Решение от 25 мая 2020 г. по делу № А55-247/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Самарской области

443045, г.Самара, ул. Авроры,148, тел. (846) 226-56-17

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

25 мая 2020 года

Дело №

А55-247/2020

Резолютивная часть решения объявлена 18 мая 2020 года.

Решение изготовлено в полном объеме 25 мая 2020 года.

Арбитражный суд Самарской области

в составе

судьи Мешковой О.В.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Торховым А.П.,

рассмотрев в судебном заседании дело по иску, заявлению

индивидуального предпринимателя Степанова Максима Михайловича, г.Самара, ИНН 631901528844к Инспекции Федеральной Налоговой службы по Промышленному району города Самары, г.Самараоб обжаловании бездействий с участием в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области

при участии в заседании

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 19.08.2020, паспорт, диплом;

от ответчика – ФИО2 по доверенности от 14.11.2018, паспорт, диплом;

от третьего лица – ФИО3 по доверенности от 09.01.2020, удостоверение, диплом,

установил:

Заявитель - индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее- ИП ФИО1) обратился в арбитражный суд с заявлением, в котором просит:

- признать незаконным бездействие ИФНС России по Промышленному району г. Самара, выразившееся в не составлении принятого решения о признании недоимки и задолженности по страховым взносам безнадежными к взысканию и об их списании, в форме отдельного документа, в отношении ИП ФИО1, и не направления принятого решения о признании недоимки и задолженности по страховым взносам безнадежными к взысканию и об их списании в адрес ИП ФИО1;

- обязать ИФНС Росси по Промышленному району г. Самара, составить решение о признании недоимки и задолженности по страховым взносам безнадежными к взысканию и об их списании в отношении ИП ФИО1 в форме отдельного документа и направить решение о признании недоимки и задолженности по страховым взносам безнадежными к взысканию и об их списании в адрес ИП ФИО1

Определением суда от 17.02.2020 УФНС России по Самарской области (далее - Управление) по ходатайству заявителя привлечено к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне ответчика, изменив его процессуальный статус по делу.

Заявитель в судебном заседании поддержал заявленные требования по основаниям, указанные в заявлении.

Налоговые органы возражают против удовлетворения заявления, просят согласно отзыву отказать в его удовлетворении.

Исследовав и оценив представленные в дело доказательства, доводы лиц, участвующих в деле, суд приходит к выводу о том, что заявленные требования подлежат частичному удовлетворению с учетом следующих установленных судом обстоятельств и выводов.

Как следует из материалов дела и установлено вступившими в законную силу судебными актами арбитражных судом по делу № А55-26667/2019, принятому по спору между теми же сторонами, индивидуальный предприниматель ФИО1 с 21.12.2017 г. зарегистрирован в ИФНС по Промышленному району г.Самара в качестве субъекта предпринимательской деятельности и являлся плательщиком страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере и в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

На основании решения № 1 от 10.01.2017 г. о взыскании обязательных платежей, принятого ИФНС по Промышленному району г. Самара в связи с неисполнением заявителем требования № 2737 от 17.11.2018 г., судебным приставом-исполнителем МОСП по исполнению постановлений налоговых органов по г. Самара 11.01.2017 г. было возбуждено исполнительное производство № 115/17/63053-ИП.

29.03.2017 г. было вынесено постановление об обращении взыскания на пенсию должника с удержанием из пенсии 50 % денежных средств.

Письмом от 20.05.2019 г. судебный пристав-исполнитель МОСП по исполнению постановлений налоговых органов по г. Самаре сообщил предпринимателю об окончании исполнительного производства № 115/17/63053-ИП в отношении заявителя.

ИФНС по Промышленному району г. Самара 15.05.2019 г. в адрес заявителя было направлено письмо № 16-16/б-н «об изменении задолженности», в котором сообщено о списании задолженности на основании Федерального Закона № 436-ФЗ без предоставления самого решения о списании недоимки и задолженности.

Предприниматель обратился в инспекцию с заявлением от 20.05.2019г. о получении решения о списании задолженности на основании Закона № 436. Также ФИО1, усмотрев нарушение своих прав, выраженное в бездействии налогового органа в части направления в его адрес решения о списании задолженности по страховым взносам, и 20.05.2019 г. обратился с жалобой в вышестоящий орган.

