Решение от 12 декабря 2018 г. по делу № А49-7353/2018

Арбитражный суд Пензенской области

Кирова ул., д. 35/39, Пенза г., 440000,

тел.: +78412-52-99-97, факс: +78412-55-36-96, , http://penza.arbitr.ru/

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А49-7353/2018
12 декабря 2018 года
город Пенза


Резолютивная часть решения объявлена 11 декабря 2018 года.

Арбитражный суд Пензенской области в составе судьи Столяр Е.Л.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Хованчук Д.М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>; ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Пензенской области (ИНН <***>; ОГРН <***>),

третье лицо - Управлению Федеральной налоговой службы по Пензенской области (ИНН <***>; ОГРН <***>),

о признании незаконными действий налогового органа,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО2 – представителя (дов. от 22.06.2018),

от ответчика – ФИО3 – представителя (дов. от 10.01.2018 № 03-07/00156), ФИО4 – представителя (дов. от 31.08.2018 № 18/05412),

от третьего лица – ФИО4 – представителя (дов. от 06.03.2018 № 05-31/03312),

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Пензенской области (далее – Межрайонная инспекция ФНС России № 3 по Пензенской области, налоговый орган) о признании незаконными действий налогового органа по исчислению земельного налога на земельный участок с кадастровым номером 58:24:0375106:190 за 2015-2016 годы по ставке 1,5%, на земельный участок с кадастровым номером 58:24:0375106:192 за 2015-2016 годы по ставке 1,5% и обязать налоговый орган осуществить перерасчет земельного налога в отношении данных земельных участков по ставке 0,3% (с учетом уточнения). По мнению заявителя, при исчислении земельного налога за указанные земельные участки налоговый орган неправомерно применил налоговую ставку в размере 1,5%, поскольку спорные земельные участки предпринимателя ФИО1 относятся к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования.

Представители ответчика заявленные требования не признали и просили суд в их удовлетворении отказать на том основании, что на спорных земельных участках не ведется сельскохозяйственная деятельность, разрешенное использование данных земельных участков – «Под объекты складского назначения», в связи с чем его налогообложение должно быть произведено по ставке 1,5%. В обоснование своих возражений ответчик сослался на свидетельства о государственной регистрации права на спорные земельные участки от 18.05.2015 58 АБ № 872918 и 58 АБ № 872917.

Представитель третьего лица поддержал доводы ответчика.

Заслушав представителей заявителя, ответчика и третьего лица, исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующее:

На основании налогового уведомления от 23.09.2017 № 157059576 Межрайонная инспекция ФНС России № 3 по Пензенской области предложила ФИО1 уплатить в бюджет земельный налог за 2016 год в сумме 1998330 руб. 53 коп., в том числе: за участок 58:24:0375106:190 площадью 152179 кв. м с кадастровой стоимостью 16881216 руб., рассчитанный по ставке 1,5%, за 2015 год в сумме 147711 руб., за 2016 год – 253218 руб.; за участок 58:24:0375106:192 площадью 363073 кв.м с кадастровой стоимостью 40275687 руб., рассчитанной по ставке 1,5%, за 2015 год в сумме 352412 руб., за 2016 год – 604135 руб.

Действия налогового органа по исчислению земельного налога предприниматель ФИО1 обжаловал в Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области, которое решением от 28.05.2018 № 06-09/68 жалобу ФИО1 оставило без удовлетворения.

Основания и порядок исчисления земельного налога определены нормами Налогового кодекса РФ.

В соответствии со статьей 387 Налогового кодекса РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действие в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территории этих муниципальных образований (пункт 1 в редакции, действующей в период спорных отношений).

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога (пункт 2 статьи 387 Налогового кодекса РФ в редакции, действующей в период спорных отношений).

В соответствии со статьей 388 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом (пункт 1).

В Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 № 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога» указано, что плательщиком земельного налога является лицо, которое указано в реестре как обладающее соответствующим вещным правом на земельный участок (правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования, правом пожизненного наследуемого владения), в силу чего обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

Налоговая база и порядок ее определения предусмотрены статьями 390 и 391 Налогового кодекса РФ, согласно которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 394 Налогового кодекса РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

В соответствии с пунктом 1 статьи 396 Налогового кодекса РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 настоящей статьи.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками – физическими лицами, исчисляется налоговыми органами (пункт 3 статьи 396 Налогового кодекса РФ).

