Решение от 30 января 2024 г. по делу № А49-8574/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПЕНЗЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Кирова ул., д. 35/39, Пенза г., 440000,

тел.: +78412-52-99-97, факс: +78412-55-36-96, http://www.penza.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А49-8574/2023
30 января 2024 года
город Пенза


Резолютивная часть объявлена 18 января 2024 года

Арбитражный суд Пензенской области в составе судьи Бочковой Е.Н., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании заявление муниципального бюджетного учреждения культуры рабочего поселка Верхозим Кузнецкого района Пензенской области «Верхозимский библиотечно-досуговый центр» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Пензенской области (ОГРН <***>), при участии в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований на предмет спора, Финансового управления Кузнецкого района Пензенской области (ИНН <***>, ОГРН <***>), Администрации р.п. Верхозим Кузнецкого района Пензенской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании задолженности безнадежной к взысканию.

при участии в судебном заседании:

от ответчика – главного специалиста-эксперта правового отдела ФИО2 (доверенность, диплом),

установил:

МБУК «Верхозимский БДЦ» обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной ИФНС России №1 по Пензенской области, в котором просит признать безнадежной ко взысканию налоговым органом пени по налогу на имущество за 2008-2013 годы в сумме 69 166,15 руб. в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке и обязании административного ответчика списать указанную безнадежную к взысканию задолженности с лицевого счета административного истца.

28.11.2023 произведена процессуальная замена ответчика – Межрайонная ИФНС России № 1 по Пензенской области (ОГРН <***>) заменена на процессуального правопреемника – Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области (ОГРН <***>).

15.01.2024 председатель ликвидационной комиссии МБУК «Верхозимский БДЦ» заявил письменно о рассмотрении дела в его отсутствие и поддержании заявленных требований.

15.01.2024 Финансовое управление Кузнецкого района Пензенской области представило письменные пояснения и просило удовлетворить заявленные требования. В отзыве третье лицо пояснило, что решения о взыскании пени налоговый орган не предъявлял; решение от 14.10.2023 № 1334 на сумму 69166,15 руб. принято с нарушением ст. 46 НК РФ.

18.01.2024 Администрации р.п. Верхозим Кузнецкого района Пензенской области представило письменные пояснения и просило удовлетворить заявленные требования.

07.12.2023 ОСП УФССП по г. Кузнецку и Кузнецкому району Пензенской области во исполнение определения суда об истребовании доказательств представило письменные пояснения, в которых указало, что в период с 2008 года по настоящее время в Отделение не поступали исполнительные документы на взыскание налогов и сборов в отношении МБУК «Верхозимский БДЦ».

Судебное разбирательство назначено на 18.01.2024.

Судебные акты по данному делу размещены в картотеке арбитражных дел в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» http://www.penza.arbitr.ru (информационный ресурс «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru).

Суд признает извещение лиц, участвующих в деле, надлежащим.

Неявка надлежаще извещенного о месте и времени рассмотрения дела участника судебного процесса не препятствует рассмотрению дела по существу в соответствии со ст. 156 АПК РФ.

В судебном заседании представитель ответчика возражала против удовлетворения заявленных требований, указав, что часть пени была взыскана на основании решений суда, часть пени была обращена ко взысканию путем предъявления требований в органы казначейства, в отношении требований от 30.05.2008 № 1972, от 20.08.2008 № 3206, от 06.04.2009 № 27663, от 18.11.2009 № 100443, от 04.05.2020 № 7781 от 22.02.2008 № 653, от 07.08.2008 № 4001, от 14.11.2011 № 2351 налоговым органом не были приняты меры принудительного характера, однако в этой части проведены зачеты оплаты и задолженность по пени осталась по следующим требованиям: от 06.04.2009 № 27663 в сумме 18035,88 руб., от 20.08.2008 № 3206 – 7478,19 руб., от 04.05.2020 № 7781 – 766,35 руб., от 18.11.2009 № 100443 – 213,94 руб., от 07.08.2008 № 4001 – 21, 93 руб., от 14.11.2011 № 2351 – 17,32 руб.