Письмом от 13.06.2019 г. ИФНС по Промышленному району г. Самара сообщило предпринимателю, что согласно Федерального закона № 436 от 28.12.2017 г. не предусмотрен срок принятия решения о списании недоимки и задолженности по пеням и штрафам. Пунктом 3 ст. 12 Федерального закона № 436 решение о списании недоимки и задолженности по пеням и штрафам принимается налоговым органом без участия налогоплательщика на основании имеющихся у налоговых органов сведений о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам. С учетом положений ст. 21 НК РФ, налогоплательщик может произвести совместную с налоговым органом сверку счетов.

Решением УФНС России по Самарской области от 10.06.2019 г. жалоба предпринимателя оставлена без удовлетворения.

ИП ФИО1, не согласившись с позицией налогового органа, обратился в Арбитражный суд Самарской области в рамках дела № А55-26667/2019 с заявлением к ИФНС по Промышленному району города Самара с привлечением в качестве третьего лица УФНС России по Самарской области о признании незаконным бездействие, выразившееся в нарушении инспекцией его права на получение решения о списании задолженности по страховым взносам на сумму 29 842 руб. 22 коп. по ст. 11 Федерального закона от 28.12.2017 г. № 436-ФЗ и не направления данного решения в его адрес в период с 21.05 по 17.10.2019 г., и обязании инспекции выслать в его адрес решение о списании задолженности по страховым взносам на сумму 29 842 руб. 22 коп., на основании ст. 11 Федерального Закона от 28.12.2017 г. № 436-ФЗ, а также обязать инспекцию сообщить в суд и заявителю об исполнении решения по делу № А55-26667/2019 в течение 5 рабочих дней со дня вынесения решения в окончательной форме.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 20.11.2019 г. по делу № А55-26667/2019, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.03.2020 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Отказывая в удовлетворении требований заявителя, суды исходили из того, что ИП ФИО1, обжаловалось бездействие налогового органа, выразившееся в нарушении его права на получение решения о списании задолженности и в не направлении данного решения в определенный период, однако, очевидно, что при фактическом отсутствии решения как отдельного документа отсутствует бездействие инспекции в не направлении его налогоплательщику.

При этом в решении и постановлении арбитражных судов по делу № А55-26667/2019 акцентировано внимание не том, что поскольку в рамках указанного дела предпринимателем не оспаривалось бездействие инспекции по не принятию данного решения, то заявленные требования о признании незаконным бездействия налогового органа по не направлению в адрес предпринимателя не существующего решения удовлетворению не подлежат.

19.11.2019 ИП ФИО1 обратился в ИФНС России по Промышленному району г. Самары с заявлением, в котором содержалось требование, основанное на положениях ст. 11 Федерального закона от 28.12.2017 г. № 436-ФЗ «О внесении изменений в ч. 1 и 2 НК РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – закон № 436-ФЗ), о направлении по почте надлежащим образом заверенной копии решения о списании недоимки по страховым взносам.

В ответе инспекции от 04.12.2019 № 15-23/31077 на данное заявление предпринимателя последнему сообщено о том, что решение о спасании недоимки и задолженности по пени и штрафам, указанным в ст. 11 Закона № 436-ФЗ принимается налоговым органом без участия налогоплательщика, решение в форме отдельного документа не принималось, списание задолженности производилось с использованием программного продукта путем создания определенного файла в информационной базе налогового органа и последующего отражения в карточке расчетов с бюджетом в электронном виде. В связи с чем, налоговый орган указал, что направить заявителю решение в виде отдельного документа не представляется возможным. При этом налоговым органом разъяснено право контролировать состояние расчетов посредством сети «Интернет» с использованием сервиса «Личный кабинет налогоплательщика».

Не согласившись с бездействием инспекции, 13.12.2019г. заявитель обратился с жалобой в УФНС России по Самарской области на бездействие инспекции.

УФНС по Самарской области по результатам рассмотрения жалобы вынесло решение от 26.12.2019г. № 20-15/47159@ об оставлении её без удовлетворения, которое мотивировано тем, что не представление Решения о списании задолженности в форме отдельного документа обусловлено тем, что указанное решение в форме документа на бумажном носителе не принималось инспекцией, списание задолженности производилось с использованием программного продукта путем создания определенного файла в информационной базе налогового органа и последующего отражения в карточке расчетов с бюджетом в электронном виде, информацию о сумме списанной задолженности налогоплательщик сможет получить используя интернет-сервис «Личный кабинет налогоплательщика».

