Решение от 11 апреля 2019 г. по делу № А51-26563/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, г. Владивосток, ул. Светланская, 54

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А51-26563/2018
г. Владивосток
11 апреля 2019 года
Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Е.М.Попова,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании 10 апреля 2019 года дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Строй Проект» (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации)

к Инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Владивостока (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации)

о признании недействительным решения от 17.09.2018 №55221 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части признания неправомерным применение вычетов по НДС в сумме 13 941 485,14 руб., предложения уплатить НДС в сумме 361 335 руб., пени в размере 17 406,31 руб., а также привлечения к ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 72 267 руб.;

о признании недействительным решения от 17.09.2018 №1583 «Об отказе к возмещению полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» в части отказа в возмещении НДС в сумме 13 580 150 руб.,

при участии в заседании:

от заявителя – ФИО2,

от инспекции – ФИО3, ФИО4, ФИО5,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Строй Проект» (далее – заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением, уточненным в ходе судебного разбирательства с порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Владивостока (далее – ответчик, налоговый орган) о признании недействительным решения от 17.09.2018 №55221 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части признания неправомерным применение вычетов по НДС в сумме 13 941 485,14 руб., предложения уплатить НДС в сумме 361 335 руб., пени в размере 17 406,31 руб., а также привлечения к ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 72 267 руб. и решения от 17.09.2018 №1583 «Об отказе к возмещению полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» в части отказа в возмещении НДС в сумме 13 580 150 руб.

В судебном заседании представитель налогоплательщика поддержал доводы, изложенные в заявлении и дополнениях к заявлению, полагает неправомерным отказ в применении налоговых вычетов в сумме 13 941 485,14 руб., поскольку налоговая декларация была подана в пределах трехлетнего срока, установленного пунктом 1.1. статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, а запрета на дробление налоговых вычетов по одному счету-фактуре в разных налоговых периодах в пределах трехлетнего срока налоговое законодательство не содержит.

Налоговый орган, возражая против заявленных требований, представил письменный отзыв на заявление и возражения на дополнения к заявлению, доводы которых поддержаны представителями в судебном заседании в полном объеме.

Из материалов дела и пояснений представителей сторон следует, что Общество с ограниченной ответственностью «Строй Проект» (ИНН <***>/ КПП 253601001) состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Владивостока по месту нахождения организации: 690001, <...>.

Обществом 12 апреля 2018 года в инспекцию представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 1-й квартал 2018 года, в которой по разделу 3 отражена: налоговая база по операциям, облагаемым по ставке 18 процентов в размере 1 988 301 руб. и соответствующая сумма НДС - 357 894 руб.; налоговая база с сумм полученной оплаты (частичной оплаты) в размере 345 553 руб. и соответствующая сумма НДС - 52 712 руб.; общая сумма НДС, исчисленного по разделу 3 составила 410 606 руб.; заявлены налоговые вычеты в общей сумме 13 999 482 руб. (из них 13 950 211 руб. по приобретенным товарам (работам услугам), 49 271 руб. с сумм частичной оплаты)); в результате сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета, составила 13 588 876 руб.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленной декларации, в ходе которой установлено необоснованное предъявление налогоплательщиком к вычету НДС в сумме 13 950 211 руб. по счету-фактуре от 19.01.2015 №ДФ000485, выставленному Федеральным государственным автономным образовательным учреждением высшего образования «Дальневосточный федеральный университет» за объект недвижимости: «здание учебно-лабораторное», расположенное по адресу: <...>.

Выявленные нарушения отражены в акте налоговой проверки от 26.07.2018 №44544, который 01.08.2018 получен представителем общества - ФИО6 (доверенность от 01.06.2017).

Извещение от 02.08.2018 №07-03/13297 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки (назначено на 05.09.2018) направлено налогоплательщику 02.08.2018 по телекоммуникационным каналам связи и получено 03.08.2018, что подтверждается извещением о получении электронного документа.

