Решение от 1 февраля 2017 г. по делу № А33-26778/2016

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

01 февраля 2017 года

Дело № А33-26778/2016

Красноярск

Резолютивная часть решения объявлена 25 января 2017 года.

В полном объеме решение изготовлено 01 февраля 2017 года.

Арбитражный суд Красноярского края в составе судьи Данекиной Л.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Сибирская генерирующая компания» (ИНН 7709832989, ОГРН 1097746400091, г. Москва, дата государственной регистрации - 23.07.2009)

к государственному учреждению – Красноярское региональное отделение фонд социального страхования Российской Федерации (ИНН <***>, ОГРН <***>, г. Красноярск, дата государственной регистрации - 07.06.2002)

о признании недействительными решений № 120 СВ от 15.09.2016, № 118 НС от 15.09.2016,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1, на основании доверенности от 30.01.2017, паспорта; ФИО2, на основании доверенности от 20.01.2017 № 168, паспорта;

от ответчика: Крафт Н.А., на основании доверенности от 22.12.2016 № 147

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО3,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Сибирская генерирующая компания» (далее – заявитель, общество, страхователь) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к Государственному учреждению – Красноярское региональное отделение фонд социального страхования Российской Федерации (далее – ответчик, учреждение, Фонд) о признании недействительными:

- решения № 120 СВ от 15.09.2016 о привлечении к ответственности за совершение нарушения законодательства о страховых взносах, в части исключения из облагаемой базы суммы благотворительной помощи детям-инвалидам, многодетным семьям и семьям, находящимся в сложной жизненной ситуации, в размере 623 500 руб., суммы оплаты 4-х дополнительных выходных дней для ухода за детьми инвалидами в размере 366 043, 41 руб., доначисления страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 23 041,79 руб., а также начисления пени в сумме 461,57 руб. и штрафа в сумме 4 608,35 руб.

- решения № 118 НС от 15.09.2016 о привлечении к ответственности Красноярский филиал ООО «Сибирская генерирующая компания» за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, в части исключения из облагаемой базы суммы благотворительной помощи детям- инвалидам, многодетным семьям и семьям, находящимся в сложной жизненной ситуации, в размере 623 500,00 руб., суммы оплаты 4-х дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами в размере 366 043,41 руб., доначисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 1 979, 09 руб., а также начисление пени в сумме 218,67 руб. и штрафа в сумме 395,82 руб.

Заявление принято к производству суда. Определением от 09.01.2017 возбуждено производство по делу.

Представители общества заявленные требования поддержали по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель ответчика возразила против удовлетворения требований общества, сославшись на доводы, изложенные в письменном отзыве.

При рассмотрении дела установлены следующие, имеющие значение для рассмотрения спора, обстоятельства.

Фондом проведены выездные проверки страхователя - общества с ограниченной ответственностью «Сибирская генерирующая компания», по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за период с 01.01.2013 по 31.12.2015.

В ходе проведения проверок Фондом установлено совершение страхователем следующих оспариваемых в настоящем деле нарушений:

- в состав выплат, облагаемых страховыми взносами на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством необоснованно не включены выплаты в виде благотворительной помощи детям-инвалидам, многодетным семьям и семьям, находящимся в сложной жизненной ситуации в сумме 623 500 руб.;

- в состав выплат, облагаемых страховыми взносами на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством необоснованно не включены суммы по оплате 4-х дополнительных дней для ухода за детьми-инвалидами в размере 366 043,41 руб.,

что отражено в актах от 15.08.2016:

- 143СВ выездной проверки плательщика страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- № 143НС документальной выездной проверки страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,

врученных представителю страхователя 18.08.2016.

Страхователем представлены в Фонд возражения на акты проверок (исх. № 2/4.6-14-139, № 2/4.6-14-410 от 02.09.2016).

Уведомлениями № 143СВ, № 143НС от 15.08.2016, врученными страхователю 18.08.2016, последний извещен о месте и времени рассмотрения материалов проверки.

Материалы проверки рассматривались Фондом в присутствии представителя страхователя.

По результатам рассмотрения материалов проверок Фондом приняты решения от 15.09.2016:

- № 120СВ «О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах», которым страхователю предложено уплатить 23 041,79 руб. недоимки по страховым взносам, 461,57 руб. пени, 4 608,35 руб. штрафа на основании статьи 47 Федерального закона № 212-ФЗ;

- № 118НС «О привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», которым страхователю предложено уплатить 1 979,09 руб. недоимки по страховым взносам, 218,67 руб. пени, 395,82 руб. штрафа.

