Решение от 12 сентября 2018 г. по делу № А26-5012/2018

Арбитражный суд Республики Карелия

ул. Красноармейская, 24 а, г. Петрозаводск, 185910, тел./факс: (814-2) 790-590 / 790-625, E-mail: info@karelia.arbitr.ru

официальный сайт в сети Интернет: http://karelia.arbitr.ru


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело №

А26-5012/2018
г. Петрозаводск
12 сентября 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 05 сентября 2018 года.

Полный текст решения изготовлен 12 сентября 2018 года.


Арбитражный суд Республики Карелия в составе судьи Цыба И.С., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Петровым Б.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (далее – заявитель, Предприниматель) к государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Сортавала Республики Карелия (межрайонное) (далее – ответчик, Учреждение) о признании незаконным отказа в пересчете уплаченных страховых взносов и возврате переплаты,

третье лицо – Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №5 по Республике Карелия,


при участии представителя третьего лица – ФИО2 по доверенности от 19.12.2017,



установил:

До начала судебного заседания в суд представлены документы: заявителем – документ, подтверждающий вручение третьему лицу копии заявления; третьим лицом – письменный отзыв на заявление с приложением подтверждающих документов и документы, подтверждающие направление отзыва сторонам.

Указанные документы приобщены судом к материалам дела.

Судебное разбирательство проведено в отсутствие представителей сторон в порядке, установленном частью 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Представитель третьего лица представила суду копию решения налогового органа от 23.10.2015 № 2901 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за первый квартал 2015 года, не возражала относительно рассмотрения дела по существу в отсутствие представителей сторон.

Указанный документ приобщен судом к материалам дела.

Обосновывая заявленное требование, Предприниматель указал на то, что имеются правовые основания для возврата излишне уплаченных сумм страховых взносов уплаченных сумм с учетом Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П. В данном Постановлении указано, что определение суммы дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, находящимся на УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, должно быть аналогичным определению размера страховых взносов, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающем НДФЛ.

Изучив материалы дела и доводы лиц, участвующих в деле, суд считает установленными следующие обстоятельства.

Предпринимателем в 2015 году применялась общеустановленная система налогообложения, и он являлся плательщиком налога на добавленную стоимость и налога на доходы физических лиц.

Согласно статьям 6 и 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» индивидуальные предприниматели в системе обязательного пенсионного страхования выступают одновременно в качестве застрахованных лиц и в качестве страхователей.

Согласно пункту 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (действовал в 2015 году, далее - Закон № 212-ФЗ) заявитель относился к категории плательщиков страховых взносов, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, был регламентирован в статье 14 Закона № 212-ФЗ.

В силу части 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ индивидуальные предприниматели уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Согласно представленным в материалы дела документам в 2015 году сумма дохода заявителя составила 16 765 819,74 руб., сумма фактически произведенных расходов составила 15 585 153,78 руб. (профессиональный налоговый вычет), итого доход за минусом расхода составляет 1 180 665,96 руб.

Сумма дохода, превышающая 300 000 руб., за 2015 год составляет 880 665,96 руб., 1% от этой суммы составляет 8 806,66 руб., фактически уплачено страховых взносов за 2015 год - 134 127,84 руб.

Заявитель обратился к ответчику с заявлениями о перерасчете и возврате излишне уплаченных страховых взносов. Письмами от 16.10.2017 № 09.04-1227 и от 21.12.2017 № 09.04-1670 ответчик отказал в удовлетворении требований заявителя.

Полагая, что отказы ответчика не соответствуют закону и нарушают его права и законные интересы, Предприниматель обратился в арбитражный суд с требованием о признании незаконным отказа государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Сортавала Республики Карелия (межрайонное) в производстве перерасчета обязательств Предпринимателя по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2015 год, изложенного в письмах от 16.10.2017 № 09.04-1227, от 27.12.2017 № 09.04-1670, просил суд обязать ответчика устранить допущенное нарушение.

Суд считает, что заявленное требование является обоснованным и подлежит удовлетворению на основании следующего.

В соответствии со ст. 20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Закон 250-ФЗ) контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется органами ПФР в порядке, действовавшем до дня вступления в силу указанного Федерального закона.

Правоотношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов наобязательное пенсионное и медицинское страхование, а также отношения,возникавшие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатойстраховых взносов за периоды до 01.01.2017, регулировались Законом № 212-ФЗ.

Согласно пункту 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ заявитель относится к категории плательщиков страховых взносов, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, регламентирован в статье 14 Закона № 212-ФЗ.

