Решение от 31 августа 2023 г. по делу № А40-31211/2023Именем Российской Федерации Дело № А40-31211/23-99-405 г. Москва 31 августа 2023 г. Резолютивная часть решения объявлена 25 августа 2023года Полный текст решения изготовлен 31 августа 2023 года Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Зайнуллиной З.Ф., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, с использованием средств аудиозаписи рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению (заявлению) АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА "АТОМСТРОЙЭКСПОРТ" (603006, НИЖЕГОРОДСКАЯ ОБЛАСТЬ, НИЖНИЙ НОВГОРОД ГОРОД, СВОБОДЫ ПЛОЩАДЬ, ДОМ 3, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 01.11.2002, ИНН: <***>) к МЕЖРЕГИОНАЛЬНОЙ ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КРУПНЕЙШИМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМ № 6 (107061, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>) о признании недействительным решения Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 6 от 31.08.2022 г. № 15 «Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную, заявленной к возмещению» и № 21«Об отказе в привлечении к ответственности за совершенное налоговое правонарушение», при участии представителей: от заявителя: ФИО2 дов. от 28.04.2023 №52АА5967569, паспорт, диплом; от ответчика: ФИО3 дов. от 06-18/05949ВПО, уд. УР№535058; ФИО4 дов. от 24.08.2023 № 06-18/05919ВП@, паспорт; АО «Атомстройэкспорт» (далее также – заявитель, Общество, Налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решений Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 6 (далее – ответчик, Инспекция) от 31.08.2022 г. № 15 «Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную, заявленной к возмещению» и № 21«Об отказе в привлечении к ответственности за совершенное налоговое правонарушение». Представитель заявителя в судебное заседание явился, просил удовлетворить заявленные требования в полном объеме. Представители ответчика возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве на заявление. Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд пришел к выводу о том, что требования Общества не подлежат удовлетворению исходя из следующего. Как следует из материалов дела, Инспекцией по результатам рассмотрения материалов камеральной налогами проверки декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2021 года, проводимой в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) составлен Акт налоговой проверки и вынесено Решение, в соответствии с которым Обществу предложено уменьшить заявленный к возмещению из бюджета НДС на 31 939 784 рубля. Также решением от 31.08.2022 № 15 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, Обществу отказано в возмещении НДС в сумме 31 939 784 рубля. Основанием для вынесения данного Решения послужил вывод Инспекции о том, что Общество заявило право на вычет НДС по счетам-фактурам, выставленным в рамках оказанных услуг по контракту от 18.07.2012 № 77-598/1110700 и отраженным в строке 040 «Сумма налога, ранее исчисленная по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения ставки 0 процентов по которым не была документально подтверждена» по коду операции 1010421 «Реализация товаров (не указанных в пункте 2 статьи 164 Кодекса) на территорию государств - членов ЕАЭС» Раздела 4 налоговой декларации за 3 квартал 2021, по истечению срока, установленного пунктом 1.1 статьи 172, пунктом 2 статьи 173 Кодекса. Общество обратилось с апелляционной жалобой в Федеральную налоговую службу. Решением ФНС России от 28.11.2022 № КЧ-4-9/15982@ указанная жалоба оставлена без удовлетворения, что послужило основанием к его обращению в суд с требованиями по настоящему делу. В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ, при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. В соответствии с ч. 4 ст. 198 АПК РФ Заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. Установленный статьей 198 АПК РФ срок на обращение в суд о признании недействительным