Решение от 22 января 2025 г. по делу № А06-2521/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АСТРАХАНСКОЙ ОБЛАСТИ

414014, г. Астрахань, пр. Губернатора Анатолия Гужвина, д. 6

Тел/факс (8512) 48-23-23, E-mail: astrahan.info@arbitr.ru

http://astrahan.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А06-2521/2023
г. Астрахань
23 января 2025 года
Резолютивная часть решения объявлена 09 января 2025 года

         Арбитражный суд Астраханской области в составе: судьи Аюповой А.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Кулиной А.А.

рассмотрев в судебном заседании в режиме - онлайн дело  по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Улан"  

к  Управлению Федеральной налоговой службы по Астраханской области

о признании незаконным решения от 15.03.2022 года №1125 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 1 363 640 руб., доначислении налога в размере 8 456 745 руб., пени в размере 2 977 607,61 руб.,

при участи в деле в качестве заинтересованного лица - Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Южному Федеральному округу

при участии:

от заявителя: не явился, извещен;

от заинтересованного лица: ФИО1, представитель по доверенности №00-21/005 от 09.01.2024 года; ФИО2, представитель по доверенности №00-21/004 от 09.01.2025 года;

от МИФНС России по ЮФО: ФИО3, представитель по доверенности №08-22/1028 от 20.06.2023 года (в режиме-онлайн).


Общество с ограниченной ответственностью "Улан"  обратилось  в арбитражный суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Астраханской области о признании незаконным решения от 15.03.2022 года №1125 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 1 363 640 руб., доначислении налога в размере 8 456 745 руб., пени в размере 2 977 607,61 руб..

Представитель заявителя в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом. Информация о движении дела размещена на официальном интернет-сайте Арбитражного суда Астраханской области: http://astrahan.arbitr.ru.

На основании статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд рассматривает дело в отсутствие представителя  заявителя.

Представители заинтересованного лица в судебном заседании возражали против заявленных требований, поддержали возражения, изложенные в отзыве и письменных пояснениях, просили суд отказать заявителю в удовлетворении заявленных требований.

Представитель МИФНС России по ЮФО в судебном заседании возражал против заявленных требований, поддержал возражения заинтересованного лица и просил суд отказать в удовлетворении заявленных требований.

Выслушав представителей Управлению Федеральной налоговой службы по Астраханской области и Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Южному Федеральному округу, исследовав материалы дела, суд

УСТАНОВИЛ:

Как следует из представленных документов, Межрайонной ИФНС №5 по Астраханской области в отношении ООО "Улан" по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки налоговой декларации за 2019 год по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, вынесено решение от 15.03.2022 г. №125 о привлечении к налоговой ответственности за совершения налогового правонарушения, предусмотренного ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере1.691.349 руб. и доначислен налог, уплачиваемый в связи применением упрощенной системы налогообложения в размере 8.456.745 руб. и пени в размере 2.977.607,61 руб..

Общество, не согласившись с вынесенным решением, обратилось с  жалобой в вышестоящий налоговый орган - МИ ФНС России по ЮФО.

Решением МИ ФНС России по ЮФО жалоба ООО «Улан» рассмотрена и вынесено решение 09.11.2022 года №07-10/726 об отмене решения Межрайонной инспекции ФНС №5 по Астраханской области от 15.03.2022 №1125 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и принято новое решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения с учетом  описательной части настоящего решения. Также поручено УФНС России по Астраханской области произвести перерасчет пени с учетом принятого решения МИ ФНС России по ЮФО.

Не согласившись с позицией налогового органа, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Изучив обстоятельства дела и оценив в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в совокупности представленные доказательства, суд пришел к следующим выводам.

Согласно части 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном этим Кодексом.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

При рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 4 статьи 200 указанного Кодекса).

В силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания указанных обстоятельств, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо, однако указанное, не исключает обязанности заявителя доказать те обстоятельства, на которые он ссылается в обоснование своих возражений.

Инспекцией в порядке статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой  декларации  по  налогу,  уплачиваемому  в  связи  с  применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) за 2019 год (далее -Декларация).

По итогам камеральной налоговой проверки принято Решение, согласно которому Заявителю доначислен налог по УСН в размере 8 456 745 руб., пени в размере 2 977 607,61 руб., кроме того налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 1 691 349 рублей.

Основанием для вынесения обжалуемого Решения послужили выводы налогового органа о занижении налоговой базы по УСН за 2019 год, в связи с завышением суммы понесенных расходов на сумму 58 210 365 рублей.

В обоснование заявленных требований заявитель указывает, что обязанности представления налогоплательщиком первичных документов, подтверждающих обоснованность расходов в рамках камеральной налоговой проверки декларации по УСН, статьей 88 НК РФ не предусмотрено.

Налогоплательщик считает, что доводы, положенные в основу Решения, документально не подтверждены, поскольку в нарушение пункта 3.1 статьи 100 НК РФ Заявителю не были вручены документы, полученные налоговым органом от контрагентов Общества в ответ на запросы налогового органа, что лишило налогоплательщика возможности изучить указанные документы и представить свои объяснения по существу.

Кроме того, по мнению Общества, в случае отсутствия документов, подтверждающих понесенные налогоплательщиком расходы, при определении суммы налога Инспекция должна была применить расчетный метод, предусмотренный подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ.

Однако при определении налоговой базы по УСН Инспекция не определила расходы, подлежащие учету при формировании налоговой базы, и не установила действительный размер налоговых обязательств налогоплательщика.

            Суд находит  данные доводы Заявителя несостоятельными на основании следующего.

Как установлено судом, заявителем 17.12.2020 представлена Декларация (номер корректировки 3) с указанием суммы полученного дохода за 2019 год в размере 88 445 567 руб. и суммой понесенных расходов в размере 84 381 261 рубля. Сумма налога к уплате по данным Декларации составила 884 456 рублей.

Инспекцией на основании статей 31, 80, 88 НК РФ проведена камеральная налоговая проверка Декларации, в результате которой установлено занижение налога, подлежащего к уплате в бюджет за 2019 год (по соответствующим срокам уплаты), на сумму 8 456 745 рублей.

