Постановление от 17 июля 2025 г. по делу № А60-42693/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА

пр-кт Ленина, стр. 32, Екатеринбург, 620000

http://fasuo.arbitr.ru


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ Ф09-2536/25

Екатеринбург

18 июля 2025 г.


Дело № А60-42693/2024

Резолютивная часть постановления объявлена 17 июля 2025 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 18 июля 2025 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Кравцовой Е.А.,

судей Сухановой Н.Н., Ивановой С.О.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Федеральной налоговой службы России (далее – ФНС России, заинтересованное лицо) на решение Арбитражного суда Свердловской области от 18.12.2024 по делу№ А60-42693/2024 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.03.2025 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании принял участие представитель ФНС России – ФИО1 (доверенность от 03.09.2024).

Общество с ограниченной ответственностью Алапаевская Управляющая компания «Виктория» (далее – общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными действий ФНС России по исключению общества из Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства (далее – Реестр) за период с 11 июля 2024 года по 09 ноября 2024 года, об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества (с учетом уточнений заявленных требований, принятых судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, а также с учетом определения суда от 31.10.2024 о замене заинтересованного лица).

На основании статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Свердловской области.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 18.12.2024 по ходатайству общества производство по требованию об обязании ФНС России устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества прекращено. В остальной части заявление удовлетворено: действия ФНС России по исключению общества из Реестра за период за период с 11 июля 2024 года по 09 ноября 2024 года признаны незаконными.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного судаот 26.03.2025 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе и в дополнении к ней ФНС России просит указанные судебные акты отменить, ссылаясь на неверное применение судами положений пункта 5 части 5 статьи 4.1 Федерального закона от 24.07.2007№ 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее – Закон №209-ФЗ), принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Заинтересованное лицо отмечает, что в соответствии с пунктом 5 части 5 статьи 4.1 Закона №209-ФЗ непредставление хозяйствующим субъектом сведений среднесписочной численности его работников за предшествующий календарный год является основанием для исключения сведений о нем из Реестра 10 июля текущего календарного года. В силу прямого указания абзаца шестого пункта 3 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) сведения о среднесписочной численности работников представляются в составе расчета по страховым взносам, форма и порядок заполнения которого утверждены призом ФНС России от 29.09.2022 №ЕД-7-11/878@. Соответственно, представленный обществом расчет по форме 6-НДФЛ за 2023 год, сведения о выручке в составе бухгалтерской отчетности за 2023 год и «Персонифицированные сведения о работниках» не могли быть использованы налоговым органом для расчета среднесписочной численности работников общества. Действующим законодательством не предусмотрено проведение ФНС России каких-либо контрольных мероприятий по проверке соответствия хозяйствующего субъекта критериям, предъявляемым для получения статуса субъекта малого и среднего предпринимательства. Поскольку расчет по страховым взносам за 2023 год по состоянию на 01 июля 2024 года обществом не был представлен, то правовых оснований для его включения в Реестр в период с 11 июля 2024 года по 09 ноября 2024 года у ФНС России не имелось.

Общество представило отзыв на кассационную жалобу, в котором просит судебные акты оставить без изменения, в удовлетворении жалобы отказать, отмечая, что обстоятельства дела установлены судами полно и всесторонне, спор разрешен при полном исследовании имеющихся в материалах дела доказательств и с правильным применением норм материального и процессуального права.

Проверив законность судебных актов в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в пределах доводов кассационной жалобы, суд кассационной инстанции пришел к следующим выводам.

Как установлено судами, общество было включено в Реестр в период с 10 октября 2020 года по 11 июля 2024 года, с 10 ноября 2024 года общество вновь внесено в Реестр в связи с представлением 30.10.2024 расчета по страховым взносам за 2023 год.

Основанием для исключения общества из Реестра в период с 11 июля 2024 года по 09 ноября 2024 года послужило несоблюдение заявителем положений пункта 5 части 5 статьи 4.1 Закона №209-ФЗ, выразившееся в непредставлении сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год (2023 год).