решения Инспекции заявителем соблюден. Оспаривая решения, заявитель указывает, что трехлетний срок на применение налогового вычета по НДС, уплаченного по неподтвержденному экспорту, должен исчисляться с момента возникновения у налогоплательщика права на применение налоговой ставки НДС 0 процентов и не связан с периодом отгрузки товара, поскольку в силу пунктов 1 и 2 статьи 172 Кодекса право на вычет по НДС появляется у налогоплательщика лишь с момента, когда им выполнены все условия для принятия НДС к вычету. Налогоплательщик указывает, что Инспекцией при вынесении обжалуемых Решений не учтены условия заключенного с заказчиком договора о том, что помимо товарных накладных по форме Торг-12 между Обществом и заказчиком оформляются акты приема-передачи оборудования, свидетельствующие о переходе права собственности на поставленное оборудование к заказчику. По мнению Общества, право на применение налоговых вычетов по НДС возникло во 2-3 квартале 2019 года и 2-3 квартале 2021 года, поскольку именно в этих налоговых периодах товар принят к учету (оприходован) заказчиком, и у налогоплательщика появилась возможность получения недостающих документов. Заявитель полагает, что до указанного налогового периода Общество по объективной причине (непринятие товара заказчиком) было лишено возможности сформировать полный комплект документов, предусмотренный статьей 165 Кодекса, подтвердить право на применение налоговой ставки 0 процентов и заявить налоговый вычет по НДС. Принимая решение, суд руководствовался следующим. В соответствии с подпунктом 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров вывезенных в таможенной процедуре экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. Согласно пункту 9 статьи 165 НК РФ документы (их копии), указанные в пунктах 1 - 3 статьи 165 НК РФ, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта, реэкспорта, свободной таможенной зоны. Если по истечении 180 календарных дней, указанных в абзаце первом пункта 9 статьи 165 НК РФ, налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), операции по реализации товаров, предусмотренные подпунктами 1 и 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, подлежат налогообложению по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 3 статьи 164 НК РФ. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат вычету в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 171 и 172 НК РФ. На основании пункта 9 статьи 167 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1, 2.1 - 2.8-1, 2.10, 2.13, 3, 3.1, 8, 9, 9.1 и 12 пункта 1 статьи 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. В случае, если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, не собран в течение сроков, указанных в пункте 9 статьи 165 НК РФ, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ. В соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. В силу пункта 10 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ. Пунктом 3 статьи 172 НК РФ предусмотрено, что вычеты сумм налога, указанных в пункте 10 статьи 171 НК РФ, производятся на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по налоговой ставке 0 процентов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 НК РФ, при наличии на этот момент документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. При этом положения пункта 3 статьи 172 НК РФ не распространяются на налогоплательщиков, отказавшихся от применения налоговой ставки, указанной в пункте 1 статьи 164 НК РФ, в порядке, установленном пунктом 7 статьи 164 НК РФ, а также на операции по реализации товаров, указанных в подпункте 1 (за исключением сырьевых товаров) и подпункте 6 пункта 1 статьи 164 НК РФ. На основании пункта 2 статьи 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода. Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19.05.2009 N 17473/08 по делу N А40-24726/08-128-79 определено, что указание в пункте 2 статьи 173 НК РФ на соответствующий налоговый период по операциям реализации товаров (работ, услуг), по которым ранее обоснованность применения нулевой ставки НДС не подтверждена, связано не с налоговым периодом, в котором применяются налоговые вычеты, а с налоговым периодом, за который определяется налоговая база для целей уплаты упомянутого налога по операциям реализации. Как установлено судом и следует из материалов дела, между АО «Атомстройэкспорт» (Генподрядчик) и РУП «Белорусская атомная электростанция» (Республика Беларусь) (Заказчик) заключен генеральный контракт от 18.07.2012 № 77-598/1110700 на сооружение Белорусской АЭС (далее - Контракт) , отгрузка товара по Контракту произошла в 1-4 кварталы 2016 года, 1-4 квартале 2017 года, 1, 3 кварталы 2018 года. АО «Атомстройэкспорт» 25.10.2021 в налоговый орган представлена декларация за 3 квартал 2021 года, в которой заявлено право на применение налоговых вычетов по НДС размере 3 919 883 019 рублей, в том числе в размере 31 939 784 рубля по счетам-фактурам, датированным 2016 - 2018 годами, выставленным Обществом в адрес Заказчика при реализации ТМЦ (оборудования) в рамках Контракта. По результатам камеральной налоговой проверки Первичной декларации Межрегиональной инспекцией вынесено решение от 04.04.2022 № 8 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Обществу отказано в праве на налоговый вычет по НДС в указанной сумме в связи с пропуском трехгодичного срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 Кодекса. Указанное решение обжаловано налогоплательщиком в апелляционном порядке. Решением ФНС России от 06.06.2022 № КЧ-4-9/6908@ в удовлетворении апелляционной жалобы Обществу отказано. Не согласившись с решением от 04.04.2022 № 8 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, налогоплательщик обжаловал его в Арбитражном суде г. Москвы. Решением АС г. Москвы от 22.02.2023 по делу № А40-153595/22-20-2630 налогоплательщику отказано в удовлетворении требований о признании недействительным Решения от 04.04.2022 № 8. 06.05.2022 АО «Атомстройэкспорт» в налоговый орган представлена Уточненная декларация, в которой к возмещению из бюджета заявлен НДС, в том числе по спорным счетам-фактурам, ранее отраженным в Первичной декларации. В ответ на требование Инспекции от 23.06.2022 № 2182, Общество письмом от 08.07.2022 № 007/04-04/08/241 представило пояснения, из которых следует, что причина позднего подписания указанных актов приема-передачи оборудования заключается в наличии у Заказчика замечаний к качеству и комплектности сопроводительной документации и поставленного Обществом оборудования. Также в ходе проверки установлено, что товарные накладные, согласно которым отгрузка оборудования по счетам-фактурам, датированным 2016 -2018 годами, производилась в налоговых периодах: за 1-4 кварталы 2016 года, 1-4 кварталы 2017 года, 1, 3 кварталы 2018 года. Товарная накладная Акт приема передачи Счет-фактура № Дата составления и отгрузки товаров Дата подписания заказчиком №, дата Наименование товара Сумма НДС 037 19.03.2018 19.06.2019 1/037 от 19.06.2019 5574 от 19.03.2018 Извещатель охранный 25 120 39 22.01.2018 02.07.2019 1/39 от 02.07.2019 5465 от 22.01.2018 Защитный шкаф 411 998 041 19.03.2018 16.07.2019 1/041 от 16.07.2019 5573 от 19.03.2018 Средства «Вектор», «Арена» 560 185 042 20.02.2018 25.07.2019 1/042 от 25.07.2019 5491 от 20.02.2018 Средства «Вектор», «Арена» 677 645 096 19.03.2018 17.05.2019 1/096 от 17.05.2019 5575 от 19.03.2018 Извещатель охранный «Фотон» 521 869 100 19.03.2018 23.07.2019 1/100 от 23.07.2019 5578 от 19.03.2018 Средство «Квартет-А» 464 098 123 24.01.2018 21.05.2019 1/123 от 21.05 2019 5467 от 24.01.2018 Клапан запорный сильфонный 28 988 174 15.03.2016 05.07.2019 1/174 от 05.07 2019 174 от 15.03.2016 Трубопроводы связей. Высокое давление 101 359 195 25.03.2016 09.07.2019 1/195 от 09.07.2019 195 от 25.03.2016 Системы высокого давления трубопроводного коридора 417 218 24.02.2018 25.07.2019 1/218 от 25.07 2019 5508 от 24.02.2018 Средства «Квартет-А», прибор «Радиан-15МП», 1 189 951 225 24.02.2018 25.07.2019 1/225 от 25.07.2019 5506 от 24.02.2018 Средства «Арена», метал лообнару житель «ОРЕОН» 696 698 226 16.02.2018 16.07.2019 1/1407 от 16.07.2019 5487 от 16.02.2018 Сервера реального времени, сервер базы данных 2 290 061 1105 16.02.2018 16.07.2019 4000020642 от 01.04.2016 Сервер конфигурации системы и записи сигналов оповещения 27 475 248 01.04.2016 22.05.2019 1/248 от 22.05.2019 5475 от 06.02.2018 Задвижка параллельная с выдвижным шпинделем 217214 271 06.02.2018 04.07.2019 2/271 от 04.07.2019 2493 от 14.02.2018 Клапан сильфонный запорный 11 616 336 14.02.2018 17.07.2019 1/336 от 17.07.2019 5492 от 20.02.2018 Поплавковый датчик уровня 2 795 150 368 20.02.2018 24.05.2019 1/368 от 24.05.2019 5528 от 05.03.2018 Датчики избыточного давления-разрежения, манометры, датчики разности давлений 182 734 414 05.03.2018 14.06.2019 2/414 от 14.06.2019 5523 от 05.03.2018 Клапан сильфонный запорный, регулирующий 26 523 451 05.03.2018 17.05.2019 1/451 от 17.05.2019 5584 от 19.03.2018 Извещатель охранный объемный, точечный, магнитоконтактный, оптико-электронный, линейный, 207 462 инфракрасный 456 19.03.2018 17.05.2019 1/456 от 17.05.2019 5521 от 05.03.2018 Сетевой коммутатор промышленный управляемый 1 860 337 459 05.03.2018 16.07.2019 1/1307 от 16.07.2019 5512 от 24.02.2018 Устройство биометрической идентификации, автоматизированное рабочее место, усилитель мощности 5 603 811 479 24.02.2018 25.07.2019 1/479 от 25.07.2019 5532 от 05.03.2018 Сетевой коммутатор, сервер мониторинга 641 669 491 05.03.2018 06.06.2019 2/491 от 06.06.2019 492 от 27.05.2016 Клапан сильфонный запорный 190 737 492 27.05.2016 24.06.2019 2/492 от 24.06.2019 5534 от 07.03.2018 Крышки проемов 687 062 578 07.03.2018 15.05.2019 1/578 от 15.05.2019 5618 от 11.07.2016 Затвор регулирующий 54 642 584 11.07.2016 03.06.2019 1/584 от 03.06.2019 5599 от 23.03.2018 Клапан регулирующий седельный 236 456 585 23.03.2018 04.07.2019 2/0407 от 04.07.2019 5610 от 28.03.2018 Клапаны запорные для трубопровода гидроподъема, высокого давления 38 602 643 28.03.2018 24.06.2019 1/643 от 24.06.2019 5560 от 19.03.2018 Клапан запорный 41 584 648 19.03.2018 14.06.2019 1/648 от 14.06.2019 5589 от 19.03.2018 Извещатель охранный, трансивер, кросс оптический, автоматический выключатель, аппарат телефонный 44 190 663 19.03.2018 10.05.2019 1/663 от 10.05.2019 1013 от 01.07.2017 Датчик избыточного давления, манометр 433 928 1013 01.07.2017 02.05.2019 1/1013 от 02.05.2019 1081 от 12.11.2016 Кран шаровой 54 701 1081 12.11.2016 24.06.2019 1/1081 от 24.06.2019 5488 от 16.02.2018 Насосный агрегат, насосная установка, насос ручной 161 380 1118 22.11.2016 23.05.2019 1/1118 от 23.05.2019 1118 от 22.11.2016 Патч-корд, джамп-кабель, видеокамера 231 150 1133 24.02.2018 20.05.2019 1/1133 от 20.05.2019 5503 от 24.02.2018 Видеодомофон, вызывная панель, аудиодомофон 25 515 1137 19.03.2018 04.06.2019 1/1137 от 04.06.2019 1137 от 19.03.2018 Извещатель охранный, ручной металлодетектор, изделие «Пилот-М», монитор ручной радиационный «Гном», прибор «Сигнал» 418 860 1139 19.03.2018 16.07.2019 1/1139 от 16.07.2019 5567 от 19.03.2018 Блок БПА, шкаф управления освещением, доработка ключницы 745 534 1226 19.03.2018 03.06.2019 1/1226 от 03.062019 5585 от 19.03.2018 Извещатель охранный линейный,прибор «Сигнал-20М» 348 408 1363 12.01.2017 07.06.2019 1/1363 от 07.06.2019 1363 от 12.01.2017 Клапаны запорные 423 598 1394 28.1 1.2017 18.07.2019 11394 от 1394 от 28.11.2017 Кабельный датчик 28 988 18.07.2019 температуры, термопреобразователь, электронный регулятор температуры 1412 22.09.2017 07.06.2019 1/1412 от 07.06.2019 5802 от 22.09.2017 Установка моечная, стенд для агрегатирования вентиляторов и насосов 138 833 1568 17.11.2017 10.05.2019 1/1568 от 10.05.2019 4000019814 от 17.11.2017 Комплект ППО ПТК СИ 149 714 1660 14.11.2017 23.05.2019 1/1660 от 23.05.2019 1660 от 14.11.2017 Электроводонагреватель 21 349 1689 27.07.2018 07.06.2021 