Решение от 27 июня 2019 г. по делу № А11-3149/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВЛАДИМИРСКОЙ ОБЛАСТИ

600025, г. Владимир, Октябрьский проспект, 14

тел. (4922) 32-29-10, факс (4922) 42-32-13

http://vladimir.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Владимир Дело № А11-3149/2019

"27" июня 2019 года

В судебном заседании 20.06.2019 на основании статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации был объявлен перерыв до 27.06.2019 до 09 час. 00 мин.

Арбитражный суд Владимирской области в составе судьи Кузьминой С.Г., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Тарановой А.Н., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (Владимирская область, г. Гусь-Хрустальный, ОГРНИП 308330421700016, ИНН <***>) о признании не соответствующим требованиям Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и недействительным изложенное в письме от 21.08.2018 № 305/27 решение государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Гусь-Хрустальном Владимирской области (601501, <...>; ИНН <***>, ОГРН <***>) об отказе в принятии решения о возврате ИП ФИО1 излишне уплаченных (излишне взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014-2015 год в общей сумме 240 288 руб. 20 коп., пени по страховым взносам в сумме 6583 руб. 78 коп., об обязании государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Гусь-Хрустальном Владимирской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ИП ФИО1 и принять решение о возврате излишне уплаченных (излишне взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014-2015 год в общей сумме 240 288 руб. 20 коп., пени по страховым взносам в сумме 6583 руб. 78 коп.,

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 1 по Владимирской области (601500, <...>),

при участии представителей:

от ИП ФИО1 – ФИО1, лично (паспорт);

от государственного учреждения – УПФ РФ в г. Гусь-Хрустальном Владимирской области – представитель не явился, извещены надлежащим образом;

от МИФНС № 1 по Владимирской области – представитель не явился, извещены надлежащим образом,

информация о движении дела была размещена на официальном сайте арбитражного суда в сети Интернет в разделе "Судебное делопроизводство" по веб-адресу: http://vladimir.arbitr.ru,

установил.

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – Предприниматель) обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании не соответствующим требованиям Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и недействительным изложенное в письме от 21.08.2018 № 305/27 решение государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Гусь-Хрустальном Владимирской области (далее – Управление) об отказе в принятии решения о возврате ИП ФИО1 излишне уплаченных (излишне взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014-2015 год в общей сумме 240 288 руб. 20 коп., пени по страховым взносам в сумме 6583 руб. 78 коп., об обязании государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Гусь-Хрустальном Владимирской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ИП ФИО1 и принять решение о возврате излишне уплаченных (излишне взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014-2015 год в общей сумме 240 288 руб. 20 коп., пени по страховым взносам в сумме 6583 руб. 78 коп.

До принятия окончательного судебного акта по делу Предприниматель в заявлении (вх. от 24.06.2019) уточнил заявленные требования, просил признать не соответствующим требованиям Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", изложенное в письме от 06.08.2018 № 15778 решение государственного учреждения - Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации в г. Гусь-Хрустальном Владимирской области об отказе в принятии решения о возврате излишне уплаченных (излишне взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014-2015 год в общей сумме 204 348 руб. 92 коп., пени по страховым взносам в сумме 6583 руб. 78 коп.; обязать государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Гусь-Хрустальном Владимирской области принять решение о возврате излишне уплаченных (излишне взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014-2015 год в общей сумме 204 348 руб. 92 коп., пени по страховым взносам в сумме 6583 руб. 78 коп.

В силу статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнение исковых требований судом приняты как не противоречащие закону и не нарушающие права других лиц. Спор рассматривается по существу по уточненным требованиям.

В обоснование заявленного требования Предприниматель указал, что произвел неверный расчет налогооблагаемой базы за 2014, 2015 годы (без учета произведенных расходов), в результате чего возникла переплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за указанный период в сумме 204 348 руб. 92 коп. Также Предприниматель пояснил, что он обращался в Управление с заявлением о возврате суммы страховых взносов за 2014, 2015 годы, в чем ему было отказано письмом от 06.08.2018 № 15778.

