Решение от 13 января 2020 г. по делу № А25-1455/2019

Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А25-1455/2019
г. Черкесск
13 января 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 13 января 2020 года Полный текст решения изготовлен 13 января 2020 года Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики в составе судьи Дышековой А.С., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Гербековой А.М., при участии от заявителя – ФИО1 (доверенность от 07.05.2019), от заинтересованного лица – ФИО2 (доверенность от 19.10.2019), рассмотрев заявление общества с ограниченной ответственностью «Агропромышленный комплекс «Приэльбрусье» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Карачаево-Черкесской Республике (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительными решения от 22.01.2019 № 242 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость, решения от 22.01.2019 № 23177 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и требования № 133033 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 27.05.2019, установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «Агропромышленный комплекс «Приэльбрусье» (далее – заявитель, общество) обратилось в суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Карачаево-Черкесской Республике (далее – налоговый орган, налоговая инспекция) о признании недействительными решения от 22.01.2019 № 242 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в размере 4 758 646 руб.; решения от 22.01.2019 № 23177 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в размере 2 952 442 руб. 80 коп., пени в

размере 157 686 руб. 69 коп. и требования № 133033 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 27.05.2019.

Из заявления следует, что обществом сдана налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2018 года, в которой заявлено к возмещению 4 758 646 руб. налога на добавленную стоимость ввиду выполнения всех условий возмещения налога на добавленную стоимость, а также отсутствия оснований для признания необоснованной налоговой выгоды, полученной по хозяйственным операциям с ООО ТД «Базис.Ру» и HELIOS GROUP.

В обоснование заявленных требований заявитель ссылается на пункт 2 статьи 171 и пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ, согласно которым, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ; товаров, приобретаемых для перепродажи.

Вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, оборудования к установке, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 Налогового кодекса РФ, производятся в полном объеме поле принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров. Имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории находящиеся под ее юрисдикцией, документов подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Заявителю отказано в вычете в сумме 7 526 560 руб. 65 коп.

По мнению налогового органа, строительные материалы, приобретенные обществом, принимаются к вычету на основании Акта о приемке выполненных работ (форма КС-2) который устанавливает существо, объем, стоимость единицы измерения, а

также другие характеристики выполненных строительных работ, с учетом того, какой объем работ был выполнен проверяемым налогоплательщиком.

Подтверждением права на вычет НДС при выполнении работ подрядчиком является форма КС-2, в которой отражено исполнение договорных обязательств о застройке, завершенные отдельные монтажные, пусконаладочные и прочие работы, неразрывно связанные с объектом. При строительстве хозяйственным способом или смешанным методом для вычета НДС требуются счета-фактуры. Товарные накладные и сопроводительная товарно-транспортная документация, банковские выписки с приложениями в виде платежных поручений на оплату материалов и работ, подборка актов выполненных работ и смет по потребленным услугам. Отсутствие у общества документов, подтверждающих производство работ на данном объекте, не позволяет установить фактическое использование, списание приобретенных материалов, а также дальнейшее использование объекта в деятельности, облагаемой НДС. Таким образом, отказ в вычете НДС в размере 7 526 560 руб. 65 коп. является обоснованным.

28.02.2019 заявитель обжаловал оспариваемые решения в Управление Федеральной налоговой службы по Карачаево-Черкесской Республике, которое решением от 13.05.2019 № 69 оставило апелляционную жалобу без удовлетворения.

В ходе судебного разбирательства ООО «АПК «Приэльбрусье» заявило ходатайство об отказе от требований в части оспаривания решения от 22.01.2019 № 23177 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и требования № 133033 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 27.05.2019, решения от 22.01.2019 № 242 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в части отказа в применении налогового вычета в сумме 3 465 615 руб. 70 коп. ввиду того, что решением от 26.09.2019 № 1 решение от 22.01.2019 № 23177 отменено в полном объеме, а решение от 22.01.2019 № 242 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость отменено в части отказа в применении налогового вычета в сумме 3 465 615 руб. 70 коп.

Заявитель просит в этой части производство по делу прекратить.

Заявитель уточнил требования в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ и просит признать недействительным решение от 22.01.2019 № 242 об отказе к возмещению полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению и обязать возместить из бюджета налог на добавленную стоимость в размере

В судебном заседании представитель заявителя поддержал ходатайство об отказе от требований в части оспаривания решения от 22.01.2019 № 23177 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, требования № 133033 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 27.05.2019, решения от 22.01.2019 № 242 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость отменено в части отказа в применении налогового вычета в сумме 3 465 615 руб. 70 коп.