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в арбитражный суд с рассматриваемыми требованиями о признании незаконным бездействия инспекции, выразившегося в не составлении принятого решения о признании недоимки и задолженности по страховым взносам безнадежными к взысканию и об их списании, в форме отдельного документа и не направления принятого решения ИП ФИО1

Заявитель ссылается и из материалов дела видно, что ИФНС России по Промышленному району г.о.Самара в адрес ИП ФИО1 были выставлены ряд требований, в том числе № 3819 от 09.11.2017г., № 68448 от 13.09.2017г., № 2134 от 19.02.2018г. об уплате налога, пени по страховым взносам за период 2010-201З г.г. на сумму в размере 58442 руб. 64 коп., по которым были приняты решения № 19115 от 31.10.2017г., № 5420 от 06.04.2018г. о взыскании налога, сбора, страховых взносов за счет денежных средств заявителя.

Как следует из информации, представленной Инспекцией, а также следует из решения Управления от 22.08.2019 в отношении ИП ФИО1 ИНН <***> в соответствии со статьями 69,70 НК РФ сформированы следующие требования:

1) от 09.11.2017 требование № 3819 на сумму задолженности по пеням в сумме 1140.85 руб., со сроком погашениям задолженности до 21.11.2017. Пени начислены: по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ, исходя из стоимости страхового года, на выплату страховой пенсии за периоды до 01.01.2013 на недоимку 11 066.40 руб. начислены пени в сумме 297.32 руб.; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ, исходя из стоимости страхового, года, на выплату накопительной пенсии за периоды до 01.01.2013 на недоимку 2 748.26 руб. начислены пени в сумме 73.84 руб.; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии на недоимку 19 356.48 руб. начислены пени в сумме 133.62 руб.; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату накопительной пенсии на недоимку 7 120.44 руб. начислены пени в сумме 336.80 руб.; по страховым взносам в виде фиксированного платежа в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за периоды до 01.01.2010 на недоимку 7426 руб. начислены пени в сумме 199.52 руб.; по страховым взносам в виде фиксированного платежа в ПФ РФ на выплату накопительной пенсии за периоды до 01.01.2010 на недоимку 3713 руб. начислены пени в сумме 99.75 руб.;

2) 13.09.2017 требование № 68448 на сумму задолженности по пеням в сумме 24344.06 руб., со сроком погашениям задолженности до 03.10.2017 по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, начисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (сумма платежа за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017 года) в сумме 19356.48 руб. по сроку уплаты 10.01.2017 и по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017 в сумме 3796.85 руб. по сроку уплаты 01.01.2017. По данному требованию 01.01.2018 произведено сторнирование задолженности, так как в адрес Инспекции от УПФР в Кировском и Промышленном районах г. Самары была направлена информация об отсутствии задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование и обязательное пенсионное страхование;

3) 19.02.2018 требование № 2134 на сумму задолженности по пеням в сумме 327,93 руб., со сроком погашениям задолженности до 13.03.2018. Данная задолженность образовалась по срокам до 01.01.2017 и была передана в Инспекцию свернутым сальдо из ПФ РФ.

Кроме того, в отношении ИП ФИО1 ИНН <***> Инспекцией в соответствии со статьей 46 НК РФ принято решение от 06.04.2018 № 5420 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а так же электронных денежных средств на сумму задолженности по уплате пеней в сумме 327,93 рублей, сформированное по факту неисполнения требования от 19.02.2018 №2134.

Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 436-ФЗ) установлены самостоятельные основания и специальные условия для признания недоимки безнадежной к взысканию и ее списания.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Федерального закона № 436-ФЗ признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, в размере, определяемом в соответствии с частью И статьи 14 Закона № 212-ФЗ, задолженность по соответствующим пеням и штрафам, числящиеся за индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами, занимающимися частной практикой, и иными лицами, занимающимися в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, а также за лицами, которые на дату списания соответствующих сумм утратили статус индивидуального предпринимателя или адвоката либо прекратили заниматься в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Пунктами 1,2 статьи 12 Федерального закона № 436-ФЗ, признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, образовавшаяся у физических лиц по состоянию на 01.01.2015, задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии с настоящей статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, а также недоимка по налогам (за исключением налога на добычу полезных ископаемых, акцизов и по налогам (за исключением налога на добычу полезных ископаемых, акцизов и налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации, образовавшиеся на 01.01.2015, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии с настоящей статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам за индивидуальными предпринимателями, а также за лицами, утратившими статус индивидуального предпринимателя до даты принятия такого решения.

Таким образом, согласно решению Управления от 22.08.2019 недоимка по страховым взносам за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, задолженность по соответствующим пеням и недоимка по налогам, образовавшаяся по состоянию на 01.01.2015, а также начисленные на нее пени подлежат списанию в рамках Федерального закона № 436-ФЗ.

Как следует из решения Управления от 22.08.2019 по состоянию на 29.07.2019 задолженность по решению от 06.04.2018 № 5420 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), а также электронных денежных средств и требованиям от 19.02.2018 № 2134, от 09.11.2017 № 3819, от 13.09.2017 № 68448 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) отсутствует в связи с её списанием в соответствии с Федеральным законом № 436-ФЗ, следовательно, исполнению не подлежат.

Из решения Управления от 26.12.2019 № 20-15/47159@ относительно задолженности по требованию № 3819 от 09.11.2017 следует, что:

- в ИФНС России по Промышленному району г. Самары 07.08.2017 из Пенсионного фонда РФ поступила информация о задолженности ИП ФИО1 в размере 4 740 рублей 37 копеек, для дальнейшего администрирования.

- согласно сведениям карточки расчетов с бюджетом 14.08.2017 произведена оплата задолженности пени в сумме 1 895 рублей 96 копеек (29.12.2017 и 01.01.2018 произведен перерасчет пеней).

- с учетом указанных операций, по состоянию на 01.01.2018 в отношении Заявителя по «Страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2013 года)» сформировалась задолженность по виду платежа «пеня» 2 122,27 рублей.

- Инспекцией 24.12.2018 в соответствии с частью 1 статьи 12 Закона № 436-ФЗ произведено списание недоимки по пени по страховым взносам в сумме 2 122,27 рублей.

- по состоянию на 29.07.2019 задолженность по требованию № 3819 - отсутствует.

В соответствии с п. 3 ст. 31 НК РФ вышестоящие налоговые органы вправе отменять и изменять решения нижестоящих налоговых органов в случае несоответствия указанных решений законодательству о налогах и сборах.

Решение Инспекции от 06.04.2018 № 5420 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), а также электронных денежных средств и требование от 19.02.2018 № 2134 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) отменены решением УФНС по Самарской области от 22.06.2018 № 20-15/26994(2) в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 31 НК РФ.

Также судом установлено, что в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 31 НК РФ, решением Управления ФНС России по Самарской области от 22.08.2019 № 20-15/29870® были отменены требования ИФНС России по Промышленному району г. Самары от 09.11.2017 № 3819, от 13.09.2017 № 68448, от 14.06.2019 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей).

При этом УФНС России по Самарской области поручило ИФНС России поПромышленному району г. Самары уведомить налогоплательщика о внесенных вналоговые обязательства изменениях в 5-дневный срок с момента вынесениянастоящего решения.

Согласно ч. 1 ст. 198, ст. ст. 200 и 201 АПК РФ, а также разъяснений, содержащихся в п. 6 совместного постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 01.07.1996 г. № 6/8 «О 3 А55-26667/2019 некоторых вопросах, связанных с применением ч. 1 ГК РФ» для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо установить одновременно наличие двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решения и действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушения указанными ненормативными правовыми актами, действиями (бездействием) прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

В силу ст. 65 АПК РФ обязанность доказать факт нарушения оспариваемым решением, действием (бездействием) прав и законных интересов субъекта предпринимательской и иной экономической деятельности возлагается на заявителя.

При этом, в соответствии с ч. 3 ст. 198 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, законности оспариваемых решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, наделенных федеральным законом отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностных лиц, возлагается на органы и лиц, которые приняли оспариваемый акт, решение, совершили оспариваемые действия (бездействие).

