Решение от 4 февраля 2020 г. по делу № А76-44830/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ

454000, г. Челябинск, ул. Воровского, 2

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Челябинск

«04» февраля 2020 г. Дело № А76-44830/2019

Резолютивная часть решения объявлена - 28.01.2020г.

Решение в полном объеме изготовлено - 04.02.2020г.

Судья Арбитражного суда Челябинской области Костылев И.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

ООО «Челябинское бюро международного туризма «Спутник», ИНН <***>, г.Челябинск

к Инспекции ФНС России по Советскому району г. Челябинска

о признании недействительным решения от 05.07.2019 № 2480 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

при участи в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 - представителя по доверенности от 11.12.2019, паспорт (диплом), ФИО3 – представителя по доверенности от 11.12.2019, паспорт, ФИО4 - представителя по доверенности от 11.12.2019, паспорт, ФИО5 - представителя по доверенности от 11.12.2019, паспорт,

от ответчика: ФИО6 - представителя по доверенности от 20.01.2020, служебное удостоверение, ФИО7 – представителя по доверенности от 20.01.2020, служебное удостоверение (диплом), ФИО8– представителя по доверенности от 26.12.2019, служебное удостоверение (диплом), ФИО9 – представителя по доверенности от 27.12.2019, служебное удостоверение.

УСТАНОВИЛ:

24.01.2019 ООО «Челябинское бюро международного туризма «Спутник» (далее - ООО ЧБМТ «Спутник», Общество, Заявитель) в налоговый орган представлен расчет по страховым взносам за 2018 год.

Инспекцией ФНС России по Советскому району г. Челябинска (далее – налоговый орган, инспекция) была проведена камеральная налоговая проверка (далее – КНП) в отношении ООО ЧБМТ «Спутник» на основе расчета по страховым взносам за 2018 год.

По результатам КНП составлен акт от 15.05.2019 № 2639 (т.1 л.д. 10).

По результатам рассмотрения материалов КНП, инспекцией вынесено решение от 05.07.2019 № 2480 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т.1 л.д. 27), согласно которому Заявителю предложено уплатить:

- страховые взносы в сумме 1 726 240,77 руб.,

- пени по страховым взносам в сумме 19 424,65 руб.,

- штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 172 624,08 руб.

Кроме того, пунктом 3.2. резолютивной части оспариваемого решения предложено Заявителю уменьшить излишне исчисленные к возврату страховые взносы на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за 2018 год в размере 115 638,53 руб.

Налогоплательщик, не согласившись с вынесенным решением налогового органа от 05.07.2019 № 2480, направил апелляционную жалобу в Управление Федеральной налоговой службы по Челябинской области.

Решением УФНС РФ по Челябинской области от 14.10.2019 №16-07/005672 решение Инспекции от 05.07.2019 № 2480 о привлечении ООО ЧБМТ «Спутник» к ответственности за совершение налогового правонарушения утверждено.


Заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением (т.1 л.д. 2-6), в котором просит признать недействительным решение ИФНС России по Советскому району г. Челябинска от 05.07.2019 № 2480.

Заявитель полагает, что решение Инспекции является незаконным и необоснованным по доводам, изложенным в заявлении в суд, в письменных возражениях на отзыв ответчика (т.1 л.д. 84-88), в письменном пояснении (т.2 л.д. 30), дополнительных письменных пояснениях (т.2 л.д. 31-34).

Заявитель указывает, что он применяет упрощенную систему налогообложения, осуществляет основной вид предпринимательской деятельности - «деятельность туристических агентств», который прямо поименован в п.п. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ и им соблюдены все условия для применения пониженного тарифа при исчислении страховых взносов, предусмотренные п.п. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ.

Так, общая сумма доходов, определенная плательщиком в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, в 2018 году составила 36 845 151 руб. При этом, сумма дохода Общества по основному виду экономической деятельности (код по ОКВЭД 79.11) составила 31 359 729 руб., что составляет от суммы общего дохода 79,25 %. Таким образом, доходы Общества за 2018 год не превысили 79 млн.руб., что дает Заявителю основания для применения пониженного тарифа страховых взносов в силу положений п.п. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ.

