Решение от 13 июля 2022 г. по делу № А14-5977/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ



г. Воронеж Дело № А14-5977/2022

«13» июля 2022 г.


Арбитражный суд Воронежской области в составе судьи Соколовой Ю.А.,

при ведении протокола судебного разбирательства помощником судьи Болдаревой А.В. с использованием средств аудиозаписи,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

Акционерного общества «Деловой центр Воронеж» (ИНН <***> ОГРН <***>), г.Воронеж

к Департаменту предпринимательства и торговли Воронежской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Воронеж

третье лицо: Акционерное общество «Специализированный застройщик «Домостроительный комбинат (ОГРН <***> ИНН <***>), г. Воронеж

о признании незаконным бездействия Департамента предпринимательства и торговли Воронежской области, выраженного в отказе во включении в «Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2021 год», утв. Приказом Департамента предпринимательства и торговли Воронежской области от 28.12.2020 №158 здания Делового центра Воронеж с кадастровым номером 36:34:0606018:550, расположенного по адресу: <...>, а также расположенных в нем нежилых помещений с кадастровыми номерами: 36:34:0606018:1607, 36:34:0606018:1608, 36:34:0606018:1609, 36:34:0606018:1618, 36:34:0606018:1616, 36:34:0606018:1830, 36:34:0606018:1831, 36:34:0606018:1832, 36:34:0606018:1610, 36:34:0606018:1613, 36:34:0606018:1615, 36:34:0606018:1617, 36:34:0606018:1614, 36:34:0606018:1612, 36:34:0606018:1611, 36:34:0606018:1363;

об обязании Департамента предпринимательства и торговли Воронежской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов АО «ДЕЛОВОЙ ЦЕНТР ВОРОНЕЖ» путем включения в «Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2021 год», утв. Приказом Департамента предпринимательства и торговли Воронежской области от 28.12.2019 №158 здания Делового центра Воронеж с кадастровым номером 36:34:0606018:550, расположенного по адресу: <...>, а также расположенных в нем нежилых помещений с кадастровыми номерами: 36:34:0606018:1607, 36:34:0606018:1608, 36:34:0606018:1609, 36:34:0606018:1618, 36:34:0606018:1616, 36:34:0606018:1830, 36:34:0606018:1831, 36:34:0606018:1832, 36:34:0606018:1610, 36:34:0606018:1613, 36:34:0606018:1615, 36:34:0606018:1617, 36:34:0606018:1614, 36:34:0606018:1612, 36:34:0606018:1611, 36:34:0606018:1363,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1, представитель по доверенности б/н от 08.11.2021; с предоставлением паспорта, диплома о высшем юридическом образовании;

от заинтересованного лица: ФИО2, представитель по доверенности от 28.09.2021, с предоставлением паспорта, диплома о высшем юридическом образовании;

от третьего лица: не явился, извещён надлежащим образом.

у с т а н о в и л:

Акционерное общество «Деловой центр Воронеж» (далее – заявитель, Общество) обратилось к Департаменту предпринимательства и торговли Воронежской области (далее – заинтересованное лицо, Департамент) о признании незаконным бездействия Департамента предпринимательства и торговли Воронежской области, выраженного в отказе во включении в «Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2021 год», утв. Приказом Департамента предпринимательства и торговли Воронежской области от 28.12.2020 №158 здания Делового центра Воронеж с кадастровым номером 36:34:0606018:550, расположенного по адресу: <...>, а также расположенных в нем нежилых помещений с кадастровыми номерами: 36:34:0606018:1607, 36:34:0606018:1608, 36:34:0606018:1609, 36:34:0606018:1618, 36:34:0606018:1616, 36:34:0606018:1830, 36:34:0606018:1831, 36:34:0606018:1832, 36:34:0606018:1610, 36:34:0606018:1613, 36:34:0606018:1615, 36:34:0606018:1617, 36:34:0606018:1614, 36:34:0606018:1612, 36:34:0606018:1611, 36:34:0606018:1363;

об обязании Департамента предпринимательства и торговли Воронежской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов АО «ДЕЛОВОЙ ЦЕНТР ВОРОНЕЖ» путем включения в «Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2021 год», утв. Приказом Департамента предпринимательства и торговли Воронежской области от 28.12.2019 №158 здания Делового центра Воронеж с кадастровым номером 36:34:0606018:550, расположенного по адресу: <...>, а также расположенных в нем нежилых помещений с кадастровыми номерами: 36:34:0606018:1607, 36:34:0606018:1608, 36:34:0606018:1609, 36:34:0606018:1618, 36:34:0606018:1616, 36:34:0606018:1830, 36:34:0606018:1831, 36:34:0606018:1832, 36:34:0606018:1610, 36:34:0606018:1613, 36:34:0606018:1615, 36:34:0606018:1617, 36:34:0606018:1614, 36:34:0606018:1612, 36:34:0606018:1611, 36:34:0606018:1363.