Как указывает ФНС России, расчет по страховым взносам за 2023 год (по сроку представления 25.01.2024), включающий в себя в том числе сведения о среднесписочной численности работников, представлен обществом 25.01.2024, однако не принят Межрайонной инспекцией ФНС России №23 по Свердловской области, о чем заявитель был извещен путем направления в его адрес по телекоммуникационным каналам связи уведомления от 26.01.2024 об отказе в приеме налоговой декларации.

Ссылаясь на то, что в период с 11 июля 2024 года по 09 ноября 2024 года общество было необоснованно исключено Реестра, хотя не переставало быть субъектом малого предпринимательства и отвечало всем критериям субъекта малого предпринимательства, установленным законом, заявитель обратился в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявленные требования и признавая действия ФНС России по исключению общества из Реестра за период с 11 июля 2024 года по 09 ноября 2024 года незаконными, суды первой и апелляционной инстанций исходили из того, что в течение 2023 года обществом в адрес налогового органа направлялись данные налоговой отчетности (сведения о численности работников представлялись обществом в расчете по форме 6 НДФЛ «Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом» за 2023 год, также представлялись сведения о выручке в составе бухгалтерской отчетности за 2023 год и налоговая декларация при применении упрощенной системе налогообложения за 2023 год, общество ежемесячно в течение 2023 года направляло отчет «Персонифицированные сведения о работниках»). Указанные обстоятельства, по мнению судов, позволяют сделать вывод о том, что ФНС России имела возможность исследовать и оценить представленные сведения, которые подтверждали отнесение общества к субъектам малого предпринимательства, в том числе в спорный период. Кроме того, суды указали, что отсутствие общества в Реестре в качестве субъекта малого предпринимательства в период с 11 июля 2024 года по 09 ноября 2024 года не позволяет обществу применить пониженный тариф страховых взносов за указанный период, что влечет доначисление обществу страховых взносов и несение расходов по их уплате.

Кассационная коллегия находит, что состоявшиеся судебные акты арбитражных судов первой и апелляционной инстанций приняты с неверным применением норм материального права и согласиться с ними нельзя в силу следующего.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2, 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания судом решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц незаконными, необходимо одновременное наличие двух условий: несоответствие оспариваемых решений, действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение ими прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Отсутствие, а также недоказанность хотя бы одного из названных условий служит основанием для оставления заявления без удовлетворения.

Условия, которым должны соответствовать хозяйствующие субъекты для возможности их отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства, а также порядок ведения единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства и внесения в него соответствующих субъектов закреплены в Законе №209-ФЗ.

Согласно пункту 1 статьи 3 данного Закона субъекты малого и среднего предпринимательства - это хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, установленными настоящим Федеральным законом, к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним предприятиям, сведения о которых внесены в Реестр, размещаемый в сети Интернет на официальном сайте ФНС России https://rmsp.nalog.ru/ (части 1, 2 и 9 статьи 4.1 Закона № 209-ФЗ, пункт 1 положения о ФНС России, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 506).

Условия отнесения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей к субъектам малого и среднего предпринимательства определены в статье 4 Закона № 209-ФЗ, согласно пункту 2 части 1.1 которой в целях отнесения организаций и индивидуальных предпринимателей к субъектам малого и среднего предпринимательства должны выполняться, в частности, условия по среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год.

В соответствии с частью 2 статьи 4.1 Закона №209-ФЗ ФНС России является уполномоченным органом, осуществляющим ведение Реестра.

В силу части 4 статьи 4.1 Закона № 209-ФЗ внесение сведений о юридических лицах Реестр и исключение таких сведений из указанного реестра осуществляются уполномоченным органом с 10 июля по 10 декабря текущего календарного года в порядке, установленном частью 5 указанной статьи, на основании сведений, содержащихся в едином государственном реестре юридических лиц, представленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год, сведений о доходе, полученном от осуществления предпринимательской деятельности за  предшествующий календарный год, а также сведений, представленных в уполномоченный орган в соответствии с частями 6 - 6.5 и 7.1 указанной статьи.