Общество также считает, что согласно Федеральному закону от 24.11.1996 № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» и в соответствии со ст. 427 НК РФ доходом по основному виду деятельности турагента является агентское вознаграждение.

По мнению Заявителя, доходы плательщика страховых взносов, поименованные в ст. 251 НК РФ, не могут в полном объеме быть учтены при расчете суммы доходов, которая дает право на применение пониженного тарифа.

Кроме того, Заявитель, ссылаясь на письма Минфина России от 15.02.2018 № 03-15-06/9293, 21.02.2018 № 03-15-06/10858, 18.04.2018 №03-15-06/25926, 19.04.2018 № 03-15-06/26508, письмо ФНС России от 26.04.2019 №БС-4-11/8075, указывает, что займы и кредиты не включаются ни в общий объем доходов, ни в доход от осуществления основного вида экономической деятельности, поскольку являются возвратными средствами или проходят транзитом.

Инспекция ФНС России по Калининскому району г.Челябинска полагает, что оспариваемое решение является законным и обоснованным по доводам, изложенным в письменном отзыве (т.1 л.д. 150).

Суд, исследовав материалы дела, заслушав доводы сторон, считает, что требование заявителя подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В рассматриваемой ситуации спор обусловлен следующим:

- по мнению Заявителя он подтвердил право на применение пониженных тарифов страховых взносов в 2018 году, в связи с чем в расчете страховых взносов верно указал свои обязательства;

- по мнению налогового органа Заявитель не имеет право на применение пониженных страховых взносов в 2018 году, что послужило основанием для принятия оспариваемого решения и доначисления к уплате страховых взносов, соответствующих пени и для привлечения Заявителя к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ.

Спор между сторонами относительно правильности произведенных Заявителем (исходя из пониженного тарифа) и налоговым органом (исходя из тарифов, установленных п. 2 ст. 425 НК РФ) расчетов страховых взносов отсутствует.

Статьей 427 НК РФ установлены основания и условия для применения плательщиками пониженных тарифов страховых взносов.

Подпунктом 5 пункта 1 ст. 427 НК РФ предусмотрена возможность применения пониженных страховых взносов, в частности, для организаций применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности которых является «деятельность туристических агентств».

Соответствующий вид экономической деятельности «деятельность туристических агентств» признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов (п. 6 ст. 427 НК РФ).

При этом, в соответствии с подпунктом 3 п. 2 ст. 427 НК РФ, указанные в настоящем подпункте тарифы страховых взносов распространяются на плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, указанных в подпункте 5 пункта 1 настоящей статьи, если их доходы за налоговый период не превышают 79 млн. рублей (п. 6 ст. 427 НК РФ).

Таким образом, применительно к рассматриваемой ситуации, заявителю в целях подтверждения права на применение пониженных страховых взносов необходимо подтвердить наличие условий:

1). Применение УСН.

В данной ситуации данное обстоятельство подтверждается как материалами дела, так и непосредственно налоговым органом.

2). Осуществление деятельности, указанной в подпункте 5 пункта 1 ст. 427 НК РФ.

В данной ситуации, Заявитель осуществляет основной вид предпринимательской деятельности - «деятельность туристических агентств» (код по ОКВЭД 79.11), который прямо поименован в п.п. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ. Названное обстоятельство подтверждается как материалами дела, так и непосредственно налоговым органом.

3). Доход Общества не должен превышать 79 млн. руб.

Между сторонами отсутствует спор относительно того, что доходы Заявителя, образующие объект налогообложения составили в 2018 году менее 79 млн. руб.

Так, в расчете по страховым взносам за 2018 год отражена сумма доходов, определяемая в соответствии со статьей 346.15 НК РФ (доходы, полученные по УСН), в размере 36 845 151 руб., из них сумма дохода, полученного по основному виду экономической деятельности «деятельность туристических агентств», отражена в размере 31 359 728 руб., что составляет 85,11%.