Не согласившись с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих, ООО «Строй Проект» в порядке п. 6 ст. 100 НК РФ представило письменные возражения от 08.08.2018 (вх. от 17.08.2018 № 23496).

Рассмотрение акта и иных материалов камеральной налоговой проверки с учетом письменных возражений налогоплательщика состоялось 05.09.2018 в присутствии представителей ООО «Строй Проект» - ФИО6 (доверенность от 01.06.2017) и ФИО2 (доверенность от 01.09.2018), о чем составлен протокол № 72/1.

По итогам рассмотрения, инспекцией принято решение от 17.09.2018 №55221 «о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» согласно которому Обществу предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 361 335 руб., начислены пени в размере 17 406,31 руб., налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа в сумме 72 267 руб.

Также принято решение от 17.09.2018 №1583 «об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», в соответствии с которым применение налоговых вычетов по НДС в сумме 13 950 211 руб. признано необоснованным; отказано в возмещении НДС в сумме 13 588 876 руб.

Воспользовавшись правом апелляционного обжалования, налогоплательщик обратился в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю от 26.11.2018 №13-09/42115@ в удовлетворении жалобы налогоплательщика отказано.

ООО «Строй Проект», считая решения ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока от 17.09.2018 №55221 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и №1583 «Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» незаконными и необоснованными, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Выслушав доводы сторон, оценив представленные доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, суд пришел к выводу об отсутствии оснований, предусмотренных частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для удовлетворения заявленных требований ООО «Строй Проект».

В соответствии со статьей 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса.

Условия реализации права на налоговый вычет по НДС установлены непосредственно Налоговым кодексом Российской Федерации, в частности обязательным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения НДС является соблюдение трехлетнего срока со дня истечения соответствующего налогового периода, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Пунктом 1 статьи 172 Кодекса установлено, что вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, указанных в пункте 2 статьи 171 Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

Пунктом 1.1 статьи 172 Кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг).

Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами при приобретении объектов основных средств, принимаются к вычету в пределах трех лет после принятия их на учет.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В соответствии с пунктом 27 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» правило пункта 2 статьи 173 Кодекса о трехлетнем сроке подачи налоговой декларации должно соблюдаться налогоплательщиком и в случае включения им налоговых вычетов и в подаваемую уточненную налоговую декларацию.

В соответствии с правовой позицией, выраженной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 27 октября 2015 года № 2428-О, налогоплательщик вправе учесть суммы НДС, фактически уплаченные поставщиками товаров (работ, услуг), - суммы налоговых вычетов в течение установленного федеральным законодателем трехлетнего срока после окончания налогового периода, за который исчисляется к уплате налог на добавленную стоимость.

Такое законодательное регулирование, направленное на своевременную и полную уплату НДС, в том числе фактически предусматривающее трехлетний срок для целей выявления действительной суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, основано на необходимости соблюдения разумного баланса частных и публичных интересов в процессе исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

Таким образом, разрешение вопроса о правомерности предоставления налогоплательщику права на применение налогового вычета по НДС с учетом предусмотренного законодателем срока на его реализацию осуществляется правоприменительными органами исходя из фактических обстоятельств конкретного дела, позволяющих установить соответствующий налоговый период, с которым связано начало течения указанного срока, а также обстоятельств, препятствовавших его соблюдению.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм к вычету.

В силу пункта 2 статьи 169 Кодекса счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Пункт 5 статьи 169 Кодекса предусматривает, что в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя. Пунктом 6 статьи 169 Кодекса предусмотрено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Из анализа указанных норм права следует, что для правомерного и обоснованного предъявления сумм налога к возмещению из бюджета, налогоплательщик должен соблюсти совокупность условий: товар должен быть приобретен и принят к учету; счета-фактуры соответствовать требования, предъявляемым налоговым законодательством; соблюден трехлетний сроке подачи налоговой декларации.