Определением от 19.04.2022 данное заявление было принято к производству, назначены предварительное судебное заседание и судебное разбирательство.

Определением от 14.06.2022 судебное разбирательство по делу было назначено на 06.07.2022.

Проверены полномочия представителей сторон, явившихся в судебное заседание.

Представителям лиц, участвующих в деле известны процессуальные права и обязанности, предусмотренные ст. 41, 62 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и право заявлять отводы.

Отводов не заявлено.

Заслушаны пояснения представителя заинтересованного лица о законности и обоснованности бездействия.

От представителя заявителя поступили договоры аренды от 29.06.2018 №29/01А18 и от 16.04.201 №РК-07/190-19 которые в порядке ст. 159 АПК, при отсутствии возражений со стороны представителя Департамента были приобщены к материалам судебного дела.

Также лица, участвующие в деле, пояснили, что поддерживают позиции изложенные ранее.

Руководствуясь ст. 163 АПК РФ, суд определил: объявить в судебном заседании 06.07.2022 перерыв до 13.07.2022 до 14 час. 30 мин. Информация о перерыве в судебном заседании размещена на официальном сайте Арбитражного суда Воронежской области в сети «Интернет».

Из материалов дела следует, что АО «ДЕЛОВОЙ ЦЕНТР ВОРОНЕЖ» на праве собственности принадлежат нежилые помещения с кадастровыми номерами 36:34:0606018:1607, 36:34:0606018:1608, 36:34:0606018:1609, 36:34:0606018:1618, 36:34:0606018:1616, 36:34:0606018:1830, 36:34:0606018:1831, 36:34:0606018:1832, 36:34:0606018:1610, 36:34:0606018:1613, 36:34:0606018:1615, 36:34:0606018:1617, 36:34:0606018:1611, 36:34:0606018:1363 в здании с кадастровым номером 36:34:0606018:550, расположенном по адресу <...>.

Факт принадлежности указанных нежилых помещений АО «ДЕЛОВОЙ ЦЕНТР ВОРОНЕЖ» на праве собственности подтверждается выписками из ЕГРН.

Указанные нежилые помещения поставлены на государственный кадастровый учет с определением кадастровой стоимости как объектов недвижимости.

Названные выше объекты недвижимости не включались в «Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2021 год». В связи с этим, налог на имущество в отношении указанных объектов подлежал исчислению от среднегодовой стоимости имущества, а не от кадастровой стоимости.

Учитывая, что в «Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2021 год», утв. Приказом Департамента предпринимательства и торговли Воронежской области от 28.12.2020 №158, указанные выше объекты не включены, АО «ДЕЛОВОЙ ЦЕНТР ВОРОНЕЖ» обратилось в Департамент предпринимательства и торговли Воронежской области с заявлением от 17.02.2022 исх.№37 о включении объектов в указанный перечень.

Департамент предпринимательства и торговли Воронежской области отказал в удовлетворении обращения о включении указанных выше объектов в «Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2021 год» (исх.№70-11/524 от 17.03.2022), сославшись на следующие обстоятельства:

- указанная в выписках из ЕГРН, содержащих сведения об указанных выше объектах недвижимости, информация не позволяет определить характеристики объектов, что влечет невозможность установления соответствия (несоответствия) критериев;

- указанные выше объекты недвижимости не отвечают характеристикам, определенным подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и статьей 1.1 Закона Воронежской области от 27.11.2003 №62-ОЗ «О налоге на имущество организаций» (далее – Закон Воронежской области №62-ОЗ);

- порядок внесения изменений в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, статьей 378.2 НК РФ не установлен.

Заявитель полагая, что Департамент предпринимательства и торговли Воронежской области необоснованно отказал в удовлетворении обращения о включении спорных объектов в «Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2021 год» обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

При рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (ч. 4 ст. 200 АПК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 12 НК РФ региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах. При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения не установлены НК РФ. Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения.