В силу части 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ индивидуальные предприниматели уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Согласно пункту 2 части 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб., размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период (1 МРОТ х 26 % х 12 мес. + 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающей 300 000 рублей). При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз (8 МРОТ х 26 % х 12 мес.).

Как указывалось в пояснительной записке к проекту федерального закона «О внесении изменения в статью 14 Закона № 212-ФЗ, устанавливая дифференцированный механизм определения размера страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, учитывающий величину получаемого дохода, федеральный законодатель преследовал цель нивелировать негативные последствия повышения размера страховых взносов в государственные внебюджетные фонды для малого предпринимательства, и в особенности для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих низкодоходные виды деятельности, предоставить им возможность продолжать осуществлять хозяйственную деятельность в пределах правового поля, а представителям бизнеса с большим доходом - позволить формировать свои пенсионные права в большем объеме.

При этом размер облагаемого страховыми взносами дохода определяется в зависимости от установленного плательщику страховых взносов режима налогообложения, в том числе с учетом его волеизъявления (часть 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ).

Согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, подпунктом 1 пункта 1 которой определено, что исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

При этом при исчислении налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц федеральный законодатель предусмотрел право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет); состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации).

Соответственно, хотя налоговое законодательство Российской Федерации и не использует понятие «прибыль» применительно к налоговой базе для расчета налога на доходы физических лиц, доход для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений статей 210, 221 и 227 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций, под которой, по общему правилу, понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.

Само указание в пункте 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ на необходимость учета дохода в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, которая может применяться только в системной связи с пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации, свидетельствует о намерении федерального законодателя определять для целей установления размера страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, как валовый доход за минусом документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Данный подход демонстрирует преемственность правового регулирования при определении размера страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации в зависимости от доходов. Так, Федеральный закон от 20.11.1999 № 197-ФЗ «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 2000 год» предусматривал для индивидуальных предпринимателей уплату страхового взноса в размере 20,6 процента с дохода от предпринимательской либо иной деятельности за вычетом расходов, связанных с его извлечением (пункт «б» статьи 1). Налоговый кодекс Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 1 января 2001 года) также устанавливал, что налоговая база единого социального налога (взноса), зачислявшегося в том числе в Пенсионный фонд Российской Федерации, для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса Российской Федерации (индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой), определяется как сумма доходов, полученных от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением (пункт 3 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации). Кроме того, аналогичный по существу механизм определения базы для обложения страховыми взносами предусмотрен и главой 34 «Страховые взносы» Налогового кодекса Российской Федерации, вступившей в силу с 1 января 2017 года согласно Федеральному закону от 3 июля 2016 года № 243-ФЗ, причем пункт 9 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации предписывает учитывать доход именно в соответствии с его статьей 210, которая прямо предусматривает применение профессиональных налоговых вычетов при определении налоговой базы.

Такое понимание взаимосвязанных положений пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации согласуется и с ранее выраженными правовыми позициями Конституционного Суда Российской Федерации.

Указанная позиция изложена в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30 ноября 2016 года № 27-П.

Как следует из материалов дела в 2015 году сумма дохода заявителя составила 16 765 819,74 руб., сумма фактически произведенных расходов составила 15 585 153,78 руб. (профессиональный налоговый вычет), итого доход за минусом расхода составляет 1 180 665,96 руб. Сумма дохода, превышающая 300 000 руб., за 2015 год составляет 880 665,96 руб., 1% от этой суммы составляет 8 806,66 руб., фактически уплачено страховых взносов за 2015 год - 134 127,84 руб.

Согласно пункту 2 части 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в фиксированном размере (1 МРОТ (5 965 руб. в 2015 году) х 26 % х 12 мес. + 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающей 300 000 рублей (8 806,66 руб.) = 27 417,46 руб.

Таким образом, заявитель за 2015 годы излишне уплатил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 106 690,38 руб. (134 127,84 руб. – 27 417,46 руб.).

Срок, предусмотренный законом для обращения за возвратом излишне уплаченных страховых взносов, заявителем пропущен не был (пункт 13 статьи 26 Закона № 212-ФЗ).

В пункте 3 части 1 статьи 28 Закона № 212-ФЗ определено, что плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

Согласно пункту 5 части 3 статьи 29 Закона № 212-ФЗ органы контроля за уплатой страховых взносов обязаны принимать решения о возврате плательщику страховых взносов сумм излишне уплаченных или излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом.