Представитель заявителя уточнил заявленные требования в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ, просит признать недействительным решение от 22.01.2019 № 242 об отказе к возмещению полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению и возложить на налоговый орган обязанность возместить из бюджета налог на добавленную стоимость в размере 4 060 944 руб. 95 коп.

Налоговым органом представлен отзыв на заявление о признании недействительным ненормативных актов налогового органа, в котором выражено несогласие с доводами заявителя, поскольку оспариваемые решения являются законными и обоснованными, просит оставить их без изменения, заявление общества – без удовлетворения. Считает, что обществом получена необоснованная налоговая выгода в связи с завышением налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям со спорными контрагентами.

В судебном заседании представитель налогового органа возражал против удовлетворения заявления по основаниям, изложенным в отзыве.

Выслушав представителей сторон, изучив материалы дела, доводы, изложенные в заявлении, отзыве на заявление, дополнениях к заявлению, исследовав и оценив имеющиеся в деле письменные доказательства в совокупности, арбитражный суд приходит к следующему.

Как следует из материалов дела, 25.07.2018 обществом представлена первичная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2018 года (т.3 л.д.1-4), по данным которой: налоговая база по реализации товаров (работ, услуг) по ставке 18% составляет 232 229 руб., сумма НДС – 41 801руб.; сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащих вычету – 4 874 424 руб.; сумма налога, уплаченная НП таможенным органам при ввозе товаров на территорию РФ – 3 465 616 руб.; общая сумма налога, подлежащая вычету - 8 340 040 руб.; сумма НДС, заявленная к вычету – 8 298 239 руб.

Согласно пояснениям, представленным в материалы дела (т.3 л.д.6), после выявления обществом неполноты отражения исчисленного налога к уплате ввиду не отражения суммы налога, подлежащей восстановлению – 3 539 593 руб. (строка 080 раздела 3 налоговой декларации), 26.07.2018 была подана уточненная налоговая декларация за 2 квартал 2018 года с номером корректировки 1 (т.3 л.д.12-15).

По данным уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость: налоговая база по реализации товаров (работ, услуг) по ставке 18% составляет 232 229 руб., сумма НДС – 41 801руб.; налоговая база по ставке 10% - 0 руб., сумма НДС - 0 руб., сумма восстановленного НДС при получении субсидий – 3 539 593 руб., общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога 3 581 394 руб.; сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету – 4 874 424 руб., сумма налога, уплаченная НП таможенным органам при ввозе товаров на территорию РФ – 3 465 616 руб.; общая сумма налога, подлежащая вычету - 8 340 040 руб. Сумма НДС, заявленная к возмещению по декларации - 4 758 646 руб.

В ходе камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации обществу направлено требование о предоставлении документов от 27.07.2018 № 6174 (т.1 л.д.91-92).

Во исполнение требования обществом представлены документы, необходимые для подтверждения вычета с сопроводительными письмами от 10.08.2018 № 165 (т.2 л.д.93-94) и от 13.08.2018 № 166 (т.2 л.д.98), а именно: книга-покупок, счета-фактуры, налоговая декларация за 2 квартал 2018 года, книга-продаж, счета-фактуры за 2 квартал 2018 года, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, приходные ордера по форме М-4 по суммам, включенным в налоговый вычет, хозяйственные договоры, акты сверок с контрагентами, контракт с дополнительными соглашениями, документы, подтверждающие уплату таможенных пошлин, налогов в соответствии с приложением № 1 к приказу ФТС РФ от 23.12.2010 № 2554, отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей, в отношении импортных товаров за период 01.01.2018-30.06.2018, платежные поручения по уплате таможенных пошлин, платежей от 12.02.2018 № 719, от 12.022018 № 720, от 19.02.2018 № 732, от 19.02.2018 № 733, от 20.02.2018 № 734, от 20.02.2018 № 735, от 22.02.2018 № 737, от 22.02.2018 № 738, от 05.03.2018 № 751, от 05.03.2018 № 752, от 23.03.2018 № 779, от 23.03.2018 № 780, от 02.04.2018 № 811, платежные поручения по оплате перевозки ООО «Бизон Трейд», за хранение ООО «Кубань-Ти», оформление таможенных деклараций ФИО3, выписка по валютным счетам, Паспорт сделки, ведомость банковского контроля, справки о