В силу положений п. 2 ст. 5 Закона № 212-ФЗ, а также п. 2 ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» (далее - Закон № 167-ФЗ) предприниматель является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и, как установлено ч. 1 ст. 18 Закона № 212-ФЗ и п. 2 ст. 14 Закона № 167-ФЗ, обязан своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

Пунктом 1 ст. 11 Федерального закона от 28.12.2017 г. № 436-ФЗ «О внесении изменений в ч. 1 и 2 НК РФ и отдельные законодательные акты РФ» установлено, что признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды РФ за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 г., в размере, определяемом в соответствии с ч. 11 ст. 14 Закона № 212-ФЗ, задолженность по соответствующим пеням и штрафам, числящиеся за индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами, занимающимися частной практикой, и иными лицами, занимающимися в установленном законодательством РФ порядке частной практикой, а также за лицами, которые на дату списания соответствующих сумм утратили статус индивидуального предпринимателя или адвоката либо прекратили заниматься в установленном законодательством РФ порядке частной практикой.

При этом согласно п. 11 ст. 14 Закона № 436 положения п. 1 ст. 11 указанного Закона не применяются к уплаченной (взысканной, списанной) недоимке и задолженности по пеням и штрафам до дня вступления в силу Закона № 436-ФЗ (29.12.2017 г.).

Так же указанным Федеральным законом не предусмотрен срок списания недоимки по страховым взносам и задолженности по пеням и штрафам.

Частью 2, 3 ст. 11 Закона № 436-ФЗ предусмотрено, что решение о признании вышеуказанной недоимки и задолженности безнадежными к взысканию и об их списании принимается налоговым органом по месту жительства физических лиц (месту учета индивидуальных предпринимателей), на основании сведений о суммах недоимки и задолженности, имеющихся у налогового органа, и сведений из органов Пенсионного фонда РФ, подтверждающих основания возникновения и наличие такой недоимки и задолженности. Решение о списании недоимки и задолженности, составляется в произвольной форме и должно содержать фамилию, имя, отчество, идентификационный номер налогоплательщика плательщика страховых взносов физического лица (индивидуального предпринимателя) и сведения о недоимке и задолженности по страховым взносам, подлежащих списанию.

Однако, материалами дела, в том числе вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Самарской области от 20.11.2019 по делу № А55-26667/2019 по спору между теми же лицами, ответом инспекции от 04.12.2019 № 15-23/31077, решением Управления от 26.12.2019г. № 20-15/47159@ по жалобе ИП ФИО1, а также объяснениями лиц, участвующих в данном деле, подтверждается факт того, что по ИФНС России по Промышленному району г. Самары было произведено фактически списание задолженности по страховым взносам и пени на основании Закона № 436-ФЗ, однако как пояснили представители налоговых органов решение в форме отдельного документа не принималось. Списание задолженности производилось с использованием программного продукта путем создания определенного файла в информационной базе налогового органа и последующего отражения в карточке расчетов с бюджетом в электронном виде, а поэтому направить заявителю решение в виде отдельного документа не представляется возможным.

Судом по делу № А55-26667/2020 установлено, и в ходе данного рассмотрения дела заявителем не опровергнуты доводы налогового органа об отсутствии данного документа в той или иной форме с определенными реквизитами (дата, номер и т.д.). С учетом вышеизложенного суд пришел к выводу о том, что факт реального отсутствия решения о признании вышеуказанной недоимки и задолженности безнадежными ко взысканию и об их списании как отдельного документа в любой форме следует считать доказанным материалами дела.

Суд полагает, что в рассматриваемом случае, с учетом правовой позиции, изложенной в постановлении Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.03.2020 по делу № А55-26667/2019 по спору между теми же лицами, требование заявителя о признании незаконным бездействия ИФНС России по Промышленному району г. Самара, выразившегося в не направления принятого решения о признании недоимки и задолженности по страховым взносам безнадежными к взысканию и об их списании в адрес ИП ФИО1, удовлетворению в соответствии со ст. 201 АПК РФ не подлежит, поскольку, очевидно, что при фактическом отсутствии решения как отдельного документа отсутствует бездействие инспекции в не направлении в адрес предпринимателя не существующего решения.

