Решение от 4 марта 2020 г. по делу № А41-110939/2019

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А41-110939/19
04 марта 2020 года
г.Москва


Резолютивная часть решения объявлена 26 февраля 2020 года.

Полный текст решения изготовлен 04 марта 2020 года.

Арбитражный суд Московской области в составе судьи Е.А. Востоковой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО "ЛУХОВИЦКИЙ 1" (ИНН <***>, ОГРН <***>) к заинтересованному лицу МЕЖРАЙОННАЯ ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 8 ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения от 12 июля 2019 № 10-28/0194-1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО2 по дов.;

от заинтересованного лица: ФИО3 по дов., ФИО4 по дов.;

УСТАНОВИЛ:

ООО "ЛУХОВИЦКИЙ 1" обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к заинтересованному лицу МЕЖРАЙОННАЯ ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 8 ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения от 12 июля 2019 № 10-28/0194-1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Представитель заявителя требования поддержала.

Заинтересованное лицо требования не признало.

Заслушав объяснения представителей сторон, изучив и исследовав материалы дела, арбитражный суд установил.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки налоговой декларации ООО "ЛУХОВИЦКИЙ 1" по земельному налогу за 2018 Межрайонной ИФНС России № 8 по Московской области 12 июля 2019 принято решение № 10-28/0194-1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым заявитель привлечен к налоговой ответственности за неполную уплату земельного налога по ст.122 НК РФ в виде штрафа в сумме 50 239,80руб., доначислен земельный налог в сумме 251649руб., пени (с учетом решения инспекции от 29.10.2019 об исправлении технической ошибки) – 17155,50руб.

В качестве оснований доначислений земельного налога налоговый орган в оспариваемом решении ссылается на неиспользование 63 земельных участков категория земель «земли сельскохозяйственного назначения» разрешенное использование «для сельскохозяйственного производства» по их целевому назначению и невозможность в связи с неиспользованием применения льготной ставки 0,3%.

Решением УФНС России по Московской области от 18.10.2019 № 07-12/085900@ решение Межрайонной ИФНС России № 8 по Московской области от 12 июля 2019 № 10-28/0194-1 оставлено без изменения, апелляционная жалоба ООО "ЛУХОВИЦКИЙ 1" без удовлетворения.

ООО «Луховицкий 1» с решением инспекции не согласно, ссылается на то, что выводы налогового органа основаны на результатах проверки, проведенной должностными лицами Администрации городского округа Луховицы Московской области (далее по тексту – Администрация г.о. Луховицы) с существенными нарушениями закона, так как выводы Актов проверки основаны только на результатах визуального осмотра земельных участков без применения специальных технических средств.

Заявитель полагает, что организации-налогоплательщики определяют ставку земельного налога самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке.

Инспекция с доводами заявителя не согласна, ссылается на то, что пониженная ставка предусмотрена в целях поддержки сельхозпроизводителей и не может применять произвольно без подтверждения факта использования сельхозземель для целей сельхозпроизводства.

Арбитражный суд не находит законных оснований для удовлетворения требований в связи со следующим.

Согласно сведениям, полученным Инспекцией из Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Московской области (далее по тексту - Росреестр), Общество в 2018 году являлось правообладателем 162 земельных участков, в том числе: 50:35:0040103:1842; 50:35:0040103:1852; 50:35:0040103:1860; 50:35:0050402:418; 50:35:0000000:20746; 50:35:0000000:20749; 50:35:0000000:20757; 50:35:0000000:21053; 50:35:0000000:21057; 50:35:0000000:534; 50:35:0040103:1831; 50:35:0040103:1832; 50:35:0040103:1833; 50:35:0040103:1834; 50:35:0040103:1835; 50:35:0040103:1836; 50:35:0040103:1837; 50:35:0040103:1838; 50:35:0040103:1840; 50:35:0040103:1841; 50:35:0040103:1843; 50:35:0040103:1844; 50:35:0040103:1845; 50:35:0040103:1848; 50:35:0040103:1849; 50:35:0040103:1850; 50:35:0040103:1851; 50:35:0040103:1853; 50:35:0040103:1854; 50:35:0040103:1855; 50:35:0040103:1856; 50:35:0040103:1857; 50:35:0040103:1858; 50:35:0040103:1859; 50:35:0040103:1861; 50:35:0040103:1862; 50:35:0040103:1863; 50:35:0040103:1864; 50:35:0040103:1865; 50:35:0040103:1866; 50:35:0040103:633; 50:35:0040103:634; 50:35:0040103:637; 50:35:0040103:639; 50:35:0040103:643; 50:35:0040103:641; 50:35:0040103:642; 50:35:0040103:645; 50:35:0040103:647; 50:35:0040103:651; 50:35:0040103:655; 50:35:0040103:656; 50:35:0040103:657; 50:35:0040204:700; 50:35:0040302:302; 50:35:0050303:604; 50:35:0050402:204; 50:35:0050402:414; 50:35:0050402:416; 50:35:0050402:465; 50:35:0050402:467; 50:35:0050402:415 (далее – Земельные участки), расположенных на территории Луховицкого муниципального района Московской области, категория земель – «земли сельскохозяйственного назначения»; «земли населенных пунктов», вид разрешенного использования – «для сельскохозяйственного производства»; «для сельскохозяйственного использования».

