Решение от 12 апреля 2023 г. по делу № А48-11564/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ

г.Орел Дело № А48 – 11564/2022

12 апреля 2023 года

Резолютивная часть решения объявлена 06 апреля 2023 года. Решение суда изготовлено в полном объеме 12 апреля 2023.

Арбитражный суд Орловской области в составе судьи Ю.В. Полиноги, при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы веб-конференции информационной системы «Картотека арбитражных дел» дело по заявлению закрытого акционерного общества «Дормаш» (302042, Орёл город, Кромское шоссе, 3, ОГРН: <***>, ИНН: <***>) в лице конкурсного управляющего ФИО2 (197343, г. Санкт- Петербург, а/я77) к Управлению Федеральной налоговой службы по Орловской области (<...>; ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительным решения № 2446 от 16.11.2022,

при участии: от заявителя – конкурсный управляющий ФИО2 (паспорт);

от ответчика – представитель ФИО3 (доверенность от 30.08.2022 № 7, диплом, паспорт).

УСТАНОВИЛ:

закрытое акционерное общество «Дормаш» в лице конкурсного управляющего ФИО2 (далее- заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Орловской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Орловской области (далее- ответчик, налоговый орган, Управление) с требованием о признании недействительным решения № 2446 от 16.11.2022

КУ ЗАО «Дормаш» мотивируя заявленные требования, указало на отсутствие у налогового органа оснований для самостоятельного отнесения поступивших от Общества денежных средств по своему усмотрению, поскольку в платежном поручении № 157 от 28.04.2022 в назначении платежа идентифицирован период оплаты НДФЛ.

Ответчик возражал относительно заявленных требований, в письменном отзыве указал, что ЗАО «Дормаш» в платежном поручении на уплату НДФЛ в реквизите «106» указало значение «0», в связи с чем, согласно «Правил указания информации,


идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами», утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 12.11.2013 № 107н (далее - Правила), денежные средства зачтены в счет погашения задолженности по НДФЛ за 2020 год.

По мнению налогового органа, в данном случае уточнение платежей по платежным поручениям, которые зачтены в более ранние сроки, привело бы к образованию задолженности по истекшим периодам, что противоречит положениям п. 7 ст. 45 Налогового кодекса российской Федерации ( далее- НК РФ).

Заслушав доводы сторон, исследовав представленные по делу доказательства, арбитражный суд считает требования заявителя обоснованными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что Управление Федеральной налоговой службы по Орловской области ЗАО «Дормаш» выставило требование № 7932 «об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 04.10.2022, которым предложено Обществу в срок 27.10.2022 уплатить недоимку по НДФЛ в размере 8289 руб. и пени в размере 424,95 руб.

ЗАО «Дормаш» 13.10.2022 направило в адрес налогового органа обращение с просьбой отозвать указанное требование в связи с тем, что задолженность по требованию отсутствует. Налог был оплачен своевременно 29.04.2022.

В связи с неисполнением Обществом указанного требования Управление Федеральной налоговой службы по Орловской области 16.11.2022 вынесло решение № 2446 «о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств » которым решено произвести взыскание задолженности в размере 8 713,95 руб. (недоимка по НДФЛ в сумме 8 289 руб. и пени

в сумме 424,95 руб.).

Не согласившись с вынесенным решением ЗАО «Дормаш» обратилось с жалобой в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу решение Упрвления Федеральной налоговой службы по Орловской области от 16.11.2022 № 2446 оставлено без изменения, а жалоба ЗАО «Дормаш» без удовлетворения.


Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения Общества в Арбитражный суд Орловской области с настоящим заявлением.

Частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу ч. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ (в редакции действующей в спорный период) предусмотрено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с НК РФ.

Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи:

1) с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа;

1.1) с момента передачи физическим лицом в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства без открытия счета в банке денежных средств, предоставленных банку физическим лицом, при условии их достаточности для перечисления;


2) с момента отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации;

3) со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации, организацию федеральной почтовой связи либо в многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства;

4) со дня вынесения налоговым органом в соответствии с настоящим Кодексом решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога;

5) со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с настоящим Кодексом на налогового агента;

6) со дня уплаты декларационного платежа в соответствии с федеральным законом об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами;

7) со дня предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика или со счета иного лица в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа в счет возмещения ущерба, причиненного бюджетной системе Российской Федерации в результате преступлений, за совершение которых статьями 198 - 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации предусмотрена уголовная ответственность. При этом зачет суммы указанных денежных средств в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налога производится в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов;

8) со дня предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае перечисления им денежных средств за налогоплательщика) в банке в качестве единого налогового платежа при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа, в отношении которых налоговым органом произведен зачет суммы единого налогового платежа в соответствии со статьей 45.1 или 45.2 настоящего Кодекса, но не ранее наступления срока уплаты соответствующего налога;

8.1) со дня внесения налогоплательщиком - физическим лицом (иным физическим лицом за налогоплательщика) в банк, кассу местной администрации, организацию федеральной почтовой связи либо в многофункциональный центр предоставления


государственных и муниципальных услуг наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства в качестве единого налогового платежа, в отношении которых налоговым органом произведен зачет суммы единого налогового платежа в соответствии со статьей 45.1 настоящего Кодекса, но не ранее наступления срока уплаты соответствующего налога;

9) со дня предъявления налоговым агентом в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств в счет уплаты налога по результатам налоговой проверки в случае неправомерного неудержания (неполного удержания) соответствующих сумм налога налоговым агентом со счета налогового агента в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

В соответствии со статьей 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

При этом требование об уплате налога направляется налогоплательщику только при наличии у него недоимки, под которой в силу пункта 1 статьи 11 НК РФ понимается сумма налога или сбора неуплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Пунктом 1 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронном виде в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика, согласно положениям ст. 47 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального


предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ.

