Решение от 17 сентября 2025 г. по делу № А64-4869/2025

Арбитражный суд Тамбовской области

392020, <...> http://tambov.arbitr.ru ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ

г. Тамбов Дело № А64-4869/2025 «18» сентября 2025 г.

Резолютивная часть решения объявлена 17.09.2025г. Решение в полном объеме изготовлено 18.09.2025г

Арбитражный суд Тамбовской области в составе судьи А.А.Краснослободцева, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи И.А.Найдиной

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению УФНС России по Тамбовской области ИНН <***> ОГРН <***>

к ООО «ЛИПОВКА» ИНН <***> ОГРН <***>

о взыскании задолженности по пени в сумме 1 191 987,45 руб. за период с 29.10.2019 по 08.03.2022

От заявителя – ФИО1, Доверенность 28-16/0226Д от 21.10.2024 (с использованием сервиса онлайн-заседание)

От ответчика – ФИО2 дов. от 20.06.2025г установил:

УФНС России по Тамбовской области ИНН <***> ОГРН <***> обратилось в арбитражный суд с заявлением к ООО «ЛИПОВКА» ИНН <***> ОГРН <***> о взыскании задолженности по пени в сумме 1 191 987,45 руб., начисленной за период с 29.10.2019 по 08.03.2022

Одновременно налоговым органом заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного срока подачи искового заявления.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования. ООО «Липовка» в отзыве на заявление, представитель в судебном заседании считают заявление УФНС России по Тамбовской области о взыскании задолженности по пени в сумме 1 191 987,45 рублей не подлежащим удовлетворению, а пропущенный срок подачи заявления - не подлежащим восстановлению.

Как следует из материалов дела, В отношении ООО «ЛИПОВКА» ИНН <***> (далее - Общество, налогоплательщик) УФНС России по Тамбовской области вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 09.01.2023 № 19-05/1, которым Обществу доначислено налогов в общей сумме 14 242 945 руб., в том числе:

- НДС за 2 квартал 2020 года в сумме 512 624 руб., в том числе 170 874 руб. по сроку уплаты 27.07.2020, 170 875 руб. по сроку уплаты 25.08.2020, 170 875 руб. по сроку уплаты 25.09.2020;

- НДС за 3 квартал 2020 года в сумме 11 103 561 руб., в том числе 3 701 187 руб. по сроку уплаты 26.10.2020, 3 701 187 руб. по сроку уплаты 25.11.2020, 3 701 187 руб. по сроку уплаты 25.12.2020;

18 сентября 2025 года

- НДС за 4 квартал 2020 года в сумме 2 626 760 руб., в том числе 875 586 руб. по сроку уплаты 25.01.2021, 875 587 по сроку уплаты 25.02.2021, 875 587 по сроку уплаты 25.03.2021.

Кроме того, Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в виде штрафа в размере 3 373 941 руб.

Решение вступило в силу 07.03.2023. Доначисленные суммы 10.03.2023 отражены на ЕНС налогоплательщика по соответствующим срокам уплаты, а именно налог в сумме 14 242 945 руб., пени в сумме 2 792 417,01 руб.

Данные суммы 24.03.2023 полностью погашены путем распределения положительного сальдо ЕНС в соответствии с и. 8 ст. 45 НК РФ.

Также 10.01.2023 ООО «ЛИПОВКА» представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2019 года со сроками уплаты 28.10.2018, 28.11.2019, 30.12.2019. Сумма налога, подлежащая уплате (доплате), составила 978 430 руб. и отражена на ЕНС 27.01.2023.

Данная сумма 27.01.2023 полностью погашена путем распределения положительного сальдо ЕНС в соответствии с п 8 ст. 45 НК РФ.

Сумма пени, отраженная на ЕНС налогоплательщика за период с 29.10.2019 по

08.03.2022, рассчитана по ставке равной 1/300 действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Налоговым органом 10.01.2025 произведен перерасчет пени, начисленной на отрицательное сальдо ЕНС за период с 29.10.2019 по 08.03.2022 с применением 1/150 ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации. В результате перерасчета ООО «ЛИПОВКА» дополнительно начислены пени за период с 29.10.2019 по 08.03.2022 в сумме 1 191 987,45 руб.

По состоянию на 16.05.2025 на ЕНС ООО «ЛИПОВКА» сформировано положительное сальдо в сумме 6 848 058,15 руб.

Управлением в адрес ООО «Липовка» направлено письмо от 28.04.2025 № 24-07/21039, в котором налогоплательщику рекомендовано направить заявление о проведении в рамках статьи 78 НК РФ зачета сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, в целях урегулирования (погашения) пени в сумме 1 191 988,17 руб.