валютных операциях, заявление на перевод, поручения на покупку иностранной валюты, мемориальные ордера, справки о подтверждающих документах, выписки по операциям за 2 квартал 2018 года, платежные поручения, отчет по основным средствам за период 01.10.2017-30.06.2018,-инвентаризационная опись за 2017 год, главная книга за 1 полугодие 2018 года, карточки учета бухгалтерских счетов, оборотно-сальдовые ведомости по счетам, требования накладные, акты списания, акты расходования, требования-накладные, путевые листы, учетные листы, накладные на перемещение, реестр, акты выполненных работ, счета-фактуры, заявки на оказание транспортных услуг. В ответ на требование от 06.09.2018 № 6266 (т.2 л.д.95) письмом от 17.09.2018 № 191 (т.2 л.д.96) были представлены пояснения, что затребованные документы (акты о приемке выполненных работ КС-2, справки о стоимости выполненных работ КС-3, акты о приеме-передаче здания, сооружения ОС-1а, Акт приемки законченного строительства КС-11) за указанный период не представлены, ввиду того, что налоговые вычеты по выполнению работ, по строительству и закладке сада не были заявлены в декларации за 2 квартал 2018 года.

На требование от 16.10.2018 № 6316 (т.2 л.д.97) представлены пояснения, что приказ об учетной политике был ранее представлен.

В ответ на требование от 01.11.2018 № 6360 (т.2 л.д.99), письмом № 240 от 14.11.2018 (т.2 л.д.100) были представлены: договор субаренды земельного участка б/н от 31.10.2016, дополнительное соглашение к договору от 01.01.2017, дополнительное соглашение от 07.11.2017, дополнительное соглашение от 22.12.2017.

По результатам камеральной проверки 22.01.2019 налоговым органом вынесено решение № 242 об отказе к возмещению полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению и решение № 23177 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; установлено завышение налога на добавленную стоимость, заявленного к возмещению из бюджета за 2 квартал 2018 года в сумме 4 758 646 руб. и неуплата НДС в сумме 2 767 915 руб.

Общество, не согласившись с вышеуказанными решениями налогового органа, направило апелляционную жалобу в Управление Федеральной налоговой службы по Карачаево-Черкесской Республике. По результатам рассмотрения апелляционной жалобы управлением вынесено решение от 13.05.2019 № 69, которым требования общества оставлены без удовлетворения.

Признавая необоснованным вычет по контрагентам ООО ТД «Базис.Ру» в размере 4 060 944 руб. 95 коп. и HELIOS GROUP в размере 3 465 615 руб. 70 коп., налоговый орган указал на непредставление обществом в ответ на требование от 06.09.2018 № 6266

документов: договора подряда, журнала работ по форме КС-6А, акта о приемке выполненных работ по форме КС-2, акта о приеме-передаче групп объектов основных средств по форме ОС-1а, акта приемки законченного строительства объекта по форме КС- 11.

Несмотря на утверждения общества, что налоговые вычеты по выполнению работ, по строительству и закладке сада не были заявлены в декларации за 2 квартал 2018 год, налоговый орган считает, что ввод объекта в эксплуатацию осуществляется после приемки указанного объекта и подписания Акта приемки законченного строительства объекта по форме КС-11 или Акта приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией по форме КС-14, а также принятия на учет объектов основных средств на бухгалтерский счет 01.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса РФ, вынесенные решения налогового органа должны быть законными и обоснованными, основываться на нормах действующего законодательства.

Суд считает, что указанный довод налогового органа является необоснованным, противоречит приставленным налоговым органом материалам проверки, так в материалы дела представлена апелляционная жалоба на решение от 22.01.2019 № 242 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению и от 22.01.2019 № 23177 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т.1 л.д.75-85), в которой общество в обоснование правомерности заявленных вычетов по НДС по оспариваемым контрагентам представило (т.6 л.д.72-148): справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3; акты выполненных работ по форме КС-2; журнал выполненных работ с начала строительства по форме КС-6А (несмотря на то, что оформлением данного журнала занимается ответственное лицо со стороны подрядной организации, которая непосредственно занимается исполнением строительно-монтажных работ, и, соответственно, у общества (заказчик строительства), обязанности ведения данного документа нет); акты ввода в эксплуатацию (несмотря на то, что данные документы, поименованные в требовании, не являются доказательством, подтверждающим обоснованность применения налоговых вычетов по НДС, поэтому не могут быть признаны обязательными для предоставления в подтверждение обоснованности применения вычетов); книга продаж ООО ТД «Базис.Ру» за 4 квартал 2017 года, 1 квартал 2018 года (т.6 л.д.23-30); налоговые декларации по НДС ООО ТД «Базис.Ру» за 4 квартал 2017 года, 1 квартал 2018 года (т.6 л.д.31-35); сведения, подтверждающие отправку и принятие деклараций (т.4 л.д.73-75, 81-83).