На вопрос суда представитель ответчика пояснил, что решение от 14.10.2023 № 1334 на сумму 69166,15 руб. принято в связи с изменениями законодательства и введения ЕНС.

Исследовав материалы дела, выслушав объяснения представителя ответчика, суд пришел к следующему.

Согласно сведениям ЕГРЮЛ МБУК «Верхозимский БДЦ» (ИНН <***>, ОГРН <***>) зарегистрировано и состоит на налоговом учете с 24.12.2005 в Межрайонной ИФНС России № 1 по Пензенской области.

02.04.2018 Администрацией р.п. Верхозим Кузнецкого района Пензенской области приняты постановления № 34, 35 о ликвидации МБУК «Верхозимский БДЦ», утверждении ФИО3 председателем ликвидационной комиссии. Соответствующие записи внесены в ЕГРЮЛ 11.04.2018 (т. 1 л.д. 25-36).

18.04.2023 председатель ликвидационной комиссии обратился в Межрайонную ИФНС России № 1 по Пензенской области с заявлением о признании задолженности по пеням по налогу на имущество в сумме 69160,15 руб. безнадежной ко взысканию.

В ответе 12.05.2023 № 04-10/03983 Межрайонная ИФНС России № 1 по Пензенской области сообщила заявителю об отсутствии оснований для признания спорной суммы безнадежной ко взысканию.

16.08.2023 председатель ликвидационной комиссии МБУК «Верхозимский БДЦ» обратился с заявлением о признании задолженности по пеням по налогу на имущество в сумме 69160,15 руб. безнадежной ко взысканию в арбитражный суд.

Заявитель указывает, что в период с 2008 года по 2013 год в связи несвоевременной уплатой налога на имущество у МБУК «Верхозимский БДЦ» образовалась задолженность по пени в сумме 94417,45 руб. по следующим требованиям:

№ 1972 от 30.05.2008 на сумму 12346,50 руб.,

№ 3206 от 29.08.2008 на сумму 13304,98 руб.,

№ 31950 от 07.11.2008 на сумму 26046,99 руб.,

№ 27663 от 06.04.2009 на сумму 18035,88 руб.,

№ 4220 от 22.05.2009 на сумму 1383,06 руб.,

№ 39925 от 14.06.2009 на сумму 10129,23 руб.,

№ 40611 от 06.2009 на сумму 3096,02 руб.,

№ 100443 от 18.11.2009 на суму 213,94 руб.,

№ 6170 от 30.01.2010 на сумму 1584,27 руб.,

№ 7781 от 04.05.2010 на сумму 766,35 руб.,

№ 8350 от 03.06.2010 на сумму 1388,58 руб.,

№ 43713 от 16.08.2010 на сумму 6082,40 руб.,

№ 2351 от 14.11.2011 на сумму 17,32 руб.,

№ 4001 от 07.08.2013 на сумму 21,93 руб.

Требования представлены в материалы дела (т. 1 л.д. 9-22).

По данным заявителя, задолженность, сложившаяся по указанным требованиям, была частично погашена за счет переплаты в суме 25251,30 руб. В подтверждение данного факта им представлены справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 27.05.2019 № 10979, по состоянию на 12.08.2021 № 22296, согласно которым задолженность по пени составляет 69166,15 руб. (т. 1 л.д. 6, 7).

17.04.2023 председатель ликвидационной комиссии МБУК «Верхозимский БДЦ» обратилась в Межрайонную ИФНС России № 1 по Пензенской области с заявлением о признании указанной суммы задолженности безнадежной ко взысканию (т. 1 л.д. 23).

12.05.2023 Межрайонную ИФНС России № 1 по Пензенской области в ответе № 04-10/03983, подтвердив отрицательное сальдо по ЕНС в сумме 69166,15 руб., отказало в удовлетворении заявления, ссылаясь на положения ст. 59 НК РФ (т. 1 л.д. 24-25).