2/1689 от 07.06.2021 1010180727/10000 от 27.07.2018 СКУ ПЗ (Здание 20UKT) 300 417 1731 03.09.2018 01.06.2021 2/1731 от 01.06.2021 1010200528/10017 от 03.09.2018 Стойки записи, устройство телевизионное, стойки питания, модуль микрофонный, коробки питания, соединительные коробки 7 630 895 2319 11.07.2018 07.07.2021 1/2319 от 07.07.2021 1010210701/10030 от 11.07.2018 Вторичные часы цифровые Пояс-6 152 169 2481 19.03.2018 11.06.2019 1/2481 от 11.06.2019 5548 от 19.03.2018 Концентратор датчиков 381 247 2482 19.03.2018 03.05.2019 1/0105 от 03.05.2019 5558 от 19.03.2018 Извещатель охранный, SFP-трансивер, кросс оптический, автоматический выключатель 19 046 2483 19.03.2018 03.05.2019 5556 от 19.03.2018 Кросс оптический 788 2498 19.03.2018 03.05.2019 2824 от 06.07.2016 Блок питания 177 864 2490 19.03.2018 10.06.2019 1/2490 от 10.06.2019 5549 от 19.03.2018 Блок БСЧ2 59 066 2491 19.03.2018 25.07.2019 1/2491 от 25.07.2019 5551 от 19.03.2018 Средство «Вектор», сетевой коммутатор 34 990 2492 19.03.2018 24.07.2019 1/2492 от 24.07,2019 5550 от 19.03.2018 Средство «Вектор», сетевой коммутатор 39 106 2496 19.03.2018 26.07.2019 1/2496 от 26.07.2019 5553 от 19.03.2018 Щиток автоматического переключения 37 071 2501 19.03.2018 20.05.2019 1/2501 от 20.05.2019 5554 от 19.03.2018 Источник вторичного электропитания, источник бесперебойного питания, автоматический выключатель, извещатель охранный, аппарат телефонный 6 048 2484 06.07.2016 03.06.2019 1/2824 от 03.06.2019 5557 от 19.03.2018 Громкоговоритель рупорный 22 757 2826 26.04.2017 14.06.2019 1/2826 от 14.06.2019 2826 от 26.04.2017 Клапан сильфонный 60 709 Итого НДС: 31 939 784 Исходя из условий Контракта, товарная накладная ТОРГ-12 является первым по времени составления документом, выставленным в адрес РУП «БелАЭС». ТОРГ- 12 оформляется исходя из рублевого эквивалента и является предварительной стоимостью. В соответствии с условиями Дополнительного соглашения № 17 от 27.04.2015 к Контракту, помимо товарных накладных по форме ТОРГ-12. оформляются акты приема-передачи оборудования РУП «БелАЭС», в которых указывается стоимость оборудования в долларах США, свидетельствующие о переходе права собственности на поставленное Оборудование. Акты приема-передачи оборудования оформляются датой перехода права собственности на оборудование к РУП «БелАЭС». в которых определена цена реализации оборудования. В заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов РУП «БелАЭС» ссылается на акты приема-передачи оборудования, указывая дату перехода права собственности на товары от Общества к РУП «БелАЭС» 2-3 квартал 2019 года. Согласно пунктам 1, 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичными документами, а также первичные учетные документы должны содержать в качестве обязательных реквизитов дату составления указанных документов и содержание хозяйственной жизни. Следовательно, датой отгрузки товаров, в том числе вывозимых с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта, в целях определения налоговой базы при осуществлении расчетов в иностранной валюте и выставления счетов-фактур признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя. Кроме того, в соответствии с пунктом 5 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющимся Приложением № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее - Протокол), в целях исчисления НДС при реализации товаров датой отгрузки признается дата первого по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика), либо дата выписки иного обязательного документа, предусмотренного законодательством государства-члена для налогоплательщика НДС. Товарные накладные составлены и датированы - за 1-4 кварталы 2016 года, 1-4 кварталы 2017 года, 1, 3 кварталы 2018 года - периодами отгрузки, в которых АО «АСЭ» произвело исчисление НДС в соответствии с подпунктом 1 пункта 1, пунктом 9 статьи 167, пунктом 10 статьи 171, пунктом 3 статьи 172 Кодекса, пунктами 2, 3, 22 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137. В