Решение от 27 октября 2020 г. по делу № А09-860/2020

Арбитражный суд Брянской области

241050, г. Брянск, пер. Трудовой, д.6 сайт: www.bryansk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Решение

Дело №А09-860/2020
город Брянск
27 октября 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 26.10.2020.

Арбитражный суд Брянской области в составе судьи Мишакина В.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Рожковой Е.Г.,

рассмотрев заявление акционерного общества «Стрела», п.Суземка Брянской области, ИНН <***>, ОГРН <***>,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Брянской области, г.Почеп Брянской области, ИНН <***>, ОГРН <***>,

о признании недействительным решения от 08.11.2019 №890,

третье лицо: ООО «Фаворит», ИНН <***>.

при участии:

от заявителя: ФИО1 – представитель (доверенность от 23.01.2020 б/н);

от заинтересованного лица: ФИО2 – главный специалист-эксперт правового отдела (доверенность от 27.12.2017 №30);

от третьего лица: не явился, извещен.

установил:

Акционерное общество «Стрела» (далее – АО «Стрела», общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд Брянской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Брянской области (далее – МИФНС №7 по Брянской области, налоговый орган) о признании недействительным решения от 08.11.2019 №890 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно обществом заявлено ходатайство о принятии обеспечительных мер в виде приостановления действия оспариваемого решения.

Определением от 06.02.2020 суд удовлетворил заявление АО «Стрела» о принятии обеспечительных мер, приостановив действие решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Брянской области от 08.11.2019 №890, до вступления в законную силу окончательного судебного акта по настоящему делу.

Определением суда от 06.08.2020 в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, в порядке ст. 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), привлечено общество с ограниченной ответственностью «Фаворит» (далее – ООО «Фаворит»).

В судебном заседании заявитель поддержал заявленные требования в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении.

Ответчик с заявленными требованиями не согласен по основаниям, изложенным в письменных отзывах (т.1, л.д. 66-70, 155-158).

Третье лицо ООО «Фаворит» направило письменный отзыв на заявление с изложением позиции (т.2, л.д. 10).

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, судом установлено следующее.

11.06.2019 АО «Стрела» в адрес МИФНС №7 по Брянской области была представлена уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 4 квартал 2019, в которой сумма подлежащая уплате в бюджет составляет 101 323 руб.

Налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка, в рамках которой было установлено, что обществом необоснованно заявлен налоговый вычет по НДС в размере 6 254 237 руб., что было отражено в акте налоговой проверки от 13.09.2019 №860 (т.1, л.д. 37-41).

По результатам камеральной налоговой проверки инспекцией вынесено решение от 08.11.2019 №890 о привлечении АО «Стрела» к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – решение от 08.11.2019 №890, т.1, л.д. 13-18), предусмотренного ст. 122 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в виде штрафа в размере 156 135 руб.

Указанным решением АО «Стрела» предлагалось уплатить недоимку по НДС в размере 6 254 237 руб., а также пени за несвоевременную уплату налога в размере 746 361, 56 руб.

Не согласившись с вынесенным решением, заявителем была направлена жалоба в Управление Федеральной налоговой службы по Брянской области (далее – УФНС по Брянской области, т.1, 121-123).

Решением УФНС по Брянской области от 27.01.2020 (т.1, л.д. 45-48) жалоба АО «Стрела» оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение налогового органа не соответствует закону, нарушает права и законные интересы налогоплательщика, общество обратилось в Арбитражный суд с вышеуказанным заявлением.

Заслушав доводы лиц, участвующих в деле, исследовав представленные доказательства, суд находит заявление АО «Стрела» подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно ст. 143 НК РФ заявитель является плательщиком НДС.

Объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

На основании пп. 4 п. 1 ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно п.2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Согласно статье 163 НК РФ налоговый период по налогу на добавленную стоимость устанавливается как квартал.

В силу п. 4 ст. 166 НК РФ общая сумма налога на добавленную стоимость исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, момент определения налоговой базы которых, установленный ст. 167 Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Согласно абз.1 п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено данной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база, как это установлено абз. 2 п. 1 ст. 154 НК РФ, определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

Налоговая база при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу, определяется налогоплательщиком в порядке, установленном абзацем первым указанного пункта.