На основании п. 1 ст. 388 НК РФ ООО "Луховицкий 1" в 2018 году являлось плательщиком земельного налога.

В соответствии со ст.42 Земельного кодекса РФ, а так же пп.1 п.1 ст.394 НК РФ собственники земельных участков обязаны использовать земельные участки в соответствии с их целевым назначением и принадлежностью к той или иной категории земель и разрешенным использованием.

В силу п. 3 ст. 391 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений ЕГРН о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Согласно п. 1 ст. 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга) и не могут превышать, в частности:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Согласно ст.ст. 7, 77, 78, 85 Земельного кодекса РФ, пп.1 п.1 ст.394 НК РФ применение пониженной ставки земельного налога в размере 0,3% возможно при соблюдении одновременно двух условий:

- отнесение земельных участков к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях;

- их использование для сельскохозяйственного производства согласно целевому назначению.

В соответствии с пп. 2.1 п.2, пп.2.2 п.2 Решения Совета депутатов городского округа Луховицы Московской области от 23.11.2017 № 579/58 "О земельном налоге" (далее по тексту - Решение № 579/58) на территории городского округа Луховицы Московской области установлены налоговые ставки в размере 0,3 процента - в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производств; 1,5 процента - в отношении прочих земельных участков.

Для подтверждения права на применение пониженной налоговой ставки в размере 0,3 процента при исчислении налога Общество обязано доказать, что Земельные участки используются в соответствии с разрешенным видом использования земельных участков для сельскохозяйственного производства (Определение Верховного Суда Российской Федерации (от 06.03.2015 N306-КГ14-8182).

Пунктом 10 статьи 396 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом обложения земельным налогом в соответствии со статьей 389 НК РФ.

Таким образом, именно заявитель, как налогоплательщик, должен представить доказательства, подтверждающие состав объектов налогообложения, объем налогооблагаемой базы и размер сумм налогов, подлежащих уплате.

Соответственно, в отсутствие предоставленных налогоплательщиком доказательств правомерности применения льготной ставки налогообложения, доводы налогового органа о том, что в отношении земельных участков должна применяться налоговая ставка, установленная для прочих земельных участков - в размере, не превышающем 1,5% кадастровой стоимости земельного участка, основаны на правильном толковании положений Налогового кодекса РФ.

В определении от 18.05.2015 № 305-КГ14-9101 Верховный Суд Российской Федерации сформулировал правовую позицию в соответствии с которой для установления обстоятельства обоснованности применения пониженной налоговой ставки исследованию подлежат обстоятельства использования налогоплательщиком земельного участка по его целевому назначению. Таким образом, общество, применяя пониженную ставку 0,3% обязано доказать, что спорные земельные участки предоставлены ему для сельскохозяйственного производства, а также доказать, что на этих земельных участках им осуществляется такое сельскохозяйственное производство.

Сельхозпроизводство предполагает получение сельскохозяйственной продукции – продуктов питания, фуража, семян, кормов и т.п., а также их реализацию на сторону или использование в собственном сельхозпроизводстве с отражением соответствующих операций в бухгалтерском и налоговом учете организации.

ООО "ЛУХОВИЦКИЙ 1" таких доказательств при проведении камеральной проверки и при рассмотрении дела в арбитражном суде предоставлено не было.

Инспекцией со своей стороны были представлены доказательства неиспользования заявителем земельных участков, в отношении которых были произведены доначисления, для целей сельскохозяйственного производства.