В соответствии с положениями статьи 100 НК РФ Инспекцией составлен акт налоговой проверки от 31.03.2021 № 2064 (далее - Акт), который вместе с извещением от 31.03.2021 № 2019 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки (далее - Извещение № 2019), назначенным на 27.05.2021, направлен 10.04.2021 заказным письмом по месту нахождения Общества, указанному в Едином государственном реестре юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ): 414006, <...>, литер 3 (присвоен почтовый идентификатор 80087059420955).

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 101 НК РФ перед рассмотрением материалов налоговой проверки по существу руководитель (заместитель руководителя) налогового органа должен установить факт явки лиц, приглашенных для участия в рассмотрении. В случае неявки этих лиц руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выясняет, извещены ли участники производства по делу в установленном порядке, и принимает решение о рассмотрении материалов налоговой проверки в отсутствие указанных лиц либо об отложении указанного рассмотрения.

27.05.2021 Инспекцией принято решение № 463 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с неявкой налогоплательщика, участие которого необходимо для их рассмотрения.

Указанное решение вместе с извещением от 27.05.2021 № 3201 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, информирующим о рассмотрении материалов налоговой проверки 28.06.2021, направлены в адрес налогоплательщика 28.05.2021 заказным письмом по месту нахождения Общества, указанному в ЕГРЮЛ (присвоен почтовый идентификатор 80096360666327).

На основании пункта 6 статьи 101 НК РФ Инспекцией 06.09.2021 принято решение № 33 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (далее - Решение № 33), которое 22.09.2021 направлено в адрес налогоплательщика заказным письмом по месту нахождения Общества, указанному в ЕГРЮЛ (присвоен почтовый идентификатор 41492164624364), а также по месту жительства директора Общества ФИО4, указанному в Едином государственном реестре налогоплательщиков (далее - ЕГРН): 414021, <...> (присвоен почтовый идентификатор 41492164624388).

Согласно пункту 6.1 статьи 101 НК РФ начало и окончание дополнительных мероприятий налогового контроля, сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении дополнительных мероприятий налогового контроля, а также полученные дополнительные доказательства для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи настоящего Кодекса в случае, если настоящим Кодексом предусмотрена ответственность за эти нарушения законодательства о налогах и сборах, фиксируются в дополнении к акту налоговой проверки.

Дополнение к акту налоговой проверки должно быть составлено и подписано    должностными    лицами    налогового     органа,     проводящими дополнительные мероприятия налогового контроля, в течение пятнадцати дней со дня окончания таких мероприятий.

Дополнение к акту налоговой проверки с приложением материалов, полученных в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, в течение пяти дней с даты этого дополнения должно быть вручено лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

По окончанию дополнительных мероприятий налогового контроля. Инспекцией составлено дополнение к Акту налоговой проверки от 27.10.2021 № 32, которое вместе с извещением от 26.10.2021 № 7499 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, назначенным на 08.12.2021, направлено 29.10.2021 в адрес налогоплательщика заказным письмом по месту нахождения Общества, указанному в ЕГРЮЛ (присвоен почтовый идентификатор 80101264710028), а также по месту жительства директора Общества ФИО4, указанному в ЕГРН (присвоен почтовый идентификатор 80101264710035).

Правом, предоставленным пунктом 6.2 статьи 101 НК РФ, Заявитель не воспользовался, письменные возражения на дополнение к Акту налоговой проверки от 27.10.2021 № 32 не представил.

В ходе рассмотрения указанных материалов камеральной налоговой проверки установлено, что в проверяемом периоде налогоплательщик применял УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 Кодекса, при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

В соответствии со статьей 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов налогоплательщика для целей исчисления УСН признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Согласно пункту 2 статьи 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

Подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса установлено, что расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются при налогообложении по мере реализации указанных товаров - после фактической передачи товаров покупателю, независимо от того, оплачены они покупателем или нет.

В случае перепродажи товаров, расходы должны быть подтверждены документами на приобретение (товарные накладные), оплату приобретенных товаров (платежные поручения, приходные и расходные кассовые ордеры, кассовые чеки), а также должен быть подтвержден факт передачи покупателю товаров (перехода права собственности).

Статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Таким образом, для налогоплательщиков, применяющих УСН, подтверждением сумм расходов являются первичные документы, оформленные надлежащим образом.

Условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически понесены и связаны с осуществляемым видом деятельности, облагаемой по УСН.

В результате анализа расчетных счетов налогоплательщика, открытых в АО «Евро-Азиатский Торгово-Промышленный Банк», ООО «1ДМР Банк», ПАО «Московский индустриальный банк» установлено списание денежных средств путем их обналичивания в размере 63 648 532,67 руб. с назначением платежа: «закуп сырья», «выплата заработной платы», «перевод в подотчет», из которых денежные средства на сумму 58 210 365 не признаны в качестве расходов налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 9.1 статьи 88 НК РФ в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном статьей 81 Кодекса, камеральная налоговая проверка ранее поданной налоговой декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета).

В силу пункта 9.1 статьи 88 НК РФ документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

В рамках камеральной налоговой проверки Декларации (номер корректировки 2), представленной налогоплательщиком 15.09.2020, в адрес Общества в целях подтверждения заявленных в налоговой декларации расходов направлено требование от 14.08.2020 № 4668 о предоставлении пояснений (далее -Требование № 4668).

Требование № 4668 направлено в адрес налогоплательщика по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) 14.08.2020 и согласно квитанции о приеме электронного документа, получено Обществом 24.08.2020 года.

В ответ на Требование № 4668 налогоплательщиком представлены пояснения от 15.09.2020 № 42, согласно которым в состав расходов в сумме 63 648 532,67 руб. входят затраты, произведенные за наличный расчет, а именно: расходы на закупку сырья и оплату услуг.

Вместе с пояснениями Заявителем представлена книга учета доходов и расходов за 2019 год, договоры от 30.08.2018 № 115, от 08.02.2019 № 6, при этом документы, подтверждающие факт несения данных расходов, налогоплательщик не представил.

С целью подтверждения заявленных налогоплательщиком расходов Инспекцией в адрес 26 контрагентов Общества, указанных Заявителем в пояснениях на Требование №4668, направлены запросы о предоставлении документов по взаимоотношениям с проверяемым налогоплательщиком, в результате которых установлено следующее.