Как установлено материалами дела, на основании свидетельства о государственной регистрации права собственности от 27.02.2015 58 АБ № 819954 ФИО1 на праве собственности принадлежит земельный участок, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: под объекты складского назначения, общая площадь 641374 кв.м, адрес (местонахождение) объекта: примерно в 2660 м по направлению на северо-запад от ориентира жилой дом, расположенный за пределами участка, адрес ориентира: <...>, с кадастровым номером 58:24:0375106:37 (т. 1 л.д. 9).

Согласно свидетельствам о государственной регистрации права от 18.05.2015 58 АБ № 872918 и 58 АБ № 872917 ФИО1 на праве собственности принадлежат земельные участки, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: под объекты складского назначения, площадью соответственно 152179 кв.м и 363073 кв.м, расположенные по адресу: Пензенская область, Пензенский район, с.Засечное, с кадастровыми номерами соответственно 58:24:0375106:190 и 58:24:0375106:192 (т. 1 л.д. 10-11).

Как следует из кадастровых выписок на земельные участки № 58:24:0375106:190 и № 58:24:0375106:192, они образовались из земельного участка с кадастровым номером 58:24:0375106:37 (т. 1 л.д. 129-135).

В Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 18.05.2015 в отношении указанных земельных участков произведены записи регистрации: № 58-58/024-58/038/002/2015-4744/2 (кадастровый номер 58:24:0375106:190); № 58-58/024-58/038/002/2015-4745/1 (кадастровый номер 58:24:0375106:192).

Решением Комитета местного самоуправления Засечного сельсовета Пензенского района Пензенской области от 20.11.2014 № 25/5-6 на территории Засечного сельсовета Пензенского района Пензенской области установлен земельный налог.

Понятие и правовой режим земель сельскохозяйственного назначения определяются Земельным кодексом Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 7 Земельного кодекса РФ земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на следующие категории:

1) земли сельскохозяйственного назначения;

2) земли населенных пунктов;

3) земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения,

информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения;

4) земли особо охраняемых территорий и объектов;

5) земли лесного фонда;

6) земли водного фонда;

7) земли запаса.

Согласно пункту 2 статьи 7 Земельного кодекса РФ земли, указанные в пункте 1 настоящей статьи, используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.

Любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.

Любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования.

Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

В соответствии с пунктом 1 статьи 83 Земельного кодекса РФ землями населенных пунктов признаются земли, используемые и предназначенные для застройки и развития населенных пунктов.

В силу пункта 1 статьи 85 Земельного кодекса РФ в состав земель населенных пунктов могут входить земельные участки, отнесенные в соответствии с градостроительными регламентами к следующим территориальным зонам: 1) жилым; 2) общественно-деловым; 3) производственным; 4) инженерных и транспортных инфраструктур; 5) рекреационным; 6) сельскохозяйственного использования; 7) специального назначения; 8) военных объектов; 9) иным территориальным зонам.

Согласно пункту 11 статьи 85 Земельного кодекса РФ земельные участки в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах – земельные участки, занятые пашнями, многолетними насаждениями, а также зданиями, сооружениями сельскохозяйственного назначения, - используются в целях ведения сельскохозяйственного производства до момента изменения вида их использования в соответствии с генеральными планами населенных пунктов и правилами землепользования и застройки.

В силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акта, решение или совершили действия (бездействие).

В качестве обоснования начисления земельного налога предпринимателю ФИО1 за спорные земельные участки налоговый орган сослался на сведения, представленные Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Пензенской области, а именно – выписки из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости на спорные земельные участки, в которых указано, что по категории они отнесены к землям населенных пунктов, а по видам разрешенного использования – под объекты складского назначения (т.2 л.д. 139-143).

Однако данные сведения не содержат данных об отнесении спорных земельных участков к определенной зоне.

Заявитель представил в материалы дела утвержденные исполнительным органом местного самоуправления Администрацией Пензенского района Пензенской области градостроительные планы спорных земельных участков, в которых указано, что основными видами разрешенного использования данных земельных участков являются следующие: растениеводство; животноводство; пчеловодство; рыбоводство; научное обеспечение сельского хозяйства; хранение и переработка сельскохозяйственной продукции; ведение личного подсобного хозяйства на полевых участках; питомники; обеспечение сельскохозяйственного производства (т. 1 л.д. 110-124).