Согласно представленной Обществом в налоговый орган 26.03.2019 налоговой декларации по УСН за 2018 год и книге учета доходов и расходов за 2018 год доход ООО ЧБМТ «Спутник» за 2018 год составил 40 383 625 руб.

В то же время, налоговый орган полагает, что в состав доходов также должны включаться денежные средства, переданные агенту в целях исполнения агентского договора.

Налоговым органом установлено, что согласно банковским выпискам по расчетным счетам Заявителя в 2018 году:

-на расчетный счет Общества, открытый в ПАО «ЧЕЛЯБИНВЕСТБАНК», поступили денежные средства - 763 979 584,15 руб., в том числе, за туристические услуги - 313 742 416,08 руб., комиссионное вознаграждение - 535 887,42 руб.;

-на расчетный счет Общества, открытый в ПАО «ЧЕЛИНДБАНК», поступили денежные средства - 65 563 347,58 руб., в том числе, за туристические услуги – 64 812 493,54 руб.

Налоговый орган указывает, что обществом при расчете общей суммы доходов не учтены доходы, поступившие в рамках исполнения агентских договоров, поименованные в п.п. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ, которые не учитываются при определении объекта налогообложения по УСН, но учитываются при определении общей суммы доходов и доходов от основного вида деятельности плательщика, определяемых в целях применения пониженных тарифов страховых взносов в порядке, установленном п. 6 ст. 427 НК РФ.

Таким образом, по мнению налогового органа, что общая сумма доходов Общества за 2018 год, исчисленная в целях применения пониженных тарифов страховых взносов, превышает 79 млн. руб.

Суд считает данный вывод налогового органа ошибочным по следующим основаниям.

В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ в целях налогообложения прибыли не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Согласно п. 4.4.1 типового агентского договора, заключенного между Заявителем (Турагент) и Туроператором (т.2 л.д. 42), оплата туристического продукта производится: - «…Турагент принимает денежные средства в оплату туристического продукта от Туриста.». «Указанные денежные средства являются собственностью Туроператора…». «Турагент обязан перечислить Туроператору вверенные деньги…».

Именно такие поступившие денежные средства, поименованные в пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ, налоговый орган в рассматриваемой ситуации включает в состав доходов Заявителя в 2018 году.

Пункт 6 ст. 427 НК РФ содержит условие, при котором вид экономической деятельности следует признать основным, а именно: «доля доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов».

Пункт 6 ст. 427 НК РФ также указывает, как определяется «общий объем доходов», а именно: Общий объем доходов определяется путем суммирования доходов, указанных в пункте 1 и подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 настоящего Кодекса.

Пункт 6 ст. 427 НК РФ содержит условие о том, что если организация превысила за налоговый период ограничение по доходам, указанное в абзаце втором подпункта 3 пункта 2 настоящей статьи, такая организация лишается права применять установленные подпунктом 3 пункта 2 настоящей статьи тарифы страховых взносов с начала расчетного (отчетного) периода, в котором допущено это несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в установленном порядке.

Суд полагает, что следует различать:

- Доходы плательщика за налоговый период, которые не должны превышать 79 млн. руб. (эти доходы подлежат определению по правилам ст. 346.15 НК РФ и составляют объект налогообложения);

- Общий объем доходов, который необходимо установить в целях определения основного вида экономической деятельности (этот объем доходов определяется у учетом п/п. 1 п. 1.1. ст. 346.15 НК РФ, т.е. доходов, не учитываемых при определении налоговой базы).

Непосредственно п. 6 ст. 427 НК РФ не содержит условия, что общий объем доходов (который определяется путем суммирования доходов, указанных в пункте 1 и подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 НК РФ) не должен превышать 79 млн.руб., а делается отсылка к п/п. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ.

Вышеназванный вывод суда также подтверждается содержанием Формы расчета по страховым взносам (действовавшем на дату сдачи отчетности), в котором в приложении 6 прямо указано о необходимости отражения дохода в соответствии со ст. 346.15 НК РФ (строка 060) и отдельного указания доходов в целях применения п. 6 ст. 427 НК РФ (строка 070).