1.Согласно пояснениям налогоплательщика от 15.09.2020 № 42 расходы по взаимоотношениям с ПСК «Рыболовецкая артель «Стержень» ИНН <***> в 2019 году составили 255 033 рубля.

На основании пункта 1 статьи 93.1 НК РФ, Инспекцией в налоговый орган по месту учета ПСК «Рыболовецкая артель «Стержень» направлено поручение от 30.09.2020 № 1181 об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика.

На основании указанного поручения налоговым органом в адрес ПСК «Рыболовецкая артель «Стержень» направлено требование от 02.10.2020 № 09-09/2054 о предоставлении документов (информации).

В ответ на указанное требование ПСК «Рыболовецкая артель «Стержень» представлены документы, подтверждающие расходы Заявителя на оплату рыбной продукции в размере 277 445 рублей.

Таким образом, ПСК «Рыболовецкая артель «Стержень» подтвердило финансово-хозяйственные взаимоотношения с налогоплательщиком.

2. Согласно пояснениям налогоплательщика от 15.09.2020 № 42 расходы по взаимоотношениям с ООО «Рыбодобывающая компания «Дельта-Плюс» ИНН <***> в 2019 году составили 800 000 рублей.

На основании пункта 1 статьи 93.1 НК РФ, Инспекцией в налоговый орган по месту учета ООО «Рыбодобывающая компания «Дельта-Плюс» направлено поручение от 30.09.2020 № 1182 об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика.

На основании указанного поручения налоговым органом в адрес ООО «Рыбодобывающая компания «Дельта-Плюс» направлено требование от 02.10.2020 № 2053 о предоставлении документов (информации).

ООО «Рыбодобывающая компания «Дельта-Плюс» истребуемые документы не представлены.

3. Согласно пояснениям налогоплательщика от 15.09.2020 № 42 расходыпо взаимоотношениям с ИП ФИО5 ИНН <***> в 2019 годусоставили 26 902 101,27 рублей.

На основании пункта 1 статьи 93.1 НК РФ, Инспекцией в налоговый орган по месту учета ИП ФИО5 направлено поручение от 29.09.2020 № 1161 об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика.

На основании указанного поручения налоговым органом в адрес ИП ФИО5 направлено требование от 06.10.2020 №. 2053 о предоставлении документов (информации). ИП ФИО5 истребуемые документы не представлены.

4. Согласно пояснениям налогоплательщика от 15.09.2020 № 42 расходыпо взаимоотношениям с ИП ФИО6 ИНН <***> в 2019 годусоставили 700 000 рублей.

На основании статьи 93 НК РФ, Инспекцией в адрес ИП ФИО6. направлено требование от 29.09.2020 № 1636 о предоставлении документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика.

ИП ФИО6 представлены пояснения от 01.12.2020, согласно которым ИП ФИО6. сообщил, что в 2019 году взаимозачетных операций, касающихся деятельности Заявителя не производилось.

Таким образом, документы, подтверждающие расходы Заявителя в проверяемом 2019 году, ИП ФИО6. не представлены, взаимоотношения не подтверждены.

5. Согласно пояснениям налогоплательщика от 15.09.2020 № 42 расходыпо взаимоотношениям с ИП ФИО7 ИНН <***> в 2019 годусоставили 17 783 000 рубля.

На основании пункта 1 статьи 93.1 НК РФ, Инспекцией в налоговый орган по месту учета ИП ФИО7 направлено поручение от 29.09.2020 № 1162 об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика.

На основании указанного поручения налоговым органом в адрес ИП ФИО7 направлено требование от 02.10.2020 № 09-09/2041 о предоставлении документов (информации).

            ИП ФИО7 истребуемые документы не представлены.

6. Согласно пояснениям налогоплательщика от 15.09.2020 № 42 расходыпо взаимоотношениям с ИП ФИО8 ИНН <***> в 2019 годусоставили 1 600 000  рублей.

На основании статьи 93 НК РФ, Инспекцией в адрес ИП ФИО8 направлено требование от 29.09.2020 № 1637 о предоставлении документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика.

В ответ на указанное требование ИП ФИО8 представлены документы, подтверждающие расходы Заявителя на оплату рыбной продукции в размере 420 000 руб., которые отражены по расчетному счету налогоплательщика и учтены Инспекцией при расчете налоговой базы.

Документы, подтверждающие расходы Заявителя за наличный расчет, ИП ФИО8 не представлены.

7. Согласно пояснениям налогоплательщика от 15.09.2020 № 42 расходыпо взаимоотношениям с ИП ФИО9 ИНН <***> в 2019 годусоставили 8 200 000 рублей.

На основании статьи 93 НК РФ, Инспекцией в адрес ИП ФИО9 направлено требование от 30.09.2020 № 1659 о предоставлении документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика.

В ответ на указанное требование представлены пояснения от 15.10.2020, согласно которым ИП ФИО9 сообщил, что в 2019 году взаимоотношений с Заявителем не было, договорные и финансовые операции не производились.

Таким образом, документы, подтверждающие расходы Заявителя в проверяемом 2019 году, ИП ФИО9 не представлены, взаимоотношения не подтверждены.

8. Согласно пояснениям налогоплательщика от 15.09.2020 № 42 расходыпо взаимоотношениям с ООО «Живая рыба Каспия» ИНН <***> в 2019 годусоставили 2 495 791 рубль.

На основании пункта 1 статьи 93.1 1Ж РФ, Инспекцией в налоговый орган по месту учета ООО «Живая рыба Каспия» направлено поручение от 30.09.2020 №1183 об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика.

На основании указанного поручения налоговым органом в адрес ООО «Живая рыба Каспия» направлено требование от 07.10.2020 № 597 о предоставлении документов (информации).

            ООО «Живая рыба Каспия» истребуемые документы не представлены.

9. Согласно пояснениям налогоплательщика от 15.09.2020 № 42 расходыпо взаимоотношениям с ИП ФИО10 ИНН <***> в 2019 годусоставили 17 000 рублей.

На основании пункта 1 статьи 93.1 НК РФ, Инспекцией в налоговый орган по месту учета ИП ФИО10 направлено поручение от 30.09.2020 №1184         об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика.

