Решение от 15 сентября 2022 г. по делу № А14-17426/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

г. Воронеж Дело № А14-17426/2021

«15» сентября 2022 года

Резолютивная часть решения объявлена 15.09.2022

Полный текст решения изготовлен 15.09.2022

Арбитражный суд Воронежской области в составе судьи Костиной И.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Федерального государственного казенного учреждения "Управление вневедомственной охраны войск национальной гвардии Российской Федерации по Воронежской области" (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Коминтерновскому району г. Воронежа, г. Воронеж (ОГРН <***> ИНН <***>)

третьи лица – Межрайонная Инспекция Федеральной Налоговой службы № 15 по Воронежской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), Государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Воронежской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, <...>), Государственное учреждение – Воронежское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о возврате излишне уплаченного налога

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя - ФИО2, (доверенность от 10.12.2020 № 20616/1973-д, паспорт, диплом),

от ИФНС по Коминтерновскому району – ФИО3 (доверенность от 16.12.2021 №04-31/33307, удостоверение, диплом),

от ГУ ОПФ РФ – ФИО4 (доверенность от 10.10.2021 №12.1-08/46, паспорт, диплом).

иные лица, участвующие в деле, явку полномочных представителей не обеспечили, извещены по правилам ст.ст.121-123 АПК РФ,

(Дело слушалось 13.09.2022, в порядке ст.163 АКП РФ судом объявлялся перерыв до 15.09.2022),

УСТАНОВИЛ:

Федеральное государственное казенное учреждение "Управление вневедомственной охраны войск национальной гвардии Российской Федерации по Воронежской области" (далее – заявитель, налогоплательщик, Учреждение) обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Коминтерновскому району г. Воронежа (далее – ответчик, Инспекция) о возврате излишне уплаченного налога на добавленную стоимость в размере 22 496,26 руб., налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, – 34 298,26 руб., налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъектов Российской Федерации, - 217 083,23 руб., транспортного налога – 620 руб., излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование – 141 667,5 руб., страховых взносов на обязательное социальное страхование на случае временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 46 391,61 руб., страховые взносы, зачисляемые в федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 226 541,4 руб., а всего - 689 098,26 руб.

В обоснование заявленного требования заявитель указал, что о наличии переплаты ему стало известно 18.06.2021 после получения справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, в которой отражено наличие переплаты.

Помимо этого, Учреждением заявлено ходатайство о восстановлении срока на обращение в арбитражный суд с заявлением о возврате излишне уплаченного налога.

Инспекция в письменном отзыве по делу сослалась на то обстоятельство, что о наличии переплаты налогоплательщику было известно в 2017 году.

Межрайонная Инспекция Федеральной Налоговой службы № 15 по Воронежской области в письменном отзыве заявленное требование не признала, сослалась на пропуск трехлетнего срока на обращение с заявлением о возврате излишне уплаченных налогов, наличие недоимки у заявителя, что является препятствием для возврата переплаты по налогу.

Государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Воронежской области поддержало позицию налоговых органов.

Государственное учреждение – Воронежское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации, извещавшееся по правилам ст.ст.121-123 АПК РФ, явку своего представителя не обеспечило, письменный отзыв на заявление не представило, судебное заседание проведено в соответствии с ч.ч.1, 5 ст.156 АПК РФ.

В судебном заседании представители участвующих в деле лиц подержали ранее озвученные доводы.

Как следует из материалов дела, 18.06.2021 заявителем получена справка о состоянии расчетов с бюджетом, в которой отражена переплата по налогу на добавленную стоимость в размере 22 496,26 руб., налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, – 34 298,26 руб., налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъектов Российской Федерации, - 217 083,23 руб., транспортного налога – 620 руб., излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование – 141 667,5 руб., страховых взносов на обязательное социальное страхование на случае временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 46 391,61 руб., страховые взносы, зачисляемые в федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 226 541,4 руб., а всего - 689 098,26 руб.

Полагая, что имеются основания для возврата переплаты, заявитель обратился в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Коминтерновскому району г. Воронежа, Государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Воронежской области, Государственное учреждение – Воронежское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации с заявлениями о возврате переплаты.

14.10.2021 ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа в адрес заявителя направлены сообщения №№6319, 6318, 6317, 6316, 6305 о принятых решениях об отказе в возврате переплаты в связи истечением 3 лет со дня уплаты сумм налогов.