Порядок возврата сумм излишне уплаченных или излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов предусмотрен статьями 26 и 27 Закона № 212-ФЗ, согласно которым такие суммы подлежат возврату по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа. Форма заявления плательщика страховых взносов утверждается органом контроля за уплатой страховых взносов по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

В Постановлении от 30.11.2016 № 27-П Конституционный Суд Российской Федерации указал, что доход для целей исчисления и уплаты НДФЛ для индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений статей 210, 221 и 227 НК РФ подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций, под которой, по общему правилу, понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов. Конституционный Суд РФ признал взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречащими Конституции Российской Федерации.

Согласно разъяснению Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенному в пункте 9 постановления Пленума от 30.06.2011 № 52 «О применении положений Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при пересмотре судебных актов по новым или вновь открывшимся обстоятельствам», в силу пункта 3 части 3 статьи 311 АПК РФ с заявлением о пересмотре судебного акта по новым обстоятельствам в связи с признанием в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации не соответствующим Конституции Российской Федерации закона, примененного судом в конкретном деле, могут обратиться лица, участвовавшие в деле, а также иные лица, не участвовавшие в данном деле, о правах и обязанностях которых суд принял судебный акт, в связи с принятием решения по которому заявитель обращался в Конституционный Суд Российской Федерации. Обстоятельства, которые согласно пункту 1 статьи 311 АПК РФ являются основаниями для пересмотра судебного акта, должны быть существенными, то есть способными повлиять на выводы суда при принятии судебного акта (пункт 4 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.06.2011 N 52).

Учитывая изложенное, при рассмотрении настоящего дела, оценивая обязательства Предпринимателя по уплате страховых взносов за 2015 год, суд не вправе применить норму в ином, отличном от изложенного в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, неконституционном толковании.

Поскольку факт излишнего перечисления заявителем страховых взносов за 2015 год в размере 106 690,38 руб. подтвержден материалами дела, суд считает, что у ответчика отсутствовали законные основания для отказа в осуществлении возврата заявителю имеющейся переплаты.

Относительно определения конкретного способа устранения нарушения прав заявителя, суд отмечает следующее.

В связи с тем, что спорные отношения возникли до 01 января 2017 года, то в соответствии с частью 1 статьи 19 Закона № 250-ФЗ оспариваемые действия осуществлялись Пенсионным фондом, и подлежал применению порядок, установленный Законом № 212-ФЗ.

Из статьи 20 Закона № 250-ФЗ следует, что контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Согласно статье 21 Закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов (часть 1); на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган (часть 4).

Из положений указанных статей 19-21 и иных положений Закона № 250-ФЗ следует, что разграничение полномочий по контролю правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов между органами фондов и налоговыми органами произведено по дате – 01 января 2017 года, причем в законе не заложена возможность споров между фондами и налоговыми органами, то есть налоговые органы принимают и используют ту информацию, которую им передает соответствующий Пенсионный фонд за подконтрольные ему периоды.

Следовательно, налоговый орган исполняет решение Пенсионного фонда о возврате страховых взносов без возможности его оспорить, поэтому если требования удовлетворены и возникла необходимость в возврате средств из бюджета фонда, то именно Пенсионный фонд должен принять соответствующие решения и передать их к исполнению в налоговый орган.

В силу части 2 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд при рассмотрении дела установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об удовлетворении заявленного требования.

С учетом изложенного, отказ ответчика в перерасчете и возврате излишне уплаченных в 2015 году страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, изложенный в письмах от 16.10.2017 № 09.04-1227, от 27.12.2017 № 09.04-1670, является недействительным. Заявленное Предпринимателем требование подлежит удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы заявителя по уплате государственной пошлины суд относит на ответчика.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

1. Заявленное индивидуальным предпринимателем ФИО1 (ОГРНИП 315103500000770, ИНН <***>) требование удовлетворить. Признать незаконным отказ государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Сортавала Республики Карелия (межрайонное) в производстве перерасчета обязательств индивидуального предпринимателя ФИО1 по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2015 год, изложенный в письмах от 16.10.2017 № 09.04-1227, от 27.12.2017 № 09.04-1670.

2. Обязать государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Сортавала Республики Карелия (межрайонное) в течение десяти календарных дней с даты вступления решения в законную силу произвести перерасчет обязательств индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП 315103500000770, ИНН <***>) по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2015 год исходя из дохода индивидуального предпринимателя ФИО1, с учетом произведенных расходов, и принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО1 излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2015 год в сумме 106 690 руб. 38 коп.

3. Взыскать с государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Сортавала Республики Карелия (межрайонное) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 руб.

4. Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня изготовления полного текста решения в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд (191015, <...>);

в кассационном порядке в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы, в Арбитражный суд Северо-Западного округа (190000, <...>).

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.

Судья

Цыба И.С.