На основании указанного поручения налоговым органом в адрес ИП ФИО10 направлено требование от 07.10.2020 № 2062 о предоставлении документов (информации).

В ответ на указанное требование ИП ФИО10 представлены документы, подтверждающие расходы Заявителя на оплату упаковочного оборудования и материалов в размере 17 000 рублей.

Таким образом, ИП ФИО10 подтвердила финансово-хозяйственные взаимоотношения с налогоплательщиком.

10. Согласно пояснениям налогоплательщика от 15.09.2020 № 42 расходыпо взаимоотношениям с Рыболовецким колхозом имени XX ПартсъездаИНН <***> в 2019 году составили 895 088 рублей.

На основании пункта 1 статьи 93.1 НК РФ, Инспекцией в налоговый орган по месту учета Рыболовецкого колхоза имени XX Партсъезда направлено поручение от 30.09.2020 № 1185 об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика.

На основании указанного поручения налоговым органом в адрес Рыболовецкого колхоза имени XX Партсъезда направлено требование от 02.10.2020 № 09-09/2055 о предоставлении документов (информации).

В ответ на указанное требование Рыболовецким колхозом имени XX Партсъезда представлены документы, подтверждающие расходы Заявителя на оплату рыбной продукции в размере 1 810 824 рубля.

Таким образом. Рыболовецкий колхоз имени XX Партсъезда подтвердил финансово-хозяйственные взаимоотношения с налогоплательщиком.

11.      Согласно пояснениям налогоплательщика от 15.09.2020 № 42 расходыпо взаимоотношениям с ООО НП «Каспий» ИНН <***> в 2019 годусоставили 209 160 рублей.

На основании пункта 1 статьи 93.1 НК РФ, Инспекцией в налоговый орган по месту учета ООО НП «Каспий» направлено поручение от 30.09.2020 № 1186 об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика.

На основании указанного поручения налоговым органом в адрес ООО НП «Каспий» направлено требование от 02.10.2020 № 09-09/2056 о предоставлении документов (информации).

В ответ на указанное требование ООО НП «Каспий» представлены документы, подтверждающие расходы Заявителя в размере 267 260 рублей.

Таким образом, ООО НП «Каспий» подтвердило финансово-хозяйственные взаимоотношения с налогоплательщиком.

12.      Согласно пояснениям налогоплательщика от 15.09.2020 № 42 расходыпо взаимоотношениям с ООО «Русский стиль» ИНН <***> в 2019 годусоставили 600 000 рублей.

На основании пункта 1 статьи 93.1 НК РФ, Инспекцией в налоговый орган по месту учета ООО «Русский стиль» направлено поручение от 30.09.2020 № 1188 об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика.

На основании указанного поручения налоговым органом в адрес ООО «Русский стиль» направлено требование от 02.10.2020 № 09-50/1461 о предоставлении документов (информации).

В ответ на указанное требование представлены пояснения от 08.10.2020, согласно которым ООО «Русский стиль» сообщил, что в 2019 году взаимоотношения с налогоплательщиком отсутствовали, взаимозачетные операции не производились.

Таким образом, документы, подтверждающие расходы Заявителя в проверяемом 2019 году, ООО «Русский стиль» не представлены, взаимоотношения не подтверждены.

13. Согласно пояснениям налогоплательщика от 15.09.2020 № 42 расходыпо взаимоотношениям с ООО «ПКФ «Беркут» ИНН <***> в 2019 годусоставили 120 000 рублей.

На основании статьи 93 НК РФ, инспекцией в адрес ООО «ПКФ «Беркут» направлено требование от 30.09.2020 № 1658 о предоставлении документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика.

В ответ на указанное требование ООО «ПКФ «Беркут» представлены документы, подтверждающие расходы Заявителя в размере 120 000 рублей.

Таким образом, ООО «ПКФ «Беркут» подтвердило финансово-хозяйственные взаимоотношения с налогоплательщиком.

14.      Согласно пояснениям налогоплательщика от 15.09.2020 № 42 расходыпо взаимоотношениям с ООО «Рыбопромышленный комплекс ВильДельта»ИНН <***> в 2019 году составили 770 023,02 рубля.

На основании статьи 93 НК РФ, Инспекцией в адрес ООО «Рыбопромышленный комплекс ВильДельта» направлено требование от 26.10.2021 № 2154 о предоставлении документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика.

ООО «Рыбопромышленный комплекс ВильДельта» истребуемые документы не представлены.

15.      Согласно пояснениям налогоплательщика от 15.09.2020 № 42 расходыпо взаимоотношениям с ИП ФИО12 ИНН <***> в 2019 годусоставили 764 000 рублей.

На основании пункта 1 статьи 93.1 НК РФ, Инспекцией в налоговый орган по месту учета РШ ФИО12 направлено поручение от 30.09.2020 № 1190 об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика.

На основании указанного поручения налоговым органом в адрес ИП ФИО12 направлено требование от 02.10.2020 № 09-09/2050 о предоставлении документов (информации).

            ИП ФИО12 истребуемые документы не представлены.

16.      Согласно пояснениям налогоплательщика от 15.09.2020 № 42 расходыпо взаимоотношениям с Рыболовецким Колхозом «Заветы Ильича»ИНН <***> в 2019 году составили 105 892 рублей.

На основании пункта 1 статьи 93.1 НК РФ, Инспекцией в налоговый орган по месту учета Рыболовецкого Колхоза «Заветы Ильича» направлено поручение от 30.09.2020 № 1194 об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика.

На основании указанного поручения налоговым органом в адрес Рыболовецкого Колхоза «Заветы Ильича» направлено требование от 02.10.2020 № 09-09/2051 о предоставлении документов (информации).

В ответ на указанное требование представлены пояснения от 05.10.2020, согласно которым Рыболовецкий Колхоз «Заветы Ильича» сообщил, что в 2019 году никаких договоров, контрактов, соглашений, взаимозачетных операций и любых других взаимоотношений с налогоплательщиком не имел.

Таким образом, документы, подтверждающие расходы Заявителя в проверяемом 2019 году, Рыболовецким Колхозом «Заветы Ильича» не представлены, взаимоотношения не подтверждены.