Государственным учреждением – Отделением Пенсионного фонда Российской Федерации по Воронежской области также принято Решение №47/1 об отказе в возврате страховых взносов по причине истечения трех лет с момента их уплаты.

Государственное учреждение – Воронежское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в письме от 01.09.2021 №11-25/3611-3402 сообщило о необходимости предоставления заявления по установленной форме.

Полагая, что имеются основания для возврата излишне уплаченных налогов и страховых взносов в общем размере 689 098,26 руб., заявитель обратился в арбитражный суд с рассматриваемым в рамках настоящего дела заявлением.

В рассматриваем случае не оспаривается участвующими в деле лицами, заявитель является плательщиком налога на прибыль, транспортного налога, налога на добавленную стоимость, страховых взносов.

В соответствии с ч.1 ст.16 Федерального закона №212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в п.2 ч.1 ст.5 настоящего Федерального закона (далее в настоящей статье - плательщики страховых взносов), производится ими самостоятельно в соответствии со ст. 14 настоящего Федерального закона.

В соответствии с ч.2 ст.28 Федерального закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы.

В п.3 ч.1 ст.28 Федерального закона №212-ФЗ определено, что плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

Согласно ст.20 Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон №250-ФЗ) контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

В соответствии с ч.1 ст.21 Закона N 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган (ч.4 ст.21 Закона N 250-ФЗ).

В соответствии с п.11 ст.26 Закона N 212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по письменному заявлению плательщика страховых взносов в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления.

В силу ч.13 ст.26 Закона №212-ФЗ заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Аналогичный срок, подлежащий применению к излишне уплаченным налогам, установлен п.7 ст.78 НК РФ.

Из правовой позиции, изложенной в п.33 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление N 57), следует, что согласно пп.5 п.1 ст.21 и ст.78 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 21 июня 2001 г. N 173-О указал, что при пропуске срока на подачу заявления в инспекцию налогоплательщик может обратиться в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм. В этом случае срок исковой давности исчисляется по общим правилам - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса Российской Федерации). Рассмотрение производится по правилам гражданского судопроизводства, применяются нормы Гражданского кодекса Российской Федерации.

Конституционный Суд Российской Федерации отметил, что указанная норма права направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.

Таким образом, на основании правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О, к возникшим спорным правоотношениям подлежат применению нормы гражданского законодательства, в связи с чем, иск может быть заявлен в пределах общего срока исковой давности, который начинается с даты, когда плательщик узнал или должен был узнать о нарушении своего имущественного права (о переплате налога).

В п.79 Постановления №57 разъяснено, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что п.7 ст.78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган. В то же время применительно к п.3 ст.79 Кодекса с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

Момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога непропущенным (постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.11.2006 N 6219/06, от 25.02.2009 N 12882/08, от 13.04.2010 N 17372/09).

Ограничительный перечень событий и фактов, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишне уплаченной сумме налога, законодательством не установлен, следовательно, определяется судом, самостоятельно на основе анализа представленных в суд доказательств и их оценки в соответствии со ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Установление сроков исковой давности (то есть срока для защиты интересов лица, права которого нарушены), а также последствий его пропуска обусловлено необходимостью обеспечить стабильность гражданского оборота и не может рассматриваться как нарушающее конституционные права заявителя (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 03.10.2006 N 439-О, от 21.12.2006 N 576-О, от 20.11.2008 N 823-О-О, от 28.05.2009 N 595-О-О, 28.05.2009 N 600-О-О, от 25.02.2010 N 266-О-О). Целью установления соответствующих сроков давности в налоговых правоотношениях является как обеспечение эффективности реализации публичных функций, стабильности правопорядка и рациональной организации деятельности правоприменителя, так и сохранение необходимой стабильности правовых отношений и гарантирование конституционных прав лица (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 27.04.2001 N 7-П и от 14.07.2005 N 9-П, определения от 03.11.2006 N 445-О, от 24.06.2009 N 11-П).

Согласно пп.5 п.1 ст.21 и ст.78 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа.

Из положений ст.78 НК РФ следует, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика, которое может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п.7 ст.78 НК РФ).

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О, вышеуказанная правовая норма (п.7 ст.78 НК РФ) не препятствует в случае пропуска указанного в ней срока обращению в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п.1 ст.200 ГК РФ).

Общий срок исковой давности, в силу ст.196 ГК РФ составляет три года со дня, определяемого в соответствии со ст.200 ГК РФ.