На основании п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат вычету после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В случае поступления налогоплательщику авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) поступившие средства подлежат включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в периоде их поступления. С данных сумм подлежит исчислению и уплате налог на добавленную стоимость.

При отгрузке товаров, в счет которых ранее была получена предварительная оплата (аванс), в соответствии со ст. 146, 154 НК РФ налогоплательщик должен исчислить налог на добавленную стоимость со стоимости реализованных товаров (работ, услуг), одновременно заявив ранее уплаченную сумму налога с полученного аванса к вычету.

В соответствии с п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ, вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно ст. 169 и 172 НК РФ счет-фактура является основным документом, необходимым для предъявления к вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченной поставщику товара.

Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п.5 и 6 названной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Пунктом 6 ст. 169 НК РФ предусмотрено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Таким образом, документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, должны содержать достоверную информацию, в том числе о характере хозяйственных операций.

В соответствии с п. 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 №53) представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды (получения налогового вычета, уменьшения налоговой базы) является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в таких документах, неполны, недостоверны или противоречивы.

Согласно п. 3-5 Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 №53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Как следует из материалов дела между АО «Стрела» (заказчик) и ООО «Фаворит» (подрядчик) был заключен договор подряда от 01.04.2016 №01/04-2 (т.1, л.д. 89-95).

Во исполнение принятых на себя обязательств по договору подряда, АО «Стрела» перечислило ООО «Фаворит» авансовый платеж в размере 100% предоплаты платежным поручением от 04.04.2016 № 1 на сумму 41 000 000 руб. в том числе НДС 18% в размере 6 254 237, 29 руб. (далее – договор подряда, т.1, л.д. 97).

Счет-фактура от 07.04.2016 №1 по предварительной оплате по договору подряда заявителем была получена в 4 квартале 2018.

Так как, в отношении сумм авансовых платежей для подтверждения права на вычет налогоплательщик должен представить в инспекцию счет-фактуру с выделенным НДС, документы, подтверждающие фактическое перечисление сумм частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), и договоры, предусматривающие перечисление указанных сумм, при условии соблюдения трехлетнего срока, установленного в ст. 173 НК РФ, поскольку иные условия для предъявления к вычету НДС по авансовым платежам Налоговым кодексом Российской Федерации не установлены, заявитель воспользовался своим правом при получении указанной счет-фактуры, отразив спорные суммы НДС в составе налоговых вычетов в декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2018.

Налоговый орган считает, что условия для получения налогового вычета по НДС у заявителя при перечислении оплаты в счет предстоящего выполнения работ в размере 6 254 237 руб. были выполнены во 2 квартале 2016, кроме этого, вычет авансового НДС организация вправе заявить только в том квартале, в котором выполнены все условия, предусмотренные п.9 ст. 172 НК РФ. На более позднее кварталы вычет авансового НДС не переносится.

Направление в адрес заявителя счет-фактуры от 07.04.2016 №1 в 4 квартале 2018 подтверждается книгой учета входящей корреспонденции АО «Стрела» за период с 17.12.2018 по 17.04.2019 (т.1, л.д. 61-64).

В указанной книге под датой 26.12.2018 №5519 в графе «От кого поступил документ» следует – г. Рославль ООО «Фаворит». В графе «краткое содержание» - сч-ф №1 от 07.04.16.

Данный факт инспекцией не опровергается, однако, в то же время, инспекция указывает, что получение спорной счет-фактуры должно подтверждаться конвертом со штемпелем почтового отделения, извещением о получении, распиской курьера и т.д., а журнал учета входящей корреспонденции не может быть однозначным доказательством получения счета-фактуры, так как зависит от волеизъявления самого общества.