Названные решения вручены страхователю 19.09.2016.

Страхователь, считая решения от 15.09.2016 № 120СВ, № 118НС неправомерными, нарушающими его права и законные интересы, обратился в Арбитражный суд Красноярского края с настоящим заявлением о признании указанных решений недействительными.

Исследовав представленные доказательства, оценив доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

Из содержания статей 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными, суд должен установить наличие одновременно двух условий:

- оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту,

- оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

Суд полагает, что оспариваемые решения № 120СВ, № 118НС от 15.09.2016 не соответствует действующему законодательству и нарушают права и законные интересы заявителя на основании следующего.

Из содержания оспариваемых решений № 120СВ, № 118НС следует, что Фондом социального страхования признано необоснованным невключение обществом «Сибирская генерирующая компания» в состав выплат, облагаемых страховыми взносами на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством 623 500 руб., выплаченных в качестве благотворительной помощи детям-инвалидам, многодетным семьям и семьям, находящимся в сложной жизненной ситуации.

При этом ответчик исходил из того, что данные выплаты производятся в рамках трудовых отношений; не поименованы в перечне сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке. Иных оснований для доначисления страховых взносов по данным эпизодам фондом в оспариваемых решениях не приведено.

Названные выводы Фонда суд считает не соответствующими действующему законодательству в силу следующего.

В силу пункта 1 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона (пункт 2 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, поименованы в статье 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, к которым относятся, в том числе, государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Частью 1 статьи 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ установлено, что база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

Подпунктом 1 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ предусмотрено, что не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Следовательно, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 Трудового кодекса Российской Федерации регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 названного Кодекса регулирует социально-трудовые отношения.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Следовательно, данные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Данный вывод соответствует правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, сформулированной в Постановлении от 14.05.2013 № 17744/12 по делу № А62-1345/2012.

С учетом изложенного, доводы Фонда (со ссылкой на положения статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ и пункт 1 части 1 статьи 2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ) о том, что все выплаты в пользу работника, производимые работодателем на основании внутренних положений организации, подлежат обложению страховым взносами, является ошибочным, основанным на неверном толковании вышеуказанных норм права.

В ходе проводимой Фондом проверки, а также в материалы настоящего дела страхователем представлены договоры пожертвования:

№ 30/13 от 12.08.2013, заключенный страхователем (жертвователем) с ФИО4 (благополучателем), по условиям которого жертвователь безвозмездно передает в собственность благополучателя пожертвование – денежные средства в сумме 22 500 руб., а благополучатель обязуется использовать указанные средства в целях лечения, оздоровления и содержания ребенка-инвалида;

№ 29/13 от 12.08.2013, заключенный страхователем (жертвователем) с ФИО5 (благополучателем), по условиям которого жертвователь безвозмездно передает в собственность благополучателя пожертвование – денежные средства в сумме 22 500 руб., а благополучатель обязуется использовать указанные средства в целях лечения, оздоровления и содержания ребенка-инвалида

№ 33/13 от 12.08.2013, заключенный страхователем (жертвователем) с ФИО6 (благополучателем), по условиям которого жертвователь безвозмездно передает в собственность благополучателя пожертвование – денежные средства в сумме 21 000 руб., а благополучатель обязуется использовать указанные средства в целях подготовке к школе, содержания и обеспечения троих детей;

№ 33/14 от 23.07.2014, заключенный страхователем (жертвователем) с ФИО7 (благополучателем), по условиям которого жертвователь безвозмездно передает в собственность благополучателя пожертвование – денежные средства в сумме 12 000 руб., а благополучатель обязуется использовать указанные средства в целях содержания троих несовершеннолетних детей;

№ 29/14 от 23.07.2014, заключенный страхователем (жертвователем) с ФИО8 (благополучателем), по условиям которого жертвователь безвозмездно передает в собственность благополучателя пожертвование – денежные средства в сумме 12 000 руб., а благополучатель обязуется использовать указанные средства в целях подготовке к школе, содержания и обеспечения троих детей;

№ КрФ-15/357 от 29.10.2015, заключенный страхователем (жертвователем) с ФИО9 (благополучателем), по условиям которого жертвователь безвозмездно передает в собственность благополучателя пожертвование – денежные средства в сумме 12 000 руб., а благополучатель обязуется использовать указанные средства в целях содержания ребенка;

№ КрФ-15/307 от 31.09.2015, заключенный страхователем (жертвователем) с ФИО6 (благополучателем), по условиям которого жертвователь безвозмездно передает в собственность благополучателя пожертвование – денежные средства в сумме 15 000 руб., а благополучатель обязуется использовать указанные средства в целях лечения, оздоровления, обучения, реабилитации и содержания ребенка-инвалида.