Ссылаясь на то, что налоговый орган не имел возможности в установленные законом сроки обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика в связи с тем, что пени за период с 29.10.2019 по 08.03.2022 в размере 1 191 988,71 руб. дополнительно начислены на ЕНС налогоплательщика исходя из 1/150 ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации только 10.01.2025, УФНС России по Тамбовской области обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Поскольку в добровольном порядке требования общество не исполнило, доказательств уплаты образовавшейся задолженности не представило, указанное послужило основанием для обращения заявителя в суд.

Кроме того, заявитель просит признать причины пропуска срока подачи в суд заявления о взыскании с ООО «ЛИПОВКА» задолженности по пени в сумме 1 191 987,45 руб. за период с 29.10.2019 по 08.03.2022 уважительными и восстановить пропущенный срок.

Исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства, арбитражный суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 213 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы, наделенные в соответствии с федеральным законом контрольными функциями, вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о

взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, установленных законом обязательных платежей и санкций, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания.

Согласно части 6 статьи 215 АПК РФ при рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций арбитражный суд в судебном заседании устанавливает, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности, полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании, проверяет правильность расчета и размера взыскиваемой суммы.

Согласно статье 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги; вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения; представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые он обязан уплачивать и т.д. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Обязанность по осуществлению контроля за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах возложена на налоговые органы (статья 32 НК РФ).

Налоговые органы имеют право проводить налоговые проверки; взыскивать в бесспорном порядке недоимки по налогам и пени; предъявлять в суды иски о взыскании налоговых санкций (статья 31 НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума (пункт 1 статьи 46 НК РФ).

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 46 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 75 НК РФ).

Согласно пункту 6 статьи 11.3 НК РФ сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 настоящего Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

Налоговым органом 10.01.2025 произведен перерасчет пени, начисленной на отрицательное сальдо ЕНС за период с 29.10.2019 по 08.03.2022 с применением 1/150 ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

В результате перерасчета ООО «ЛИПОВКА» дополнительно начислены пени за период с 29.10.2019 по 08.03.2022 в сумме 1 191 987,45 руб.

По состоянию на 16.05.2025 на ЕНС ООО «ЛИПОВКА» сформировано положительное сальдо в сумме 6 848 058,15 руб.

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

В соответствии со пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено НК РФ

Управлением в нарушение вышеуказанных норм, в адрес налогоплательщика требование об уплате задолженности не направлялось.

Согласно пункту 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока либо двух месяцев со дня государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя при наличии на день такой регистрации неисполненного требования об уплате задолженности. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (абзац первый пункта 4 статьи 46 НК РФ).

Сумма задолженности по Решению № 19-05/1 оплачена ООО «ЛИПОВКА» в полном объеме 24.03.2023.

Таким образом, предельные сроки для направления требования о взыскании задолженности по пени, начисленной на задолженность по Решению № 19-05/1, исчисляются со следующего дня после уплаты (25.03.2023) + 3 месяца для направления требования (ст. 70 НК РФ) (25.06.2023) + 6 месяцев для направления требования

(Постановление № 500) (25.12.2023) + 6 дней для получения требования (п. 4 ст. 31 НК РФ) (09.01.2024) + 8 дней на исполнение (п. 3 ст. 69 НК РФ) (19.01.2024).

Согласно части 1 статьи 115 АПК РФ лица, участвующие в деле, утрачивают право на совершение процессуальных действий с истечением процессуальных сроков, установленных АПК РФ или иным федеральным законом либо арбитражным судом.

Восстановление процессуального срока осуществляется в соответствии со статьей 117 АПК РФ, согласно которой процессуальный срок подлежит восстановлению по ходатайству лица, участвующего в деле, а восстановление пропущенного срока производится судом при условии признания причин их пропуска уважительными.

Арбитражный суд восстанавливает пропущенный процессуальный срок, если признает причины пропуска уважительными и если не истекли предусмотренные статьями 259, 276, 292 и 312 АПК РФ предельные допустимые сроки для восстановления. Нормы АПК РФ не содержат перечня уважительных причин, при наличии которых суд может восстановить срок, установленный АПК РФ.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 18.11.2004 № 367-О, от 18.07.2006 № 308-О, право судьи рассмотреть заявление о восстановлении пропущенного процессуального срока вытекает из принципа самостоятельности судебной власти и является одним из проявлений дискреционных полномочий суда, необходимых для осуществления правосудия. Признание тех или иных причин пропуска срока уважительными относится к исключительной компетенции суда, рассматривающего данный вопрос, и ставится законом в зависимость от его усмотрения.

Согласно пункту 60 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 при рассмотрении заявлений налоговых органов о взыскании налогов, пеней, штрафов, предъявленных на основании пункта 3 статьи 46, пункта 1 статьи 47, пункта 1 статьи 115 НК РФ, судам, независимо от наличия соответствующего заявления ответчика, необходимо проверять, не истекли ли установленные этими нормами сроки для обращения налоговых органов в суд.