На основании статьи 14 НК РФ налог на имущество организаций относится к региональным налогам; порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу на имущество в соответствии со статьей 383 НК РФ устанавливаются законами субъектов Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

Исходя из положений пункта 1 статьи 375 НК РФ, налоговая база определяется, как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 375 НК РФ, в соответствии с которым налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода, в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

В соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно - деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно пункту 3 статьи 378.2 НК РФ административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения.

При этом, здание признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Пунктом 2 статьи 378.2 НК РФ определено, что законом субъекта Российской Федерации могут быть установлены особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 данной статьи.

В пункте 1 статьи 1.1 Закона Воронежской области № 62-ОЗ были установлены особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.

Из приведенных правовых норм следует, что федеральный законодатель в статье 378.2 НК РФ определил виды недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, предоставив субъекту Российской Федерации право устанавливать особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в отношении: административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Положения абзаца тринадцатого статьи 12 ГК РФ и части 2 статьи 13 АПК РФ направлены - по своему буквальному смыслу - на правильное применение законов и иных нормативных правовых актов при рассмотрении арбитражными судами дел, а значит, на реализацию требований статей 46 (часть 1) и 120 (часть 2) Конституции Российской Федерации и части 3 статьи 5 Федерального конституционного закона от 31.12.1996 №1-ФКЗ «О судебной системе Российской Федерации» о применении правовых положений, имеющих наибольшую юридическую силу, не предполагают каких-либо исключений из данного правила и потому имеют целью не ограничение, а гарантирование конституционного права на судебную защиту.

Из анализа приведенного законодательства следует, что полномочием по ограничению видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, поименованного в статье 378.2 НК РФ, субъект Российской Федерации не наделен. На территории Воронежской области такая особенность (по площади и численности населения) была установлена только в отношении торговых центров (комплексов), следовательно, в отношении иных видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, применяются положения статьи 378.2 НК РФ без особенностей.

При этом, применительно к рассматриваемому спору, в целях применения статьи 378.2 НК РФ фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 5 статьи 378.2 НК РФ).

Таким образом, из приведенных правовых норм следует, что нежилое помещение признается объектом налогообложения, налоговая база которого определяется из его кадастровой стоимости, если данное помещение входит в состав здания (строения, сооружения), обладающего признаками административно-делового центра или торгового центра (комплекса), - на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, либо если данное помещение является самостоятельным видом недвижимого имущества, указанного в подпункте 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, и находится в здании (строении, сооружении), не относящемся ни к административно-деловому центру, ни к торговому центру (комплексу).

Аналогичная позиция изложена в апелляционном определении Верховного суда РФ от 13.02.2019 №14АПГ18-17, которым оставлено без изменения решение Воронежского областного суда от 11.10.2018 по делу №3а-604/2018, в соответствии с которым отказано в удовлетворении заявления АО «Галерея Чижова» и ООО «Стройсервис» о признании недействующим со дня принятия пунктов 1 и 2 части 1 статьи 1.1 Закона Воронежской области от 27 ноября 2003 года № 62-03 «О налоге на имущество организаций» в части слов «общей площадью до 2000 квадратных метров» по апелляционной жалобе АО «Галерея Чижова» и ООО «Стройсервис». Решением Воронежского областного суда от 18.10.2018 по делу №3а604/2018 было отмечено, что положения Закона Воронежской области №62-ОЗ не изменяют вид объектов налогообложения, установленных НК РФ.

Отказывая в удовлетворении указанных выше требований, суд сделал вывод о том, что оспариваемый нормативный правовой акт принят законодательным органом Воронежской области в пределах полномочий, законодательству, имеющему большую юридическую силу, не противоречит. Вывод суда мотивирован тем, что федеральный законодатель предоставил органам власти субъектов Российской Федерации право определять особенности налоговой базы, то есть стоимостной, физической или иной характеристики объектов налогообложения, перечисленных в пункте 1 статьи 378.2 НК РФ.

Между тем, такая судебная оценка нормативного правового акта на предмет его соответствия нормативному правовому акту большей юридической силы по существу заявленных АО «Галерея Чижова» и ООО «Стройсервис» требований, с учетом приведенных правовых норм федерального и регионального законодательства, не исключает того обстоятельства что в Перечень на территории Воронежской области подлежат включению и те объекты недвижимого имущества, которые отвечают одному из критериев, поименованного в статье 378.2 НК РФ с учетом ранее сделанных судом выводов. В силу части 1 статьи 4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов.