Управление отзыв на заявление в материалы дела не представило, требование по существу не оспорило. Согласно представленного Управлением расчета по уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период 2014, 2015 год сумма переплаты составила 204 348 руб. 92 коп.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 1 по Владимирской области, привлеченная к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, определением арбитражного суда от 02.04.2019, в отзыве от 20.06.2019 № 02-06/04707 указала на отсутствие данных о размере уплаченных ИП ФИО1 страховых взносах за 2014-2015 годы.

Изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, ФИО1 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя Инспекцией Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Владимира 04.08.2008 (ОГРНИП 308330421700016, ИНН <***>).

При постановке на налоговый учет Предпринимателем выбрана упрощенная система налогообложения, с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Согласно представленным ИП ФИО1 в налоговый орган налоговым декларациям по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, Предпринимателем получен доход в 2014 году всумме 43 029 674 руб., в 2015 году – в сумме 43 999 382 руб.; суммы расходов составили в 2014 году – 40 681 510 руб., в 2015 году – 41 024 942 руб.

Предпринимателем были перечислены в Пенсионный фонд страховые взносы за 2014 год в сумме 121 299 руб. 36 коп., за 2015 год – в сумме 130 275 руб. 60 коп., рассчитанные с суммы дохода без учета фактически произведенных расходов.

Также в связи с уплатой страховых взносов с нарушением сроков, плательщик взносов уплатил пени в сумме 6583 руб. 78 коп.

Данное обстоятельство Управлением не отрицается.

Предприниматель, посчитав, что им излишне перечислены страховые взносы за 2014-2015 годы, обратился в Управление с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов за 2014, 2015 годы.

В письме от 06.08.2018 № 15778 Управление отказало в перерасчете и возврате страховых взносов.

Предприниматель, считая данный отказ Управления незаконным, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании правовых актов, решений, действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов и должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемых правовых актов, решений, действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

До 01 января 2017 года отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон № 212-ФЗ).

Согласно пункту 2 части 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации являются индивидуальные предприниматели.

В соответствии с пунктом 1 статьи 18 Федерального закона № 212-ФЗ, действующего в спорный период, плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой (плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам) в соответствии с частью 1 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ:

- в случае если величина дохода плательщика страховых, взносов за расчетный период не превышает 300 000 руб. в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Федерального закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз;

- в случае если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб. - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Федерального закона № 212-ФЗ, увеличенного в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 16 Федерального закона № 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, не производящими выплат физическим лицам, производится самостоятельно в соответствии со статьей 14 Федерального закона № 212-ФЗ.

Конституционным Судом Российской Федерации принято Постановление от 30.11.2016 № 27-П "По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", в котором отражены общие правовые подходы при применении положений пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ.

Конституционный Суд Российской Федерации признал взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

С учетом указанных разъяснений суд пришел к выводу о том, что в целях определения Управлением размера подлежащих уплате заявителем страховых взносов за 2014, 2015 годы, подлежала учету информация о доходах Предпринимателя за этот период, уменьшенных на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

В 2014, 2015 году Предприниматель применяла упрощенную систему налогообложения с объектом – доходы, уменьшенные на величину расходов.

Из материалов дела усматривается, что Предприниматель представил налоговую декларацию (форма КНД 1152017) за 2014 год, указав размер полученных доходов – 43 029 674 руб., размер понесенных расходов составил – 40 681 510 руб. Сумма страховых взносов, исчисленных с дохода, превышающего 300 000 руб. и подлежащих уплате страховых взносов за 2014 год должна составлять 20 481 руб. 64 коп.