17.      Согласно пояснениям налогоплательщика от 15.09.2020 № 42 расходыпо взаимоотношениям с ГБУ Астраханской области «Астраханская городскаяветеринарная станция» ИНН <***> в 2019 году составили 4 298 рублей.

На основании пункта 1 статьи 93.1 НК РФ, Инспекцией в налоговый орган по месту учета ГБУ Астраханской 20.04.2020 № 380 об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика.

На основании указанного поручения налоговым органом в адрес ГБУ Астраханской области «Астраханская городская ветеринарная станция» направлено требование от 27.04.2020 № 858 о предоставлении документов (информации).


В ответ на указанное требование ГБУ Астраханской области «Астраханская городская ветеринарная станция» представлены документы, подтверждающие расходы Заявителя, отраженные по расчетному счету налогоплательщика и учтенные Инспекцией при расчете налоговой базы.

Документы, подтверждающие расходы Заявителя за наличный расчет, ГБУ Астраханской области «Астраханская городская ветеринарная станция» не представлены.

18.      Согласно пояснениям налогоплательщика от 15.09.2020 № 42 расходыпо взаимоотношениям с ООО Рыбоводно-воспроизводственный комплекс «Раскат»I4HH <***> в 2019 году составили 1 000 000 рублей.

На основании статьи 93 НК РФ, Инспекцией в адрес ООО Рыбоводно-воспроизводственный комплекс «Раскат» направлено требование от 30.09.2020 № 1657 о предоставлении документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика.

В ответ на указанное требование ООО Рыбоводно-воспроизводственный комплекс «Раскат» представлены документы, подтверждающие расходы Заявителя на оплату рыбной продукции в размере 1000 000 рублей.

Таким образом, ООО Рыбоводно-воспроизводственный комплекс «Раскат» подтвердил финансово-хозяйственные взаимоотношения с налогоплательщиком.

Также, в пояснениях налогоплательщика от 15.09.2020 № 42 отражено, что расходы по взаимоотношениям с ООО «Деловые линии» составили 7 620 руб.; расходы по взаимоотношениям с ПЭК составили 45 804,63 руб.; расходы по взаимоотношениям с ООО «Электротехническая компания» составили 78 322,83 руб.; расходы по взаимоотношениям с «Колдомой» составили 80 000 руб.; расходы по взаимоотношениям с ФИО13 составили 6 500 руб.; расходы по взаимоотношениям с ИП ФИО14. составили 196 000 руб.; расходы по взаимоотношениям с ФИО15 составили 10 310 руб.; расходы по взаимоотношениям с ООО АК «Новотэк» составили 2 588,92 рублей.

Вместе с тем, из представленных Заявителем сведений не представилось возможным идентифицировать указанных контрагентов, поскольку налогоплательщиком в пояснениях от 15.09.2020 № 42 не указаны идентифицирующие признаки контрагентов, в том числе ИНН, в связи с чем, запросы на предмет взаимоотношений Заявителя с указанными контрагентами Инспекцией не направлялись.

Таким образом, по результатам встречных проверок контрагентов, заявленные налогоплательщиком расходы подтверждены частично в размере 3 492 529 рублей.

При этом довод заявителя об отсутствии правовых оснований у налогового органа для истребования документов в ходе камеральной налоговой проверки также является несостоятельным в силу следующего:

Особенности получения (истребования) налоговым органом сведений и документов при проведении камеральных проверок, а также корреспондирующая указанному праву обязанность налогоплательщика предоставлять сведения и документы в рамках камеральной налоговой проверки, установлены положениями статьи 88 НК РФ.

Согласно абзацу 1 пункта 3 статьи 88 НК РФ, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Из содержания Требования № 4668 следует, что налогоплательщику необходимо представить пояснения, а также указано на возможность представления документов, подтверждающих заявленные в Декларации расходы.

Право налогового органа при проведении камеральной проверки требовать от налогоплательщика предоставления документов в абзаце 1 пункта 3 статьи 88 НК РФ не предусмотрено.

Из буквального толкования положений пункта 4 статьи 88 НК РФ также следует, что налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок, противоречий, то есть выполняющий свою обязанность, корреспондирующую праву налогового органа, закрепленному в абзаце 1 пункта 3 статьи 88 НК РФ, истребовать только пояснения, вправе по своему усмотрению дополнительно представить в налоговый орган документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию.

В соответствии с пунктом 7 статьи 88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено данной статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено настоящим Кодексом.

Вместе с тем, Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 12.07.2006 № 267-0 указал, что в случае обнаружения при проведении камеральной налоговой проверки налоговых правонарушений налоговые органы не только вправе, но и обязаны требовать от налогоплательщика представления объяснений и документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 27 Постановления от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснил, что из взаимосвязанного толкования положений статей 88, 89, 93, 93.1 (пункты 1 и 1.1) и 101 Кодекса следует, что истребование у налогоплательщика, его контрагентов или иных лиц (в том числе государственных органов) документов, касающихся деятельности налогоплательщика, допускается лишь в период проведения в отношении этого налогоплательщика налоговой проверки либо дополнительных мероприятий налогового контроля.

Согласно пункту 1 статьи 100.1 НК РФ дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101 РЖ РФ.

В соответствии с пунктом 6 статьи 101 НК РФ в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля.

С учетом приведенных выше положений пункта 1 статьи 100.1 НК РФ законодатель не ставит разграничений по вопросу проведения дополнительных мероприятий налогового контроля в случае проведения выездных или камеральных налоговых проверок, единственным основанием для проведения таких мероприятий является необходимость получения дополнительных доказательств для подтверждения тех или иных фактов.

В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов в соответствии со статьями 93 и 93.1 Кодекса, допрос свидетеля, проведение экспертизы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.

На основании Решения № 33 Инспекцией проведены дополнительные мероприятия налогового контроля, в рамках которых, на основании статьи 93 НК РФ, в адрес налогоплательщика направлено требование от 20.09.2021 № 1908 о предоставлении документов (информации) (далее - Требование № 1908).

Согласно подтверждению даты отправки электронного документа, Требование № 1908 направлено Обществу 20.09.2021 по ТКС, однако квитанция о приеме электронного документа Заявителем в налоговый орган не направлена.