Основываясь на положениях части 1 статьи 49, части 2 статьи 170 АПК РФ и с учетом правовой позиции, изложенной в пункте 3 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 31.10.1996 № 13 «О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в суде первой инстанции», арбитражный суд принимает решение по тому предмету спора, который сформулирован обратившимся в суд лицом - исходя из заявленных им материально-правовых требований.

При этом, в силу части 2 статьи 65, части 2 статьи 168 АПК РФ определение закона, подлежащего применению при разрешении спора, является обязанностью суда. Арбитражный суд не связан правовой квалификацией истцом заявленных требований (спорных правоотношений), а должен рассматривать иск исходя из предмета и оснований (фактических обстоятельств), определяя по своей инициативе круг обстоятельств, имеющих значение для разрешения спора и подлежащих исследованию, проверке и установлению по делу, а также решить, какие именно нормы права подлежат применению в конкретном спорном правоотношении (пункт 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 2 (2019), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 17.07.2019).

Как установлено судом на основании анализа письма Департамента предпринимательства и торговли Воронежской области от 17.03.2022 №70-11/524, обращаясь с рассматриваемым заявлением, АО «ДЕЛОВОЙ ЦЕНТР ВОРОНЕЖ» указывает на наличие совокупности условий, необходимых для признания незаконными бездействия Департамента предпринимательства и торговли Воронежской области, выразившегося в не совершении действий по включению здания с кадастровым номером 36:34:0606018:550, расположенного по адресу <...>, а также расположенных в нем нежилые помещения с кадастровыми номерами 36:34:0606018:1607, 36:34:0606018:1608, 36:34:0606018:1609, 36:34:0606018:1618, 36:34:0606018:1616, 36:34:0606018:1830, 36:34:0606018:1831, 36:34:0606018:1832, 36:34:0606018:1610, 36:34:0606018:1613, 36:34:0606018:1615, 36:34:0606018:1617, 36:34:0606018:1611, 36:34:0606018:1363 в «Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2021 год», утв. Приказом Департамента предпринимательства и торговли Воронежской области от 28.12.2020 №158.

Приказом Департамента предпринимательства и торговли Воронежской области от 28.12.2020 №158 в соответствии с требованиями законодательства был определен Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год.

Указанный перечень опубликован на Официальном интернет-портале правовой информации http://publication.pravo.gov.ru.

Согласно пунктам 1.1, 1.3 Положения о Департаменте предпринимательства и торговли Воронежской области, постановлением Правительства Воронежской области от 11.03.2015 № 149, Департамент является исполнительным органом государственной власти Воронежской области, реализующим государственную политику на территории Воронежской области в сфере государственного регулирования торговой деятельности, развития малого и среднего предпринимательства, потребительского рынка и туризма. В своей деятельности Департамент руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, законами Воронежской области, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и Воронежской области, а также настоящим Положением. Согласно пункту 3.1.8 Положения Департамент исполняет государственную функцию - определение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. При этом определение перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база исчисляется исходя их кадастровой стоимости, относится к исключительной компетенции региональных законодательных органов власти. Следовательно, к исключительной компетенции регионального органа законодательной власти относится вопрос о включении, или не включении в соответствующий перечень административно – деловых центров.

На территории Воронежской области во исполнение статьи 378.2 НК РФ не был утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, для целей налогообложения. В связи с чем, отсутствие в Воронежской области нормативно-правового акта, регулирующего порядок проверки фактического использования объекта, а также нормативно-правового акта о порядке формирования Перечня не может ограничивать и изменять обязанности Департамента как уполномоченного органа формировать Перечни объектов, указанных в статье 378.2 НК РФ.

Действующее Положение о Департаменте также не предусматривает ситуацию, при которой информация об объекте недвижимости, определенном в пункте 1 статьи 378.2 НК РФ, поступает в уполномоченный орган от хозяйствующего субъекта.

Как установлено судом, вид фактического использования спорных объектов недвижимости не определялся.

Запрашивая из сведений в ЕГРН лишь наименования объектов недвижимости, заинтересованное лицо получило сведения, которые не несут в себе информации, позволяющий проверить соответствие объектов недвижимости критериям, установленным НК РФ.