Суд считает, что цель применения п. 6 ст. 427 НК РФ заключается в определении основного вида экономической деятельности, а не в установлении правил определения предельного размера дохода.

Иной подход фактически устраняет возможность применения льготных условий – применения пониженных тарифов страховых взносов в отношении деятельности, указанной в подпункте 5 пункта 1 ст. 427 НК РФ - «деятельность туристических агентств», поскольку стоимость туристической путевки значительно превышает стоимость агентского вознаграждения.

Так, например, исходя из содержания отчета Турагента за октябрь 2019 (т.1 л.д. 96) года следует, что сумма вознаграждения Турагента составила в среднем 1,5% от стоимости тура Туроператора.

Таким образом, получение Турагентом дохода, позволяющего уплачивать налоги, выплачивать заработную плату персоналу и содержать необходимое для осуществления деятельности имущество, повлечет превышение общего объема дохода плательщика над суммой 79 млн. руб.

Суд, помимо вышеизложенного, считает необходимым отметить существующий подход ФНС России в применении положений п. 6 ст. 427 НК РФ.

Так, в подпункте 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ указаны доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

То есть, это те доходы, которые с учетом п/п. 1 п. 1.1. ст. 346.15 НК РФ в целях применения п. 6 ст. 427 НК РФ должны включаться в состав общего объема доходов и, как полагает Инспекция, учитываться в целях определения установленного ограничения в сумме 79 млн. руб.

В то же время в письме ФНС России от 26.04.2019 N БС-4-11/8075 прямо указано: «…учитывая, что суммы займов и кредитов являются возвратными средствами, то в целях определения критерия (о доле доходов в размере 70% от общего объема доходов) для применения пониженных тарифов страховых взносов суммы таких средств в упомянутые льготные периоды не включаются ни в общий объем доходов, ни в долю доходов от осуществления основного вида экономической деятельности».

Указанное письмо ФНС России не содержит правового обоснования для изложенного вывода.

Учитывая, что денежные средства полученные Турагентом от Туриста и переданные Туроператору не образуют налогооблагаемый доход Турагента, являются возвратными средствами, Инспекция принимая оспариваемое решение (в отношении доходов, указанных в п/п. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ) фактически противоречит вышеуказанной позиции Федеральной налоговой службы (в отношении доходов, указанных в п/п. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ, т.е. доходов, полученных также на условиях возвратности).

При названных обстоятельствах суд считает, что Заявитель соответствует установленным ст. 427 НК РФ критериям для применения пониженных тарифов страховых взносов, в связи с чем требование заявителя о признании недействительным оспариваемого решения налогового органа подлежит удовлетворению.

При обращении с заявлением в арбитражный суд заявителем была уплачена государственная пошлина в сумме 3000 руб.

Согласно п/п. 1.1 п. 1 ст. 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации органы государственной власти, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов или ответчиков, освобождаются от уплаты государственной пошлины.

Между тем в случае, если решение принято полностью или частично не в пользу органа государственной власти, выступающего по делу в качестве ответчика, вопрос о возмещении истцу расходов по уплате государственной пошлины решается исходя из общего принципа отнесения судебных расходов на стороны пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований (ч. 1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса <...> Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.03.2007 N 117 "Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации").

В связи с изложенным, с Инспекции в пользу Заявителя подлежат взысканию судебные расходы по госпошлине в сумме 3000 руб.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Требование удовлетворить.

Признать недействительным решение Инспекции ФНС по Советскому району г. Челябинска от 05.07.2019 № 2480 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Взыскать с Инспекции ФНС по Советскому району г. Челябинска в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Челябинское бюро международного туризма «Спутник» расходы по госпошлине в сумме 3000 руб., уплаченной по платежному поручению от 25.10.2019 № 13284.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на Интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда http://18aas.arbitr.ru.

Судья И.В. Костылев