Согласно п. 7 Правил (в редакции, действовавшей в спорный период) в реквизите "106" распоряжения о переводе денежных средств указывается значение основания платежа, который имеет 2 знака и может принимать следующие значения:

"ТП" - платежи текущего года;

"ЗД" - погашение задолженности, по истекшим налоговым, расчетным (отчетным) периодам, в том числе добровольное;

"РС" - погашение рассроченной задолженности; "ОТ" - погашение отсроченной задолженности; "РТ" - погашение реструктурируемой задолженности;

"ПБ" - погашение должником задолженности в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве;

"ИН" - погашение инвестиционного налогового кредита;

"ТЛ" - погашение учредителем (участником) должника, собственником имущества должника - унитарного предприятия или третьим лицом требований к должнику об уплате обязательных платежей в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве;

"ЗТ" - погашение текущей задолженности в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве.

В случае указания в реквизите "106" распоряжения о переводе денежных средств значения ноль ("0") налоговые органы при невозможности однозначно идентифицировать платеж самостоятельно относят поступившие денежные средства к одному из указанных выше оснований платежа, руководствуясь законодательством о налогах и сборах.

Налоговый орган указал, что поскольку ЗАО «Дормаш» в платежном поручении № 157 от 28.04.2022 на сумму 8289 руб. в реквизитах «106» указало значение ноль «0», денежные средства налоговым органом зачтены в счет погашения задолженности по НДФЛ за 2020 год (предшествующий период), на основании п. 7 Правил, которым предусмотрено, что в случае указания в реквизите «106» распоряжения о переводе денежных средств значения ноль («0») налоговые органы при невозможности однозначно идентифицировать платеж самостоятельно относят поступившие денежные средства к одному из указанных выше оснований платежа, руководствуясь законодательством о налогах и сборах.

Таким образом, поскольку НДФЛ за спорный период не перечислен ЗАО «Дормаш», налоговый орган пришел к выводу, что у Общества возникла задолженность в размере 8289 руб. Указанная сумма включена УФНС по Орловской области, в соответствии со статьями 69, 70 НК РФ, в требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) № 7932, со


сроком исполнения до 27.10.2022, а неисполнение указанного требования послужило основанием для вынесения оспариваемого решения.

Вместе с тем, судом установлено, что ЗАО «Дормаш» произвело платеж НДФЛ за февраль – апрель 2022 года по платежному поручению № 157 от 28.04.2022.

В реквизите «106» указанного платежного поручения Обществом указано значение ноль «0», в назначении платежа указано: «Тек. Платеж. в соот. со ст. 134 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)». НДФЛ за февраль – апрель 2022 года.».

Следовательно, арбитражный суд считает доказанным намерение Общества уплатить данным платежным поручением текущие платежи, а именно НДФЛ за февраль – апрель 2022 года.

В указанной ситуации налоговый орган не имел законных оснований зачислить уплаченный текущий налог в счет задолженности по НДФЛ за 2020 года, тем более, что убедительных доказательств опровергающих утверждение заявителя об отсутствии у него задолженности по НДФЛ за 2020 год, ответчик суду не представил.

Принимая во внимание положения пункта 2 статьи 22 НК РФ, устанавливающие обязанность налоговых органов обеспечивать права налогоплательщиков, налоговое администрирование должно осуществляться с учетом принципа добросовестности, предполагающего учет законных интересов плательщиков налогов и недопустимость создания условий для взимания налогов сверх того, что требуется по закону.

В данном случае, налоговый орган должен руководствоваться положениями статей 31 и 32 НК РФ, которые содержат перечень его прав и обязанностей.

Так, согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговый орган вправе вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах.

Налоговый орган не воспользовался предоставленным ему налоговым законодательством правом, чем нарушил право Общества представить налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, установленное подпунктом 7 пункта 1 статьи 21 НК РФ.

По изложенным выше основаниям отклоняется и довод налогового органа о том¸ что в данном случае уточнение платежей по платежным поручениям, которые зачтены в более ранние сроки, привело бы к образованию задолженности по истекшим периодам, что противоречит положениям п. 7 ст. 45 НК РФ

Арбитражный суд отмечает, что выставление требования об уплате налога является мерой принудительного характера. Выставление требования на уплату спорной суммы


НДФЛ, которая фактически ЗАО «Дормаш» уже уплачена, и вынесение в связи его неисполнением оспариваемого решения, нарушает права и законные интересы налогоплательщика.

При таких обстоятельствах у налогового органа отсутствовали основания для вынесения оспариваемого решения, в связи с чем требования заявителя о признании недействительным решения от 16.11.2022 № 2446 подлежат удовлетворению.

В связи с удовлетворением в полном объеме заявленных требований расходы по оплате государственной пошлине относятся на ответчика (ч.1 ст.110 АПК РФ).

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным решение Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области от 16.11.2022 № 2446 в части взыскания недоимки по НДФЛ в размере 8 289 руб. и пени в сумме 424,95 руб.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области (<...>, ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу закрытого акционерного общества «Дормаш» (<...>, ОГРН <***>, ИНН <***>) в лице конкурсного управляющего ФИО2 в возмещение расходов по уплате государственной пошлины 3000 руб.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в арбитражный суд апелляционной инстанции через Арбитражный суд Орловской области в течение месяца со дня его принятия.

Судья Ю.В. Полинога