Также Требование № 1908 направлено 22.09.2021 в адрес налогоплательщика заказным письмом по месту нахождения Общества, указанному в ЕГРЮЛ (присвоен почтовый идентификатор 41492164624364), а также по месту жительства директора Общества ФИО4, указанному в ЕГРН (присвоен почтовый идентификатор 41492164624388).

Согласно информации, размещенной на официальном сайте «Почта России», почтовое отправление с почтовым идентификатором 41492164624364 по состоянию на 23.10.2021 возвращено отправителю; почтовое отправление с почтовым идентификатором 41492164624388 по состоянию на 25.10.2021 возвращено отправителю в связи с истечением срока хранения.

В ответ на Требование № 1908 налогоплательщиком представлено интернет-обращение от 06.10.2021, согласно которому в связи с большим объемом истребуемых документов Общество просило продлить срок их представления до 31.10.2021 года.

Согласно Требованию № 1908 налогоплательщику надлежало представить: договор (контракт, соглашение) за 2019 год; накладные, товарно-транспортные накладные за 2019 год; кассовые ордера приходные за 2019 год; кассовые ордера расходные за 2019 год; кассовые книги за 2019 год; кассовые чеки за 2019 год; оборотно-сальдовые ведомости по счетам 60, 62, 76, 10, 14, 15, 16, 50 за 2019 год; книгу доходов и расходов за 2019 год.

В ответ на Требование № 1908, документы, подтверждающие факт несения спорных расходов, Заявителем не представлены.

Согласно ч. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). Тоже самое касается и расходов.

В соответствии со статьей 346.24 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей (далее - КДР), применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н.

Организациями Книга учета доходов и расходов должна быть представлена не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Между тем, ООО «Улан» Книга учета доходов и расходов в целях правильного ведения учета, за рассматриваемые периоды времени в налоговый орган не представлялась.

Налоговая декларация, представляемая налогоплательщиком в налоговый орган по осуществляемой деятельности и применяемым им налогам, заполняется на основании КДР.

При проверке налоговой декларации, в части правильности определения полноты налогооблагаемой базы, произведенной налогоплательщиком, Инспекция руководствуется КДР, на основе которой заполнена проверяемая декларация, и выявляет несоответствия в рассматриваемых документах налогоплательщика в виде завышения или занижения доходной и расходной частей. Указанные расхождения, выявленные в учетных документах налогоплательщика, являются основой (базой) для доначисления налоговым органом соответствующего налога проверяемому лицу. Затем все хозяйственный операции, отраженный налогоплательщиком в КДР сравниваются с банковской выпиской из расчетного счета проверяемого плательщика на полноту и, как следствие, достоверность всех совершенных и отраженных финансовых операций налогоплательщика в проверяемом периоде. В случае установления инспектором неполноты отражения расчетных операций, т.е. не внесения последних в КДР налогоплательщиком, данные неотраженные операции включаются в налогооблагаемую базу с которой налоговым органом также происходит доначисление.

В соответствии с пунктом 6.3 Указаний Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» для выдачи наличных денег работнику под отчет (далее - подотчетное лицо) на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя, расходный кассовый ордер 0310002 оформляется согласно распорядительному документу юридического лица, индивидуального предпринимателя либо письменному заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему запись о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату.

Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу, предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии - руководителю) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем), его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем.

Между тем, налогоплательщиком в рамках мероприятий налогового контроля, не представлены документальные доказательства (распорядительный документ организации, расходный кассовый ордер, заявление, чеки о снятии денежных средств через банкомат и др.) выдачи наличных денежных средств под отчет на расходы, связанные с осуществлением хозяйственной деятельности Общества, что исключает возможность установить факт несения налогоплательщиком затрат именно за счет его денежных средств.

Кроме того, в соответствии с пунктом 1 статьи 90 Кодекса, в качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Показания свидетеля заносятся в протокол.

В рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля в адрес директора Общества ФИО4 и сотрудников организации направлены повестки о вызове на допрос свидетелей для дачи пояснений по деятельности налогоплательщика, однако на дату вынесения Решения свидетели для дачи пояснений не явились.

Таким образом, принимая во внимание факт высокого удельного веса расходов по УСН и положения статей 88 и 93.1 Кодекса в совокупности и взаимосвязи, в рассматриваемом случае Инспекция обоснованно в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля истребовала соответствующие документы, подтверждающие заявленные налогоплательщиком расходы.

Как указано в Определении Верховного Суда РФ от 13.10.2015 по делу № А69-2105/2014 при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей исчисления единого налога по УСН необходимо исходить из того, что расходы должны подтверждаться представленными налогоплательщиком документами. Условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически понесены.

В силу действующего законодательства обязанность своевременно подтверждать правомерность заявленных расходов достоверной и полной первичной документацией лежит на налогоплательщике. При этом документы должны всецело отвечать установленным требованиям и содержать достоверные полные и не противоречивые сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

Данная позиция содержится в Постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 17.12.2019 по делу № А12-5213/2019.

Однако, несмотря на требования Инспекции, Заявителем в налоговый орган не представлены документы, подтверждающие правомерность заявленных расходов в Декларации, следовательно, размер налоговых обязательств Общества по УСН за 2019 год правомерно определен на основании данных об операциях по расчетному счету.

Также заявителем в обоснование неправомерности принятого решения указано о неприменении налоговым органом при определении суммы налога расчетного метода, предусмотренного подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 8 постановления от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснил, что в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

При этом бремя доказывания того, что размер доходов и (или) расходов, определенный налоговым органом по правилам подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ, не соответствует фактическим условиям экономической деятельности налогоплательщика, возлагается на последнего (налогоплательщика), поскольку именно он несет риски, связанные с возникновением оснований для применения налоговым органом расчетного метода определения сумм налогов.

Кроме того, применение расчетного метода для определения суммы подлежащего уплате налога является правом налогового органа, которое может быть реализовано им при наличии на то достаточных оснований. При этом указанное право не может замещать обязанность налогоплательщика надлежащим образом подтверждать понесенные расходы.

