Решение от 5 апреля 2018 г. по делу № А82-18533/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28 http://yaroslavl.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-18533/2017
г. Ярославль
05 апреля 2018 года
Резолютивная часть решения оглашена 28 марта 2018 года.

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи Коробовой Н.Н.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Никифоровой С.С.

рассмотрев в судебном заседании заявление открытого акционерного общества «Российские железные дороги» в лице Ярославского информационно-вычислительного центра – структурного подразделения Главного вычислительного центра – филиала ОАО «РЖД» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Государственному учреждению - Ярославскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительными решений от 06.07.2017 № 2234, № 2235, № 2236,

при участии:

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 09.01.2018, ФИО2 по доверенности от 09.01.2018;

от ответчика – ФИО3 по доверенности от 27.12.2017

установил:

открытое акционерное общество «Российские железные дороги» в лице Ярославского информационно-вычислительного центра – структурного подразделения Главного вычислительного центра – филиала ОАО «РЖД» (далее - ОАО «РЖД», Общество) обратилось в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением о признании недействительными решений Государственного учреждения - Ярославского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – Отделение ФСС, Фонд) от 06.07.2017:

№ 2234 - о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

№ 2235 - об отказе в привлечении к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах;

№ 2236 - о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В судебном заседании представители Общества поддержали заявленные требования и пояснили, что в зачете расходов на выплату страхового обеспечения отказано по основаниям, не предусмотренным действующим законодательством. Пособие по временной нетрудоспособности рассчитано правильно, наступление страхового случая документально подтверждено. Тот факт, что часть выплаченного пособия подлежала финансированию за счет средств федерального бюджета, на что страхователь не указал в соответствующем разделе расчета по страховым взносам, основанием для отказа в финансировании произведенных расходов не является. По результатам проверки к облагаемым страховыми взносами отнесены суммы, не являющиеся оплатой труда. Общество правомерно не начисляло страховые взносы на суммы компенсаций и социальных выплат, установленных коллективным договором и нормами трудового законодательства. Кроме того, из актов проверки и решений не представляется возможным установить, на какие именно суммы выплат и в отношении каких застрахованных лиц начислены страховые взносы.

Представитель Отделения ФСС требования не признал и пояснил что по причине неотражения в расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам сумм страховых выплат, обеспечиваемых за счет средств федерального бюджета, у Фонда отсутствует источник их финансирования, в связи с чем не приняты к зачету 3657.01руб. Общество не начисляло страховые взносы на суммы выплат единовременного поощрения за добросовестный труд при увольнении в связи с выходом на пенсию, а также на сумму процентов, начисленных на несвоевременно выплаченную заработную плату. Данные выплаты производились Обществом в рамках трудовых отношений с работниками, не упомянуты в перечне не облагаемых страховыми взносами выплат, поэтому подлежат обложению страховыми взносами на общих основаниях.

Расчет сумм доначисленных страховых взносов в отношении каждого из застрахованных лиц с указание размера выплат, которые отнесены к объекту обложения страховыми взносами, у Отделения ФСС отсутствует.

Проверив доводы представителей сторон и оценив имеющиеся в деле доказательства, суд признал требования заявителя подлежащими удовлетворению.

Как следует из материалов дела, Фонд провел выездную проверку Общества по вопросам правильности исчисления и уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также расходования данных средств за период с 01.01.2014 по 31.12.2016, по результатам которой составил акты от 09.06.2017 N 281Р, 281-ОСС и 281н/с.

Актом проверки правильности расходов на выплату страхового обеспечения № 281 Р установлено, что в тех случаях когда финансовое обеспечение дополнительных расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности, связанных с зачетом в страховой стаж застрахованного лица периодов военной службы, осуществляется за счет средств федерального бюджета, Общество не отразило данные расходы в графе 5 таблицы 2 Расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (форма 4 - ФСС).

За счет средств федерального бюджета подлежали возмещению расходы в сумме 3 657.01руб. Основания считать данную сумму расходов произведенными с нарушением требований законодательных и иных нормативных правовых актов при рассмотрении дела не установлено.

Финансовое обеспечение расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам по общему правилу осуществляется за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации, а также за счет средств страхователя и средств федерального бюджета в установленных действующим законодательством случаях.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования в 2014-2016 был установлен Федеральный законом от 24 июля 2009 года N 212 - ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212 - ФЗ).

Основания и порядок оплаты периодов временной нетрудоспособности, а также источник финансирования произведенных расходов, установлены Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255 - ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее – Закон № 255-ФЗ).

Пунктами 1, 2 статьи 15 Закона № 212-ФЗ определено, что сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона (далее в настоящей статье - плательщики страховых взносов), отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.

Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно части 4 статьи 4.7 Федерального закона N 255 - ФЗ в случае выявления расходов на выплату страхового обеспечения, произведенных страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденных документами, произведенных на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, территориальный орган страховщика, проводивший проверку, выносит решение о непринятии таких расходов к зачету в счет уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Представитель Отделения ФСС в ходе рассмотрения дела подтвердил, что выплата страхового обеспечения производилась в соответствие с действующим законодательством и на основании достоверных, правильно оформленных документов.