Учитывая то, что подобные сведения заинтересованным лицом запрошены не были, исследованию подвергались лишь наименования объектов недвижимости, запрос носил лишь формальный характер. С учетом положений части 1 статьи 198, положений главы 24 АПК РФ ненормативный правовой акт - это принятый компетентным органом в результате реализации им своих властных полномочий акт (независимо от формы выражения), который адресован конкретному лицу, содержит обязательные для этого лица правила поведения и влечет для него правовые последствия.

В силу правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации нормативный правовой акт - это акт общего действия, адресованный неопределенному кругу лиц, рассчитанный на многократное применение, который содержит конкретизирующие нормативные предписания, общие правила и является официальным государственным предписанием, обязательным для исполнения Согласно пункту 9 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.11.2007 №48 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов» существенными признаками, характеризующими нормативный правовой акт, являются следующие: издание его в установленном порядке управомоченным органом государственной власти, органом местного самоуправления или должностным лицом; наличие в нем правовых норм (правил поведения), обязательных для неопределенного круга лиц, рассчитанных на неоднократное применение, направленных на урегулирование общественных отношений либо на изменение или прекращение существующих правоотношений.

Учитывая вышеизложенное, а также то, что предметом обжалования является выраженный в письме от 17.03.2022 №70-11/524 отказ Департамента предпринимательства и торговли Воронежской области о включении спорных объектов в «Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2021 год», утв. Приказом Департамента предпринимательства и торговли Воронежской области от 28.12.2020 №158, представляет собой ответ на заявление АО «ДЕЛОВОЙ ЦЕНТР ВОРОНЕЖ», носит властный характер, поскольку исходит от государственного органа в связи с реализацией им публичных полномочий и принят в одностороннем порядке, направлен на урегулирование индивидуального и конкретного правоотношения по вопросу исключения объектов в Перечень, следовательно, оспариваемый отказ имеет характер ненормативного правового акта, а возникшие правоотношения сторон вытекают из административных и иных публичных правоотношений, в связи с чем отказ Департамента правомерно оспорен заявителем в порядке главы 24 АПК РФ в установленный законом срок, применительно к положениям статьи 198 АПК РФ. В связи с чем, по мнению суда, возможность обращения в суд с рассматриваемыми требованиями для заявителя не утрачена.

Судом также принято во внимание, что налоговые обязательства производны от экономической деятельности, а налоги должны быть установлены в их общей системе сообразно их существу, имея в виду экономическую обоснованность налогов и недопустимость их произвольного введения; взимание налога на имущество организаций без учета фактического использования объекта налогообложения, без учета целевого назначения земельного участка на котором расположен объект недвижимости, неоправданно в конституционно-правовом отношении, поскольку допускает возложение повышенной налоговой нагрузки на налогоплательщика без экономических на то оснований и не позволяет - вопреки статьям 19 (части 1 и 2) и 57 Конституции Российской Федерации, принципам равенства и справедливости налогообложения. При этом отказ налогоплательщику в таком праве не может быть обусловлен объективной невозможностью пообъектного (индивидуального) исследования объекта, применительно к нормам статьи 378.2 НК РФ.

Как установлено судом, АО «ДЕЛОВОЙ ЦЕНТР ВОРОНЕЖ» в период с 01.01.2020 по 31.12.2020 включительно на праве собственности принадлежали нежилые помещения с кадастровыми номерами 36:34:0606018:1607, 36:34:0606018:1608, 36:34:0606018:1609, 36:34:0606018:1618, 36:34:0606018:1616, 36:34:0606018:1830, 36:34:0606018:1831, 36:34:0606018:1832, 36:34:0606018:1610, 36:34:0606018:1613, 36:34:0606018:1615, 36:34:0606018:1617, 36:34:0606018:1611, 36:34:0606018:1363 в здании с кадастровым номером 36:34:0606018:550, расположенном по адресу <...>.

В соответствии с пунктом 3 статьи 378.2 НК РФ административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание, помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое, в частности, фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения.

Таким образом, НК РФ разделяет фактическое использование здания для собственных нужд, не связанных с производством (административное назначение), и коммерческого использования (сдача в аренду под офисы).