В рассматриваемом случае Инспекция осуществила контрольные мероприятия, направленные на получение документов в подтверждение расходов, связанных с осуществлением этой деятельности. Налоговым органом при расчете налоговых обязательств Общества использованы сведения о налогоплательщике, имеющиеся в налоговом органе: учтены выплаты по страховым взносам, а также расходы, установленные при анализе расчетного счета налогоплательщика.

При этом в "Обзоре практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды", утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023, содержится вывод о том, что налоговый орган не обязан при определении налоговой базы применять расчетный метод, если налогоплательщик не представил документы, позволяющие установить исполнителя сделки.

При указанных обстоятельствах, основания для определения доходов и расходов на основании анализа показателей аналогичных налогоплательщиков у Инспекции не имелось.

Данный вывод подтверждается Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 14.04.2021 по делу №А12-11247/2020.

Кроме того, доказательств того, что размер дохода и (или) расходов, определенный налоговым органом, не соответствует фактическим условиям экономической деятельности. Заявитель не представил.

Учитывая изложенное, поскольку Обществом обязанность по уплате УСН не исполнена, в соответствии со статьей 75 НК РФ на сумму задолженности по УСН за период нарушения обязанности по оплате налога подлежит начислению пеня.

Пунктом 3 статьи 75 НК РФ установлено, что пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

Также, в связи с нарушением налогоплательщиком норм налогового законодательства, выразившемся в занижении суммы УСН, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщик подлежит привлечению к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Таким образом, сумма штрафа в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Кодекса составит 1 691 349 рублей (8 456 745* 20%).

В ходе рассмотрения настоящего спора судом был направлен запрос в Управление  Россельхознадзора по Астраханской области, в ответ на который представлены электронные документы в табличном виде - свод информации о ветеринарных свидетельствах, выданных ООО «Улан» в 2019 году в отношении различных видов рыбной продукции.

При этом ветеринарные сопроводительные документы оформляются в электронной форме, за исключением случаев, установленных ч. 2.1 и 3 ст. 4 Федерального закона от 13.07.2015 N 243-ФЗ (ч. 2 ст. 4 Закона N 243-ФЗ. п. 8 ст. 4.5 Закона РФ от 14.05.1993 N 4979-1).

Сопровождению ветеринарными сопроводительными документами подлежат подконтрольные товары, включенные в Перечень подконтрольных товаров, утвержденный Приказом Минсельхоза России от 18.12.2015 N 648. из числа товаров, содержащихся в Едином перечне подконтрольных товаров, подлежащих ветеринарному контролю (надзору) (п. 1 ст. 4.5 Закона РФ N 4979-1).

Оформление ветеринарных сопроводительных документов в электронной форме осуществляется с использованием федеральной государственной информационной системы в области ветеринарии. Порядок оформления таких документов утвержден Приказом Минсельхоза России от 13.12.2022 N 862 (далее -Приложение N 2). Иной порядок оформления ветеринарных сопроводительных документов может быть установлен в соответствии с международными договорами РФ (п. 8, абз. 2 п. 9 ст. 4.5 Закона РФ N 4979-1).

Федеральная государственная информационная система в области ветеринарии создана в целях, в том числе, оформления и выдачи ветеринарных сопроводительных документов (п. 1 ст. 4.1 Закона РФ N 4979-1).

Предоставление информации о результатах лабораторных исследований подконтрольных товаров осуществляется с использованием компонента ВетИС «Меркурий», предназначенного для регистрации результатов ветеринарно-санитарной экспертизы подконтрольных товаров и оформления ветеринарных сопроводительных документов в электронном виде, сохранения и обработки информации о них (п. 9.1 Порядка, утв. Приказом Минсельхоза России от 30.06.2017 N 318, пп. 1.2.4 п. 1.2 Методических указаний, утв. Приказом Россельхознадзора от 30.01.2018 N 53 (далее - Методические указания)).

Таким образом, программным средством оформления электронных ветеринарных сопроводительных документов является информационная система "Меркурий" - компонент Федеральной государственной информационной системы в области ветеринарии.

Автоматизированная система "Меркурий" предназначена для электронной сертификации поднадзорных государственному ветеринарному надзору товаров, отслеживания путей их перемещения по территории Российской Федерации (пп. 1.2.4 п. 1.2 Методических указаний).

В соответствии с п. 3 Ветеринарных правил организации работы по оформлению ветеринарных сопроводительных документов, утвержденных Приказом Минсельхоза России от 13.12.2022 N 862 (далее - Правила), ветеринарные сопроводительные документы (ВСД) оформляются в трех случаях:

1)    при производстве подконтрольного товара (за исключением случаев, когда их оформление не требуется в соответствии с Правилами)

2)    при перемещении (перевозке) подконтрольного товара (за исключением случаев, когда их оформление не требуется в соответствии с Правилами);

3)    при переходе права собственности на подконтрольный товар (за исключением случаев, когда их оформление не требуется в соответствии с Правилами).

        В рамках КПП установлено и документально подтверждено, что рыбная продукция частично принадлежала ООО «По щучьему велению», согласно пояснениям налогоплательщика и ветеринарных свидетельств, представленных налоговому органу ветеринарной станцией.

        Исключение составляют, в частности, производство партии подконтрольного товара на объектах общественного питания в случае последующей реализации партии подконтрольного товара для питания людей на данном объекте общественного питания либо в случае последующей реализации партии подконтрольного товара потребителю для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, а также производство партии подконтрольного товара в перерабатывающих цехах предприятий розничной торговли, если подконтрольные товары реализуются потребителям на данном предприятии розничной торговли (пп. "а" и "б" п. 20 Правил).

        Также оформление ветеринарного сопроводительного документа не требуется при переходе права собственности на подконтрольный товар при передаче (реализации) подконтрольного товара покупателю для личного или иного потребления. не связанного с предпринимательской деятельностью, за определенным исключением (п. 22 Правил).

Поскольку продажа подконтрольного товара без оформления ВСД не может быть осуществлена, покупатель (юридическое лицо или индивидуальный предприниматель), осуществляющий деятельность в области общественного питания, не вправе приобрести указанные товары.

При этом необходимо учитывать, что юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, осуществляющие деятельность в области общественного питания, приобретающие подконтрольные товары, должны быть зарегистрированы в ФГИС "Меркурий", поскольку ветеринарные сопроводительные документы на приобретаемые им продукты питания могут быть получены только в электронном виде через ФГИС "Меркурий".