Согласно пункту 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление №53) под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Из материалов дела следует, что ООО «Строй Проект» на основании договора купли-продажи объекта недвижимого имущества от 26.12.2014 №Д-755, заключенного с ФГАОУ ВО «ДВФУ», приобрело объект недвижимого имущества: нежилое учебно-лабораторное здание, расположенное по адресу: <...> площадью 2 775,7 кв.м.

Согласно п. 2.1 указанного договора цена объекта определена по результатам аукциона в соответствии с Протоколом проведения аукциона в электронной форме от 15.12.2014 №СОМ16101400055 и составляет 98 400 000 руб., включая НДС в размере 15 010 169,49 руб.

По условиям договора часть цены в размере 4 895 000 руб. (в том числе НДС - 746 694,92 руб.) уплачена Покупателем в виде задатка для участия в аукционе и засчитывается в качестве аванса, что подтверждается платежным поручением от 17.12.2014 №108. Оставшаяся часть цены в размере 93 505 000 руб. (включая НДС- 14 263 474,58 руб.) подлежит уплате Покупателем в течение 7 рабочих дней с даты подписания договора купли-продажи. Данная сумма оплачена обществом 26.12.2014 платежным поручением № 91.

Пунктом 3.2 названного договора определено, что факт передачи Продавцом объекта Покупателю оформляется актом приема-передачи, подписываемым Сторонами по сделке.

На основании акта приема-передачи от 19.01.2015 указанный в договоре купли-продажи объект имущества передан Покупателю и принят ООО «Строй Проект» к учету в качестве основного средства по счету 01 «Основные средства» - 19.01.2015, то есть в 1 квартале 2015 года.

В рамках данного договора ФГАОУ ВО «ДВФУ» выставлен ООО «Строй Проект» счет-фактура от 19.01.2015 №ДФ000485 на общую сумму 98 400 000 руб., включая НДС -15 010 169,49 руб.

Таким образом, с учетом указанных выше положений главы 21 НК РФ, право на применение налоговых вычетов по указанному счету-фактуре возникло у ООО «Строй Проект» в 1-ом квартале 2015 года, реализовать которое налогоплательщик, соответственно, мог в течение трех лет, то есть до 31.03.2018.

Учитывая, что счет-фактура от 19.01.2015 №ДФ000485 на общую сумму 98 400 000 руб., включая НДС -15 010 169,49 руб. относится к налоговому периоду – 1-й квартал 2015 года, трехлетний период истекает 31.03.2018, вычеты заявлены в уточненной декларации за 1-й квартал 2018 года, представленной 12.04.2018, следовательно, обществом пропущен установленный трехлетний срок.

В ходе проверки инспекцией установлено, что НДС по счету-фактуре от 19.01.2015 № ДФ000485 был заявлен ООО «Строй Проект» к вычету не единовременно, а по частям, в том числе в налоговых декларациях по НДС, представленных налогоплательщиком за 3-4 кварталы 2015 года, за 1-й квартал 2017 года и за 4-й квартал 2017 года. Общая сумма ранее предъявленного к вычету НДС за указанные налоговые периоды по счету-фактуре от 19.01.2015 №ДФ000485 составила 1 068 684,45 руб.

Оставшаяся часть суммы НДС из указанного в счете-фактуре от 19.01.2015 №ДФ000485, заявлена к вычету путем представления 12.04.2018 налоговой декларации по НДС за 1-й квартал 2018 года. При этом налогоплательщиком допущена арифметическая ошибка при определении оставшейся части суммы и вместо 13 941 485,04 руб., заявлено на вычеты 13 950 211 руб.

На основании вышеизложенного, суд приходит к выводу, что ООО «Строй Проект» в налоговой декларации по НДС за 1-й квартал 2018 года, представленной 12.04.2018, отразило в составе налоговых вычетов НДС в сумме 13 950 211 руб. по счету-фактуре от 19.01.2015 №ДФ000485, без учета положений п. 1.1 ст. 172 Кодекса, а именно за пределами трех лет после принятия на учет приобретенного основного средства, который истекает - 31.03.2018.