Налоговый орган указывает, что одним из условий применения вычетов налога на добавленную стоимость является использование приобретенных товаров в деятельности, облагаемой НДС. Несмотря на то, что товары, приобретенные обществом у ООО ТД «Базис.Ру» и HELIOS GROUP предназначены для строительных работ и закладки сада, и не могут использоваться неразрывно от объекта строительства, вычет налога на добавленную стоимость по указанным товарам возможен только после ввода объекта в эксплуатацию.

Суд находит необоснованным данный довод налогового органа, поскольку в ходе камеральной проверки и в материалы дела общество представило документы, подтверждающие принятие на учет оспариваемых товаров (работ, услуг) и списание их в производство, на строительство: приходные ордера по форме М-4 (т.11 л.д.122-154); оборотно-сальдовые ведомости по счетам бухгалтерского учета 10.3, 10.5,10.6, 10.8, 10.9, 19.1, 19.3, 19.4, 20, 25, 26, 50, 60, 62, 68.2, 76АВ, 91.1, 10.10, 10.12 (т.13 л.д.87-117); карточки бухгалтерских счетов 01, 02.1 (т.13 л.д.118-137, т.14 л.д.1-145, т.15 л.д.1-152); требования-накладные, путевые листы, накладные на внутреннее перемещение, лимитно- заборные карты, акты расхода пестицидов и удобрений (т.12 л.д.1-150, т.13 л.д.1-45).

В рамках осуществления предпринимательской деятельности обществом с ООО ТД «Базис.РУ» заключен договор поставки от 13.11.2017 № 108/11 (т.4 л.д.2-4) на поставку материалов и дополнительное соглашение к нему № 2, а также договор на поставку с/х контейнера от 15.09.2017 № 129/09 (т.4 л.д.7-9).

Материалы были приняты к бухгалтерскому и налоговому учету, а впоследствии направлены на закладку сада и выращивание яблонь, для дальнейшей реализации продукции плодоводства. При этом необходимо отметить, что общество оплатило в полном объеме поставленные товарно-материальные ценности.

В подтверждение хозяйственных операций представлены следующие документы:

- товарные накладные и счета-фактуры: от 23.01.2018 № 71 от 22.1.2017 № 806, от 05.12.2017 № 861, от 29.11.2017 № 833, от 07.12.2017 № 888, от 13.12.2017 № 910, от 15.12.2017 № 921, от 18.12.2017 № 932, от 21.12.2017 № 943, от 02.03.2018 № 262, от 02.04.2018 № 312, от 23.01.2018 № 82, от 25.01.2018 № 96, от 29.01.2018 № 121, от 22.02.2018 № 248, от 11.12.2017 № 897, от 05.03.2018 № 263, от 15.03.2018 № 285, от 20.03.2018 № 291, от 02.3.2018 № 262 (т.4 л.д.15-16, 18, 20-21, 23, 25, 27, 29, 31, 33, 35, 37, 39, 41, 43, 45, 47, 49-50, 52, 54, 56);

- приходные ордера М-4 от 23.01.2018 ( № 00000002, от 22.11.2017 № 00000230, от 05.12.2017 № 00000240, от 29.11.2017 № 00000243, от 07.12.2017 № 00000242, от 13.12.2017 № 00000249, от 15.12.2017 № 00000250, от 18.12.2017 № 00000252, от 21.12.2017

№ 00000253, от 02.03.2018 № 00000012, от 02.04.2018 № 00000027, от 23.01.2018 № 00000003, от 25.01.2018 № 00000001, от 29.01.2018 № 00000004, от 22.02.2018 № 00000007, от 11.12.2017 № 00000246, от 05.03.2018 № 00000023, от 15.03.2018 № 00000017, от 20.03.2018 № 00000022 (т.4 л.д.17, 19, 22, 24, 26, 28, 30, 32, 34, 36, 38, 40, 42, 44, 46, 48, 51, 53, 55);

- платежные документы (от 02.02.2018 № 707, от 10.01.2018 № 661, от 23.01.2018 № 690 (т.4 л.д.57-59);

- карточки бухгалтерских счетов и оборотно-сальдовые ведомости (т.4 л.д.60-64, т.4 л.д.89-96);

- требования-накладные (т.4 л.д.85-88).