Отсутствие сведений о спорной сумме в графе 5 таблицы 2 расчета формы 4 – ФСС основанием для отказа в зачете (возмещении) законно выплаченного пособия не является. Нормы бюджетного законодательства и законодательства о страховых взносах не содержат положений, которые препятствовали бы определению размеров межбюджетного трансферта не только на основании представленных страхователями расчетов, но и на основании решений отделений Фонда по результатам их проверок, в случаях выявления случаев как занижения, так и завышения сумм расходов, финансируемых за счет средств федерального бюджета.

Также в ходе проверки Фонд установил занижение базы по страховым взносам на суммы выплаченной работникам компенсации за задержку выплаты заработной платы и суммы единовременного поощрения за добросовестный труд.

Страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством начислены на: 1 616.18руб. компенсации за задержку выплаты заработной платы, 9 425 202.80руб. единовременного поощрения за добросовестный труд при увольнении в связи с выходом на пенсию. Сумма доначисленных страховых взносов составляет 273 377.74руб. Пени по страховым взносам не начислялись, к ответственности Общество не привлекалось.

Страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начислены на: 3 223.05руб. компенсации за задержку выплаты заработной платы, 13 979 111.59руб. единовременного поощрения за добросовестный труд при увольнении в связи с выходом на пенсию. Сумма доначисленных страховых взносов составила 33 557.60руб., пеней – 6 711.52руб., штрафа – 6 711.52руб.

Отнесение сумм указанных выплат к облагаемыми страховыми взносами при рассмотрении дела признано судом неправомерным.

Пунктом 5.3.4. Коллективного договора ОАО «РЖД» на 2014-2016г. установлено единовременное поощрение за добросовестный труд лицам, уволенным впервые в связи с выходом на пенсию в зависимости от трудового стажа (более 5 лет). Размер выплат составляет от одного до шести среднемесячных заработков уволенного работника.

В 2014г. доначисление страховых взносов по указанному основанию не производилось. В 2015г. Общество облагало страховыми взносами выплаты в суммах, превышающих трех- и шестикратный (в отношении лиц, работающих в условиях Крайнего Севера) размер среднемесячной заработной платы. В 2016г. Общество не начисляло на указанные выплаты страховые взносы, отнеся их, с учетом правоприменительной практики, к выплатам социального характера.

Отделение ФСС при начислении страховых взносов не определяло соотношение размера произведенных выплат со среднемесячным размером заработной платы.

Суд при рассмотрении дела не установил в действиях Общества нарушений действующего законодательства о страховых взносах.

Согласно части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

В силу части 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для упомянутых плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 данного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, названных в статье 9 Закона.

В соответствии с пунктом 1 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

В силу пункта 2 статьи 20.1. Закона N 125-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 данной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных лиц, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 данного Закона.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

В статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 Трудового кодекса Российской Федерации регулирует трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 названного Кодекса регулирует социально-трудовые отношения.

Материалами дела подтверждается, что единовременное поощрение за добросовестный труд в связи с выходом на пенсию осуществлялись Обществом в соответствии с коллективным договором.

Выплачиваемое при выходе на пенсию единовременное поощрение не является оплатой труда или стимулирующей выплатой, поскольку производится в связи с расторжением трудового договора.

Также данная выплата также не является выходным пособием на период трудоустройства, указанным в подпункте «д» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ, так как производится единовременно в связи с увольнением работников на пенсию, то есть в связи с прекращением трудовой деятельности (часть 3 статьи 80 ТК РФ). Данная выплата носит характер социальной поддержки и имеет целью компенсировать ухудшение материального положения работника после выхода на пенсию, связанное с прекращением стабильного поступления денежных средств в виде заработной платы.

Таким образом, указанные выплаты не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, не являются стимулирующими или компенсационными выплатами, вознаграждением или элементами оплаты труда, осуществлялись Обществом вне зависимости от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, поэтому указанные выплаты не являются объектом для начисления страховых взносов, и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

В силу подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ и подпункта 2 пункта 1 статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

В соответствии со статьей 236 Трудового кодекса Российской Федерации при нарушении работодателем установленного срока соответственно выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

Таким образом, денежная компенсация, предусмотренная статьей 236 Трудового кодекса Российской Федерации и являющаяся видом материальной ответственности работодателя перед работником, подпадает под действие подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ и подпункта 2 пункта 1 статьи 20.2. Закона N 125-ФЗ и не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов. Правовая позиция судов по данному вопросу определена постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 10.12.2013 N 11031/13).

С учетом изложенного, Общество обоснованно не включало спорные выплаты в базу для начисления страховых взносов.

С учетом результатов рассмотрения дела уплаченная заявителем при обращении в суд государственная пошлина возмещается Обществу за счет стороны по делу.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявление открытого акционерного общества «Российские железные дороги» удовлетворить.

Признать недействительными решения Государственного учреждения - Ярославского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 06.07.2017:

№ 2234 - о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

№ 2235 - об отказе в привлечении к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах;

№ 2236 - о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Взыскать с Государственного учреждения - Ярославского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации в пользу Ярославского информационно-вычислительного центра – структурного подразделения Главного вычислительного центра – филиала ОАО «РЖД» 9 000руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины. Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет»,  через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).

Судья

Коробова Н.Н.