силу положений подпункта 1 пункта 1 и пункта 9 статьи 167 Кодекса моментом определения налоговой базы по операциям, облагаемым НДС по нулевой ставке, в случае отсутствия подтверждающих документов является налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров, выполнения работ, оказания услуг. Следовательно, с учетом правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19.05.2009 № 17473/08 по делу № А40-24726/08-128-79, правом на вычет сумм НДС, исчисленных в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по нулевой ставке, в случае отсутствия документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, подтверждающих правомерность применения данной ставки, налогоплательщик может воспользоваться в течение трех лет после окончания налогового периода, на который приходится день отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг. Из фактических обстоятельств следует, что НДС с неподтвержденных экспортных операций исчислен налогоплательщиком в уточненных налоговых декларациях по НДС за соответствующие налоговые периоды отгрузки (реализации» товаров: за 1-4 кварталы 2016 года, 1-4 кварталы 2017 года, 1, 3 кварталы 2018 года. Таким образом, срок предъявления НДС к вычету в отношении операций по отгрузке товаров за: 1 квартал 2016 года истекает 31.03.2019: 2 квартал 2016 года истекает 30.06.2019; 3 квартал 2016 года истекает 30.09.2019: 4 квартал 2016 года истекает 31.12.2019; 1 квартал 2017 года истекает 31.03.2020; 2 квартал 2017 года истекает 30.06.2020; 3 квартал 2017 года истекает 30.09.2020; 4 квартал 2017 года истекает 31.12.2020; 1 квартал 2018 года истекает 31.03.2021: 3 квартал 2018 года истекает 30.09.2021. Фактически налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2021 года, в которой заявлены налоговые вычеты по НДС с операций по реализации (отгрузке) товаров за 1-4 кварталы 2016 года, 1-4 кварталы 2017 года, 1, 3 кварталы 2018 года, представлена Обществом в налоговый орган 25.10.2021 соответственно. Следовательно, вышеуказанная налоговая декларация представлена в Инспекцию по истечении предусмотренного пунктом 2 статьи 173 Кодекса трехгодичного срока. В ходе рассмотрения дела Общество отмечало, что "В соответствии с Протоколом, обязательным документом для подтверждения ставки НДС 0% является заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа. На основании пункта 19 раздела III Протокола налогоплательщик государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, - собственник товаров производит уплату косвенных налогов в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, а также в указанный срок представляет в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию по форме, установленной законодательством государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и другие документы, предусмотренные пунктом 20 раздела III Протокола". При этом, суд отмечает, что заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа, является обязательным документом для подтверждения ставки НДС 0%, а не для заявления права на вычет НДС. Обществом не приведены документально подтвержденные обстоятельства, свидетельствующие о наличии объективных препятствий для своевременной реализации права Общества на применение налоговых вычетов по НДС по спорным операциям. Аналогичные выводы содержат: Постановление Арбитражного суда Западно- Сибирского округа от 30.08.2019 № Ф04-3469/2019 по делу № А75-7687/2018 (Определение Верховного Суда РФ от 09.12.2019 № 304-ЭС19-23693 отказано в передаче данного дела в судебную коллегию ВС РФ); Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 04.12.2017 № Ф08-9292/2017 по делу № А53- 33627/2016; Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 10.05.2017 № Ф07-2568/2017 по делу № А56-10824/2016; Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 28.03.2017 № Ф02-885/2017 по делу № АЗЗ-29107/2015; Постановление ФАС Дальневосточного округа от 14.10.2009 № Ф03-5228/2009 по делу № А51-1960/2009; Постановление