Решение от 5 июня 2017 г. по делу № А53-339/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А53-339/17
05 июня 2017 г.
г. Ростов-на-Дону


Резолютивная часть решения объявлена 31 мая 2017 г.

Полный текст решения изготовлен 05 июня 2017 г.

Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Маковкиной И.В.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Сергеевой К.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению закрытого акционерного общества «Международная сахарная корпорация» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Ростовской области

к Управлению Федеральной налоговой службы по Ростовской области

о признании недействительными ненормативных актов

при участии:

от заявителя: ФИО1 по доверенности от 01.02.2017

от МРИ ФНС № 16 по РО: ФИО2 по доверенности от 12.01.2017 № 1, ФИО3 по доверенности о 04.02.2017 № 10

от УФНС по РО: ФИО4 по доверенности от 11.05.2017 № 06-16/594

установил:

закрытое акционерное общество «Международная сахарная корпорация» (далее – общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Ростовской области (далее – налоговая инспекция) от 10.08.2016 № 862, решения Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области от 07.10.2016 № 15-15/3111.

Заявитель поддержал требования, просил их удовлетворить.

Заинтересованные лица требования не признали по основаниям, изложенным в отзывах.

Как видно из материалов дела, налоговая инспекция провела камеральную проверку налоговой декларации общества по земельному налогу за 2015 год, по результатам которой составила акт от 28.06.2016 № 1213.

Рассмотрев материалы проверки и представленные налогоплательщиком возражения, налоговая инспекция приняла решение от 10.08.2016 № 862 о доначислении земельного налога в сумме 3 190 839 рублей, пени в сумме 219 396 рублей 17 копеек, штрафа в сумме 638 167 рублей 80 копеек.

Решением УФНС России по Ростовской области от 07.10.2016 № 15-15/3111 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Общество обратилось в суд с заявлением о признании ненормативных актов недействительными.

Суд, исследовав обстоятельства дела и заслушав доводы лиц, участвующих в деле, полагает заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В 2013 году обществом приобретен в собственность земельный участок с кадастровым номером 61:40:0600011:2084 из земель СПК «Целинский», площадью 1 417 812 кв.м, категория земли 003001000000 – «земли сельскохозяйственного назначения».

Поскольку на данном земельном участке пларировалось строительство сахарного завода, по ходатайству общества Распоряжением Правительства Ростовской области от 05.02.2014 № 35 земельный участок с кадастровым номером 61:40:0600011:2084 переведен из категории «земли сельскохозяйственного назначения» в категорию «земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения» для строительства объекта «Первый Донской сахарный завод».

Областным законом Ростовской области от 25.12.2014 № 308-ЗС «О внесении изменения в Областной закон «О Программе социально-экономического развития Ростовской области на 2013-2016 годы» в Программу развития области было включено строительство Первого Донского сахарного завода.

В связи с изменением категории земельного участка Филиалом ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Ростовской области произведен расчет кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 61:40:0600011:2084 по удельным показателям кадастровой стоимости, утвержденным постановлением Правительства Ростовской области от 11.11.2014 № 750 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земель для обеспечения космической деятельности, земель обороны, безопасности и земель иного специального назначения, расположенных на территории Ростовской области».

По заявлению Министерства имущественных и земельных отношений Ростовской области, поступившему в ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Ростовской области в порядке информационного взаимодействия 13.02.2014, кадастровая стоимость участка с кадастровым номером 61:40:0600011:2084 определена в размере 221 618 193,72 рублей (письмо от 23.06.2016 № 16-32-исх/00192).

Указанная кадастровая стоимость в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ передана в налоговые органы.

16.03.2016 общество представило налоговую декларацию по земельному налогу за 2015 год. При расчете земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 61:40:0600011:2084 налогоплательщик указал кадастровую стоимость земельного участка в размере 9 008 494 рублей, определенную для категории «земли сельскохозяйственного назначения», ставку налога в размере 1,5%, установленную решением Собрания депутатов Новоцелинского сельского поселения от 27.06.2014 № 2 в отношении прочих земельных участков. Сумма налога составила 135 127 рублей (9008494*1,5%).

Налоговой инспекцией расчет налога произведен на основании кадастровой стоимости участка по состоянию на 01.01.2015 в размере 221 618 194 рублей, которая определена для категории земель «земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения». Сумма налога составила 3 324 273 рублей (221 618 194* 1,5%). Доначисление по участку с кадастровым номером 61:40:0600011:2084 составило 3 189 146 рублей.

В 2015 году общество являлось собственником земельного участка с кадастровым номером 61:40:600011:2085.