По смыслу статьи 6, пункта 1 статьи 168, пункта 4 статьи 170 АПК РФ арбитражный суд не связан правовой квалификацией спорных отношений, которую предлагают стороны, и должен рассматривать заявленные требования по существу, исходя из фактических правоотношений. Суд определяет правильную правовую квалификацию исковых требований и может их удовлетворить, если это не изменяет фактического основания и предмета иска, а также не влияет на объем заявленных требований.

Как установлено судом на основании совокупной оценки собранных по делу доказательств, по состоянию на 01.01.2020 более 20 процентов общей площади нежилого здания с кадастровым номером 36:34:0606018:550:

- в соответствии со сведениями, содержащимися в документах технической инвентаризации здания, предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (общая площадь помещений, входящих в состав нежилых помещений с кадастровыми номерами 36:34:0606018:1610, 36:34:0606018:1617, 36:34:0606018:1607, 36:34:0606018:1608, 36:34:0606018:1609, 36:34:0606018:1616, 36:34:0606018:1618, 36:34:0606018:1615, 36:34:0606018:1830, 36:34:,0606018:1831 с наименованиями «рабочее помещение», «офисное помещение», «кабинет», «переговорная», «комната приема пищи», «серверная», «принтерная», «кроссовая», «переговорная», «комната приема пищи», «зал обслуживания посетителей», «столовая», «архив», «бухгалтерия», «ресторан», «парковка» составляет 22 093,2 кв.м – не менее 27 процентов общей площади здания);

- фактически используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (общая площадь -4 (парковка, нежилое помещение с кадастровым номером 36:34:0606018:1607); -3 (парковка, нежилое помещение с кадастровым номером 36:34:0606018:1608); -2 (парковка, нежилые помещения с кадастровыми номерами: 36:34:0606018:1609, 36:34:0606018:1616, 36:34:0606018:1618); -1 (парковка, нежилое помещение с кадастровым номером 36:34:0606018:1830), 4 (офисы, нежилое помещения с кадастровым номером 36:34:0606018:1832); 5 и 6 (офисы, нежилое помещение с кадастровым номером 36:34:0606018:1610); 7, 8, 9, часть 10 (рестораны, офисы, нежилое помещение с кадастровым номером 36:34:0606018:1615), 9 (офисы, нежилое помещение с кадастровым номером 36:34:0606018:1617) этажей составляет 37 436,5 кв.м – не менее 46 процентов общей площади здания).

Фактическое использование частей нежилых помещений с кадастровыми номерами 36:34:0606018:1610 и 36:34:0606018:1832 для размещения офисов также подтверждается долгосрочными договорами аренды указанных нежилых помещений (договор аренды №29/01 АР от 29.06.2018 и договор аренды №РК-07/190-19 от 16.04.2019 заключен между АО «ДЕЛОВОЙ ЦЕНТР ВОРОНЕЖ» и АО «ДОМ.РФ» (ИНН: <***>)).

Материалами дела подтверждается, что по состоянию на 01.01.2020 более 20 процентов общей площади нежилого здания с кадастровым номером 36:34:0606018:550:

- в соответствии со сведениями, содержащимися в документах технической инвентаризации здания, предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (общая площадь помещений, входящих в состав нежилых помещений с кадастровыми номерами 36:34:0606018:1610, 36:34:0606018:1617, 36:34:0606018:1607, 36:34:0606018:1608, 36:34:0606018:1609, 36:34:0606018:1616, 36:34:0606018:1618, 36:34:0606018:1615, 36:34:0606018:1830, 36:34:,0606018:1831 с наименованиями «рабочее помещение», «офисное помещение», «кабинет», «переговорная», «комната приема пищи», «серверная», «принтерная», «кроссовая», «переговорная», «комната приема пищи», «зал обслуживания посетителей», «столовая», «архив», «бухгалтерия», «ресторан», «парковка» составляет 22 093,2 кв.м – не менее 27 процентов общей площади здания);

- фактически используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (общая площадь -4 (парковка, нежилое помещение с кадастровым номером 36:34:0606018:1607); -3 (парковка, нежилое помещение с кадастровым номером 36:34:0606018:1608); -2 (парковка, нежилые помещения с кадастровыми номерами: 36:34:0606018:1609, 36:34:0606018:1616, 36:34:0606018:1618); -1 (парковка, нежилое помещение с кадастровым номером 36:34:0606018:1830), 4 (офисы, нежилое помещения с кадастровым номером 36:34:0606018:1832); 5 и 6 (офисы, нежилое помещение с кадастровым номером 36:34:0606018:1610); 7, 8, 9, часть 10 (рестораны, офисы, нежилое помещение с кадастровым номером 36:34:0606018:1615), 9 (офисы, нежилое помещение с кадастровым номером 36:34:0606018:1617) этажей составляет 37 436,5 кв.м – не менее 46 процентов общей площади здания).