Пунктом 5 части 5 статьи 4.1 Закона № 209-ФЗ определено, что содержащиеся Реестре сведения о юридических лицах исключаются из него 10 июля текущего календарного года в случае, если такие юридические лица не представили в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год и (или) налоговую отчетность, позволяющую определить величину дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, либо такие юридические лица не соответствуют условиям, установленным статьей 4 указанного Федерального закона.

По указаниям судов, несмотря на непредставление обществом в установленный срок расчета по страховым взносам за 2023 год, сведения о среднесписочной численности работников за данный период могли быть получены ФНС России из данных расчета по форме 6-НДФЛ, отчетов «Персонифицированные сведения о работниках», ежемесячно направляемых обществом в налоговый орган в течение 2023 года, сведений о выручке в составе бухгалтерской отчетности и налоговой декларации по упрощенной системе налогообложения за 2023 год.

Вместе с тем судами не учтено, что Реестр формируется в автоматическом режиме на основе тех сведений, которые поступают в ФНС России в рамках представления налоговой отчетности, сведений из Единых государственных реестров юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а также среднесписочной численности работников и доходов, без обязанности ведения ФНС России административных процедур, связанных с представлением и проверкой дополнительных документов.

Абзацем шестым пункта 3 статьи 80 НК РФ установлено, что сведения о среднесписочной численности работников представляются в налоговые органы плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в составе расчета по страховым взносам.

Таким образом, поскольку общество по состоянию на 01 июля 2024 года не представило в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах расчет по страховым взносам, позволяющий определить среднесписочную численность работников за 2023 год, как того требуют положения абзаца шестого пункта 3 статьи 80 НК РФ, пункта 5 части 5 статьи 4.1 Закона №209-ФЗ, заинтересованное лицо обоснованно исключило общество из Реестра в период с 11 июля 2024 года по 09 ноября 2024 года.

ФНС России действовало в соответствии с установленной законодательной процедурой, обязанность ФНС России изучать дополнительные сведения о лицах, претендующих на включение в Реестр, Законом № 209-ФЗ не предусмотрена.

Поскольку внесение сведений в Реестр и исключение сведений из него носит учетно-информационный (не правоустанавливающий) характер, то и возможность ретроспективно на прошлое время отражать информацию о хозяйствующих субъектах в Реестре отсутствует.

Суд округа также полагает необходимым отметить, что доказательства нарушения законных прав и интересов общества, которые могут быть восстановлены с учетом предмета заявленных требований, отсутствуют, что в силу статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исключает возможность удовлетворения заявленных требований при рассмотрении спора по существу.

Вопреки позиции судов, исключение общества из Реестра не влечет автоматической утраты права на применение пониженного тарифа по страховым взносам, равно как и иных преференций для субъектов малого и среднего предпринимательства.

Факт соответствия хозяйствующего субъекта критериям, предъявляемым для получения статуса субъекта малого и среднего предпринимательства, будет иметь правовое значение и подлежит проверке судом при рассмотрении споров с уполномоченными органами о соответствии заинтересованных в получении мер имущественной поддержки лиц установленным законом критериям.

Поскольку суды неправильно применили нормы материального права, однако фактические обстоятельства спора ими установлены, суд кассационной инстанции, действуя в пределах полномочий, предоставленных пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, считает возможным, не передавая дело на новое рассмотрение, обжалуемые решение от 18.12.2024 и постановление от 26.03.2025 в части удовлетворения требований отменить, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований о признании незаконными действий ФНС России по исключению общества из Реестра в период с 11 июля 2024 года по 09 ноября 2024 года.

Руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Свердловской областиот 18.12.2024 по делу № А60-42693/2024 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.03.2025 по тому же делу отменить в части удовлетворения требований общества с ограниченной ответственностью Алапаевская управляющая компания «Виктория».

В части требований о признании незаконными действий Федеральной налоговой службы по исключению из Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства общества с ограниченной ответственностью Алапаевская управляющая компания «Виктория» за период с 11.07.2024 по 09.11.2024 отказать.

В остальной части оставить судебные акты без изменения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. 


Председательствующий                                             Е.А. Кравцова

Судьи                                                                          Н.Н. Суханова

                                                                                     С.О. Иванова