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в случаях, поименованных в пункте 3 статьи 44 НК РФ, в том числе в связи: уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим кодексом (подпункт 1); со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации (подпункт 3); с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 данного кодекса (подпункт 4); а также с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5).

К иным обстоятельствам, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора, относится в том числе обстоятельство признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание в случаях, предусмотренных статьей 59 НК РФ.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Исходя из толкования указанной нормы инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

На основании пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 2 статьи 57 НК РФ предусмотрено, что при уплате налога с нарушением срока уплаты уплачиваются пени в порядке и на условиях, предусмотренных Кодексом.

Пунктом 1 статьи 9.2 Федерального закона "О некоммерческих организациях" от 12.01.1996 N 7-ФЗ (далее - Закон о некоммерческих организациях) предусмотрено, что Бюджетным учреждением признается некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий соответственно органов государственной власти (государственных органов), органов публичной власти федеральной территории или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах.

В соответствии с пунктом 6 названной статьи финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания бюджетным учреждением осуществляется в виде субсидий из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Бюджетное учреждение осуществляет операции с поступающими ему в соответствии с законодательством Российской Федерации средствами через лицевые счета, открываемые в территориальном органе Федерального казначейства или финансовом органе субъекта Российской Федерации (муниципального образования) в порядке, установленном законодательством Российской Федерации (за исключением случаев, установленных Федеральным законом) (пункт 8 статьи 9.2 Закона о некоммерческих организациях).

Согласно пункту 1 статьи 242.6 БК РФ решение налогового органа о взыскании налога, сбора, страхового взноса, пеней и штрафов, предусматривающее обращение взыскания на средства бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, направляется налоговым органом в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов казенного учреждения (далее - должник), по месту открытия должнику как получателю средств соответствующего бюджета лицевых счетов для учета операций по исполнению расходов соответствующего бюджета.

Из материалов дела следует и подтверждается самим ответчиком, что в отношении требований № 1972 от 30.05.2008 на сумму 12346,50 руб., № 3206 от 29.08.2008 на сумму 13304,98 руб., № 27663 от 06.04.2009 на сумму 18035,88 руб., № 7781 от 04.05.2010 на сумму 766,35 руб., № 2351 от 14.11.2011 на сумму 17,32 руб., № 4001 от 07.08.2013 на сумму 21,93 руб. меры принудительного взыскания в судебном порядке предприняты не были.

Доказательств принятия налоговым органом решений о взыскании налога, сбора, страхового взноса, пеней и штрафов, предусматривающее обращение взыскания на средства бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и направления их налоговым органом в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов учреждения, по правилам ст. 46 НК РФ в материалы дела также не представлено.

Третье лицо - Финансовое управление Кузнецкого района Пензенской области отрицает факт получения решений налогового органа о взыскании спорных сумм пени.

С даты вступления в действие Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений" (далее - Федеральный закон N 83-ФЗ) - с 12.05.2010 действует особый порядок обращения взыскания задолженности с бюджетного учреждения.

В соответствии с подп. 1 п. 20 ст. 30 Федерального закона N 83-ФЗ (в ред., действующей до 04.10.2014) обращение взыскания на средства бюджетных учреждений осуществляется на основании исполнительных документов (исполнительный лист, судебный приказ) с указанием сумм, подлежащих взысканию в валюте Российской Федерации, а также в соответствии с установленными законодательством Российской Федерации требованиями, предъявляемыми к исполнительным документам, срокам предъявления исполнительных документов, перерыву срока предъявления исполнительных документов, восстановлению пропущенного срока предъявления исполнительных документов.

К исполнительному документу (за исключением судебного приказа), направляемому для исполнения судом по просьбе взыскателя или самим взыскателем, в соответствии с п. п. 2 п. 20 ст. 30 Федерального закона N 83-ФЗ должно быть приложено заявление взыскателя с указанием реквизитов банковского счета взыскателя, на который должны быть перечислены средства, подлежащие взысканию.