При рассмотрении настоящего спора ответчиком представлена справка №2397 о стоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 21.02.2014, в которой отражено наличие переплаты по налогу на добавленную стоимость в размере 22 496,26 руб., налогу на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, – 33 844,86 руб., налогу на прибыль, зачисляемого в бюджет субъектов Российской Федерации, - 217 929,96 руб., транспортному налогу – 620 руб.

Указанная справка, подписанная электронно-цифровой подписью, была направлена в адрес заявителя 24.02.2014.

В Справке №155872 о состоянии расчетом по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 01.07.2018 отражено наличие переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в ПФ РФ на выплату пенсии до 01.01.2017 в размере 141 667,5 руб.

В Акте сверки от 10.08.2018 №3953 за период с 01.01.2018 по 08.08.2018 отражено наличие переплаты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 46 391,61 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в бюджет Федерального фонда ОМС – 226 541,40 руб.

Заявитель ссылается на то обстоятельство, что справки и акты, на которые ссылается налоговый орган, не подписаны.

Вместе с тем в отношении справки №2397 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 21.02.2014 арбитражный суд учитывает следующее.

Согласно приказу ФНС России от 15.02.2012 N ММВ-7-10/88@ "Об утверждении Перечня документов, образующихся в деятельности Федеральной налоговой службы, ее территориальных органов и подведомственных организаций, с указанием сроков хранения" (действовавшем в спорный период) документы по сверке платежей с налогоплательщиками (акты сверок, копии справок о наличии (отсутствии задолженности, заключения по зачетом (возвратам) уведомления об уточнении вида принадлежности платежа и т.д.) налогов, сборов и других обязательных платежей подлежат хранению в течение пяти лет.

Таким образом, в силу указанных положений налоговый орган не обязан хранить оригинал справки о состоянии расчетов, датированной 2014 годом.

Справка №155872 о состоянии расчетом по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 01.07.2018, акт сверки от 10.08.2018 №3953, как следует из материалов дела, были переданы заявителю посредством электронного документооборота на соответствующие запросы самого Учреждения.

В подтверждение получения Справки №155872 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 01.07.2018 представлено извещение о получении 06.07.2018 электронного документа.

Помимо этого ответчиком представлена Справка №112440 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 19.07.2017, в которой отражена переплата, о возврате которой заявлено налогоплательщиком.

О получении данной справки заявителем 20.07.2017 свидетельствует извещение о получении электронного документа

Как следует из материалов дела и не оспаривается заявителем, налогоплательщик осуществляет взаимодействие с налоговым органом посредством электронного документооборота.

В силу п.5 Приказа ФНС РФ от 29.12.2010 №ММВ-7-8/781@ "Об утверждении Порядка передачи акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи" участники информационного обмена не реже одного раза в течение рабочего дня проверяют поступление электронных документов.

Получение электронного документа и формирование квитанции (извещения) о дате получении данного документа с последующим направлением такой квитанции (извещения) в адрес отправителя, в данном случае Инспекции, как и отказ в приеме, зависит от волеизъявления получателя документа (Учреждения).

Таким образом, арбитражный суд делает вывод, что после получения справки №2397 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 21.02.2014, Справки №155872 о состоянии расчетом по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 01.07.2018, акта сверки от 10.08.2018 №3953 был осведомлен об имеющейся у него переплате и обращение в арбитражный суд 01.11.2021 осуществлено за пределами трехлетнего срока.

В отношении заявленного ходатайства о восстановлении пропущенного срока для обращения с заявлением о возврате излишне уплаченных налогов и страховых взносов арбитражный суд учитывает следующее.

Данный срок является материальным, пресекательным и восстановлению не подлежит.

В данном случае заявителем не представлены доказательства невозможности соблюдения трехлетнего срока для обращения с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм налогов.

Пропуск срока является безусловным основанием к отказу в удовлетворении заявления о возврате излишне уплаченного налога.

В соответствии со ст.1 Федерального закона от 03.07.2016 N 226-ФЗ "О войсках национальной гвардии Российской Федерации" войска национальной гвардии Российской Федерации являются государственной военной организацией, предназначенной для обеспечения государственной и общественной безопасности, защиты прав и свобод человека и гражданина.

Таким образом, ФГКУ "УВО ВНГ России по Воронежской области" обладает статусом государственного органа и, будучи ответчиком по арбитражному делу, в соответствии с пп.1.1 п.1 ст.333.37 НК РФ подлежит освобождению от уплаты государственной пошлины.

Руководствуясь ст. ст.110, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца со дня его принятия.


СудьяКостина И. А.