В соответствии со ст. 72 Земельного Кодекса Российской Федерации муниципальный земельный контроль за использованием земель на территории муниципального образования осуществляется органами местного самоуправления или уполномоченными ими органами.

Муниципальный земельный контроль в отношении объектов земельных отношений осуществляется органом местного самоуправления, уполномоченным в соответствии с законодательством Российской Федерации на организацию и проведение на территории муниципального образования Московской области проверок соблюдения обязательных требований. Перечень должностных лиц, осуществляющих муниципальный земельный контроль, устанавливается в соответствии с уставом муниципального образования и иными муниципальными правовыми актами (п. 1.4 Постановления Правительства Московской области от 26.05.2016 № 400/17 "Об утверждении Порядка осуществления муниципального земельного контроля на территории Московской области"). Муниципальный земельный контроль использования земель на территории городского округа Луховицы Московской области возложен на Администрацию г.о. Луховицы и осуществляется в соответствии с Порядком осуществления муниципального земельного контроля, утвержденным Решением Совета депутатов городского округа Луховицы МО от 25.05.2017 № 454/48 "Об утверждении Положения о порядке осуществления муниципального земельного контроля на территории городского округа Луховицы Московской области" (далее по тексту – Порядок осуществления муниципального контроля).

Администрацией г.о. Луховицы в отношении ООО «Луховицкий 1» - собственника земельных участков была проведена внеплановая проверка целевого использования земельных участков по требованию о проведении внеплановой проверки Луховицкой городской прокуратуры, по мотивированным представлениям инспектора по муниципальному земельному контролю Администрации г.о. Луховицы (акт № 178 от 31.10.2017).

В ходе проверки было установлено, что земельные участки с кадастровыми номерами: №№ 50:35:0000000:20746, 50:35:0000000:20749, 50:35:0000000:20757 не используются в соответствии с видом разрешенного использования. Фотофиксация произведена. По результатам осмотра составлены фототаблицы.

В адрес ООО «Луховицкий 1» было вынесено предписание № 125 от 31.10.2017 об устранении выявленных нарушений по спорным земельным участкам в срок до 15.08.2018 года.

Администрацией г.о. Луховицы была проведена внеплановая проверка Общества с целью контроля за исполнением вышеуказанного Предписания (акт № 162 от 17.08.2018), в ходе которой были выявлены факты его неисполнения, что свидетельствует о непринятии мер к воспроизводству плодородия земель сельскохозяйственного назначения, о неиспользовании земельных участков по целевому назначению. Фотофиксация произведена. По результатам осмотра составлены фототаблицы.

В адрес ООО «Луховицкий 1» было вынесено предписание № 83 от 17.08.2018 об устранении выявленных нарушений по спорным земельным участкам в срок до 17.08.2019 года.

На основании письма Инспекции от 16.08.2018 № 08-46/2636 Администрацией г.о. Луховицы были представлены Акты осмотра земельных участков в отношении ООО «Луховицкий 1» (исх. № 549 от 25.12.2018 вх. № 00050 от 09.01.2019 г., исх. № 4 от 10.01.2019 вх. № 03474 от 15.03.2019).

Целью данного осмотра являлось исследование факта целевого использования Обществом принадлежащих ему Земельных участков. В актах отражено, что земельные участки не используются по целевому назначению. К актам осмотра прилагаются фототаблицы.

Результаты проверки, отраженные в актах осмотра земельных участков, по своей сути фиксируют выявленную в момент осмотра ситуацию.

При осмотре земельных участков, по результатам которых были составлены вышеуказанные акты, должностными лицами администрации были проведены мероприятия: визуальный осмотр земельных участков, фотофиксация с применением планшетного компьютера SONI Xperia Tablet Z SGP 321, серийный номер: 35712305-091230-1ААБ, инвентарный номер: 29631, мобильная версия программы kadastr RU, составление схематичного изображения земельных участков, анализ публичной кадастровой карты.

В п. 7.20 гл. 7 Порядка осуществления муниципального контроля указано, что в целях подтверждения достоверности полученных в ходе проверки сведений в случаях выявления данных, указывающих на наличие события нарушения земельного законодательства, к акту проверки прилагаются фототаблица с нумерацией каждого фотоснимка и иная информация, подтверждающая или опровергающая наличие нарушения требований земельного законодательства.