По итогам сделки ООО ТД «Базис.РУ» выставило за 4 квартал 2017 года и 1 квартал 2018 года счета-фактуры на общую сумму 26 621 750 руб., в том числе НДС - 4 060 944 руб. 95 коп., которые общество правомерно приняло к вычету.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что общество выполнило все условия, предусмотренные статьей 171, пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которыми вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса.

Одним из условий для применения вычетов налога на добавленную стоимость является использование приобретенных товаров в деятельности, облагаемой НДС.

Приобретенные ООО «АПК «Приэльбрусье» у ООО ТД «Базис.Ру» товары предназначены для осуществления строительных работ основных средств.

В соответствии с пунктом 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ, абзацем 1 пункта 5 статьи 172 Налогового кодекса РФ общество вправе принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам при приобретении материалов, работ, услуг, которые были использованы для выполнения строительно-монтажных работ в общеустановленном порядке, то есть по мере отражения в учете операций по оприходованию товаров (работ, услуг) и получению счета-фактуры от поставщика.

Согласно абзацам 1 и 2 пункта 1 статьи 172, пункту 5 статьи 172 Налогового кодекса РФ для применения вычетов необходимо наличие счетов-фактур, первичных документов и принятие работ на учет. Общим условием заявления вычетов является приобретение работ для использования в деятельности, облагаемой НДС (подпункт 1 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ).

Условие о применении вычетов сумм налога, предъявленных налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) по мере постановки на учет и ввода в эксплуатацию объектов завершенного строительства, действовавшее до 01.01.2006, утратило силу на основании Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ, которым с 01.01.2006 была введена новая редакция пункта 5 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с указанной нормой право на применение налоговых вычетов возникает у налогоплательщика по мере получения счетов-фактур и документов, подтверждающих осуществленные расходы, и не зависит от окончания строительства объекта, ввода его в эксплуатацию и права собственности на возведенный объект.

ООО ТД «Базис.РУ» данные операции отразило у себя в книге продаж (т.4 л.д.65- 66) и, соответственно в декларациях за 4 квартал 2017 года и 1 квартал 2018 года (т.4 л.д.67-71, л.д.76-80).

Обществом были представлены в налоговый орган все документы, необходимые для получения налогового вычета, оформленные надлежащим образом.

Доказательств того, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы, налоговым органом не представлено.

Поскольку иное не доказано налоговым органом, перечисленные документы в совокупности с достоверностью подтверждают реальность хозяйственных операций и иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет, то есть сведения в представленных документах являются достоверными.

Указанная позиция согласуется с правовыми подходами, выработанными Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 22.11.2011 № 9282/11.

В силу абзацев 1 и 2 пункта 1 статьи 172, пункта 5 статьи 172 Налогового кодекса РФ для применения вычетов необходимо наличие счетов-фактур, первичных документов и принятие работ на учет. Общим условием заявления вычетов является приобретение работ для использования в деятельности, облагаемой НДС (подпункт 1 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ).

Согласно позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 24.02.2004 № 10865/03, для применения налогового вычета важен факт принятия оборудования к учету в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

Как указано в Акте налоговой проверки от 12.11.2018 № 25472 (т.6 л.д.5-18), налоговым органом установлено при осмотре, что приобретенные материалы и оборудование, по которым заявлен вычет во 2 квартал 2018 года, уже установлены - включены в строительство объекта, который впоследствии будет принимать участие в получении выручки, облагаемой НДС.

Кроме того, обществом суду представлена расшифровка выручки, по данным которой с реализации урожая сада 99,5 га, введенного в эксплуатацию, получена выручка в сумме 32 347 146 руб., в том числе НДС - 5 236 019 руб., то есть все основные средства, по которым заявлен вычет, принимают участие в получении выручки, облагаемой НДС.

На момент осмотра в третьем квартале 2018 года, сады имеются в наличии, оборудование установлено, поэтому акты ввода в эксплуатацию основных средств были представлены вместе с апелляционной жалобой от 28.02.2019 № 58 (т.6 л.д.61-71):

- акт ввода в эксплуатацию противоградовой сетки от 31.08.2018 № 00000005 (т.6 л.д.98-100); акт ввода в эксплуатацию яблоневого сада 29,22 га от 31.08.2018 № 00000006 (т.6 л.д.101-103); акт ввода в эксплуатацию яблоневого сада 57,18 га от 30.09.2018 № 00000007 (т.6 л.д.104-106); акт ввода в эксплуатацию яблоневого сада 13,10 га от 31.10.18 № 00000008 (т.6 л.д.107-109).