Проанализировав вышеперечисленные договоры, суд приходит к выводу о том, что спорные выплаты в виде материальной помощи работникам общества ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО9 непосредственно не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, не являются стимулирующими или компенсирующими выплатами, имеют нерегулярный характер, производятся вне зависимости от результатов работы, не являются средством вознаграждения за труд. Эти выплаты производятся в целях поддержания социальной защищенности работников организации.

При этом Фонд не представил доказательств того, что выплаты названным сотрудникам производились в зависимости от их стажа и личного вклада в работу.

Статьей 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, статьей 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ предусмотрен исчерпывающий перечень выплат и вознаграждений, не подлежащих обложению страховыми взносами, вытекающих из трудовых либо гражданско-правовых отношений страхователя и физических лиц, поэтому выплаты социального характера, не относящие к оплате труда и не предусмотренные трудовым договором, не подлежат обложению страховыми взносами, и положения указанных статей на них не распространяются, в силу чего соответствующий довод Фонда подлежит отклонению.

При изложенных фактических и правовых обстоятельствах, суд пришел к выводу о том, что произведенные заявителем выплаты не подлежали включению в базу для начисления страховых взносов, в связи с чем оспариваемые решения Фонда № 120СВ, № 118НС в части названного эпизода вынесены с нарушением требований федеральных законов от 24.07.2009 № 212-ФЗ и от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

Из содержания оспариваемых решений следует, что Фонд признал занижением облагаемой страховыми взносами базы невключение выплат, произведенных обществом работникам за дополнительные выходные дни для ухода за детьми-инвалидами.

Согласно положениям статьи 1 Федерального закона 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» обязательное социальное страхование представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, иных категорий граждан вследствие достижения пенсионного возраста, наступления инвалидности, потери кормильца, заболевания, травмы, несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, беременности и родов, рождения ребенка (детей), ухода за ребенком в возрасте до полутора лет и других событий, установленных законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании.

В соответствии со статьей 262 Трудового кодекса Российской Федерации одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка и порядке, который устанавливается федеральными законами.

Таким образом, работодатель производит выплаты работникам за дополнительные выходные дни для ухода за детьми-инвалидами в силу закона независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении. Источником выплаты является федеральный бюджет.

Как указал Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 08.06.2010 № 1798/10, данные выплаты носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, имеют целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан. При этом указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде.

Таким образом, оплата дополнительных выходных дней родителям детей-инвалидов отвечает понятию государственного пособия и не подлежит обложению страховыми взносами. Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работником не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работнику, представляют собой оплату их труда. В связи с чем оспариваемые решения Фонда № 120СВ, № 118НС в части названного эпизода вынесены с нарушением требований федеральных законов от 24.07.2009 № 212-ФЗ и от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

При изложенных обстоятельствах требования страхователя подлежат удовлетворению в полном объеме.

Государственная пошлина за рассмотрение настоящего спора составляет 6 000 руб.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Принимая во внимание, что при обращении в суд заявителем по платежному поручению № 17075 от 15.11.2016 уплачено 6 000 руб. государственной пошлины, судебные расходы по уплате государственной пошлины в указанной сумме подлежат взысканию с ответчика в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 174, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края

РЕШИЛ:

Заявление удовлетворить.

Признать недействительными решения № 120СВ, № 118НС от 15.09.2016, принятые Государственным учреждением - Красноярским региональным отделением Фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН <***>, ОГРН <***>, г. Красноярск, дата государственной регистрации 07.06.2002).

Решения проверены на соответствие Федеральным законам от 24.07.2009 № 212-ФЗ, от 24.07.1998 № 125-ФЗ, от 16.07.1999 № 165-ФЗ, от 29.12.20106 №255-ФЗ.

Обязать Государственное учреждение - Красноярское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Сибирская генерирующая компания».

Взыскать с Государственного учреждения - Красноярского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН <***>, ОГРН <***>, г.Красноярск, дата государственной регистрации 07.06.2002) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Сибирская генерирующая компания» (ИНН <***>, ОГРН <***>, г. Москва, дата государственной регистрации - 23.07.2009) судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 6 000 руб.

Разъяснить лицам, участвующим в деле, что настоящее решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в течение месяца после его принятия путём подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Красноярского края.

Судья

Л.А. Данекина