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Исходя из абзаца пятого пункта 55 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 невынесение названным органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем третьим пункта 1 статьи 47 Кодекса.

Учитывая, что данные сроки в силу названных норм могут быть при наличии уважительных причин восстановлены судом, однако такое восстановление производится судом на основании ходатайства налогового органа, в случае пропуска срока и отсутствия соответствующего ходатайства либо в случае отказа в удовлетворении ходатайства суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

При этом не могут рассматриваться в качестве уважительных причин пропуска указанных сроков необходимость согласования с вышестоящим органом (иным лицом) вопроса о подаче налоговым органом в суд соответствующего заявления, нахождение представителя налогового органа в командировке (отпуске), кадровые перестановки, смена руководителя налогового органа (его нахождение в длительной командировке, отпуске), а также иные внутренние организационные причины, повлекшие несвоевременную подачу заявления.

Рассмотрев ходатайство о восстановлении пропущенного срока подачи заявления в порядке, предусмотренном статьей 117 АПК РФ, суд приходит к выводу о том, что Управлением не указаны уважительные причины невозможности взыскания спорной задолженности в установленный законом срок.

Ссылка Заявителя на то обстоятельство, что перерасчёт пеней в соответствии с абзацем третьим подпункта 2 пункта 4 статьи 75 НК РФ с применением 1/150 ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации произведён в связи с окончанием действия моратория на использование в период с 09.03.2022 по 31.12.2024 дифференцированной ставки пени не свидетельствует о том, что налоговый орган был лишён возможности производить перерасчёты за период с 29.10.2019 по 08.03.2022.

Довод налогового органа о том, что не истек срок для вынесения Постановления о взыскании задолженности за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со ст. 47 НК РФ судом отклоняется.

Согласно пункту 1 статьи 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.

Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Из приведенных норм следует, что налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика.

В связи с этим судам необходимо исходить из того, что невынесение названным органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем третьим пункта 1 статьи 47 Кодекса (пункт 55 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57).

Таким образом, процедура принудительного взыскания налоговым органом задолженности по налогам, пеням, штрафам состоит из нескольких взаимосвязанных последовательных этапов:

- выставление требования об уплате налога, пеней;

- вынесение не позднее 60-ти дней после истечения срока исполнения требования решения о взыскании недоимки за счет денежных средств;

- в случае отсутствия или недостаточности денежных средств на счетах налогоплательщика, а также при отсутствии информации о счетах налогоплательщика - вынесение решения о взыскании налога, пени за счет имущества налогоплательщика.

Следовательно, процедура принудительного взыскания налоговым органом задолженности по обязательным платежам представляет собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные независимые друг от друга процедуры.

В данном случае, налоговым органом в установленный срок не было вынесено решение о взыскании задолженности (пени) за счет денежных средств (истребование спорной заложенности в порядке статьи 46 НК РФ не производилось).

Таким образом, налоговый орган не имеет каких-либо прав и оснований ссылаться на сроки обращения в суд, предусмотренные для процедуры взыскания за счет имущества налогоплательщика, установленные статьей 47 НК РФ.

Иных доказательств, свидетельствующих об уважительности причин пропуска срока для обращения в арбитражный суд с заявлением о взыскании задолженности с общества, инспекцией в материалы дела не представлено.

Таким образом, поскольку пропуск срока обращения в арбитражный суд ничем не обусловлен, ходатайство о восстановлении пропущенного срока подачи искового заявления не подлежит удовлетворению.

Пропуск срока на обращение с заявлением в суд о взыскании задолженности и отсутствие уважительных причин для его восстановления, является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении предъявленных требований.

В силу части 1 статьи 65 и части 4 статьи 215 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на заявителя.

С учетом вышеуказанных положений процессуального и материального права, проанализировав доводы заявителя, оценив все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи согласно требованиям статей 65, 71 АПК РФ, арбитражный суд оснований для взыскания задолженности в сумме 1 191 987,45 руб., не усматривает.

Вопрос о распределении судебных расходов судом не рассматривается, так как заявитель согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ от уплаты государственной пошлины освобожден.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

1) В удовлетворении ходатайства УФНС России по Тамбовской области о восстановлении пропущенного срока подачи заявления о взыскании задолженности по пени отказать.

2) В удовлетворении требования УФНС России по Тамбовской области о (ОГРН <***> ИНН <***>) о взыскании с ООО «ЛИПОВКА» ИНН <***> ОГРН <***> задолженности по пени в сумме 1 191 987,45 руб., начисленной за период с 29.10.2019 по 08.03.2022отказать.

Решение арбитражного суда первой инстанции, не вступившее в законную силу, обжалуется в порядке апелляционного производства через Арбитражный суд Тамбовской области в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд, находящийся по адресу: 394006, <...>, в течение месяца после принятия настоящего решения.

Судья А.А.Краснослободцев