Решение от 5 декабря 2018 г. по делу № А27-13680/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Красная ул., д. 8, Кемерово, 650000

тел. (384-2) 58-43-26; факс 58-37-05

E-mail:mail@kemerovo.arbitr.ru; http://www.kemerovo.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А27-13680/2018
город Кемерово
06 декабря 2018 года
Резолютивная часть решения оглашена 29 ноября 2018 года, решение изготовлено в полном объеме 06 декабря 2018 года

Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Ю.С.Камышовой

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи помощником судьи А.А. Мироновой,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1, г. Кемерово (ОГРНИП 305420506200129, ИНН <***>)

к управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Кемерово и Кемеровском районе Кемеровской области (межрайонное), г. Кемерово (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения от 07.06.2018 № 87 в части

при участии:

от заявителя: ФИО2 – представитель, доверенность от 25.06.2018, паспорт;

от Пенсионного фонда: ФИО3 – главный специалист-эксперт, доверенность № 108 от 05.06.2018, удостоверение; ФИО4 – ведущий специалист-эксперт, доверенность № 144 от 26.07.2018, паспорт.

у с т а н о в и л:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – ИП ФИО1, заявитель) обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Кемерово и Кемеровском районе Кемеровской области (межрайонное) (далее – Пенсионный фонд) от 07.06.2018 № 87 «о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах» в части начисленной суммы в размере 36 787 руб. 24 коп. на основании авансовых отчетов № 25 от 31.07.2015, № 26 от 31.08.2015, № 27 от 30.09.2015, № 28 от 31.10.2015, № 04 от 30.04.2016 (с учетом уточнения требований).

В судебном заседании представитель заявителя поддержала заявленные требования.

Представители Пенсионного фонда возражали относительно заявленных требований.

В судебном заседании установлено, что государственным учреждением - управлением Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Кемерово и Кемеровском районе Кемеровской области (межрайонное) проведена выездная проверка с целью контроля правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, достоверности индивидуальных сведений о начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и стаже застрахованных лиц плательщиком страховых взносов ИП ФИО1

По результатам проверки принято решение от 07.06.2018 № 87 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Указанным решением предпринимателю предложено уплатить недоимку в размере 11 428 руб. 54 коп., пени в размере 1 620 руб. 68 коп. и штраф в размере 2 285 руб. 71 коп.

Заявитель считает решение незаконным и нарушающим его права и законные интересы в части начисленной суммы в размере 36 787 руб. 24 коп. на основании авансовых отчетов № 25 от 31.07.2015, № 26 от 31.08.2015, № 27 от 30.09.2015, № 28 от 31.10.2015, № 04 от 30.04.2016, а также размер пени и штрафа, причитающихся на оспариваемую сумму страховых взносов.

Как установлено Пенсионным фондом, в течение проверяемого периода страхователь возмещал своим работникам расходы, в том числе на основании авансовых отчетов № 25 от 31.07.2015, № 26 от 31.08.2015, № 27 от 30.09.2015, № 28 от 31.10.2015, № 04 от 30.04.2016 (получатель ФИО5).

Пенсионный фонд включил денежные средства, выплаченные работникам, в базу для доначисления страховых взносов, в связи с чем, доначислил страховые взносы, соответствующие суммы пени и штрафа.

В качестве оснований для доначисления указанных сумм послужил вывод Пенсионного фонда о том, что поскольку документы, подтверждающие обоснованность понесенных расходов заявителем не представлены, то расходы, понесенные работником и оформленные с нарушением требований законодательства, относятся к выплатам и иным вознаграждениям, начисленным плательщиком страховых в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, которые подлежат обложению страховыми взносами на общих основаниях.

Полагая, что решение Пенсионного фонда в оспариваемой части не соответствует закону, нарушает права и законные интересы общества, последнее обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Из содержания приведенных правовых норм следует, что для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и их должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ (действующего в проверяемый период) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона).

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 рассматриваемого Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В силу части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 названного Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 данного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона № 212-ФЗ.

Статья 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ содержит перечень выплат и вознаграждений, не подлежащих обложению страховыми взносами, вытекающих из трудовых либо гражданско-правовых отношений страхователя и физических лиц.