ФАС Западно- Сибирского округа от 24.09.2012 по делу № А45-24014/2011 (Определением ВАС РФ от 10.01.2013 № ВАС-17461/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ); Постановление ФАС Московского округа от 15.10.2009 № КА-А40/10646-09 по делу № А40-14202/09-151-21; Постановление ФАС Московского округа от 04.03.2009 № КА-А40/903-09 по делу № А40-39331/08-115-112; Постановление ФАС Северо- Западного округа от 05.03.2014 по делу № А56-33765/2013; Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.09.2011 по делу № А42-8814/2010; Постановление ФАС Московского округа от 31.08.2009 № КА-А40/8317-09 по делу № А40- 54106/08-14-226; Письмо Минфина России от 03.02.2015 № 03-07-08/4181. Следовательно, вывод Инспекции о неправомерном заявлении Обществом налоговых вычетов по НДС по истечении трехлетнего срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 Кодекса, в отношении операций по реализации (отгрузке) товаров в адрес РУП «Белорусская атомная электростанция» за 1-4 кварталы 2016 года, 1-4 кварталы 2017 года, 1, 3 кварталы 2018 года, является обоснованным и соответствующим законодательству Российской Федерации о налогах и сборах. Ссылка Общества на арбитражную практику несостоятельна, поскольку в указанных судебных актах рассмотрены иные фактические обстоятельства, отличные от настоящих. Судом также установлено, Арбитражным судом города Москвы рассмотрены заявления Общества, поданные по аналогичным основаниям, на решения Инспекции, вынесенные по результатам камеральных проверок деклараций по НДС за периоды 1 квартал 2021 года, 4 квартал 2020 года (корр. № 1), 4 квартал 2020 года (корр.2), 2 квартал 2021 года, 3 квартал 2021 года: 1) по делу № А40-25060/22-108-437 судом первой инстанции вынесено Решение от 27.07.2022 об отказе в удовлетворении требований АО «АСЭ» (Определением Верховного Суда Российской Федерации от 08.08.2023 по делу N 305-ЭС23-13745 отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации; 2) по делу № А40-103133/2022 судом первой инстанции вынесено Решение от 25.01.2022 об отказе в удовлетворении требований АО «АСЭ». Постановлением 9ААС от 03.05.2023 судебный акт первой инстанции оставлен без изменения; 3) по делу № А40-130064/2022 судом первой инстанции вынесено Решение от 21.11.2022 об отказе в удовлетворении требований АО «АСЭ». Постановлением АС МО от 23.05.2023 судебные акты оставлены без изменения; 4) по делу № А40-144484/22-183-2746 судом первой инстанции вынесено Решение от 23.11.2022 об отказе в удовлетворении требований АО «АСЭ». Постановлением АС МО от 27.04.2023 судебные акты оставлены без изменения, кассационная жалоба Общества - без удовлетворения; 5) по делу № А40-153595/22-20-2630 Решением АС г. Москвы от 22.02.2023 налогоплательщику отказано в удовлетворении требований. Постановлением 9ААС от 25.05.2023 судебный акт первой инстанции оставлен без изменения; Судом проверены все доводы заявителя, однако они отклонены как необоснованные, поскольку они не опровергают установленные судом обстоятельства и не могут являться основанием для удовлетворения требований. При изложенных обстоятельствах, арбитражный суд приходит к выводу, что заявленные требования не обоснованы и удовлетворению не подлежат. Расходы по оплате государственной пошлины относятся судом на заявителя исходя из положений ст. 110 АПК РФ. Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд В удовлетворении требований Акционерного общества «Атомстройэкспорт» о признании недействительным решения Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 6 от 31.08.2022 г. № 21 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 15 «Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» - отказать. Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд. Судья: З.Ф. Зайнуллина Суд:АС города Москвы (подробнее)Истцы:АО "Атомстройэкспорт" (подробнее)Ответчики:ФНС России Межрегиональная инспекция по крупнейшим налогоплательщикам №6 (подробнее)Последние документы по делу: |