Предприниматель представил налоговую декларацию (форма КНД 1152017) за 2015 год, указав размер полученных доходов – 43 999 382 руб., размер понесенных расходов – 41 024 942 руб. Сумма страховых взносов, исчисленных с дохода, превышающего 300 000 руб. и подлежащих уплате страховых взносов за 2015 год должна составлять 26 744 руб. 40 коп.

Как установил суд и не опровергнуто Управлением, Предприниматель уплатил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии, исходя из общего дохода без учета расходов, за период 2014, 2015 год в общем размере 251 574 руб. 96 коп. (платежные поручения от 30.04.2015 № 117, от 13.01.2016 № 332, от 26.04.2016 № 431), а также пени в размере 6583 руб. 78 коп. (платежные поручения от 13.01.2016 № 333, от 23.05.2016 № 39057, от 26.10.2016 № 95815) в связи с чем образовалась переплата по страховым взносам в размере 204 348 руб. 92 коп. и пени в размере 6583 руб. 78 коп.

Согласно подпункту 5 части 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Верховный Суд Российской Федерации в определении от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937 применительно к порядку определения размера страховых взносов, подлежащих уплате плательщиком страховых взносов, поименованным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, применяющим упрощенную систему налогообложения и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, разъяснил, что согласно положениям статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Статья 346.15 Налогового кодекса устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения. Положения статьи 346.16 Налогового кодекса содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в данной ситуации.

Определение подлежащей уплате суммы страховых взносов без уменьшения величины доходов на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, привело к исчислению страховых взносов в завышенном размере и излишней их уплате.

Данные о размере доходов и расходов Предпринимателя на основании представленных налогоплательщиком налоговых деклараций за 2014, 2015 годы ни Управление, ни налоговым органом не оспариваются.

Согласно статье 20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов (часть 1 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ).

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года (часть 3 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ).

Согласно части 4 статьи 21 Закона № 250-ФЗ на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

В ходе судебного разбирательства установлено, что спор между сторонами по арифметическому расчету суммы страховых взносов (204 348 руб. 92 коп.) и соответствующих пени (6583 руб. 78 коп.) отсутствует.

С учетом разъяснений Конституционного Суда Российской Федерации, изложенных в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П, доводы заявителя о наличии у нее переплаты по страховым взносам в общей сумме 204 348 руб. 92 коп., в том числе за 2014 год – 100 817 руб. 72 коп., за 2015 год – 103 531 руб. 20 коп., являются обоснованными.

При таких обстоятельствах, заявление ИП ФИО1 о взыскании с УПФР в городе Гусь-Хрустальном Владимирской области излишне уплаченных страховых взносов в сумме 204 348 руб. 92 коп., пени в сумме 6583 руб. 78 коп. подлежит удовлетворению.

Расходы по государственной пошлине в сумме 300 рублей в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат отнесению на Управление.

Руководствуясь статьями 4, 17, 49, 65, 71, 110, 167-170, 176, 180 – 182 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

1. Признать незаконными действия государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Гусь-Хрустальном Владимирской области (601501, <...>), выразившиеся в отказе возвратить излишне уплаченные суммы страховых взносов за 2014 - 2015 годы, изложенном в письме от 06.08.2018 № 15778.

2. Обязать государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Гусь-Хрустальном Владимирской области возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 (Владимирская область, г. Гусь-Хрустальный, ОГРНИП 308330421700016, ИНН <***>) излишне уплаченные страховые взносы за 2014 - 2015 годы в сумме 204 348 руб. 92 коп., пени в сумме 6583 руб. 78 коп.

3. Взыскать с государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Гусь-Хрустальном Владимирской области (601501, Владимирская область, г. Гусь-Хрустальный в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 (Владимирская область, г. Гусь-Хрустальный, ОГРНИП 308330421700016, ИНН <***>) расходы по государственной пошлине в сумме 300 руб.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

4. Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд (г. Владимир) через Арбитражный суд Владимирской области в течение месяца с момента его принятия.

В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа (г. Нижний Новгород) в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемого решения, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья С.Г. Кузьмина