Кроме того, заявитель представил направленные в его адрес письма Администрации Засечного сельсовета Пензенского района Пензенской области от 06.05.2015 № 398, от 10.06.2015 № 486, в которых Администрация Засечного сельсовета Пензенского района Пензенской области сообщила, что согласно генеральному плану территории Засечного сельсовета земельный участок с кадастровым номером 58:24:0375106:37 (предыдущий кадастровый номер) находится в зоне сельскохозяйственного использования. Согласно Правилам землепользования и застройки территории Засечного сельского поселения зона сельскохозяйственного использования 7СХЗ предназначена для ведения сельскохозяйственного производства и выделена для обеспечения правовых условий сохранения сельскохозяйственных угодий, объектов сельскохозяйственного назначения, дачного хозяйства и садоводства. В состав зоны сельскохозяйственного использования включаются: зоны сельскохозяйственных угодий – пашня, сенокосы, пастбища, залежи, земли, занятые многолетними насаждениями; зоны, занятые объектами сельскохозяйственного назначения и предназначенные для ведения сельского хозяйства, личного хозяйства, развития объектов сельскохозяйственного назначения (т. 1 л.д. 125-126).

Письмом от 14.11.2017 № 1680 Администрация Засечного сельсовета Пензенского района Пензенской области, направленным в адрес предпринимателя ФИО1 также подтвердила, что земельные участки с кадастровыми номерами 58:24:0375106:190, 58:24:0375106:191, 58:24:0375106:192 согласно утвержденным Правилам землепользования и застройки муниципального образования Зесечный сельсовет Пензенского района Пензенской области находятся в зоне сельскохозяйственного использования. Градостроительным регламентом данной территориальной зоны установлены следующие основные виды разрешенного использования земельных участков: растениеводство; выращивание зерновых и иных сельскохозяйственных культур; овощеводство; выращивание тонизирующих, лекарственных, цветочных культур; садоводство; выращивание льна и конопли; животноводство; скотоводство; звероводство; птицеводство; свиноводство; пчеловодство; рыбоводство; научное обеспечение сельского хозяйства; хранение и переработка сельскохозяйственной продукции; ведение личного подсобного хозяйства на полевых участках; питомники; обеспечение сельскохозяйственного производства (т. 1 л.д. 127-128).

Более того, заявитель представил в материалы дела решение Комитета местного самоуправления Засечного сельсовета от 27.01.2014 № 489/119-5, в котором также указано, что к зоне сельскохозяйственных угодий отнесен, в том числе земельный участок 58:24:375106:37 (т. 3 л.д. 10-14).

Вышеуказанные доказательства подтверждают отнесение спорных земельных участков к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах.

Вместе с тем, применение пониженной ставки земельного налога предусматривает не только факт отнесения земельного участка к определенной категории земельных участков (земли сельскохозяйственного назначения) или к определенной зоне (сельскохозяйственного использования) земель населенных пунктов, но и фактическое использование указанных земель для сельскохозяйственного производства.

Бремя доказывания фактов и обстоятельств, подтверждающих наличие правовых оснований для применения пониженной ставки земельного налога в отношении спорного земельного участка, лежит на налогоплательщике.

В подтверждение факта использования спорных земельных участков для сельскохозяйственного производства заявитель представил в материалы дела договоры аренды земель сельскохозяйственного назначения, заключенные им с предпринимателем ФИО5, из которого следует, что спорные земельные участки сданы в аренду последнему для выращивания кормовых сортов растений (однолетних), покоса, обработки, складирования с правом установки временных складских сооружений, упаковки кормов с целью последующей транспортировки, выпаса скота (т. 1 л.д. 105-109).

В ходе судебного разбирательства налоговый орган самостоятельно допросил предпринимателя ФИО5, который подтвердил факт заключения договора аренды спорных земельных участков с предпринимателем ФИО1, а также сообщил, что на арендованных земельных участках косил траву для заготовки сена для крупного рогатого скота (т. 2 л.д. 108-110).

Кроме того, налоговый орган допросил главу предпринимателя КФХ ФИО6, которая также подтвердила факт аренды земельных участков предпринимателем ФИО5 у предпринимателя ФИО1 и использования арендованных земельных участков для заготовки сена (т. 2 л.д. 114-117).

Данные доказательства подтверждают факт использования спорных земельных участков в сельскохозяйственном производстве.