Согласно подпункту «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 этого Закона, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Из указанной нормы следует, что страховые взносы не начисляются на выплаты, носящие компенсационный, единовременный характер в случаях и в пределах норм, прямо предусмотренных законодательством.

Для решения вопроса о том, является ли соответствующая выплата объектом обложения страховыми взносами, необходимо определить ее правовую природу: установить связь этой выплаты с трудовыми отношениями.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Понятие компенсаций определено в статье 164 Трудового кодекса РФ, согласно которой под компенсацией понимают денежные выплаты, установленные в целях возмещения затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами.

Также статья 164 Трудового кодекса РФ содержит понятие гарантий, предоставляемых работникам. Под гарантиями названной нормой понимаются средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений.

Перечень гарантий и компенсаций, предоставляемых работникам в силу действующего законодательства, установлен в статье 165 Трудового кодекса РФ.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Таким образом, основанием для начисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат. Предоставляемые работодателем своим работникам блага в случаях, не предусмотренных законом, только тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов, когда с учетом конкретных обстоятельств дела такие блага могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).

Выплаты, производимые работодателем в пользу или в интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для начисления страховых взносов.

Между тем, Пенсионный фонд не представил в материалы дела доказательств того, что спорные выплаты были выполнены в рамках личных расходов сотрудника ФИО5, являлись оплатой его труда или иным вознаграждением за труд. Авансовые отчеты свидетельствуют о том, что соответствующие расходы произведены с ведома и в интересах работодателя.

Помимо прочего, из содержания оспариваемого решения следует, что денежные средства по авансовым отчетам № 25 от 31.07.2015, № 26 от 31.08.2015, № 27 от 30.09.2015, № 28 от 31.10.2015, № 04 от 30.04.2016 были возмещены работнику ФИО5

Однако в представленных заявителем в материалы дела авансовых отчетах в качестве подотчетного лица указана ФИО1, а в авансовом отчете № 26 от 31.08.2015 – ФИО1 - ФИО6 (вписано ручкой). Во всех этих авансовых отчетах, которые представил в материалы дела Пенсионный фонд (т. 1, л.д. 109-131) в графе подотчетное лицо, указаны ФИО1 - ФИО6 (вписано ручкой).

Аналогичные авансовые отчеты (имеющие рукописные записи) также были представлены в дело № А27-13679/2018 об оспаривании решения ГУ КРОФСС №18 №18000084н/с от 06.06.2018, материалы которого обозревались в ходе судебного заседания.

Представитель Пенсионного фонда в ходе судебного заседания пояснила, что вывод о том, что спорные денежные средства по авансовым отчетам на самом деле были получены ФИО5, были сделаны на основании устных пояснений бухгалтера заявителя, однако подтверждений данным доводам в материалы дела не представлено.

Таким образом, Пенсионным фондом не доказан факт совершения страхователем вменяемого ему правонарушения, поскольку обстоятельства, указанные в решении Пенсионного фонда о получении ФИО5 денежных средств не подтверждены материалами дела, а так же материалами проверки.

Учитывая, что в материалы дела представлены различным образом заполненные документы, суд приходит к выводу, что Пенсионный фонд при проведении проверки не установил, кто в действительности являлся получателем денежных средств.

При таких обстоятельствах не имеют значения доводы заявителя о том, что непосредственным получателем спорных денежных средств по спорным авансовым платежам была сама индивидуальный предприниматель. Но и в таком случае данные выплаты не подпадают под понятие выплат в пользу работника по смыслу части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ и не подлежат обложению страховыми взносами.

Исходя из изложенного, требования заявителя подлежат удовлетворению.

Расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 руб. в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на Пенсионный фонд.

Руководствуясь статьями 101, 167-170, 176, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

заявление удовлетворить.

Признать недействительным решение управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Кемерово и Кемеровском районе Кемеровской области (межрайонное) от 07.06.2018 № 87 «о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах» в части начисленной суммы в размере 36 787 руб. 24 коп. на основании авансовых отчетов № 25 от 31.07.2015, № 26 от 31.08.2015, № 27 от 30.09.2015, № 28 от 31.10.2015, № 04 от 30.04.2016.

Взыскать с управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Кемерово и Кемеровском районе Кемеровской области (межрайонное) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 300 руб. расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционной суд в месячный срок с момента его принятия.

Судья Ю.С. Камышова