В соответствии с п. 7.3 гл.7 постановления Администрации г.о. Луховицы от 21.07.2017 № 891 "Об утверждении Административного регламента проведения мероприятий по муниципальному земельному контролю и порядка их проведения на объектах, используемых юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, гражданином при осуществлении деятельности на территории городского округа Луховицы Московской области" (далее по тексту – Постановление № 891) акт проверки оформляется непосредственно после ее завершения в двух экземплярах, один из которых с копиями приложений вручается руководителю, иному должностному лицу или уполномоченному представителю юридического лица. В случае отсутствия руководителя, иного должностного лица или уполномоченного представителя юридического лица акт направляется заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении, которое приобщается к экземпляру акта проверки, хранящемуся в деле органа муниципального контроля.

Администрацией г.о. Луховицы было выявлено, что Земельные участки, принадлежащие Обществу, не используются в соответствии с видом разрешенного использования, что подтверждается фототаблицами к Акту проверки земельных участков №162 от 17.08.2018 и Актам осмотра №2103-2108 от 01.11.2018, №2114-2115, №2132-2133 от 19.10.2018; №2273-2310 от 29.10.2018; №2313-2315 от 30.10.2018; №2337-2338, №2337-2338 от 01.11.2018; №2955-2963 от 27.11.2018; №2985- 3005 от 10.12.2018 (далее по тексту – Акты осмотра).

Налоговым органом в адрес Общества направлено требование от 18.03.2019 № 18626 о представлении пояснений относительно использования/не использования Земельных участков по целевому назначению и применения дифференцированной налоговой ставки в размере 0,3 процента при исчислении налога к уплате.

Какие либо документы, подтверждающие ведение сельскохозяйственной деятельности на Земельных участках, не были представлены Обществом ни в рамках камеральной налоговой проверки, ни в материалы апелляционной жалобы.

Земельные участки с кадастровыми номерами 50:35:0000000:20746 (Акт осмотра №2955 от 27.11.18), 50:35:0000000:20749 (Акт осмотра №2132 от 19.10.18), 50:35:0000000:20757 (Акт осмотра №2133 от 19.10.18), категория земель – «земли сельскохозяйственного назначения», вид разрешенного использования – «для сельскохозяйственного использования, были переданы ООО «Луховицкий 1» в аренду Обществу с ограниченной ответственностью «Луховицкая зерновая компания» (далее по тексту – ООО «ЛЗК») по договору аренды земельных участков от 01.01.2014№2.2.1.24, дата регистрации 05.05.2016, номер государственной регистрации 50-50-35/009/2014-179, срок аренды с 01.12.2014 на 5 лет. Данные земельные участки сформированы из земель бывшего совхоза «Луховицкий», являются пашней и предназначены для работ по возделыванию сельскохозяйственных культур.

Согласно Актам осмотра данные земельные участки не обрабатываются, покрыты плотной травяной растительностью естественного происхождения, с преимущественным видовым составом трав: пырей, пижма, лебеда, осот, полынь, крапива и др. Следы выпаса сельскохозяйственных животных отсутствуют.

Вышеизложенное свидетельствует о непринятии мер к воспроизводству плодородия земель сельскохозяйственного назначения выражающееся в отсутствии действий по улучшению земель сельскохозяйственного назначения посредством систематического проведения агротехнических, агрохимических, мелиоративных, фитосанитарных, противоэрозийных и иных предусмотренных законодательством мероприятий, о неиспользовании земельных участков по целевому назначению.

02.04.2019 Инспекцией в адрес арендатора ООО «ЛЗК» было направлено требование №530 с целью получения пояснений, документов (информации) о причине неиспользования вышеуказанных земельных участков в сельскохозяйственной деятельности.

12.04.2019 ООО «ЛЗК» исх. № 16 от 12.04.2019 вх. №05195 от 15.04.2019 представило пояснения, согласно которым земельные участки не обрабатывались в связи с большой залесенностью. На данный момент договор аренды не продлен.

Установленная пониженная налоговая ставка 0,3% по своей сути является налоговой льготой, предоставляемой в целях стимулирования использования сельскохозяйственных земель по их прямому назначению.

Учитывая вышеизложенное, при исчислении земельного налога за 2018 год в отношении земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения, не используемых для сельскохозяйственного производства, ООО "Луховицкий 1» должно было применить ставку, установленную нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования в размере 1,5%.

В связи с отказом в удовлетворении требований судебные расходы по делу относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявления отказать.

2. В соответствии с частью 1 статьи 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения.

Судья Е.А. Востокова