Фактическое использование частей нежилых помещений с кадастровыми номерами 36:34:0606018:1610 и 36:34:0606018:1832 для размещения офисов также подтверждается долгосрочными договорами аренды указанных нежилых помещений (договор аренды №29/01 АР от 29.06.2018 и договор аренды №РК-07/190-19 от 16.04.2019 заключен между АО «ДЕЛОВОЙ ЦЕНТР ВОРОНЕЖ» и АО «ДОМ.РФ» (ИНН: <***>)).

Из текста данных договоров следует, что в аренду сроком на 60 месяцев для использования в банковской и офисной деятельности передаются части расположенных в здании с кадастровым номером 36:34:0606018:550 нежилых помещений с кадастровыми номерами 36:34:0606018:1610 и 36:34:0606018:1832.

Вопреки требованиям статьи 65 АПК РФ лицами, участвующими в деле доказательствами, отвечающим требованиям относимости и допустимости, доводы АО «ДЕЛОВОЙ ЦЕНТР ВОРОНЕЖ», расчеты площадей не опровергнуты. Департаментом предпринимательства и торговли Воронежской области и третьим лицом не представлено подтверждений о фактическом использовании спорных объектов в спорный период способом отличным от заявленного.

Следовательно, спорные объекты недвижимости подлежат включению в «Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2021 год», утв. Приказом Департамента предпринимательства и торговли Воронежской области от 28.12.2020 №158, как административно-деловой центр и находящиеся в нем помещения.

На основании изложенного, Департамент предпринимательства и торговли Воронежской области определен уполномоченным исполнительным органом государственной власти Воронежской области по определению Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость.

Учитывая, что спорный Перечень был сформирован и утвержден Департаментом предпринимательства и торговли Воронежской области без включения в его состав исследуемых объектов недвижимости, суд приходит к выводу о нарушении уполномоченным органом положений НК РФ, и Закона Воронежской области № 62-ОЗ, как следствие, о неправомерном бездействии Департамента.

По правилам, предусмотренным пунктом 3 части 5 статьи 201 АПК РФ, суд, признавая незаконным решение органа, осуществляющего публичные полномочия, в решении должен указать также на обязанность такого органа совершить определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в установленный судом срок.

При этом способ устранения допущенных нарушений прав и законных интересов заявителя определяется судом с учетом конкретных обстоятельств рассматриваемого дела и норм действующего законодательства, предусматривающих соответствующие обязанности органов, осуществляющих публичные полномочия.

Таким образом, суд находит правомерным возложение на Департамент предпринимательства и торговли Воронежской области обязанности по включению спорных объектов недвижимости в спорный Перечень.

Доводы Департамента предпринимательства и торговли Воронежской области о неисполнимости обжалуемого решения, в том числе, со ссылкой на постановление правительства Воронежской области от 18.11.2021 № 659 «О внесении изменений в некоторые постановления правительства Воронежской области», которым полномочия Департамента предпринимательства и торговли Воронежской области по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, были переданы в ведение департамента имущественных и земельных отношений Воронежской области, подлежат отклонению в силу следующего.

Действительно, постановлением правительства Воронежской области от 18.11.2021 № 659 (опубликовано на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru 19.11.2021) полномочия по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, переданы департаменту имущественных и земельных отношений Воронежской области.

Однако в силу пункта 1 части 7 статьи 378.2 НК РФ перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определяется уполномоченным органом не позднее первого числа очередного налогового периода.

Таким образом, передача полномочий по формированию перечня объектов недвижимости для целей статьи 378.2 НК РФ после 1 числа очередного налогового периода предполагает возможность их реализации лишь в отношении следующего налогового периода.

При этом в соответствии с частью 1 статьи 379 НК РФ налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается один год.

Таким образом, из системного толкования приведенных норм суд приходит к выводу, что в рассматриваемом случае Департаменту имущественных и земельных отношений Воронежской области переданы полномочиями по определению перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на следующий налоговый период – то есть на 2022 год.