Доводы ответчика и третьего лица о том, что по данным расчетного счета предпринимателя ФИО5 не проходят расчеты за аренду земельных участков, а также о несоответствии даты заключения договора аренды (18.03.2015) и даты присвоения кадастровых номеров спорным земельным участкам (06.05.2015), не опровергают доказательства использования земельных участков для целей сельскохозяйственного производства, представленные заявителем.

Применение пониженной ставки земельного налога по своей сути является не льготой, которая в силу норм статьи 56 Налогового кодекса РФ предоставляется отдельным категориям налогоплательщиков и предусматривает преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере, а льготной ставкой, которая характеризует объект налогообложения, и представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Таким образом, установленная налоговая ставка 0,3% относится к объекту налогообложения – земельным участкам, использование которых налогоплательщиками по прямому назначению стимулируется возможностью исчислить налог в меньшем размере.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.04.2012 № 369 «О признаках неиспользования земельных участков с учетом особенностей ведения сельскохозяйственного производства или осуществления иной связанной с сельскохозяйственным производством деятельности в субъектах Российской Федерации» (далее – Постановление Правительства РФ от 23.04.2012 № 369) утвержден перечень признаков неиспользования земельных участков для ведения сельскохозяйственного производства или осуществления иной связанной с сельскохозяйственным производством деятельности.

Согласно Постановлению Правительства РФ от 23.04.2012 № 369 неиспользование земельного участка определяется на основании одного из следующих признаков:

на пашне не производятся работы по возделыванию сельскохозяйственных культур и обработке почвы;

на сенокосах не производится сенокошение;

на культурных сенокосах содержание сорных трав в структуре травостоя превышает 30 процентов площади земельного участка;

на пастбищах не производится выпас скота;

на многолетних насаждениях не производятся работы по уходу и уборке урожая многолетних насаждений и не осуществляется раскорчевка списанных многолетних насаждений;

залесенность и (или) закустаренность составляет на пашне свыше 15 процентов площади земельного участка;

залесенность и (или) закустаренность на иных видах сельскохозяйственных угодий составляет свыше 30 процентов;

закочкаренность и (или) заболачивание составляет свыше 20 процентов площади земельного участка.

Между тем, налоговым органом ни одного из вышеуказанных признаков неиспользования земельных участков для целей сельскохозяйственного производства, не установлено, и доказательств, опровергающих использование спорных земельных участков по сельскохозяйственному назначению, налоговым органом суду не представлено.

Таким образом, поскольку налоговые органы не представили суду неопровержимых доказательств, подтверждающих правомерность исчисления земельного налога по ставке 1,5%, а заявитель обосновал использование данного земельного участка для сельскохозяйственного производства, начисление Межрайонной инспекцией ФНС России № 3 по Пензенской области земельного налога по спорным земельным участкам, исходя из указанной ставки, не основано на нормах налогового законодательства Российской Федерации.

При таких обстоятельствах арбитражный суд находит заявленные требования о признании незаконными действий Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Пензенской области по исчислению земельного налога по повышенной ставке в размере 1,5% за земельные участки 58:24:0375106:190, 58:24:0375106:192 обоснованными, подтвержденными материалами дела и подлежащими удовлетворению на основании статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации и статей 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Согласно части 5 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в резолютивной части решения по делу об оспаривании действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц об отказе в совершении действий должны содержаться указание на признание оспариваемых действий (бездействия) незаконными и обязанность соответствующих органов, осуществляющих публичными полномочия, должностных лиц совершить определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

В силу части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются судом со стороны. В связи с удовлетворением заявленных требований государственная пошлина в размере 300 руб. подлежит взысканию с налоговых органов, поскольку с учетом правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 13.11.2008 № 7959/08, в случае признания обоснованными полностью или частично заявления об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц судебные расходы подлежат возмещению соответственно этим органом в полном объеме.

Государственная пошлина в сумме 5700 руб. подлежит возврату заявителю из федерального бюджета как излишне уплаченная.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Признать незаконными как противоречащие нормам Налогового кодекса Российской Федерации действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Пензенской области по исчислению предпринимателю ФИО1 земельного налога за 2015-2016 годы за земельные участки с кадастровыми номерами 58:24:0375106:190, 58:24:0375106:192 по повышенной ставке в размере 1,5% и обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 3 по Пензенской области исчислить земельный налог за данные земельные участки по ставке 0,3%.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Пензенской области (<...>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 руб.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 из федерального бюджета государственную пошлину в размере 5700 руб.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Самара) в течение 1 месяца со дня его принятия.

Судья Е.Л. Столяр