Кадастровая стоимость данного земельного участка в 2013 году составляла 5 547 941 рубль, по состоянию на 01.01.2015 кадастровая стоимость составила 6 112 183 рублей. Указанная кадастровая стоимость была определена по удельным показателям, утвержденным постановлением Правительства Ростовской области от 28.11.2013 № 717 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земельных участков в составе земель сельскохозяйственного назначения (за исключением земельных участков в составе садоводческих, огороднических и дачных объединений), расположенных на территории Ростовской области».

Налогоплательщик при расчете налога применил кадастровую стоимость в размере 5 547 941 рубля, ставку налога в размере 0,3%, установленную решением Собрания депутатов Новоцелинского сельского поселения от 27.06.2014 № 2 для земель, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения и используемым для сельскохозяйственного производства. Сумма налога по данным налогоплательщика составила 16 644 рублей (5 547 941 * 0,3%).

Налоговым органом при расчете налога применена кадастровая стоимость по состоянию на 01.01.2015 в размере 6 112 183 рублей. Сумма налога по данным проверки составила 18 337 рублей (6112183 * 0,3%).

По участку с кадастровым номером 61:40:600011:2085 доначислено 1 693 рубля.

Согласно пункту 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса.

В силу пункта 3 статьи 391 Кодекса налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 394 Кодекса предусмотрено, что налоговые ставки земельного налога не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства и 1,5 процента - в отношении прочих земель.

Как следует из данной нормы, для применения налоговой ставки в размере, не превышающем 0,3 процента, необходимо соблюдение одновременно двух условий: отнесение земельного участка к определенной категории или виду разрешенного использования (землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах) и использование этого земельного участка для сельскохозяйственного производства.

В соответствии с п. 1 ст. 7 Земельного кодекса Российской Федерации земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на семь категорий: земли сельскохозяйственного назначения; земли населенных пунктов; земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения; земли особо охраняемых территорий и объектов; земли лесного фонда; земли водного фонда; земли запаса.

Земли, указанные в пункте 1, используются в соответствии с установленным для них целевым назначением.

Статья 77 ЗК РФ определяет, что землями сельскохозяйственного назначения признаются земли, находящиеся за границами населенного пункта и предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей. Согласно ст. 78 ЗК РФ земли сельскохозяйственного назначения могут использоваться для ведения сельскохозяйственного производства, создания защитных лесных насаждений, научно-исследовательских, учебных и иных связанных с сельскохозяйственным производством целей, а также для целей аквакультуры (рыбоводства).

Статья 8 ЗК РФ определяет, что перевод земель из одной категории в другую в отношении земель сельскохозяйственного назначения, находящихся в частной собственности, осуществляется органами исполнительной власти субъектов РФ.

Правообладатели могут самостоятельно принять решение об изменении вида разрешенного использования земельного участка и направить соответствующее заявление в орган, осуществляющий кадастровый учет. Орган кадастрового учета определяет новую кадастровую стоимость и вносит ее в кадастр объектов недвижимости.

Вид разрешенного использования земельного участка является одной из его характеристик как объекта недвижимости. При кадастровом учете земельного участка вид его разрешенного использования определяется исходя из совокупности всех предъявляемых требований, являясь единым и единообразно понимаемым для всех возможных впоследствии правоотношений.

Вывод о допустимости установления вида разрешенного использования конкретного земельного участка лишь для целей кадастрового учета без соблюдения требований градостроительного и земельного законодательства является ошибочным.

Пункт 3 статьи 85 ЗК РФ допускает использование земельных участков их собственниками, землепользователями, землевладельцами и арендаторами в соответствии с любым предусмотренным градостроительным регламентом для каждой территориальной зоны видом разрешенного использования.

По смыслу указанного законоположения оно устанавливает общий критерий, позволяющий изменить именно фактическое использование земельного участка, которое должно быть впоследствии отражено в кадастре недвижимости.

Изменение разрешенного использования любого земельного участка осуществляется с использованием процедуры кадастрового учета изменений этого объекта недвижимости, при условии уже состоявшегося изменения его фактического использования с соблюдением установленных требований.

Аналогичная правовая позиция сформулирована в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.12.2011 № 12651/11, в котором подчеркнуто, что фактическое использование земельного участка должно отвечать его разрешенному использованию и сходиться со сведениями, внесенными в кадастр.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.05.2012 № 13016/11 и № 12919/11, от 20.11.2012 № 7943/12 указанные законоположения позволяют изменить фактическое использование земельного участка в установленных законодательством разрешенных пределах, которое должно быть впоследствии отражено в кадастре недвижимости. Изменение вида разрешенного использования любого земельного участка осуществляется с использованием процедуры кадастрового учета изменений этого объекта недвижимости при условии уже состоявшегося изменения вида его фактического использования с соблюдением установленных требований.