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что материалами камеральной налоговой проверки подтверждается реальное получение обществом приобретенного у поставщика товара, налоговым органом не доказана нереальность сделки по оспариваемому эпизоду. При этом к первичным документам, которыми оформлена хозяйственная операция, претензии не предъявлены, товар оплачен в безналичном порядке и оприходован обществом.

Более того, в документах бухгалтерского и налогового учета у поставщика также отражена отгрузка приобретенного обществом товара.

В оспариваемом решении налогового органа отсутствуют факты, свидетельствующие об отсутствии поставки товара (работ, услуг) вышеуказанным контрагентом. Поставленный товар был принят на учет и использован обществом для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, что подтверждается первичными документами и данными бухгалтерского учета.

Ввиду того, что выводы налогового органа не соответствуют обстоятельствам дела, оспариваемое решение от 22.01.2019 № 242 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость не соответствует закону, нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности, и подлежит признанию недействительным на основании части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ в оспариваемой части, а именно, в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость по контрагенту ООО ТД «Базис.Ру» в сумме 4 060 944 руб.95 коп.

Признание судом недействительным ненормативного правового акта влечет обязанность налогового органа по восстановлению законных прав и интересов налогоплательщика. При этом способом восстановления нарушенного права в данном случае является возложение на налоговый орган обязанности по возмещению НДС.

Руководствуясь статьями 29, 49, 110, 150-151, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд

РЕШИЛ:

1.Принять отказ общества с ограниченной ответственностью «Агропромышленный комплекс «Приэльбрусье» от заявленных требований в части оспаривания решения от 22.01.2019 № 23177 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в размере 2 952 442 руб. 80 коп., пени в размере 157 686 руб. 69 коп.; требования № 133033 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 27.05.2019; решения от 22.01.2019 № 242 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в размере 3 465 615 (Три миллиона четыреста шестьдесят пять тысяч шестьсот пятнадцать) руб. 70 коп.

2.Производство по делу в этой части прекратить.

3.Принять уточненные требования заявителя от 09.01.2020 о возложении на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 2 по Карачаево-Черкесской Республике обязанности по возмещению обществу с ограниченной ответственностью «Агропромышленный комплекс «Приэльбрусье» (ОГРН <***>, ИНН

0716006765) 4 060 944 (Четыре миллиона шестьдесят тысяч девятьсот сорок четыре) руб. 95 коп. налога на добавленную стоимость.

4.Признать недействительным, не соответствующим Налоговому кодексу РФ, решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Карачаево- Черкесской Республике от 22.01.2019 № 242 об отказе к возмещению полностью суммы налога на добавленную стоимость в части отказа в возмещении 4 060 944 (Четыре миллиона шестьдесят тысяч девятьсот сорок четыре) руб. 95 коп. налога на добавленную стоимость.

5.Возложить на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 2 по Карачаево-Черкесской Республике (ОГРН <***>, ИНН <***>) обязанность по возмещению обществу с ограниченной ответственностью «Агропромышленный комплекс «Приэльбрусье» (ОГРН <***>, ИНН <***>) 4 060 944 (Четыре миллиона шестьдесят тысяч девятьсот сорок четыре) руб. 95 коп. налога на добавленную стоимость.

6.Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Карачаево-Черкесской Республике (ОГРН <***>, ИНН <***>) судебные расходы по уплате госпошлины в размере 6 000 (Шесть тысяч) руб., уплаченной при обращении в суд платежными поручениями от 07.06.2019 № 477 и от 07.06.2019 № 488.

7. Выдать обществу с ограниченной ответственностью «Агропромышленный комплекс «Приэльбрусье» (ОГРН <***>, ИНН <***>) справку на возврат госпошлины в размере 3 000 (Три тысячи) руб., уплаченной платежным поручением от 13.06.2019 № 507.

Решение Арбитражного суда Карачаево-Черкесской Республики вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд (Вокзальная ул., 2, г. Ессентуки, Ставропольский край, 357600) в течение месяца после принятия решения через Арбитражный суд Карачаево- Черкесской Республики (Ленина проспект, 9, г. Черкесск, Карачаево-Черкесская Республика, 369000).

Судья А.С. Дышекова