Заявление подписывается взыскателем либо его представителем с приложением доверенности или нотариально удостоверенной копии доверенности, удостоверяющей полномочия представителя.

В соответствии с п. п. 5 п. 20 ст. 30 Федерального закона N 83-ФЗ исполнительный документ, предусматривающий обращение взыскания на средства бюджетного учреждения, направляется судом по просьбе взыскателя или самим взыскателем вместе с документами, указанными в п. п. 2 п. 20 ст. 30 Федерального закона N 83-ФЗ, в соответствующий орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов должника.

Орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов должника, в соответствии с подп. 6 п. 20 ст. 30 Федерального закона N 83-ФЗ не позднее пяти рабочих дней после получения исполнительного документа направляет бюджетному учреждению - должнику уведомление о поступлении исполнительного документа и о дате его приема к исполнению с приложением взыскателя.

Бюджетное учреждение - должник в соответствии с подп. 7 п. 20 ст. 30 Федерального закона N 83-ФЗ в течение 30 рабочих дней со дня получения уведомления о поступлении исполнительного документа представляет в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов должника, платежный документ на перечисление средств для полного либо частичного исполнения исполнительного документа в пределах общего остатка средств, учтенных на лицевом счете должника.

В соответствии с п. п. 11 п. 20 ст. 30 Федерального закона N 83-ФЗ в случае невозможности осуществления взыскания денежных средств с бюджетного учреждения в связи с отсутствием на лицевых счетах должника денежных средств в течение трех месяцев орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов должника, информирует об этом взыскателя в течение десяти дней со дня истечения трехмесячного срока.

В случае отзыва исполнительного документа взыскатель для обращения взыскания на имущество должника вправе направить исполнительный документ на исполнение в соответствии с законодательством Российской Федерации об исполнительном производстве.

Из материалов дела следует, что в отношении требований № 31950 от 07.11.2008 на сумму 26046,99 руб., № 4220 от 22.05.2009 на сумму 1383,06 руб., № 39925 от 14.06.2009 на сумму 10129,23 руб., № 40611 от 06.2009 на сумму 3096,02 руб., № 100443 от 18.11.2009 на 213,94 руб., № 6170 от 30.01.2010 на сумму 1584,27 руб., № 8350 от 03.06.2010 на сумму 1388,58 руб., № 43713 от 16.08.2020 на сумму 6082,40 руб. предприняты меры принудительного взыскания и Арбитражным судом Пензенской области приняты решения № А49-7867/2010 от 16.12.2010, № А49-5142/2010 от 16.08.2010, № 1213/2010 от 22.03.2010, № А49-12017/2009, № А49-10932/2009 от 21.12.2009, № А49-1161/2009 от 18.03.2009, № А49-1070/2011 от 12.04.2011, № А49-3517/2010 от 31.05.2010 (https://kad.arbitr.ru).

В материалы дела представлены заявления о возбуждении исполнительного производства по исполнительному листу (судебному приказу), адресованные в Финансовое управление Кузнецкого района Пензенской области (т. 1 л.д. 70, 80, 86, 92, 100, 108), однако доказательств направления судебных актов с приложением заявлений взыскателя налоговым органом в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов учреждения, также не представлено. Представленные подтверждения электронной отправки (т. 1 л.д. 112-116, 126, 127, 136, 137, 146-150) содержат информацию об отправлении файлов в адрес налогоплательщика, а не Финансового управления Кузнецкого района Пензенской области, которое, кроме того, состоялось за пределами сроков предъявления исполнительных листов к исполнению в период 2017-2018 гг.

Согласно п. 1 ч. 1 ст. 321 АПК РФ и ч. 1 ст. 21 Закона об исполнительном производстве исполнительный лист может быть предъявлен к исполнению в течение трех лет со дня вступления судебного акта в законную силу.

