произведенных расчетов между участниками сделок показал наличие особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, не обусловленное разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями); взаимозависимость отдельных участников схемы и конечного получателя перечисляемых средств; осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций; использование в схеме расчетов «фирм – однодневок», не исполняющих налоговые обязанности.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о создании с участием Общества фиктивного документооборота по операциям с контрагентами обществами с ограниченной ответственностью «ЛидерТорг», «ПромТорг», «Оптима», «СтройТрансПолюс», «Промснаб», «Ларина» с целью получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в виде вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Представленные Обществом письменные объяснения ФИО27, ФИО28, ФИО29, ФИО30, ФИО31, ФИО32, взятые адвокатом Кирилловым Н.В., и нотариально удостоверенные, обоснованно не приняты судом первой инстанции.

Согласно статье 61 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации письменные объяснения могут быть даны только лицами, участвующими в деле. Лица, давшие объяснение, официальным порядком об уголовной ответственности за дачу заведомо ложных показаний не предупреждались; в качестве свидетеля не привлекались и не допрашивались. Полномочиями на предупреждение об ответственности, в том числе, уголовной, за дачу ложных показаний, адвокаты не наделены.

Изложенные в объяснениях перечисленных лиц сведения о наличии у контрагентов Общества работников, осуществлении перевозок товаров, опровергаются данными налогового органа об отсутствии сведений по форме № 2-НДФЛ, отсутствием по банковским выпискам расходов на выплату заработной платы, отчислений с нее, оплату транспортных услуг, отсутствием транспортных документов на перевозки, которые, по пояснениям ФИО12 (ООО «ПромТорг»), ФИО16 (ООО «Оптима») не оформлялись вообще.

Ссылка Общества на заключение от 14.12.2016, составленное аудитором общества с ограниченной ответственностью «Аудиторская фирма «Аудит-Класс» ФИО33, как на доказательство реальности операций с обществом с ограниченной ответственностью «ЛидерТорг», также обоснованно не принята судом первой инстанции.

Таким образом, Арбитражный суд Республики Марий Эл полно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, его выводы соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

В соответствии со статьёй 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на Общество.

ФИО2 подлежит возврату из федерального бюджета излишне уплаченная государственная пошлина в сумме 1500 рублей.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Марий Эл от 28.12.2016 по делу № А38-923/2016 оставить без изменения.

Апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Сервиспром» оставить без удовлетворения.

Возвратить ФИО2 из федерального бюджета государственную пошлину в размере 1500 рублей, уплаченную по чеку – ордеру от 27.01.2017.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.


Председательствующий судья Т.В. Москвичева

Судьи М.Б. Белышкова


А.М. Гущина