Производство по делу в связи с наличием вступивших в законную силу судебных актов по делу № А55-26667/2020 по спору между теми же лицами в порядке ст. 150 АПК РФ не подлежит прекращению, поскольку в рамках указанного дела предпринимателем не оспаривалось бездействие инспекции по не принятию решения о списании задолженности, а бездействие по не направлению решения о списании задолженности оспаривалось лишь за конкретный период с 21.05.2019 по 17.10.2019, на что прямо указано в судебных актах по делу № А55-26667/2020.

Между тем, ни Закон № 436-ФЗ, ни Налоговый кодекс Российской Федерации не предусматривает права налогового органа на принятие решений о списании недоимки и задолженности путем исключительно создания определенного файла в информационной базе налогового органа и последующего отражения в карточке расчетов с бюджетом в электронном виде без составления данного решения в виде отдельного документа.

То обстоятельство, что законом не предусмотрена конкретная форма решений о списании недоимки и задолженности, не свидетельствует об отсутствии у налогового органа обязанности по его оформлению в виде документа в произвольной форме, поскольку п. 4 ст. 12 Закона №436-ФЗ прямо предусмотрено решение о списании недоимки и задолженности по пеням и штрафам, указанных в частях 1 и 2 настоящей статьи, составляется в произвольной форме, при этом законом предусмотрены обязательные реквизиты данного решения: оно должно содержать фамилию, имя, отчество, идентификационный номер налогоплательщика физического лица (индивидуального предпринимателя), сведения о сумме недоимки, задолженности по пеням и штрафам, подлежащей списанию.

Не составление решения в форме отдельного документа нарушает права налогоплательщика на получение информации о размере остатка задолженности, сумме списания и создает неопределенность в налоговых правоотношениях сторон относительно размера подлежащих уплате ИП ФИО1 страховых взносов и пени.

Ни Закон № 436-ФЗ, ни Налоговый кодекс РФ не освобождает налоговые органы от оформления в виде отдельного документа, содержащего указанные в п. 4 ст. 12 Закона №436-ФЗ принятых ими решений о списании недоимки и задолженности в виде отдельного документа в случае размещения информации в интернет - сервисе «Личный кабинет налогоплательщика».

То обстоятельство, что Законом № 436-ФЗ не предусмотрены сроки для принятия решений о списании недоимки и задолженности, не свидетельствует с учетом конкретных обстоятельств дела об отсутствии обязанности налогового органа в оформлении соответствующего решения в виде отдельного документа, содержащего необходимые предусмотренные законом реквизиты, поскольку списание задолженности уже произведено фактически, как утверждает налоговый орган и следует из материалов дела.

То обстоятельство, что ст. 12 Закона № 436-ФЗ предусмотрено вынесение решения о списании недоимки и задолженности по пеням и штрафам, указанных в частях 1 и 2 настоящей статьи, налоговым органом без участия налогоплательщика, также не свидетельствует о том, что оно не должно приниматься в виде отдельного документа (ненормативного правового акта) и не должно направляться налогоплательщику.

В связи с не оформлением инспекцией решений о списании недоимки и задолженности в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 12 Закона № 436-ФЗ нарушается право заявителя как налогоплательщика и плательщика страховых сборов на получение копии соответствующего решения налогового органа, предусмотренное ст. 21 НК РФ, что прямо следует из материалов дела с учетом существа решения, принятого по делу № А55-26667/2019.

Так, согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов.

Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 32 Кодекса налоговые органы обязаны направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных Кодексом, налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора.

В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 32 Кодекса налоговые органы обязаны по заявлению налогоплательщика выдавать копии решений, принятых налоговым органом в отношении этого налогоплательщика.

Таким образом, Кодексом прямо установлена обязанность налогового органа по заявлению налогоплательщика, выдать копию решения, принятого налоговым органом в отношении этого налогоплательщика.