В соответствии с правовой позицией, отраженной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.10.2010 № 5743/10, вид разрешенного использования земельного участка отображается в сведениях государственного земельного кадастра, а не устанавливается этим документом.

Судом установлено, что по ходатайству общества Распоряжением Правительства Ростовской области от 05.02.2014 № 35 земельный участок с кадастровым номером 61:40:0600011:2084 переведен из категории «земли сельскохозяйственного назначения» в категорию «земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения» для строительства Первого Донского сахарного завода.

Областным законом Ростовской области от 25.12.2014 № 308-ЗС в Программу развития области было включено строительство Первого Донского сахарного завода.

По заявлению Министерства имущественных и земельных отношений Ростовской области, поступившему в ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Ростовской области в порядке информационного взаимодействия 13.02.2014, кадастровая стоимость участка с кадастровым номером 61:40:0600011:2084 определена в размере 221 618 193,72 рублей (письмо от 23.06.2016 № 16-32-исх/00192).

Таким образом, у общества отсутствуют правовые основания для применения при расчете земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 61:40:0600011:2084 за 2015 год кадастровой стоимости в размере 9 008 494 рублей, определенной для категории «земли сельскохозяйственного назначения» по состоянию на 04.04.2013.

Довод заявителя относительно неправомерного применения налоговым органом ставки 1,5% для прочих земельных участков отклоняется судом, поскольку налогоплательщиком при расчете земельного налога самостоятельно применена указанная ставка (1,5%), соответствующая виду разрешенного использования «земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения».

Правовые основания для применения льготной ставки 0,3% в отношении земельного участка с кадастровым номером 61:40:0600011:2084 на 01.01.2015 налогоплательщиком не доказаны.

Ссылка заявителя на решение Комиссии при Управлении Росреестра по Ростовской области от 12.12.2016 № 08-13/2016-464 отклоняется судом, поскольку на момент представления декларации по земельному налогу за 2015 год, вынесения оспариваемого решения указанное решение Комиссии при Управлении Росреестра по Ростовской области отсутствовало. Вопрос о применении с 01.01.2015 при расчете земельного налога рыночной стоимости земельного участка в размере 53 876 856 рублей не может быть рассмотрен судом.

Налоговой инспекцией расчет налога произведен на основании кадастровой стоимости по состоянию на 01.01.2015 в размере 221 618 194 рублей, которая определена для категории земель «земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения», что соответствует данным ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Ростовской области.

Судом установлено, что кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 61:40:600011:2085 в 2013 году составляла 5 547 941 рубль, по состоянию на 01.01.2015 кадастровая стоимость составила 6 112 183 рублей. Указанная кадастровая стоимость была определена по удельным показателям, утвержденным постановлением Правительства Ростовской области от 28.11.2013 № 717.

С учетом изложенного основания для расчета земельного налога за 2015 год с применением кадастровой стоимости в размере 5 547 941 рубля у налогоплательщика отсутствуют.

Налоговым органом при расчете налога обоснованно применена кадастровая стоимость по состоянию на 01.01.2015 в размере 6 112 183 рублей, что соответствует данным ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Ростовской области.

Оценив обстоятельства дела, суд пришел к выводу, что начисленный решением налоговой инспекцией штраф соответствует тяжести совершенного деяния, не подлежит снижению в порядке статьи 112, 114 Налогового кодекса Российской Федерации. Общество документально наличие смягчающий ответственность обстоятельств не подтвердило.

При таких обстоятельствах суд полагает, что налоговая инспекция в силу статей 65, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доказала законность оспариваемого решения.

Согласно п. 75 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

В рассматриваемом случае решение УФНС России по Ростовской области не является новым решением, в связи с чем не может являться самостоятельным предметом оспаривания.

На основании изложенного в удовлетворении заявленных требований суд отказывает.

В соответствии со статьями 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы относятся на заявителя. На основании п. 75 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» обществу надлежит возвратить из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 3 000 рублей, излишне уплаченную платежным поручением от 29.12.2016 № 246.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления отказать.

Возвратить закрытому акционерному обществу «Международная сахарная корпорация» (ИНН <***>, ОГРН <***>) из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 3 000 рублей, уплаченную платежным поручением от 29.12.2016 № 246.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения через суд, принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья И.В. Маковкина