При поступлении продукции на предприятие общественного питания (кафе, столовые и др.) оформленный на эту продукцию ВСД должен быть погашен получателем или уполномоченным им представителем (п. п. 20. 21 Приложения N 2).

Отсутствие записи в ФГИС "Меркурий" по подконтрольным товарам будет означать отсутствие ветеринарного сопроводительного документа на приобретаемые подконтрольные товары.

ООО «Улан» в ФГИС «Меркурий» не зарегистрирован.

Таким образом, информация о выданных ветеринарных сопроводительных документах, оформленных в электронном виде (табличный вариант), поступившая из Россельхознадзора по Астраханской области по запросу Арбитражного суда АО содержит достоверные сведения о контрагентах Общества.

Кроме того, в ходе судебного разбирательства Обществом в копиях были приобщены документы (авансовые отчеты и квитанции к приходным кассовым ордерам), при этом неоднократно запрошенные судом подлинники данных документов заявителем не представлены; объективная невозможность их предъявления налоговому органу, а также суду не установлена.

При этом копии авансовых отчетов и квитанций кприходным кассовым ордерам в отсутствие подлинников документов не могутбыть приняты во внимание в качестве документов, подтверждающих расходыналогоплательщика,     следовательно, допустимых     доказательств, соответствующих требованиям статей 64, 68, 75 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в связи с тем, что по смыслу приведенных норм, тождественность копии документа его оригиналу может быть удостоверена лишь тем лицом, у которого имеется в наличии оригинал соответствующего документа.

Кроме того, в  судебном заседании, состоявшемся 01.08.2024 года в качестве  свидетеля была опрошена бухгалтер ИП ФИО9 ФИО16, предупрежденная о наступлении уголовно-правовых последствий за отказ от дачи показаний и за дачу заведомо ложных показаний, которая представила суду товарную накладную №116 от 31.07.2024 года, счет-фактуру №114 от 31.07.2024 года, кассовый чек в подтверждение того обстоятельства, что квитанции, представленные в материалы дела, не соответствуют порядку заполнению и подписи КФХ ФИО9 Копии данных документов были приобщены к материалам дела.

Также заявителем были представлены документы о приобретении рыбной продукции (копии авансовых отчетов и копии квитанций к приходно-кассовым ордерам), оформленных от имени ИП ФИО17, ИП ФИО5, ИП ФИО9, в отношении которых налоговым органом представлены карточки регистрации контрольно-кассовой техники, однако чеки ККТ за оплату товаров не представлены.

Более того, в материалы дела от ИП ФИО5 представлено письменное пояснение о том, что в период с 2018 по 2020 год торговых операций с ООО «Улан» он не осуществлял.

В соответствии в п. 9. ст. 2 ФЗ Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ (ред. от 29.12.2022) "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2023) контрольно-кассовая техника не применяется при осуществлении расчетов в безналичном порядке между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, за исключением осуществляемых ими расчетов с использованием электронного средства платежа с его предъявлением, т.е. наличным расчетом либо через банковскую карту.

Согласно ст. 9 Федерального закона Российской Федерации от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. В качестве таких оправдательных документов, в частности, связанных с хозяйственными операциями по поставке товаров, могут служить документы, подтверждающие отгрузку товара покупателю (его представителю): товарные накладные, доверенности на имя получателя товара, другие отгрузочные документы.

Доказательствами подтверждения передачи товарно-материальных ценностей согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденному Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 N 34н, является документ (накладная, товарно-транспортная накладная, акт приема-передачи и др.), содержащий дату его составления, наименование организации-поставщика, содержание и измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, а также подписи уполномоченных лиц, передавших и принявших имущество.

Как установлено налоговым органом в ходе проведения проверки, денежные средства поступили от 16 контрагентов, 34 контрагента денежные средства в 2019 г. на расчетный счет организации не зачисляли

            Из 50 контрагентов ликвидированы 2 организации ООО "Астрафиш"ИНН <***> и РА "Мадмна" ИНН <***>, умерли 2 физических лицаФИО18 ИНН <***> и Гриненко СергейНиколаевич ИНН <***>, 9 физических лиц прекратили деятельность вкачестве индивидуальных предпринимателей ООО "Улан", в рамках проверки сообщил о том, что приобретал рыбную продукцию за наличный расчет у следующих контрагентов: ПСК "РА "Стержень" ИНН <***>, ООО РДК "Дельта-плюс" ИНН <***>, ФИО5 ИНН <***>, ФИО6 ИНН <***>, ФИО19 ИНН <***>, ФИО8 ИНН <***>, ФИО9 ИНН <***>, ООО "Живая рыба Каспия" ИНН <***>, ФИО10 ИНН <***>, Р/К Имени XX Партсъезда ИНН <***>, НП ООО "Каспий" ИНН <***>, ООО "Русский Стиль - ФИО20" ИНН <***>, ООО ПКФ "Беркут" ИНН <***>, ООО "РК ВИЛЬДЕЛЬТА" ИНН <***>, ФИО12 ИНН <***>, Рыболовецкий колхоз   "Заветы Ильича" ИНН <***>, ООО РВК "Раскат" ИНН <***>.

При сопоставлении представленной ООО «Улан» информации только у 6 контрагентов приобреталась рыбная продукция. Остальные 17 контрагентов как продавцы рыбной продукции не числятся.

Более того, из представленных документов усматривается, что приобретенная рыбная продукция принадлежала ООО «По щучьему велению». В частности, данный факт подтверждается копиями ветеринарных свидетельств, где в качестве покупателя указано вышеназванное юридическое лицо, а также пояснениями самого налогоплательщика, данными в рамках проверки.

На основании изложенного, оценив в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в совокупности представленные доказательства, суд не усматривает оснований для удовлетворения заявленных Обществом с ограниченной ответственностью "Улан"  требований, вследствие чего заявленные требования подлежат оставлению без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленного требования отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, через Арбитражный суд Астраханской области.

Информация о движении дела может быть получена на официальном интернет – сайте Арбитражного суда Астраханской области: http://astrahan.arbitr.ru»


Судья

А.Н. Аюпова