Частями 1 и 2 ст. 22 Закона об исполнительном производстве предусмотрено, что срок предъявления исполнительного листа к исполнению прерывается предъявлением его к исполнению, частичным исполнением исполнительного документа должником. После перерыва течение срока предъявления исполнительного документа к исполнению возобновляется. Время, истекшее до прерывания срока, в новый срок не засчитывается.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, которая изложена в постановлении от 10.05.2011 N 7169/04, исполнение судебного акта является стадией арбитражного процесса и истечение срока на предъявление исполнительного листа к исполнению влечет окончание это стадии.

По данным налогового органа, в связи с проведенным зачетом, требование № 1972 от 30.05.2008 исполнено полностью, требование № 3206 от 29.08.2008 исполнено частично, долг составляет сумму 7478,19 руб. Из пояснений налогового органа следует, что зачет произведен на основании заявления налогоплательщика от 17.12.2020 ((т. 1 л.д. 55-56).

Таким образом, частичное исполнение имело место после истечения срока предъявления исполнительного листа к исполнению, что исключает саму возможность его прерывания.

По данным налогового органа, в связи с проведенным зачетом, требование № 31950 от 07.11.2008 исполнено частично и долг составляет 13284,79 руб. Из пояснений налогового органа следует, что зачет произведен по платежам от 09.07.2010, 25.08.2010, 24.11.2010 (т. 1 л.д. 55).

Принимая во внимание дату частичного исполнения требования от 07.11.2008 срок предъявления исполнительного листа к исполнению истек 24.11.2013.

По мнению ответчика, задолженность по пеням не может быть признана безнадежной к взысканию, так как были вынесены решения суда о взыскании спорных сумм.

Суд признает необоснованной позицию налогового органа в связи со следующим.

Сведений о том, что исполнительные документы (исполнительные листы, заявления взыскателя) до истечения срока их предъявления (в течение трех лет) были направлены к исполнению, не имеется.

Документов, подтверждающих восстановление налоговым органом пропущенного срока предъявления исполнительного документа к исполнению, не представлено.

Изложенное свидетельствует о том, что налоговый орган надлежащих мер по предъявлению исполнительных документов к исполнению для принудительного взыскания задолженности не принял.

В связи с чем, суд пришел к выводу о том, что налоговым органом утрачена возможность взыскания пеней по налогу на имущество в связи с истечением установленного срока их взыскания. Поэтому данная недоимка подлежит признанию безнадежной к взысканию.

Данный подход соответствует правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 03.08.2022 N 5-КАД22-31-К2.

Из отзыва налогового органа следует, что с учетом всех погашений долг по пеням по состоянию на 17.12.2020 составляет сумму 63460,03 руб. (т. 1 л.д. 56).

Между тем, согласно справкам налогового органа о состоянии расчетов с бюджетом на 27.05.2019 № 10979, по состоянию на 12.08.2021 № 22296, информации Финансового управления Кузнецкого района Пензенской области с учетом решения 2023 года долг заявителя по пени составляет сумму 69 166,15 руб.

Из таблицы по взысканию задолженности, представленной налоговым органом в материалы дела, следует, что итоговая сумма долга по пени составляет 69166,15 руб.

На основании изложенного суд признает пени по налогу на имущество в сумме 69166,15 руб. безнадежной ко взысканию, обязанность по уплате пени в сумме 69166,15 руб. - прекращенной.

Согласно положению, закрепленному в абз. 4 п. 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет». По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Заявление удовлетворить.

Признать безнадежной ко взысканию пени по налогу на имущество в сумме 49275,10 руб. муниципального бюджетного учреждения культуры рабочего поселка Верхозим Кузнецкого района Пензенской области «Верхозимский библиотечно-досуговый центр» (ИНН <***>, ОГРН <***>).

Признать обязанность по уплате пени в сумме 69166,15 руб. прекращенной.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области в пользу Финансового управления Кузнецкого района Пензенской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) судебные расходы в сумме 3000 руб.

Вернуть Финансовому управлению Кузнецкого района Пензенской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) из федерального бюджета госпошлину в сумме 3000 руб.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня принятия в апелляционном порядке в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Самара) через Арбитражный суд Пензенской области.



Судья Е.Н. Бочкова