Однако, указанное обстоятельство не может служить основанием для отказа в возмещении НДС, поскольку в силу ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

При получении счета-фактуры покупателем от продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав после завершения налогового периода, в котором эти товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет, но до установленного ст. 174 НК РФ срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период покупатель вправе принять к вычету сумму налога в отношении таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с того налогового периода, в котором указанные товары (работы, услуги), имущественные права были приняты на учет, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Привлеченный к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, конкурсный управляющий ООО «Фаворит» ФИО3 подтвердил факт передачи счет-фактуры №1 от 07.04.2016 представителю АО «Стрела» в декабре 2018.

Каких-либо претензий к правильности оформления документов, подтверждающих право налогоплательщика на возмещение НДС, инспекцией не заявлено.

Таким образом, суд пришел к выводу, что все условия, перечисленные в п.9 ст. 172 НК РФ были соблюдены АО «Стрела» только после получения спорной счет-фактуры в 4 кв. 2018.

Довод инспекции о том, что на более поздние налоговые периоды вычет по НДС с авансов не переносится, судом отклоняется.

Положения статей 171, 172 НК РФ не обусловливают право на применение вычета соблюдением каких-либо дополнительных требований и не предусматривают дополнительные условия для принятия к вычету НДС, в том числе касающихся периода его заявления.

Кроме того, закон не содержит запрета на предъявление к вычету НДС за пределами налогового периода, в котором возникло такое право.

Пунктами 27, 28 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 г. № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судом при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» предусмотрено, что в силу п. 2 ст. 173 НК РФ положительная разница, образовавшаяся в результате превышения суммы налоговых вычетов над суммами налога, исчисленного по облагаемым операциям, подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета при условии подачи им налоговой декларации до истечения установленного трехлетнего срока, со дня окончания соответствующего периода.

Согласно правовой позиции, сформированной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.06.2010 №2217/10, непременным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм НДС является соблюдение трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ - подача налоговой декларации в пределах трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Следовательно, налоговые вычеты, предусмотренные п. 8 ст. 171 НК РФ и п. 6 ст. 172 НК РФ могут быть заявлены в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговый период.

Указанная норма распространяется на все виды вычетов, в том числе и на вычеты по авансам, если только специальные требования, ограничивающие ее применение, не установлены в иных положения главы 21 НК РФ.

Таким образом, судом установлено, что заявитель воспользовался своим правом на налоговый вычет в пределах трехгодичного срока.

Целесообразность, рациональности и эффективности финансово-хозяйственной деятельности любого налогоплательщика в целом, то право их оценки принадлежит только самому налогоплательщику, поскольку он осуществляет деятельность самостоятельно и на свой риск, что подтверждается позицией, изложенной в абз. 9,10 п. 2 Определения Конституционного Суда РФ от 16.12.2008 № 1072-О-О; абз. 5,6 п. 3 Определения Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 № 320-О-П; абз. 5,6 п. 3 Определения Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 № 366-О-П; Определении ВАС РФ от 12.08.2008 №9783/08.

Таким образом, суд считает, что совокупность исследуемых доказательств подтверждает право АО «Страла» отразить 6 254 237 руб. НДС в составе налоговых вычетов в декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2018, то есть в момент получения счета-фактуры от 07.04.2016 №1.

В соответствии с ч. 1 ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

АО «Стрела» при подаче заявления в суд была уплачена государственная пошлина в размере 3 000 руб. (п/п от 31.01.2020 №159, т.1, л.д. 9).

Судебные расходы по уплате государственной пошлины, в соответствии со ст.110 АПК РФ, относятся на ответчика, в связи с чем, с ответчика подлежит взысканию в пользу заявителя 3 000 руб.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Заявление акционерного общества «Стрела» удовлетворить.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Брянской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 08.11.2019 №890.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Брянской области в пользу акционерного общества «Стрела» 3 000 руб. судебных расходов по уплате государственной пошлины, уплаченной платежным поручением от 31.01.2020 №162.

Решение суда вступает в законную силу по истечении месячного срокасо дня принятия и может быть обжаловано в течение указанного срока в Двадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Тула.

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Брянской области.

В соответствии с абз.1 ч.1 ст.177 АПК РФ решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, и другим заинтересованным лицам посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайствав арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку (абз.2 ч.1 ст.177 АПК РФ).

СудьяМишакин В.А.