Органом, уполномоченным по определению Перечней объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2019-2021 годы, и ответственным за их ведение являлся и остается Департамент.

Доводы о том, что внесение дополнений в спорные перечни не допускаются, основаны на неверном толковании норм права.

Правовая позиция, согласно которой объект недвижимости, отвечающий критериям, предусмотренным пунктом 1 статьи 378.2 НК РФ, но своевременно не включенный в установленный законом Перечень, должен быть включен в такой Перечень и после окончания соответствующего налогового периода, поддержана Определением Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2021 № 304-ЭС21-7571 по делу № А45-43368/2019.

Кроме того, судом учитываются положения пункта 19 Постановления Пленума № 50, согласно которым после прекращения действия нормативного правового акта заинтересованное лицо вправе оспорить в суде в порядке, предусмотренном главами 22 КАС РФ, 24 АПК РФ, решения, действия (бездействие), основанные на таком акте.

На основании ч. 4 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Таким образом, при наличии совокупности условий, являющихся основанием для признания оспариваемого бездействия незаконным, заявленные требования подлежат удовлетворению.

При этом, в соответствии с п. 82 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» в силу пункта 3 части 4 статьи 201 АПК РФ суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушает права и законные интересы заявителя, в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативного правового акта указывает в том числе на обязанность соответствующего органа устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Согласно п. 3 ч. 1 ст. 331.21 НК РФ при подаче заявлений о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными госпошлина для юридических лиц составляет 3000 рублей.

С учетом заявленных требований, результатов рассмотрения настоящего дела и в соответствии с положениями ст.110 АПК РФ расходы заявителя по уплате государственной пошлины за рассмотрение заявленных требований в размере 3000 руб. относятся на заинтересованное лицо.

Следовательно, сумма уплаченной заявителем госпошлины по платежному поручению от 13.04.2022 №391 в сумме 3000 руб. подлежит возврату из государственного бюджета как излишне уплаченная.

Руководствуясь ст.ст. 9, 65, 110, 167-170, 198-201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать незаконным бездействие Департамента предпринимательства и торговли Воронежской области, выразившееся в отказе во включении здания с кадастровым номером 36:34:0606018:550, расположенного по адресу <...>, а также расположенных в нем нежилых помещений с кадастровыми номерами 36:34:0606018:1607, 36:34:0606018:1608, 36:34:0606018:1609, 36:34:0606018:1618, 36:34:0606018:1616, 36:34:0606018:1258, 36:34:0606018:1610, 36:34:0606018:1613, 36:34:0606018:1615, 36:34:0606018:1617, 36:34:0606018:1614, 36:34:0606018:1612, 36:34:0606018:1611, 36:34:0606018:1363 в «Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2020 год», утв. Приказом Департамента предпринимательства и торговли Воронежской области от 23.12.2019 №70-06/163.

Решение в этой части подлежит немедленному исполнению.

Обязать Департамент предпринимательства и торговли Воронежской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА «ДЕЛОВОЙ ЦЕНТР ВОРОНЕЖ» (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Воронеж, путем включения здания с кадастровым номером 36:34:0606018:550, расположенного по адресу <...>, а также расположенных в нем нежилые помещения с кадастровыми номерами 36:34:0606018:1607, 36:34:0606018:1608, 36:34:0606018:1609, 36:34:0606018:1618, 36:34:0606018:1616, 36:34:0606018:1258, 36:34:0606018:1610, 36:34:0606018:1613, 36:34:0606018:1615, 36:34:0606018:1617, 36:34:0606018:1614, 36:34:0606018:1612, 36:34:0606018:1611, 36:34:0606018:1363 в «Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2020 год», утв. Приказом Департамента предпринимательства и торговли Воронежской области от 23.12.2019 № 70-06/163

Взыскать с Департамента предпринимательства и торговли Воронежской области, г. Воронеж (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА «ДЕЛОВОЙ ЦЕНТР ВОРОНЕЖ» (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Воронеж судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 рублей.

Выдать Акционерному обществу «Деловой центр Воронеж» (ИНН <***> ОГРН <***>), г.Воронеж справку на возврат из федерального бюджета государственной пошлины в сумме 3000 руб. по платежному поручению от 13.04.2022 №391.

Решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня принятия и Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через Арбитражный суд Воронежской области.



Судья Ю.А. Соколова