Доводы налоговых органов о том, что оспариваемым бездействием не нарушаются права и законные интересы налогоплательщика с учетом того, что информацию о сумме списанной задолженности и состоянии расчетов налогоплательщик сможет получить, используя интернет-сервис «Личный кабинет налогоплательщика», отклоняется судом как не доказанный какими-либо доказательствами. Налоговым органом не представлено доказательств размещения в «личном кабинете» налогоплательщика ИП ФИО1 информации, содержащей фамилию, имя, отчество, идентификационный номер налогоплательщика плательщика страховых взносов физического лица (индивидуального предпринимателя) и сведения о недоимке и задолженности по страховым взносам, подлежащих списанию.

Доводы инспекции о том, что оспариваемое бездействие не нарушает права заявителя, поскольку указанные выше требования, в том числе № 3819 от 09.11.2017, № 68448 от 13.09.2017, решение № 5420 от 06.04.2018 были отменены Управлением в соответствии с п. 3 ст. 31 НК РФ, отклоняются судом как не обоснованные, поскольку являются необоснованными.

Инспекцией не представлено доказательств надлежащего уведомления ИП ФИО1 о принятом решении о списании недоимки и задолженности по пени по страховым взносам в порядке, предусмотренном Законом № 436-ФЗ, что привело к нарушению прав заявителя на своевременное получение достоверной информации.

Не принятие решения о списании недоимки и задолженности в рассматриваемом случае в виде отдельного документа повлекло не направление такого решения, свидетельствует о нарушении процедуры списания задолженности и лишает прав налогоплательщика предоставлять свои возражении по вопросу размера списанных и не списанных сумм недоимки, представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению размера сумм списанной и не списанной задолженности, а также нарушает права налогоплательщика на своевременное получение информации о произведенных корректировках сумм задолженности, препятствует своевременному осуществлению защиты своих прав и законных интересов.

Исходя из положений части 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, предъявление любого иска должно иметь своей целью восстановление нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов обратившегося в суд лица.

Признание незаконным оспариваемого бездействия налогового органа может привести к восстановлению прав и законных интересов налогоплательщика, нарушение которых установлено судом.

При таких обстоятельствах, суд пришел к выводу о том, что оспариваемое бездействие Инспекции Федеральной Налоговой службы по Промышленному району города Самары, выразившееся в не составлении принятого решения о признании недоимки и задолженности по страховым взносам безнадежными к взысканию и об их списании в форме отдельного документа в отношении индивидуального предпринимателя ФИО1, не соответствует закону, в том числе ст. 12 Закона № 436-ФЗ и привело к нарушению прав и законных интересов налогоплательщика в сфере предпринимательской деятельности, в связи с чем оно подлежит признанию незаконным.

В соответствии со ст. 201 АПК РФ в целях устранения допущенных нарушений прав и законных интересов ИП ФИО1 следует обязать Инспекцию Федеральной Налоговой службы по Промышленному району города Самары устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя, в том числе составить решение о признании недоимки и задолженности по страховым взносам безнадежными к взысканию и об их списании в отношении индивидуального предпринимателя ФИО1 в форме отдельного документа и направить копию данного решения о признании недоимки и задолженности по страховым взносам безнадежными к взысканию и об их списании в адрес индивидуального предпринимателя ФИО1.

На основании ст. 110 АПК РФ судебные расходы по госпошлине, понесенные заявителем согласно чеку-ордеру от 09.01.2020, подлежат отнесению на инспекцию и взысканию с неё в пользу заявителя в размере 300 руб.

Руководствуясь ст. 101-102, 110, 112, 167-170, 176, 180-182, 201

Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

1. Заявленные требования удовлетворить частично.

Признать незаконным бездействие Инспекции Федеральной Налоговой службы по Промышленному району города Самары, выразившееся в не составлении принятого решения о признании недоимки и задолженности по страховым взносам безнадежными к взысканию и об их списании в форме отдельного документа в отношении индивидуального предпринимателя ФИО1.

Обязать Инспекцию Федеральной Налоговой службы по Промышленному району города Самары устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя, в том числе составить решение о признании недоимки и задолженности по страховым взносам безнадежными к взысканию и об их списании в отношении индивидуального предпринимателя ФИО1 в форме отдельного документа и направить копию данного решения о признании недоимки и задолженности по страховым взносам безнадежными к взысканию и об их списании в адрес индивидуального предпринимателя ФИО1.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

2. Взыскать с Инспекции Федеральной Налоговой службы по Промышленному району города Самары судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 руб.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.

Судья

/
О.В. Мешкова