Согласно Определению Конституционного суда Российской Федерации от 22 января 2014 года №63-ОЮ возмещение налогоплательщику сумм НДС за пределами трехлетнего срока, возможно при наличии объективных препятствий, не позволивших ему осуществить возмещение в указанный срок.

Соответственно, возмещение налога на добавленную стоимость возможно, в том числе за пределами установленного трехлетнего срока, если реализации права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали обстоятельства, связанные, в частности, с невыполнением налоговым органом возложенных на него обязанностей или с невозможностью получить возмещение несмотря на своевременно предпринятые к тому действия со стороны налогоплательщика, и т.п.

В рассматриваемом случае пропуск установленного срока, допущен обществом в результате собственных действий. Доказательств того, что у налогоплательщика имелись объективные препятствия для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период в пределах трехлетнего срока, или существовали иные обстоятельства, препятствующие реализации его права на налоговые вычеты и, соответственно, возмещению НДС до истечения указанного срока, обществом не представлено.

Кроме того, суд учитывает, что согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 Кодекса, производятся после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов в полном объеме.

Согласно выписки из учетной политики ООО «Строй Проект»:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

- организация уплачивает НДС в общеустановленном порядке по ставке 18%;

- «входной» НДС, предъявленный продавцами, принимать к вычету согласно требованиям ст.171 ист. 172 НК РФ;

- НДС по приобретенным основным средствам принимается к вычету только после их ввода в эксплуатацию и принятия к учету на балансовый счет 01 «Основные средства».

Согласно оборотно-сальдовой ведомости счета 01 «Основные средства» с 01.01.2015 по 31.03.2018 сальдо на начало составило 0 руб., оборот по дебету - 83389830,51 руб., оборот по кредиту - 0 руб., сальдо на конец - 83389830,51 руб.

Вычет налога на добавленную стоимость, предусмотренный пунктом 2 статьи 171 Кодекса, на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов нормами Кодекса не предусмотрен. Тогда как, ООО «Строй Проект» по приобретенному основному средству по счету-фактуре от 19.01.2015 №ДФ000485 НДС был заявлен на вычеты частично в разных налоговых периодах 3 квартал 2015 года, 4 квартал 2015 года, 1 квартал 2017 года, 4 квартал 2017 года, 1 квартал 2018 года.

Принимая во внимание изложенное и руководствуясь положениями статей 198, 200 АПК РФ, статьями 52, 54, 88, 145, 168, 169, 171, 172, 173, 174, 176 НК РФ, разъяснениями в пунктах 27, 28 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 30.05.2014 №33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», учитывая правовую позицию, изложенную в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 03.07.2008 №630-О-П, и исходя из того, что налогоплательщик в отсутствие объективных препятствий пропустил трехгодичный срок, предусмотренный п. 1.1 ст. 172 НК РФ для применения вычета по НДС к моменту подачи налоговой декларации за 1-й квартал 2018 года и пропуск трехлетнего срока не связан с ненадлежащим выполнением налоговым органом своих обязанностей, в связи с чем признает, что при указанных обстоятельствах, в данном конкретном случае, у инспекции имелись основания для отказа ООО «Строй Проект» в применении налоговых вычетов по НДС в сумме 13 950 211 руб. по счету-фактуре от 19.01.2015 № ДФ000485.

Довод ООО «Строй Проект» о том, что трехлетний срок надлежит исчислять не с окончания первого квартала 2015 года, а только после фактического использования здания, судом отклоняется, как не основанный на положениях главы 21 Кодекса.

О наличии обстоятельств смягчающих ответственность, что послужило бы основанием для снижения размера налоговых санкций, ООО «Строй Проект» в ходе судебного разбирательства не заявило, судом таких обстоятельств не установлено.

Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

В связи с отказом в удовлетворении заявленных требований, судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 96, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

В удовлетворении требований Общества с ограниченной ответственностью «Строй Проект» отказать.

Обеспечительные меры согласно определению арбитражного суда от 21 декабря 2018 года сохраняют свое действие до вступления настоящего решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции.

Судья Попов Е.М.